【企业税务筹划研究的国内外研究文献综述5200字】

企业税务筹划研究的国内外研究文献综述目录TOC\o"1-2"\h\u1655企业税务筹划研究的国内外研究文献综述 196671国外研究现状 1254131.1关于税务筹划传统理论阶段的文献综述 1160661.2关于有效税务筹划理论阶段的文献综述 2321742国内研究现状 3257152.1关于税务筹划概念的文献综述 3159902.2关于税务筹划目标的文献综述 3232032.3关于税务筹划成本及风险的文献综述 3184132.4关于具体税种税务筹划的文献综述 3146702.5关于税务筹划理论与实践及财务管理视角应用的文献综述 4320913国内外研究现状评述 423766（1）管理制度与税务筹划的制度要求仍存在一定差距 57918（2）与煤炭企业相适应的筹划措施不够完善 519642参考文献： 526124参考文献 51国外研究现状1.1关于税务筹划传统理论阶段的文献综述20世纪30年代，英国人第一次公开使用“税务筹划”一词，并产生了税务管理思想。在“税务局长诉温斯特大公”一案中，Tomlin提出了自己的观点，指出企业有权利安排规划自身的事业，政府不应利用政治权利逼迫企业缴税ADDINNE.Ref.{823469C5-0973-4D80-A619-312099518EDF}[4]。这一观点得到了很多律师的认可。此后，企业更加偏重于税务筹划管理的意义，因此，关于税务筹划的研究一直不断发展和完善。20世纪50年代，在法国巴黎，由五个欧洲国家从事税务咨询工作的专业团体发起并成立了欧洲税务联合会，该联合会明确提出，税务专家应以税务咨询活动为中心开展税务服务工作。与此同时，有关税务筹划的刊物、书籍大量涌现，例如博瑞国际咨询有限责任公司定期出版的《税收管理国际论坛》、《税收筹划国际评论》两本杂志，就有很大篇幅研究税务筹划问题。随后，Hoffman（1961）系统论述了税务筹划概念，Hoffman从大量涉税管理的细节和技术问题中，发现税务筹划个案之间存在着许多共性概念，并加以整理和总结，从而形成了一个完整体系：税务筹划应当与节税相区分。Brennan（1970）提出了触及税收因素的资本资产定价模型，该模型指出同一目标不同收入有不同税率，根据税率指定其应该适用的税收资本资产定价模型。VinyasaSwaziland（1987）提出税务筹划是企业经营活动的重要组成部分ADDINNE.Ref.{CC43CF7B-1417-4BB3-B39B-3674A58E6D52}[5]。企业应科学地安排和规划生产经营活动，以降低税收管理成本，同时也要关注税务风险管理。综上所述，税务筹划的早期主要是关于理论、意义的研究，重点是研究税务筹划的概念及表现形式。对于企业合理避税、税务筹划方向和筹划成本的研究较少。1.2关于有效税务筹划理论阶段的文献综述马克•沃尔夫森和迈伦•斯科尔斯（1992）研究了税收与企业战略之间的关系，在《税收与企业战略》一书中系统地分析了税收对企业投资和融资战略的影响，并提出了有效税务筹划的概念。其认为传统的税务筹划目标中的税负最小观点，实际上是忽略了交易成本；有效的税务筹划应从交易各方利益出发，充分考虑税收成本与非税收成本、显性税收与隐性税收等因素，这在很大程度上弥补了早期税务筹划的局限性。Scholes（1994）在《DelegationDesignwithUnverifiableInformation》一文中提出有效税务筹划的概念，Scholes指出企业应当关注税务筹划目的和战略目标，同时还提出了税务筹划应具有整体性，综合考虑企业税后利润，这一观点打破了企业只关心税额的现象。Hurley（1997）提出企业应多角度分析和考虑税务筹划问题。经营注册地、非税收因素、税收管理因素等因素都应在考虑的范围之内ADDINNE.Ref.{BD58D721-CD42-472C-A030-22FFBBB33294}[6]。Anderson（2000）指出税务筹划工作应在企业发展前期受到重视，企业管理者要考虑税务筹划实施后获得的税后利润。Scholes（2002）提出了“有效税收筹划理论”，企业除了关注筹划方案的难易程度和可实施性外，还应遵循筹划原则，提出实现筹划目标的多边性、重视非税成本和重视税收的隐形决策价值ADDINNE.Ref.{D122BEFC-4CA3-4B50-9077-D65C3637F1EE}[7]。Scholes的观点体现了均衡战略思想，建设透明化的税收管理制度，便于资产定价管理，有利于税务决策，能够使资本结构得到科学配置，重新搭建战略管理架构，更加深入的研究税务筹划理论ADDINNE.Ref.{2DC5D5E8-E30B-4568-8E29-8D79BB86902B}[8]。JohnKarayan（2006）深入企业内部考察，以具体企业为案例为背景对税务筹划展开分析，针对企业税收管理实际情况，利用不同方法实现筹划管理。Jeffrey（2007）指出管理层人员关注税务筹划的意义，管理者应熟知企业内部发展过程中对于税务筹划的要求ADDINNE.Ref.{F2E129B7-EC0F-4883-896A-1DAAEA397268}[9]。Armstrong和Christopher（2012）在分析了大量数据后得出企业要把财务会计和税务筹划结合在一起。“均衡发展”的思想应贯穿税务理论发展的始终。2016年之后关于税务方面的研究有很多，但国外文献中关于企业具体的税务筹划方案较少，其中比较有代表性的是MariaOgneva和SHaneHeitzman的《公司税务筹划和股票回报》，书中研究了企业税收筹划是否让投资者面临不可分散的风险，研究结果表明：如果公司的税收筹划使公司面临政策变化、计划和股票收益的风险加大，那么它就会增加投资者不可分散的风险。综上所述，西方国家关于税务筹划的研究不仅内容丰富并且形式多样。针对不同的企业经营活动、不同的税种都有优良的税务筹划方案，可供国内学者参考。2国内研究现状2.1关于税务筹划概念的文献综述在经过国内专家和学者的不懈努力后，税务筹划理论研究取得显著成果。不同专家和学者关于节税、避税和税务筹划等概念的研究也各不相同，存在一定争议，对于税务筹划的定义也始终没有形成统一意见。杨崇（2000）指出税务筹划首先要遵守我国的税收政策，在合法的前提下，企业提前做好经营活动安排ADDINNE.Ref.{9A597652-2584-4A6B-8702-D0FF1E79503A}[10]。张中秀（2001）指出税务筹划工作要注重税负问题，通过节税、税负转嫁等形式安排企业经营活动ADDINNE.Ref.{5D3C9FDF-5C00-463E-8FF3-CC3F9C73E9C8}[11]。张中秀和余文生（2003）研究了企业节税、避税等问题，认为企业税务筹划应具有前瞻性，在税法允许的范围内提前规划好各类涉税活动，实现企业税务筹划后获得利润最大化的目标ADDINNE.Ref.{6B9F45FD-E6F2-41CB-AB74-9B72B5732E7C}[12]。盖地（2005）指出合法性是税务筹划的基本前提，企业发展需要政府提供良好的税收环境；良好的税收环境有利于降低企业在税负ADDINNE.Ref.{15AF468E-EEAE-491A-8B4D-A67AF0329A31}[13]。2.2关于税务筹划目标的文献综述张雅杰（2008）指出税务筹划的目的是要制定出合理、合法、全面高效的税务筹划方案，以满足企业未来发展需要；吴晓鹏（2008）提出企业税务筹划方案的制定过程中不能忽略企业的风险问题。企业降税应该根据财务决策制定满足财务发展需求的税务筹划方案；严群英和范芳（2012）提出税务筹划应具有实效性，税务筹划应与企业实际情况相结合，对具体经营活动进行税务管理ADDINNE.Ref.{08C185D9-204C-4376-BE3B-C7A538D3DC81}[14]。税务筹划方案需要不断作出新的调整，不断进行优化设计，以应对企业发展的变化和国家税收法律法规的变化ADDINNE.Ref.{AD5F6344-8221-4BD8-AEFD-2E5D099C9737}[15]。吴良海（2005）提出关于税务筹划目标的研究，研究表明，企业税务筹划的目的是实现企业利润的最大化，优化配置未来收益；梁文涛（2010）指出税务筹划应关注短期目标和长期目标，应从短期内降低企业税负，长期内提高企业利润两方面入手，以保持现金净流量的最大化ADDINNE.Ref.{DF1F68D7-C4D0-4C3D-A9C1-E50349F5535D}[16]。2.3关于税务筹划成本及风险的文献综述针对税务筹划成本的研究，王晓菲（2003）关注税法执法实现情况，对筹划成本、筹划环境进行分析ADDINNE.Ref.{AC486555-F123-4916-B6DD-1E64BED1EF8D}[17]；盖地（2005）提出有效的税务筹划方案需要全面考虑显性税收和隐性税收。只有把隐性税收考虑在内，才能给企业未来发展提供保障ADDINNE.Ref.{DFC29790-9CC0-4147-B6BE-0ED82D8FA59D}[18]。针对税务筹划风险的研究，2011年学者的研究涉及风险来源和应对措施。风险可能来自筹划人员素质、经营发展、政策变动等方面。应对措施应综合考虑税收环境的各个方面，包括提高税务筹划人员的职业素质、管理者做好风险防范工作等，以便使企业税务筹划风险降至最低；同年胡胜娟指出要做好税务风险防范措施需要增强财会人员风险意识，会计核算时应选择合适的税率和优惠政策准确计算应纳税所得额。2.4关于具体税种税务筹划的文献综述国内很多学者提出利用税法法规和会计准则之间的不同点进行税务筹划，并针对企业所得税提出了很多筹划方案。李玲（2009）指出可以从所得税的税基规划、税收筹划和递延纳税三个角度进行筹划。从税基着手，不同的收款方式对应每期不同的收入，所以企业可以利用销售方式进行税务筹划；针对独立核算销售的公司，增加可以税前扣除的成本费用等ADDINNE.Ref.{B371BD89-AA88-4E30-AD85-61B1C29339C7}[19]。李白欣等（2009）针对存货计价方法着手筹划ADDINNE.Ref.{E333D231-FB00-4A29-A452-791DF335CF8A}[20]。熊晴海（2010）提出针对企业所得税筹划，从应税收入出发，充分利用各个有税收优惠的可抵扣项目ADDINNE.Ref.{E5F68B08-1213-4FEF-BBFE-04177ECB2D63}[21]。刁春玲等（2011）认为企业所得税交税时间安排是尤为重要的，对于收入应推迟确认时间，对于费用要提前确认入账。尽量延长应纳税所得额的确认时间，推迟当期应交税额，使现金流更加方便、灵活。廖康礼（2011）指出进行企业所得税筹划的分析应重点关注固定资产和无形资产的计提与摊销，注意折旧方法、年限、税率的选择与变化。筹划的基本思路就是依照资金的时间价值，尽可能把税费往后递延。2.5关于税务筹划理论与实践及财务管理视角应用的文献综述针对税务筹划理论与实践的研究，胡绍雨（2015）从企业的角度着手，研究怎样适应税法，怎样避免企业的额外税，企业应从强制交税转变成主动避税获得最大的节税效益ADDINNE.Ref.{3F4FA8D4-D3EF-4366-AAA6-B7ED6B63B1AB}[22]。蔡昌（2016）依据税法和企业会计准则，借鉴管理学、经济学的科研成果，以经营流程为主线，结合实践经验，系统地论述了税务筹划的理论与操作。针对税务筹划财务管理视角的研究，秦海霞（2017）从财务管理的目标、收益分配、投资决策等角度出发，论述了税务筹划对企业财务管理产生的影响；孙文学（2017）提出了纳税筹划和财务管理的应用原则，指出了税务筹划在财务管理中的实际意义。2018年国家实行财税改革，出台了大量的减税政策。马强（2018）在《试论税务改革对企业税务筹划的影响》一文中表示，纳税人要紧紧抓住财税改革的机遇，高度重视财税改革在企业运营中的意义，降低企业税负的同时，避免发生税务风险ADDINNE.Ref.{B87B5C61-44D3-4C39-9B14-49D4B289D4CB}[23]。总之，众多专家和学者都对我国税务筹划的研究做出了显著贡献，上述观点在我国企业税务筹划的研究和发展过程中具有里程碑式的意义。上述文献，以理论研究和测算分析为主，但符合企业运营情况且具有行业特色的详细筹划方案尚处于缺乏状态。3国内外研究现状评述综合国内外关于税务筹划的相关文献可以看出，西方国家对企业税务筹划的研究起步较早，至今己有近百年的历史，在研究过程中形成了一套较为成熟的理论体系和操作方法，税务筹划专业化趋势也越发明显。我国在企业税务筹划领域的起步较晚，发展历程也只有短短的二十多年，我国的税务筹划尚处于初级阶段。随着市场经济的不断发展，税务筹划研究热度也逐年递增，研究深度和精细化程度也在不断提高。内容涉及到税务筹划的基本概念、观念意识、目标体系、具体税种、风险管控、管理制度、筹划方案等各个方面，不可谓不细致。但还有进步空间，主要体现在以下几个方面：（1）管理制度与税务筹划的制度要求仍存在一定差距税务筹划是一项专业性很强的工作，企业能够有效实施，离不开高层管理者的重视，离不开税务专业人士对税法的理解和运用，更离不开企业多部门、全方位全力配合。然而，很多企业并没有建立健全税务筹划制度，有的虽然设置了税控科室，但人员力量薄弱，作用不够明显；有的仅在财务部门下设置了税务管控岗位，税务筹划的声音很难传到高层；有的甚至由会计实施，而会计人员往往由于繁杂的业务占用过多精力而忽略税务筹划。（2）与煤炭企业相适应的筹划措施不够完善煤炭企业行业特点显著，税费负担较重，市场发展空间较小，利润微薄。企业只有通过控制成本，做到精打细算才能持续发展。因此，煤炭企业税务筹划要按照年度计划、月度计划、周计划进行实施，充分挖掘税务筹划潜力，积少成多，提高税务筹划的质量。我国税制改革还在不断推进，一些时效性优惠政策也在不断更新，税务筹划空间有增有减。企业如果没有及时掌握税法新动向会导致出现新的纳税风险，如果没有及时制定筹划方案会导致一些机会流失，这些都会对企业的发展造成不利影响。因此，及时了解和掌握税收政策新动向，是企业需要考虑的问题，也是学者们需要不断关注和探索的一个领域。参考文献：参考文献[1] 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