基础会计学 课件 第5章 账户的分类

基础会计学山东大学商学院会计系第5章账户的分类账户分类的意义01目录CONTENTS账户按照经济内容分类0203账户按照用途和结构分类04账户的其他分类方法账户分类的意义01PART账户分类的目的01账户分类的标志02一、账户分类的意义每个账户都有自己的经济性质、用途和结构，都是从某个侧面反映和监督经济业务的增减变动情况。但账户之间并不是孤立的，而是相互联系地组成了一个完整的账户体系。为了更好地掌握和运用账户，有必要进一步研究账户的分类。通过账户分类，明确各账户的经济内容、用途和结构，了解其在整个账户体系中的地位和作用，理解各账户的基本特点和内在规律。（一）账户分类的目的从不同的角度可以有不同的分类标志，按不同的标志对账户进行分类，可以把账户划分为不同的类别，也就可以从不同的角度认识账户。确定账户分类的标志，实质上就是确定从什么角度去寻找它们的共性。账户的分类标志有按经济内容分类，按用途和结构分类等。（二）账户分类的标志账户按照经济内容分类02PART资产类账户01负债类账户02所有者权益类账户03收入类账户04费用类账户05利润类账户06二、账户按照经济内容分类账户经济内容是指账户所反映会计对象的具体内容。会计对象的具体内容实质上就是会计要素的内容，所以，按账户经济内容对账户进行分类，就是按账户所反映会计对象的具体内容对账户进行分类，也就是按账户所反映会计要素的具体内容进行分类。账户之间最本质的差别在于其反映的经济内容不同。因此，账户按经济内容分类是最基本的分类。通过对账户按经济内容的分类，能更好地理解每个账户具体应反映和监督的内容，设置出适合本单位经营管理需要的、科学完整的账户体系，同时为学习账户的其他分类打下基础。会计对象的具体内容按其经济特征可分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六项会计要素。与此相对应，账户按经济内容分类，可以分为资产类、负债类、所有者权益类、收入类、费用类和利润类六大类账户。二、账户按照经济内容分类资产类账户是核算企业各种资产增减变动及其余额的账户。按照资产的流动性，资产类账户可以分为核算流动资产的账户和非流动资产的账户。1）核算流动资产的账户，如“库存现金”、“银行存款”、“应收账款”“预付账款”、“原材料”、“库存商品”和“其他应收款”等账户。2）核算非流动资产的账户，如“长期股权投资”、“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”和“无形资产”等账户。（一）资产类账户二、账户按照经济内容分类负债类账户是核算企业各种负债增减变动及其余额的账户。按照负债的流动性，负债类账户可以分为核算流动负债的账户和非流动负债的账户。1）核算流动负债的账户，如“短期借款”、“应付账款”、“应付票据”、“预收账款”、“其他应付款”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“应付股利”和“应付利息”等账户。2）核算非流动负债的账户，如“长期借款”、“应付债券”和“长期应付款”等账户。（二）负债类账户二、账户按照经济内容分类所有者权益类账户是核算企业所有者权益增减变动及其余额的账户。按照所有者权益的来源和构成，所有者权益类账户可以分为以下三类。1）核算所有者投入资本的账户，如“实收资本”（或“股本”）和“资本公积”等账户。2）核算经营积累的账户，如“盈余公积”和“利润分配——未分配利润”账户。3）核算所有者权益其他来源的账户，如“其他综合收益”等账户。（三）所有者权益类账户二、账户按照经济内容分类收入类账户是核算企业在生产经营过程中所取得的各种经济利益的账户，这里的收入是指广义的收入。按照收入的不同性质和内容，又可以分为核算日常活动收入的账户和核算非日常活动利得的账户两类。①

核算日常活动收入的账户主要有“主营业务收入”、“其他业务收入”和“投资收益”等账户。②

核算非日常活动利得的账户主要有“营业外收入”账户。（四）收入类账户二、账户按照经济内容分类费用类账户是核算企业在生产经营过程中发生的各种费用支出的账户，这里的费用是指广义的费用。按照费用的不同性质和内容，费用类账户又可以分为核算日常活动费用的账户和核算非日常活动损失的账户两类。①

核算日常活动费用的账户主要有“主营业务成本”、“税金及附加”、“其他业务成本”、“管理费用”、“销售费用”、“财务费用”和“所得税费用”等账户。②

核算非日常活动损失的账户主要有“营业外支出”账户。（五）费用类账户二、账户按照经济内容分类利润类账户是核算企业利润形成和分配情况的账户。这一类账户又可以分为核算利润形成情况的账户和核算利润分配情况的账户两类。1）核算利润形成情况的账户主要有“本年利润”账户。2）核算利润分配情况的账户主要有“利润分配——提取盈余公积”和“利润分配——分配股利”等账户。（六）利润类账户＊

制造业企业按经济内容分类的账户体系见教材

图5-1账户按照用途和结构分类03PART盘存账户01资本账户02结算账户03调整账户04集合分配账户05成本结算账户06跨期摊配账户07收入计算账户08费用计算账户09财务成果计算账户10三、账户按照用途和结构分类按经济内容对账户进行分类不能详细了解各种账户的具体用途，以及它们是如何提供经济管理所需要的会计信息的，因为按照经济内容划分为一类的账户，可能具有不同的用途和结构。账户的用途是设置和运用账户的目的，即通过账户的记录，能够提供哪些核算指标。账户的结构是指在账户中怎样记录经济业务，以取得所需要的各种核算指标，即账户借方登记什么，贷方登记什么，期末账户有无余额，如有余额在账户的哪一方，表示什么。账户按用途和结构分类，把所有在用途和结构上相互联系并具有某些共同特点的账户加以归类，总结了同类账户在结构和用途上的共同点，以便于理解和掌握账户在提供核算指标方面的规律性。账户按用途和结构进行分类是对账户按经济内容分类的必要补充。账户按用途和结构分类，可分为十大类，即盘存账户、资本账户、结算账户、调整账户、集合分配账户、成本计算账户、跨期摊配账户、收入计算账户、费用计算账户和财务成果计算账户。三、账户按照用途和结构分类（一）盘存账户盘存账户是用来核算和监督各种财产物资和货币资金（包括库存有价证券）的增减变动及结存情况的账户，是任何企业单位都必须设置的基本账户。结构特点：借方登记各项财产物资和货币资金的增加数；贷方登记其减少数；余额在借方，表示期末各项财产物资和货币资金的实有数。特点：通过定期或不定期的财产清查，即实物盘点和对账，可以核对货币资金和实物资产的账实是否相符，并检查其经营管理上存在的问题。该账户提供实物和价值两种指标。属于盘存账户的主要有“库存现金”、“银行存款”、“交易性金融资产”、“原材料”、“库存商品”、“长期股权投资”和“固定资产”等账户。本期发生额：财产物资、货币资金的本期减少额期初余额：财产物资、货币资金的期初实有数本期发生额：财产物资、货币资金的本期增加额期末余额：财产物资、货币资金的的期末实有数借

盘存账户

贷三、账户按照用途和结构分类（二）资本账户资本账户是用来核算和监督企业所有者投入资本的增减变动及实有数额的账户，是任何企业都必须设置的基本账户。结构特点：贷方登记投资者投资的增加额或其他所有者权益的增加额；借方登记投资者投资的减少额或其他所有者权益的减少额；余额在贷方，表示各项资本的实有数额。特点：由于资本账户是反映投资人对企业净资产的所有权，所以，该类账户的总账和明细账只提供价值指标。属于这一类账户的主要有“实收资本”、“资本公积”和“盈余公积”等账户。本期发生额：本期资本的减少额期初余额：期初资本余额本期发生额：本期资本的增加额期末余额：期末资本结余额借

资本账户

贷三、账户按照用途和结构分类（三）结算账户结算账户是用来核算和监督企业同其他单位或个人之间发生的债权、债务结算情况的账户。结算账户按用途和结构分类，可分为债权结算账户、债务结算账户和债权债务结算账户三类。结算账户的特点：按照结算业务的对方单位或个人设置明细分类账户，以便及时进行结算和核对账目；结算账户只提供价值指标；结算账户要根据期末的方向来判断其性质，当余额在借方时是债权结算账户，当余额在贷方时是债务结算账户。三、账户按照用途和结构分类（三）结算账户1.债权结算账户债权结算账户也称为资产结算账户，是用来核算和监督企业同各个债务单位或个人之间结算业务的账户。结构特点：借方登记债权的增加数；贷方登记债权的减少数；余额在借方，表示债权的实有数。属于这一类账户的有“应收账款”、“应收票据”、“预付账款”和“其他应收款”等账户。本期发生额：债权的本期减少数期初余额：债权的期初实有数本期发生额：债权的本期增加数期末余额：债权的期末实有数借

债权结算账户

贷三、账户按照用途和结构分类（三）结算账户2.债务结算账户债务结算账户也称为负债结算账户，是用来核算和监督企业同各个债权单位或个人之间结算业务的账户。结构特点：贷方登记债务的增加数；借方登记其减少数；余额在贷方，表示债务的实有数。属于这一类账户的有“应付账款”、“其他应付款”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“应付股利”、“短期借款”、“长期借款”、“应付债券”和“长期应付款”等账户。本期发生额：债务的本期减少数期初余额：债务的期初实有数本期发生额：债务的本期增加数期末余额：债务的期末实有数借

债务结算账户

贷三、账户按照用途和结构分类（三）结算账户3.债权债务结算账户债权债务结算账户也称为资产负债结算账户，是用来核算和监督企业与其他单位或个人以及企业内部各单位之间相互往来结算业务的账户。使用原因：在实际工作中，由于与企业经常发生结算业务往来的单位，有时是企业的债权人，有时是企业的债务人。为了在一个账户中集中反映企业同某一单位或个人所发生的债权和债务往来的增减变动和余额，就可设置这种具有债权债务双重性质的结算账户。结构特点：借方登记债权的增加或债务的减少数；贷方登记债务的增加或债权的减少数。期末余额如果在借方，为企业债权减去债务后的净债权；期末余额如果在贷方，为企业债务减去债权后的净债务。期初余额：期初债权大于债务的差额本期发生额：本期债权的增加或债务的减少数期初余额：期初债务大于债权的差额本期发生额：本期债务的增加或债权的减少数期末余额：净债务（债务大于债权的差额）借

债权债务结算账户

贷期末余额：净债权（债权大于债务的差额）三、账户按照用途和结构分类（四）调整账户调整账户是为了调整某个账户的余额，以求得被调整账户的实际余额而设置的专用账户。在会计核算过程中，由于管理上的需要，对某些会计要素内容的增减变化和结余情况，需要用两个不同的账户来反映：一个账户反映某项经济业务的原始数据，称为被调整账户；另一个账户反映对原始数据的调整数据，称为调整账户。将原始数据与调整数据相加或相减，就可以求得调整后的实有数额。调整账户按调整方式的不同，可以分为备抵账户、附加账户和备抵附加账户三种。调整账户具有以下特点：1）调整账户与被调整账户反映的经济内容相同，也就是性质相同，但用途结构不同。2）被调整账户反映会计要素的原始数字，而调整账户反映的是同一要素的调整数字,所以，调整账户不能离开被调整账户而独立存在。3）调整方式是将原始数字与调整数字相加或相减，以求得具有特定含义的数字。当调整账户与被调整账户余额方向相同时，调整方式是相加；反之，则相减。三、账户按照用途和结构分类（四）调整账户1.备抵账户备抵账户也称为抵减账户，是用抵减的方式对被调整账户金额进行调整，以求得被调整账户的实际余额的账户。其调整方式可用公式表示如下。被调整账户账面余额-抵减账户账面余额=被调整账户的实际余额结构特点：由于备抵账户对被调整账户的调整实际上是对被调整账户余额的抵减，因此，被调整账户余额的方向与备抵账户余额的方向必定相反。如果被调整账户的余额方向在借方（或贷方），则备抵账户的余额方向一定在贷方（或借方）。属于这类账户的有“累计折旧”、“固定资产减值准备”、“坏账准备”、“存货跌价准备”、“累计摊销”、“无形资产减值准备”和“长期股权投资减值准备”等账户。三、账户按照用途和结构分类（四）调整账户1.备抵账户余额：反映原始数据（A）借

被调整账户

贷余额：反映抵减数据（B）借

备抵账户

贷两个账户余额方向相反，经过调整之后，原有数额减少被调整账户与备抵账户之间的关系：被调整账户与备抵账户之间的关系被调整账户与备抵账户之间的调整方式：被调整账户的原有数额A减：备抵账户的抵减数额B调整后的实有数C=（A-B）三、账户按照用途和结构分类（四）调整账户1.备抵账户【例5-1】“累计折旧”账户对“固定资产”账户（见图5-9）的抵减。期初余额

500000本期发生额

100000期末余额

600000借

固定资产

贷期初余额

50000本期发生额

4000期末余额

54000借

累计折旧

贷固定资产实际净额

=

600

000

-

54

000

=

546000（元）三、账户按照用途和结构分类（四）调整账户2.附加账户附加账户是用来增加被调整账户的余额，以求得被调整账户实际余额的账户。其调整方式可用公式表示如下。被调整账户余额+附加账户余额=被调整账户实际余额结构特点：由于附加账户对被调整账户的调整实际上是对被调整账户余额的增加，因此，被调整账户余额的方向与附加账户的余额方向必定相同。在实际工作中，很少使用单纯的附加账户。三、账户按照用途和结构分类（四）调整账户3.备抵附加账户备抵附加账户也称为抵减附加账户，是指既可以用来抵减，又可以用来附加被调整账户的余额，以求得被调整账户实际余额的账户。这类账户属于双重性质账户，兼有备抵账户和附加账户的功能，但不能同时起两种作用。其在某一时期执行的是哪一种功能，取决于该账户的余额与被调整账户的余额是在同一方向还是相反方向。典型的备抵附加账户是制造业企业采用计划成本进行材料的日常核算时，所设置的“材料成本差异”账户，它是“原材料”账户的备抵附加账户。当“材料成本差异”账户是借方余额时，表示实际成本大于计划成本的超支数，用“原材料”账户的借方余额加上“材料成本差异”账户的借方余额，就是库存材料的实际成本；当“材料成本差异”账户是贷方余额时，表示实际成本小于计划成本的节约数，用“原材料”账户的借方余额减去“材料成本差异”账户的贷方余额，其差额就是库存材料的实际成本。三、账户按照用途和结构分类（五）集合分配账户集合分配账户是用来归集和分配企业在生产经营过程中某个阶段发生的间接费用，反映和监督有关费用计划执行情况以及费用分配情况的账户。结构特点：借方登记费用的发生数；贷方登记费用的分配数；在一般情况下，登记在这类账户中的费用，期末应全部分配出去，通常没有期末余额。特点：集合分配账户的特点是具有明显的过渡性质。平时用它来归集那些不能直接计入某个成本计算对象的间接费用，期末将费用全部分配出去，由有关成本计算对象负担，经分配之后，该账户期末一般没有余额。属于集合分配账户的有“制造费用”账户。本期发生额：归集经营过程中间接费用的本期发生额本期发生额：本期分配到有关成本计算对象上的间接费用额借

集合分配账户

贷三、账户按照用途和结构分类（六）成本计算账户成本计算账户是用来反映和监督企业经营过程中某一阶段发生的全部费用，并以此计算各个成本计算对象实际成本的账户。结构特点：借方登记应计入成本的全部费用；贷方登记转出已完成某个阶段的成本计算对象的实际成本；期末余额一般在借方，表示尚未完成某个阶段的成本计算对象的实际成本。特点：除了设置总分类账户外，还应按照各个成本计算对象设置明细分类账户，并按成本项目设置专栏进行明细分类核算。属于这类账户的有“材料采购”、“在途物资”和“生产成本”等账户。本期发生额：转出已完成某个阶段的成本计算对象的实际成本期初余额：尚未完成某个经营阶段的成本计算对象的实际成本本期发生额：经营过程中某个阶段发生的应由成本计算对象承担的费用期末余额：尚未完成某个经营阶段的成本计算对象的成本借

成本计算账户

贷三、账户按照用途和结构分类（七）跨期摊配账户跨期摊配账户是用来核算一次支付但应由多个会计期间共同负担的费用的账户，这些费用将在各会计期间进行摊销。结构特点：该类账户的借方登记实际支出的费用，贷方登记各个会计期间分摊的费用，期末余额在借方，表示已经支付的、尚未在各个期间分摊的费用。属于这类账户的有“长期待摊费用”账户。本期发生额：本期费用的摊销数额期初余额：期初已支付而尚未摊销的费用数额本期发生额：本期新增加的费用数额期末余额：期末已支付而尚未摊销的费用数额借

跨期摊配账户

贷三、账户按照用途和结构分类（八）收入计算账户收入计算账户是用来归集企业在经营过程中的各项收入的账户。结构特点：贷方登记本期收入的增加额；借方登记本期收入的减少额和期末转入“本年利润”账户的数额；结转后无余额。特点：除了设置总分类账户外，还应按照业务类别设置明细分类账户，进行明细分类核算；收入计算账户只提供价值指标。属于这一类账户的有“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”和“投资收益”等账户。本期发生额：①本期收入的减少数②期末转入“本年利润”账户的收入数本期发生额：本期收入的增加数借

收入计算账户

贷三、账户按照用途和结构分类（九）费用计算账户费用计算账户是用来归集企业在经营过程中的各项费用的账户。结构特点：借方登记本期费用的发生数；贷方登记本期费用支出的减少和期末转入“本年利润”账户的数额；结转后无余额。特点：除了设置总分类账户外，还应按业务内容、费用支出项目等设置明细分类账户，进行明细分类核算；费用计算账户只提供价值指标。属于这一类账户的主要有“主营业务成本”、“税金及附加”、“其他业务成本”、“管理费用”、“销售费用”、“财务费用”、“营业外支出”和“所得税费用”等账户。本期发生额：本期费用支出的增加数本期发生额：①本期费用支出的减少或转销数②期末转入“本年利润”账户的费用支出数借

费用计算账户

贷三、账户按照用途和结构分类（十）财务成果计算账户财务成果计算账户是用来计算并确定企业一定时期（月份、季度或年度）内全部生产经营活动最终成果的账户。结构特点：账户的贷方登记期末从各收入账户转入的本期发生的各项收入数；借方登记期末从各费用账户转入的与本期收入相配比的各项费用数。期末如为贷方余额，表示收入大于费用的差额，为本期实现的净利润；期末如为借方余额，表示费用大于收入的差额，为本期发生的亏损。年末，将本年实现的净利润或发生的亏损转入“利润分配”账户，结转后应无余额。特点：借方和贷方所登记的内容应遵循权责发生制的要求；1月-11月，期末有余额，在贷方即利润数，在借方则是亏损数，年终结账后无余额。属于该类账户的有“本年利润”账户。本期发生额：从收入账户转入的各项收入数本期发生额：从费用账户转入的各项费用数期末余额：实现的利润数借

财务成果计算账户

贷期末余额：发生的亏损数＊

按用途和结构分类的账户体系见教材

图5-16账户的其他分类方法04PART账户按提供指标的详细程度分类01账户按其与会计报表的关系分类02账户按期末余额分类03账户按会计主体分类04

四、账户的其他分类方法（一）账户按提供指标的详细程度分类账户按提供指标的详细程度可以分为总分类账户和明细分类账户。总分类账户也称为总账账户、一级账户，是按照总分类科目设置，用货币作为统一计量单位进行登记，提供总括核算资料的账户。它所提供的是企业某一经济业务具体内容的总括核算指标，例如“银行存款”、“固定资产和“实收资本”等账户。通过总分类账户提供的各种总括核算资料，可以概括地了解一个会计主体各项资产、负债及所有者权益等会计要素增减变动的情况和结果。明细分类账