会计专业技术资格中级会计实务（债务重组）模拟试卷1（共238题）

会计专业技术资格中级会计实务（债务重组）模拟试卷1（共9套）（共238题）会计专业技术资格中级会计实务（债务重组）模拟试卷第1套一、单项选择题(本题共8题，每题1.0分，共8分。)1、2016年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔货款800万元到期，由于乙公司发生财务闲难，该笔货款预计短期内无法收同。甲公司已为陔项债权计提坏账准备150万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的是()。A、减免200万元债务，其余部分立即以现金偿还B、以公允价值为800万元的长期股权投资偿还C、以公允价值为800万元的同定资产偿还D、以银行存款300万元和公允价值为500万元的无形资产偿还标准答案：A知识点解析：债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。此题选项B、C和D中债权人均没有作出让步，所以不属于债务重组。2、甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。因甲公司无偿还到期债务，经协商，乙公司同意甲公司以库存商品偿还其所欠全部债务债务重组日，重组债务的账面价值为1000万元：用于偿债商品的账面价值为600万元，公允价值为700万元，增值税额为119万元。不考虑其他因素，陔债务重组对甲公司利润总额的影响金额为()万元。A、100B、181C、281D、300标准答案：C知识点解析：该债务重组对甲公司利润总额的影响金额=1000－(700+119)+(700－600)=281(万元)。3、A公司因购货原因于2017年1月1日产生应付乙公司账款2000万元，货款偿还期限为3个月。2017年4月1日，A公司发生财务闲难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。双方同意：以A公司的一栋自用写字楼抵偿债务，该写字楼账面原价为2000万元，已计提累计折旧200万元，未计提减值准备，公允价值为1600万元。不考虑增值税等相关税费的影响，则债务人A公司计入营业外收入的金额为()万元。A、100B、300C、0D、400标准答案：D知识点解析：债务重组利得=2000－1600=400(万元)，处置资产损失=(2000－200)－1600=200(万元)，应计入营业外支出。计入营业外收入的金额为400万元。4、M公司与N公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％。M公司销售给N公司一批商品，价款为1000万元，增值税额为170万元，款项未收到，因N公司发生资金困难，已无力偿还M公司的全部货款。经协商，M公司同意N公司的300万元延期收州。不考虑货币时间价值因素，剩余款项N公司分别用一批材料和一项长期股权投资予以抵偿。已知，原材料账面余额为250万元，已提存货跌价准备10万元，公允价值为300万元，长期股权投资账面余额425万元，已提减值准备25万元，公允价值400万元。N公司应该计入营业外收入的金额为()万元。A、110B、119C、219D、0标准答案：B知识点解析：N公司应计入营业外收入的金额=1170－300－(300×1．17+400)=119(万元)。5、对于以非现金资产清偿债务的债务重组，下列各项中，债权人应确认债务重组损失的是()。A、收到的非现金资产公允价值小于该资产原账面价值的差额B、收到的非现金资产公允价值大于该资产原账面价值的差额C、收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额D、收到的非现金资产原账面价值小于重组债权账面价值的差额标准答案：C知识点解析：债权人应将收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额确认为债务重组损失。6、下列各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中，属于债务人债务重组利得的是()。A、非现金资产账面价值小于其公允价值的差额B、非现金资产账面价值大于其公允价值的差额C、非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额D、非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额标准答案：C知识点解析：债务人以非现金资产清偿债务的，应将重组债务的账面价值与转让非现金资产的公允价值之间的差额记入“营业外收入——债务重组利得”科目。7、甲公司应收乙公司货款600万元，经磋商，双方同意按500万元结清该笔货款。甲公司已经为该笔应收账款计提了120万元的坏账准备。在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为()。A、甲公司资产减值损失减少20万元，乙公司营业外收入增加100万元B、甲公司营业外支出增加100万元，乙公司资本公积增加100万元C、甲公司营业外支出增加100万元，乙公司营业外收入增加100万元D、甲公司营业外支出增加100万元，乙公司营业外收入增加20万元标准答案：A知识点解析：甲公司实际收到的款项500万元大于应收债权账面价值480万元的差额20万元应冲减资产减值损失；乙公司实际支付的款项500万元小于应付债务账面余额600万元的差额100万元应计入营业外收入。8、甲公司因购货原因于2016年1月1日产生应付乙公司货款100万元，货款偿还期限为3个月。2016年4月1日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。双方同意：以甲公司一项专利抵偿债务，该专利账面原价为100万元，已累计摊销20万元，公允价值为70万元。假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。则债务人甲公司计入营业外支出和营业外收入的金额分别为()万元。A、30．30B、10．30C、10，20D、20，20标准答案：B知识点解析：应计入营业外支出的金额=(100－20)－70=10(万元)，应计入营业外收入的金额=100－70=30(万元)。二、多项选择题(本题共5题，每题1.0分，共5分。)9、关于债务重组准则中债务人以非现金资产清偿债务的，下列说法中，正确的有()。标准答案：A,D知识点解析：债权人取得的非现金资产应按公允价值为基础入账，选项B错误；债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的财面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入营业外收入，选项C错误。10、下列各项以非现金资产清偿债务的债务重组中，不属于债务人债务重组利得的有()。标准答案：A,B,D知识点解析：以非现金资产清偿债务的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额确认为债务重组利得，计入营业外收入。转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额为转让资产损益，计入当期损益。11、下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的有()。标准答案：B,C,D知识点解析：债务重组中，对债权人而言，若债务重组过程中涉及或有应收金额，不应当确认或有应收金额，实际发生时计入当期损益，选项A不正确，选项B正确；对债务人而言，如债务重组过程中涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债的确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债，日后没有发生时，转入当期损益(营业外收入)，选项C和D正确。12、关于债务重组准则，下列说法中，正确的有()。标准答案：A,B,C知识点解析：债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。13、2017年7月1日，甲公司因财务困难，以其生产的一批产品偿付了应付乙公司账款1200万元，该批产品的实际成本为700万元，未计提存货跌价准备，公允价值为1000万元，增值税销项税额170万元由甲公司承担，不考虑其它因素，甲公司进行的下述会计处理中，正确的有()。标准答案：B,C,D知识点解析：甲公司确认债务重组利得=1200－(1000+170)=30(万元)，选项A不正确：甲公司用于偿债的存货视同销售处理，确认主营业务收入1000万元，主营业务成本700万元，同时终止确认应付账款1200万元，选项B、C和D正确。甲公司会计处理如下：借：应付账款——乙公司12000000贷：主营业务收入10000000应交税费——应交增值税(销项税额)1700000营业外收入——债务重组利得300000借：主营业务成本7000000贷：库存商品7000000三、判断题(本题共3题，每题1.0分，共3分。)14、以修改债务条件进行的债务重组涉及或有应收金额的，债权人应将重组债权的账面价值，高于重组后债权账面价值和或有应收金额之和的差额，确认为债务重组损失。()A、正确B、错误标准答案：B知识点解析：以修改债务条件进行债务重组涉及或有应收金额的，债权人在重组日不确认或有应收金额。15、以现金清偿债务的，若债权人未对债权计提减值准备，债权人收到的现金小于债权账面余额的差额，计入资本公积。()A、正确B、错误标准答案：B知识点解析：以现金清偿债务的，若债权人未对债权计提减值准备，债权人收到的现金小于债权账面余额的差额，应计入营业外支出。16、将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积，重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，应计入当期损益。()A、正确B、错误标准答案：A知识点解析：暂无解析四、综合题(本题共5题，每题1.0分，共5分。)北方股份有限公司(以下简称北方公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％(似定凡资料中涉及的其他企业，需缴纳增值税的，适用的增值税税率均为17％)。2015年和2016年北方公司发生如下经济业务：(1)2015年1月1日，北方公司应收南方公司货款余额为1500万元，已计提坏账准备100万元。2015年2月10日，北方公司与南方公司达成协议，南方公司用一批原材料抵偿上述全部账款。2015年3月2日，南方公司将材料运抵北方公司，同日双方解除债权债务关系。该批原材料的公允价值和计税价格均为1000万元，发票上注明的增值税额为170万元。(2)北方公司收到的上述材料专门用于生产A产品。6月30日，假设利用该批原材料所生产的A产品售价总额由1450万元下降到1220万元，但将上述材料加工成产品尚需投入270万元，估计销售费用及相关税金为10万元。若把该批材料对外销售，该批材料的市场价为900万元，估计销售材料的销售费用和税金为5万元。(3)2015年8月20日，因北方公司欠东方公司的原材料款600万元不能如期归还，遂与东方公司达成债务重组协议：①用银行存款归还欠款100万元：②用所持某上市公司股票100万股归还欠款，股票在债务重组日的市价为400万元，该股票作为可供出售金融资产，其账面余额为340万元(取得时成本为300万元，公允价值变动40万元)。似设在债务重组中没有发生相关税费。当日办完有关产权转移手续费，已解除债权债务关系。(4)2015年12月31日，因上述债务重组业务从南方公司取得的材料已发出60％用于A产品生产(尚未完工)，结存40％。北方公司生产领用材料时，按材料账面价值结转成本，因A产品停止生产，结存的上述材料不再用于生产产品。若把该批材料对外销售，该批材料的市场价为410万元，估计销售材料的销售费用和税金为2万元。(5)2016年3月20日，北方公司将上述剩余的材料与南方公司的一项专利权进行资产置换，资产置换日，原材料的公允价值为410万元，增值税额为69．7万元，南方公司专利权的公允价值为479．7万元。要求：17、确定北方公司与南方公司的债务重组日，并编制北方公司债务重组日的会计分求。标准答案：债务重组日：2015年3月2日。债务重组日的会计分录：借：原材料1000应交税费——应交增值税(进项税额)170坏账准备100营业外支出230贷：应收账款1500知识点解析：暂无解析18、判断2015年6月30日该批原材料是否发生减值。若发生减值，编制原材料计提减值准备的会计分录。标准答案：产成品的可变现净值=1220－10=1210(万元)，产成品的成本为1270万元(1000+270)，产品发生减值，材料应按其可变现净值计量。材料可变现净值=1220－270－10=940(万元)，因材料的成本为1000万元，所以该批材料应计提存货跌价准备的金额=1000－940=60(万元)。借：资产减值损失60贷：存货跌价准备60知识点解析：暂无解析19、编制北方公司与东方公司债务重组的会计分录。标准答案：借：应付账款600贷：银行存款100可供出售金融资产——成本300——公允价值变动40投资收益60营业外收入——债务重组利得100借：其他综合收益40贷：投资收益40知识点解析：暂无解析20、编制北方公司2015年12月31日计提或转回存货跌价准备的会计分录。标准答案：年末时，结存原材料的成本=1000×40％=400(万元)，可变现净值=410－2=408(万元)，期末原材料按成本计量，因该部分材料原已计提存货跌价准备24万元(60×40％)，故应将其转回。借：存货跌价准备24贷：资产减值损失24知识点解析：暂无解析21、编制2016年3月20日北方公司资产置换的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)标准答案：借：无形资产479．7贷：其他业务收入410．0应交税费——应交增值税(销项税额)69．7借：其他业务成本400货：原材料400知识点解析：暂无解析会计专业技术资格中级会计实务（债务重组）模拟试卷第2套一、单项选择题(本题共8题，每题1.0分，共8分。)1、对于以非现金资产清偿债务的债务重组，下列各项中，债权人应确认债务重组损失的是()。A、收到的非现金资产公允价值小于该资产原账面价值的差额B、收到的非现金资产公允价值大于该资产原账面价值的差额C、收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额D、收到的非现金资产原账面价值小于重组债权账面价值的差额标准答案：C知识点解析：债权人应将收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额确认为债务重组损失。2、下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的是()。A、债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于相关股份公允价值的差额计入资本公积B、债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于相关股权公允价值的差额计入营业外支出C、债务人以非现金资产抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于受让非现金资产公允价值的差额计入资产减值损失D、债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于转让非现金资产公允价值的差额计入其他业务收入标准答案：B知识点解析：选项A，差额应记入“营业外收入——债务重组利得”科目；选项C，差额记入“营业外支出——债务重组损失”科目；选项D，差额记入“营业外收入——债务重组利得”科目。3、下列各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中，属于债务人债务重组利得的是()。A、非现金资产账面价值小于其公允价值的差额B、非现金资产账面价值大于其公允价值的差额C、非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额D、非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额标准答案：C知识点解析：债务人以非现金资产清偿债务的，应将重组债务的账面价值与转让非现金资产的公允价值之间的差额记入“营业外收入——债务重组利得”科目。4、债务人以低于债务账面价值的现金清偿某项债务，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为()。A、销售费用B、其他业务收入C、资本公积D、营业外收入标准答案：D知识点解析：以低于债务账面价值的现金清偿某项债务，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为营业外收入。5、甲公司应收乙公司货款600万元，经磋商，双方同意按500万元结清该笔货款。甲公司已经为该笔应收账款计提了120万元的坏账准备，在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为()。A、甲公司资产减值损失减少20万元，乙公司营业外收入增加100万元B、甲公司营业外支出增加100万元，乙公司资本公积增加100万元C、甲公司营业外支出增加100万元，乙公司营业外收入增加100万元D、甲公司营业外支出增加100万元，乙公司营业外收入增加20万元标准答案：A知识点解析：甲公司实际收到的款项500万元大于应收债权账面价值480万元的差额20万元应冲减资产减值损失；乙公司实际支付的款项500万元小于应付债务账面余额600万元的差额100万元应计入营业外收入。6、甲公司因购货原因于2013年1月1日产生应付乙公司账款1000万元，货款偿还期限为3个月。2013年4月1日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。双方同意以甲公司的一栋写字楼抵偿债务。该写字楼账面原价为1000万元，已提累计折旧300万元，公允价值为800万元。不考虑相关税费，则债务人甲公司计入营业外收入的金额为()万元。A、100B、300C、0D、200标准答案：B知识点解析：债务重组利得=1000-800=200(万元)，处置资产损益=800-(1000-300)=100(万元)，计入营业外收入的金额=200+100=300(万元)。7、甲公司因购货原因于2012年1月1日产生应付乙公司货款100万元，货款偿还期限为3个月。2012年4月1日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。双方同意：以甲公司一项专利抵偿债务，该专利账面原价为100万元，已累计摊销20万元，公允价值为70万元。假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。则债务人甲公司计入营业外支出和营业外收入的金额分别为()万元。A、30，30B、10，30C、10，20D、20，20标准答案：B知识点解析：应计入营业外支出的金额=(100-20)-70=10(万元)，应计入营业外收入的金额=100-70=30(万元)。8、A公司应收B公司货款2000万元。后因B公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经磋商，双方同意按1600万元结清该笔货款。A公司已经为该笔应收账款计提了600万元坏账准备。在债务重组日，该事项对A公司和B公司的影响，表述正确的为()。A、A公司资本公积增加400万元，B公司资本公积增加400万元B、A公司冲回资产减值损失200万元，B公司营业外收入增加400万元C、A公司冲回资产减值损失400万元，B公司营业外收入增加400万元D、A公司营业外收入增加200万元，B公司资本公积增加400万元标准答案：B知识点解析：A公司应冲回资产减值损失=1600-(2000-600)=200(万元)，B公司应确认营业外收入=2000-1600=400(万元)。二、多项选择题(本题共5题，每题1.0分，共5分。)9、2010年7月31日，甲公司应付乙公司的款项420万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组的有()。标准答案：A，C，D知识点解析：债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。选项B，以公允价值为420万元的长期股权投资偿债，债权人并没有作出让步，故该项交易不属于债务重组。10、下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的有()。标准答案：B，C，D知识点解析：债务重组中，对债权人而言，若债务重组过程中涉及或有应收金额，不应当确认或有应收金额，实际发生时计入当期损益，选项A不正确，选项B正确；对债务人而言，如债务重组过程中涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债的确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债，日后没有发生时，转入当期损益(营业外收入)，选项C和D正确。11、下列各项中，属于债务重组日债务人应计入重组后负债账面价值的有()。标准答案：B，D知识点解析：选项A，减免的那部分债务不计入重组后负债账面价值；选项C，债务人在未来期间应付的债务利息，应于发生时计入财务费用，不应计入重组后负债账面价值。12、关于债务重组准则，下列说法中，正确的有()。标准答案：A，B，C知识点解析：债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。13、关于债务重组准则中以现金清偿债务的，下列说法中，正确的有()。标准答案：A，B，C知识点解析：若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的款项大于应收债权账面价值的，差额冲减资产减值损失，选项C正确，选项D错误。三、判断题(本题共4题，每题1.0分，共4分。)14、以现金清偿债务的，若债权人未对债权计提减值准备，债权人收到的现金小于债权账面余额的差额，计入资本公积。()A、正确B、错误标准答案：B知识点解析：以现金清偿债务的，若债权人未对债权计提减值准备，债权人收到的现金小于债权账面余额的差额，应计入营业外支出。15、以现金清偿债务的，若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的现金大于应收债权账面价值的差额，计入营业外收入。()A、正确B、错误标准答案：B知识点解析：若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的现金大于应收债权账面价值的差额，应将该差额冲减资产减值损失。16、将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积，重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，应计入当期损益。()A、正确B、错误标准答案：A知识点解析：暂无解析17、以修改其他债务条件进行债务重组的，修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13号——或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。()A、正确B、错误标准答案：A知识点解析：暂无解析四、计算分析题(本题共4题，每题1.0分，共4分。)甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％。甲公司于2011年9月30日向乙公司销售一批产品，应收乙公司的货款为2340万元(含增值税)。乙公司同日开出一张期限为6个月，票面年利率为8％的商业承兑汇票。在票据到期日，乙公司没有按期兑付，甲公司按该应收票据账面价值转入应收账款，并不再计提利息。2012年年末，甲公司对该项应收账款计提坏账准备300万元。由于乙公司财务困难，经协商，甲公司于2013年1月1日与乙公司签订以下债务重组协议：(1)乙公司用一批资产抵偿甲公司部分债务，乙公司相关资产的账面价值和公允价值如下：(2)甲公司减免上述资产抵偿债务后剩余债务的30％，其余的债务在债务重组日后满2年付清，并按年利率3％收取利息，假定实际利率为3％；但若乙公司2013年实现盈利，则2014年按5％收取利息，估计乙公司2013年很可能实现盈利。2013年1月2日，甲公司与乙公司办理股权划转和产权转移手续，并开具增值税专用发票。甲公司取得乙公司商品后作为库存商品核算，取得X公司股票后作为交易性金融资产核算，取得土地使用权后作为无形资产核算并按50年平均摊销，预计净残值为零。2013年7月1日，甲公司将该土地使用权转为投资性房地产并采用公允价值模式进行后续计量，转换日该土地使用权公允价值为1000万元。假设除增值税外，不考虑其他相关税费。要求：18、计算甲公司债务重组后应收账款的入账价值。标准答案：甲公司债务重组后应收账款的入账价值=[2340×(1+8％×6／12)-500×(1+17％)-600-800)×(1-30％)=314．02(万元)。知识点解析：暂无解析19、计算债务重组日该项债务重组业务影响甲公司当年利润总额的金额。标准答案：甲公司取得资产公允价值与增值税的合计金额=500×(1+17％)+600+800=1985(万元)，重组后应收账款的入账价值为314．02万元，冲减的应收账款账面价值=2340×(1+8％×6／12)-300=2133．6(万元)，应冲减的资产减值损失=(1985+314．02)-2133．6=165．42(万元)，即该项债务重组使甲公司当年利润总额增加165．42万元。会计分录为：借：库存商品500．00应交税费——应交增值税(进项税额)85．00交易性金融资产600．00无形资产800．00坏账准备300．00应收账款——债务重组314．02贷：应收账款(2340+2340×8％×6／12)2433．60资产减值损失165．42知识点解析：暂无解析20、计算债务重组日该项债务重组业务影响乙公司当年利润总额的金额。标准答案：乙公司或有应付金额应确认的预计负债金额=314．02×(5％-3％)=6．28(万元)。参考会计分录为：借：应付账款2433．60累计摊销120．00贷：主营业务收入500．00应交税费——应交增值税(销项税额)85．00可供出售金融资产——成本500．00——公允价值变动80．00无形资产720．00投资收益20．00营业外收入——处置非流动资产利得200．00应付账款——债务重组314．02预计负债6．28营业外收入——债务重组利得128．30借：主营业务成本520存货跌价准备20贷：库存商品540借：其他综合收益80贷：投资收益80根据上述分录，该项债务重组业务对乙公司当年利润总额的影响金额：500+20+200+128．3-520+80=408．3(万元)。知识点解析：暂无解析21、计算2013年7月1日甲公司将该土地使用权转为投资性房地产时，应计入资本公积的金额。(答案中的金额单位用万元表示)标准答案：甲公司将土地使用权转为采用公允价值模式计量的投资性房地产时应计入资本公积的金额=1000-(800-800／50×1／2)=208(万元)。知识点解析：暂无解析五、综合题(本题共4题，每题1.0分，共4分。)甲公司为上市公司，和乙公司同为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％。于2011年1月1日销售给乙公司(股份有限公司)产品一批，价款为2000万元(不含税)。双方约定3个月后付款。乙公司因财务困难无法按期支付货款。至2011年12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司已对该应收账款计提坏账准备234万元。2011年12月31日乙公司与甲公司协商，达成债务重组协议如下：(1)乙公司以100万元现金偿还部分债务。(2)乙公司以一项专利权和一批A产品抵偿部分债务，专利权账面原价为350万元，已累计摊销100万元，计提的减值准备为10万元，公允价值为280万元。A产品账而成本为l80万元，公允价值(计税价格)为200万元。产品已于2011年12月31日运抵甲公司，当日办理完相关手续。(3)将部分债务转为乙公司100万股普通股，每股面值为1元，每股市价为5元。不考虑其他因素，甲公司将取得的股权作为长期股权投资核算。乙公司已于2011年12月31日办妥相关手续。(4)甲公司同意免除乙公司剩余债务的40％，将剩余债务延期至2013年12月31日偿还，并从2012年1月1日起按年利率4％计算利息。但如果乙公司从2012年起，年实现利润总额超过100万元，则当年利率上升为6％。如果乙公司年利润总额低于100万元，则当年仍按年利率4％计算利息(与实际利率相同)。乙公司2011年年末预计未来每年利润总额均很可能超过100万元。(5)乙公司2012年度实现利润总额120万元，2013年度实现利润总额80万元。乙公司于每年年末支付利息。假定不考虑货币时间价值的影响，或有应收金额实际收到时冲减财务费用，或有应付金额没有发生时计入营业外收入。(答案中的金额单位用万元表示)要求：22、编制甲公司2011年12月31日债务重组业务的会计分录。标准答案：2011年12月31日，甲公司重组债权的公允价值未来应收本金为=(2000×1．17-100-280-200×1．17-100×5)×(1-40％)=735．6(万元)，甲公司应确认的债务重组损失=2000×1．17-100-280-200×1．17-100×5-735．6-234=256．4(万元)。会计处理为：借：银行存款100．0无形资产280．0库存商品200．0应交税费——应交增值税(进项税额)34．0长期股权投资——乙公司500．0应收账款——债务重组735．6营业外支出——债务重组损失256．4坏账准备234．0贷：应收账款2340．0知识点解析：暂无解析23、编制乙公司2011年12月31日债务重组业务的会计分录。标准答案：2011年12月31日，乙公司重组债务的公允价值(未来应付本金)=(2000×1．17-100-280-200×1．17-500)×(1-40％)=735．6(万元)；应确认预计负债的金额=735．6×(6％-4％)×2=29-42(万元)；乙公司应确认的债务重组利得=2000×1．17-100-280-200×1．17-500-735．6-29．42=460．98(万元)。会计分录为：借：应付账款2340．00累计摊销100．00无形资产减值准备10．00贷：银行存款100．00无形资产350．00主营业务收入200．00应交税费——应交增值税(销项税额)34．00股本100．00资本公积——股本溢价400．00应付账款——债务重组735．60预计负债29．42营业外收入——处置非流动资产利得40．00——债务重组利得460．98借：主营业务成本180贷：库存商品180知识点解析：暂无解析24、编制甲公司2012年12月31日和2013年12月31日债务重组业务的会计分录。标准答案：2012年12月31日收取利息=735．6×6％=44．14(万元)。借：银行存款44．14贷：财务费用44．142013年12月31日应收取利息=735．6×4％=29．42(万元)。借：银行存款765．02贷：应收账款——债务重组735．60财务费用29．42知识点解析：暂无解析25、编制乙公司2012年12月31日和2013年12月31日债务重组业务的会计分录。标准答案：2012年12月31日支付利息=735．6×6％=44．14(万元)。借：财务费用29．43预计负债14．71贷：银行存款44．142013年12月31日支付利息=735．6×4％=29．42(万元)。借：财务费用29．42应付账款——债务重组735．60贷：银行存款765．02借：预计负债14．71贷：营业外收入14．71知识点解析：暂无解析会计专业技术资格中级会计实务（债务重组）模拟试卷第3套一、单项选择题(本题共10题，每题1.0分，共10分。)1、甲公司销售一批商品给丙公司，含税价款为750万元，丙公司到期无力支付款项，甲公司同意丙公司将其拥有的一项无形资产用于抵偿债务。丙公司无形资产的成本700万元，已累计摊销100万元，已提减值准备75万元，公允价值为500万元；甲公司为该项应收账款计提120万元坏账准备。不考虑相关税费，下列有关债务重组会计处理的表述中，不正确的是()。A、甲公司接受该无形资产的入账价值为500万元B、甲公司确认债务重组损失为130万元C、丙公司确认债务重组利得为250万元D、丙公司确认无彤资产的处置损益为0标准答案：D知识点解析：选项A，甲公司接受的债务人用于清偿债务的非现金资产，按该项非现金资产的公允价值500万元入账；选项B，甲公司确认债务重组损失=应收账款账面价值(750－120)－受让资产公允价值500=130(万元)；选项C，丙公司确认债务重组利得=应付账款账面价值750－抵债资产公允价值500=250(万元)；选项D，丙公司确认无形资产的处置损益=抵债资产公允价值500－抵债资产账面价值(700－100－75)=－25(万元)。2、甲公司应收乙公司账款2250万元，由于乙公司无力偿付该应付账款，经双方协商同意。乙公司以普通股450万股偿还债务，普通股每股面值为1元，每股市价(即收盘价格)4．50元，甲公司对应收账款计提坏账准备100万元，甲公司收到的股权划分为交易性金融资产，另支付交易费用20万元。下列有关债务重组会计处理的表述中，不正确的是()。A、甲公司确认交易性金融资产的入账价值为2025万元B、甲公司支付的交易费用20万元计入投资收益C、甲公司确认债务重组损失125万元D、乙公司确认债务重组利得125万元标准答案：D知识点解析：选项D，乙公司确认的债务重组利得=2250－450×4．5=225(万元)3、2015年1月3日，甲公司因购买材料而欠乙公司购货款2500万元，由于甲公司无法偿付应付账款，2015年5月2日经双方协商同意，甲公司以投资性房地产作为对价支付给乙公司用以偿还该债务。该房地产的账面价值为2000万元(其中成本为1500万元，公允价值变动为500万元，原自用房地产转换为投资性房地产时产生其他综合收益100万元)。2015年6月1日相关手续办理完毕，当日该投资性房地产的公允价值为2300万元。乙公司已计提坏账准备为10万元，乙公司收到房地产后继续确认为投资性房地产。不考虑相关税费，下列有关债务重组会计处理的表述中，不正确的是()。A、乙公司确认投资性房地产的入账价值为2300万元B、乙公司确认债务重组损失190万元C、甲公司确认债务重组利得200万元D、甲公司确认处置投资性房地产的损益为300万元标准答案：D知识点解析：选项B，乙公司确认债务重组损失=(2500－10)－2300=190(万元)；选项C，甲公司确认债务重组利得=2500－2300=200(万元)；选项D，甲公司确认处置投资性房地产的损益=2300－2000+100=400(万元)。4、甲公司应收乙公司货款800万元。经磋商，双方同意按600万元结清该笔货款。甲公司已经为该笔应收账款计提了100万元坏账准备。在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为()。A、甲公司其他综合收益减少200万元，乙公司资本公积增加200万元B、甲公司营业外支出增加100万元，乙公司资本公积增加200万元C、甲公司营业外支出增加200万元，乙公司营业外收入增加200万元D、甲公司营业外支出增加100万元，乙公司营业外收入增加200万元标准答案：D知识点解析：债权人甲公司，债务重组差额200(800－600)万元扣除坏账准备100万元后的余额100万元记入“营业外支出——债务重组损失”科目；债务人乙公司，债务重组差额200(800－600)万元记入“营业外收入——债务重组利得”科目。5、甲、乙公司均为增值税一般纳税企业，增值税税率为17％。甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明销售价款为200万元，增值税税额为34万元，乙公司到期无力支付款项，甲公司同意乙公司将其拥有的一台设备(2009年以后购入)抵偿债务，乙公司设备的账面原值为200万元，已累计计提折旧80万元，不含税公允价值为160万元；甲公司为该项应收账款计提20万元坏账准备。假设债务重组时，增值税不单独收付，乙公司债务重组利得、处置非流动资产利得分别为()万元。A、46．8、40B、40、0C、114、0D、74、40标准答案：A知识点解析：债务重组利得=(200+34)－160×(1+17％)=46．8(万元)，处置非流动资产利得=160－(200－80)=40(万元)。6、由于A公司发生财务困难无力偿还货款，甲公司就到期应收A公司账款250万元与A公司进行债务重组。甲公司同意免除A公司50万元债务，剩余债务延期两年偿还，按年利率5％计息；同时约定，如果A公司一年后有盈利，每年按8％计息。似定甲公司未对该项应收债权计提坏账准备，甲公司就该项债务重组业务应确认的债务重组损失为()万元。A、30B、24C、50D、18标准答案：C知识点解析：甲公司应确认的债务重组损失=应收债权账面价值－将来应收金额=250－(250－50)=50(万元)。7、对于以非现金资产清偿债务的债务重组，下列各项中，债权人应确认为债务重组损失的是()。A、收到的非现金资产公允价值小于该资产原账面价值的差额B、收到的非现金资产公允价值大于该资产原账面价值的差额C、收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额D、收到的非现金资产原账面价值小于重组债权账面价值的差额标准答案：C知识点解析：债务重组损失是指债权人实际收到的抵债资产的公允价值小于重组债权账面价值的差额，也就是债权人的让步金额，所以选项C是正确的。8、甲公司应收乙公司账款1400万元已逾期，甲公司为该笔应收账款计提了20万元坏账准备，经协商决定进行债务重组。债务重组内容是：①乙公司以银行存款偿付甲公司账款200万元；②乙公司以一项长期股权投资偿付所欠部分账款。长期股权投资的账面价值为550万元，公允价值为1100万元。假定不考虑相关税费。甲公司应确认的债务重组损失为()万元。A、0B、100C、30D、80标准答案：D知识点解析：甲公司债务重组损失=应收账款账面价值(1400－20)－受让资产公允价值(200+1100)=80(万元)9、A、B公司均为增值税一般纳税人企业，增值税税率均为17％；A公司销售给B公司一批库存商品，B公司应付账款550万元，款项尚未支付。到期时B公司无法按合同规定偿还债务，经双方协商，A公司同意B公司用存货抵偿该项债务，B公司该产品公允价值为450万元(不含增值税)，成本为300万元，已计提存货跌价准备20万元，假设A公司为该应收账款计提了15万元的坏账准备，增值税不单独支付。债务重组时B公司的债务重组利得为()万元。A、32．5B、23．5C、173．50D、150标准答案：B知识点解析：债务重组利得=550(债务账面价值)－450×1．17(抵债资产含税公允价值)=23．5(万元)10、下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的是()。A、债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于相关股份公允价值的差额计入资本公积B、债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于相关股权公允价值的差额计入营业外支出C、债务人以非现金资产抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于受让非现金资产公允价值的差额计入资产减值损失D、债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于转让非现金资产公允价值的差额计入其他业务收入标准答案：B知识点解析：选项A，差额应记入“营业外收入——债务重组利得”科目；选项C。差额记入“营业外支出——债务重组损失”科目；选项D，差额应记入“营业外收入——债务重组利得”科目。二、多项选择题(本题共7题，每题1.0分，共7分。)11、2015年7月1日，A公司应收B公司的一笔货款500万元到期，由于B公司发生财务困难．该笔货款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备100万元。当日，A公司就该债权与B公司进行协商。下列协商方案中，不属于债务重组的有()。标准答案：C,D知识点解析：选项C、D债权人均没有作出让步，所以不属于债务重组。12、下列关于以修改其他债务条件涉及或有应收(应付)金额的债务重组会计处理的表述中，正确的有()。标准答案：B,C,D知识点解析：债务重组中，对债权人而言，若债务重组过程中涉及或有应收金额，不应当确认或有应收金额，实际发生时计入当期损益；对债务人而言，如债务重组过程中涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债的确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债，日后没有发生时，转入当期损益(营业外收入)。13、债务重组中对于债务人而言，抵债资产公允价值与账面价值的差额，处理正确的有()。标准答案：A,D知识点解析：抵债资产为存货的，应当作为销售处理，按照《企业会计准则第14号——收入》的规定以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本，故选项B不正确；抵债资产为投资性房地产的，应确认其他业务收入，并结转其他业务成本，故选项C不正确。14、下列有关债务重组会计处理的表述中，正确的有()。标准答案：A,D知识点解析：选项B，债权人不应确认或有应收金额；选项C，债务重组利得计入营业外收入。15、债务重组中，下列有关债权人的会计处理中，正确的有()。标准答案：A,B,D知识点解析：选项C，债权人收到存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等抵债资产的，应当以公允价值入账。16、债务人发生财务困难，债权人作出让步是债务重组的基本特征。下列各项中，属于债权人作出让步的有()。标准答案：A,B,D知识点解析：选项C，债权人取得的公允价值高于债务的价值，说明债权人没有发生损失，没有对债务人作出让步，所以不应选。17、2015年7月1日，甲公司因财务困难以其生产的一批产品偿付了应付乙公司账款1200万元，该批产品的实际成本为700万元，未计提存货跌价准备，公允价值为1000万元，增值税销项税额170万元由甲公司承担，不考虑其它因素，甲公司进行的下述会计处理中，正确的有()。标准答案：B,C,D知识点解析：甲公司账务处理：借：应付账款1200贷：主营业务收入10000应交税费——应交增值税(销项税额)170营业外收入——债务重组利得30借：主营业务成本700贷：库存商品700三、判断题(本题共6题，每题1.0分，共6分。)18、债务重组日指债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的债务条件开始执行的日期。()A、正确B、错误标准答案：A知识点解析：暂无解析19、债务重组中，债务人以现金清偿债务的，债权人实际收到的金额小于应收债权账面价值的差额，计入当期营业外支出。()A、正确B、错误标准答案：A知识点解析：暂无解析20、以修改其他债务条件进行的债务重组涉及或有应付金额，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债。()A、正确B、错误标准答案：B知识点解析：以修改其他债务条件进行的债务重组涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。21、债务人以将债务转为资本的方式进行债务重组时，债权人在债务重组日，应当将享有股份的面值确认为对债务人的投资。()A、正确B、错误标准答案：B知识点解析：将债务转为资本方式进行债务重组的，债权人在债务重组日，应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资。22、以修改债务条件进行的债务重组涉及或有应收金额的，债权人应将重组债权的账面价值，高于重组后债权账面价值和或有应收金额之和的差额，确认为债务重组损失。()A、正确B、错误标准答案：B知识点解析：以修改债务条件进行债务重组涉及或有应收金额的，债权人在重组日是不确认或有应收金额的，而是在实际收取时才予以确认。23、以修改其他债务条件进行债务重组涉及的或有应付金额在以后期间没有发生的，债务人应当冲销前期已确认的预计负债，同时冲减营业外支出。()A、正确B、错误标准答案：B知识点解析：债务人应当冲销前期已确认的预计负债，同时确认营业外收入(债务重组利得)。四、计算分析题(本题共5题，每题1.0分，共5分。)A、B公司均为增值税一般纳税企业，适用增值税税率均为17％。A公司应收B公司的货款为750万元(含增值税)。由于B公司资金周转困难，至2014年11月30日尚未支付货款。双方协商于2015年1月1日达成以下协议：(1)以银行存款偿还50万元。(2)以一批库存商品偿还一部分债务。该产品的成本为420万元，公允价值(即计税价值)为400万元，B公司已对该库存商品计提存货跌价准备45万元。(3)以B公司持有C公司的一项股权投资清偿。该股权投资划分为可供出售金融资产，其中“成本”为100万元、“公允价值变动”为35万元(借方余额)，未计提减值准备，公允价值为150万元(包含已宣告但尚未领取的现金股利7万元)。假定2015年1月1日B公司已将银行存款50万元支付给A公司，并办理了股权划转手续，库存商品已经出库，并开具了增值税专用发票。A公司取得C公司股权后，作为交易性金融资产核算；取得的库存商品仍然作为库存商品核算。A公司应收B公司的账款已计提坏账准备80万元。要求：24、计算债务重组日A公司债务重组损失，并编制相关会计分录。标准答案：A公司(债权人)债务重组损失=(750－80)－(50+400×1．17+150)=2(万元)借：银行存款50库存商品400应交税费——应交增值税(进项税额)68交易性金融资产143应收股利7坏账准备80营业外支出——债务重组损失2贷：应收账款750知识点解析：A公司是债权人，债务重组损失=债务重组时的应收账款账面价值－抵债资产的含税公允价值=(750－80)－(50+400×1．17+150)=2(万元)，其中750－80即是应收账款的账面价值，50是收到的银行存款，400×1．17是收到库存商品的含税公允价值，150是金融资产抵债的债务。25、分别计算债务重组日B公司债务重组利得、影响投资收益、营业利润、利润总额的金额，并编制相关会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)标准答案：B公司(债务人)债务重组日债务重组利得=750－(50+400×1．17+150)=82(万元)影响投资收益的金额=150－7－100=43(万元)影响营业利润的金额=43+[400－(420－45)]=68(万元)影响利润总额=82+68=150(万元)借：应付账款750其他综合收益35贷：银行存款50主营业务收入400应交税费——应交增值税(销项税额)68可供出售金融资产——成本100——公允价值变动35应收股利7投资收益43(150－100－7)营业外收入——债务重组利得82借：主营业务成本375存货跌价准备45贷：库存商品420知识点解析：B公司是债务人，首先要明确一点，A公司计提的坏账准备与B公司是无关的，所以B公司的核算中不用考虑A公司计提的坏账准备；然后就是计算B公司的债务重组利得，用重组前应付账款750－抵债资产的含税公允价值(50+400×1．17+150)，差额即是债务重组利得。对于B公司用于抵债的库存商品，要按正常的销售处理，按公允价值确认主营业务收入，按商品账面价值结转主营业务成本。对用于抵债的金融资产，其公允价值与账面价值的差额，是金融资产的处置损益，计入投资收益。同时，要注意将可供出售金融资产持有期间累计公允价值变动金额，即其他综合收益转入投资收益科目。2015年4月3日，甲股份有限公司因购买材料而欠乙公司购货款合计7000万元，由于甲公司到期无法偿付应付账款，2015年9月2日经双方协商同意，甲公司以普通股偿还债务，假设普通股每股面值为1元，甲公司以2000万股偿还该项债务。2015年10月2日办理完毕增资手续，当日股票收盘价格为每股3元。乙公司对应收账款提取坏账准备100万元。乙公司将债权转为股权后取得甲公司20％的股权，作为长期股权投资按照权益法核算。2015年10月2日甲公司可辨认净资产公允价值为31000万元。乙公司取得投资时甲公司仅有一项管理用无形资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值均相等。该无形资产成本为600万元，甲公司预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法摊销；乙公司估计该无形资产公允价值为800万元，预计剩余使用年限为5年，净残值为零，按照直线法摊销。2015年11月，乙公司将其成本为700万元的商品以1000万元的价格出售给甲公司，甲公司取得商品作为存货，至2015年年末，甲公司仍未对外出售该存货，甲公司2015年10月至12月实现净利润1000万元。不考虑所得税影响。要求：26、计算甲公司(债务人)确认的股本溢价和债务重组利得，并编制债务重组日的会计分录。标准答案：股本溢价=2000X(3－1)=4000(万元)债务重组利得=7000－2000×3=1000(万元)借：应付账款——乙公司7000贷：股本2000资本公积——股本溢价4000营业外收入——债务重组利得1000知识点解析：对债务人来说，债权人将债务转为资本时，债务人要按债权人所取得股票的面值计入股本，股票的公允价值与面值的差额计入资本公积——股本溢价。债务的金额与股票的公允价值的差额属于债务人的债务重组利得，计入营业外收入。27、编制乙公司(债权人)债务重组日的会计分录。标准答案：借：长期股权投资——投资成本6000(2000×3)坏账准备100营业外支出——债务重组损失900贷：应收账款——甲公司7000借：长期股权投资——投资成本200(31000×20％－6000)贷：营业外收入200知识点解析：对债权人来说，要按放弃债权取得投资的公允价值计算长期股权投资的入账价值，分录倒挤差额在借方，属于债权人的债务重组损失，计入营业外支出中。乙公司取得长期股权投资按权益法核算，所以要考虑长期股权投资的初始投资成本调整，初始投资成本6000万元小于31000×20％的差额200万元，属于产生的负商誉，要调整增加长期股权投资，同时计入营业外收入。28、编制乙公司2015年12月31日确认投资收益的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)标准答案：调整后的净利润=1000－(800／5－600／10)×3／12－(1000－700)=675(万元)借：长期股权投资——损益调整135(675×20％)贷：投资收益135知识点解析：本题调整甲公司实现的净利润时，涉及两个调整，一是投资时点甲公司账上无形资产公允价值与账面价值不同带来的损益影响，对于此项无形资产，是从投资当月就调整公允价值与账面价值的不同带来的摊销影响，即调整3个月摊销影响；二是当年内部存货交易产生的未实现内部交易损益影响，本题因内部交易存货至年末未对外销售，所以1000－700=300(万元)全是未实现内部交易损益，要调减净利润。五、综合题(本题共6题，每题1.0分，共6分。)甲公司、乙公司和丙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，有关资料如下：(1)2012年10月12日，经与丙公司协商．甲公司以一项非专利技术和对丁公司股权投资(划分为可供出售金融资产)换入丙公司持有的对戊公司长期股权投资。甲公司非专利技术的原价为1200万元，已摊销200万元，已计提减值准备100万元，公允价值为1000万元；对丁公司股权账面价值和公允价值均为400万元。其中，成本为350万元，公允价值变动为50万元。甲公司换入的对戊公司长期股权投资采用成本法核算。丙公司对戊公司长期股权投资的账面价值为1100万元，未计提减值准备，公允价值为1200万元。丙公司另以银行存款向甲公司支付补价200万元。(2)2012年12月31日，甲公司获悉乙公司发生财务困难，对应收向乙公司销售商品的款项2340万元计提坏账准备280万元，此前未对该款项计提坏账准备。(3)2013年1月1日，考虑到乙公司近期可能难以按时偿还前欠货款2340万元，经协商，甲公司同意免去乙公司400万元债务，剩余款项应在2013年5月31日前支付；同时约定，乙公司如果截至5月31日经营状况好转，现金流量比较充裕，应再偿还甲公司100万元。当日，乙公司估计截至5月31日经营状况好转的可能性为60％。(4)2013年5月31日．乙公司经营状况好转．现金流量较为充裕，按约定偿还了对甲公司的重组债务。假定有关交易均具有商业实质，不考虑所得税等其他因素。要求：29、分析判断甲公司和丙公司之间的资产交换是否属于非货币性资产交换。标准答案：对于货币性资产收取方(甲公司)：收到的货币性资产／换出资产公允价值=200／(1000+400)=14．29％＜25％，所以属于非货币性资产交换；或者：对于货币性资产支付方(丙公司)：支付的货币性资产／(换出资产公允价值+支付的货币性资产)=200／(1200+200)=14．29＜25％，所以属于非货币性资产交换。知识点解析：判断是否属于非货币性资产交换时，是根据下面标准判断的：公允价值计量的非货币性资产交换：对于货币性资产支付方：支付的货币性资产／换入资产公允价值((或换出资产公允价值+支付的货币性资产))＜25％；对于货币性资产收取方：收到的货币性资产／换出资产公允价值((或换入资产公允价值+收到的货币性资产))＜25％。以账面价值计量的非货币性资产交换，判断时以账面价值为基础。30、计算甲公司换出土地使用权应确认的损益，并编制甲公司有关业务的会计分录。标准答案：甲公司换出非专利技术应确认的损益=1000－(1200－200－100)=100(万元)甲公司非货币性资产交换的分录：借：长期股权投资1200累计摊销200无形资产减值准备100其他综合收益50银行存款200贷：无形资产1200营业外收入100可供出售金融资产——成本350——公允价值变动50投资收益50知识点解析：换出非专利技术，实质就是无形资产的处置，因此处置损益=公允价值－处置时无形资产的账面价值－处置费用，即应确认的损益=1000－(1200－200－100)=100(万元)。对非货币性资产交换做会计分录时，换入的资产记借方，换出的是在贷方转销的。注意特殊的处理，可供出售金融资产处置时，要将持有期间累计产生的其他综合收益转出，转入投资收益。31、编制甲公司与确认坏账准备有关的会计分录。标准答案：借：资产减值损失280贷：坏账准备280知识点解析：暂无解析32、计算甲公司重组后应收账款的账面价值和重组损益，并编制甲公司有关业务的会计分录。标准答案：甲公司重组后应收账款的账面价值=2340－400=1940(万元)甲公司重组损失=(2340－280)－1940=120(万元)借：应收账款——债务重组1940坏账准备280营业外支出——债务重组损失120贷：应收账款2340知识点解析：甲公司重组后应收账款的账面价值=债务重组前债权原值2340－豁免的债务400=1940(万元)，甲公司的债务重组损失=债务重组前的债权账面价值(2340－280)－债务重组后的应收账款1940=120(万元)。也就是说，豁免的债务大于原计提的坏账准备，所以产生差额在借方，即债务重组时债权人有损失，计入营业外支出；若是贷方差额，说明原来债权人多计提了坏账准备，要冲减资产减值损失。33、计算乙公司重组后应付账款的账面价值和重组损益，并编制乙公司有关业务的会计分录。标准答案：乙公司重组后应付账款的账面价值=2340－400=1940(万元)乙公司重组收益=2340－1940－100=300(万元)借：应付账款2340贷：应付账款——债务重组1940预计负债100营业外收入——债务重组利得300知识点解析：乙公司重组后应付账款的账面价值=重组前应付账款2340－豁免的债务400=1940(万元)，乙公司重组收益=重组前应付账款2340－重组后应付账款1940－或有应付金额确认的预计负债100=300(万元)。这里对债务人来说，或有应付金额满足预计负债确认条件时，要确认预计负债，预计负债是抵减债务重组利得的，如果未来不发生，则再将转销的预计负债转入营业外收入。34、分别编制甲公司、乙公司2013年5月31日结清重组后债权债务的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)标准答案：2013年5月31日甲公司：借：银行存款2040贷：应收账款——债务重组1940营业外支出100乙公司：借：应付账款——债务重组1940预计负债100贷：银行存款2040知识点解析：对债权人来说，未来期间，债权人实际收到或有应收金额时，若在债务重组时债权人确认了营业外支出，则在实际收到时要冲减营业外支出；对债务人来说，未来期间实际发生或有应付金额时，直接转销预计负债就可以了。会计专业技术资格中级会计实务（债务重组）模拟试卷第4套一、单项选择题(本题共16题，每题1.0分，共16分。)1、2014年11月，A公司赊销一批商品给B公司，含税价为15万元。由于B公司发生财务困难，无法偿付该应付账款。2015年6月1日，A公司与B公司进行债务重组，A公司同意B公司以其普通股3万股抵偿该项债务，该股票每股面值为1元，每股市价为4元。A公司对该项债权计提了2万元坏账准备。假定不考虑其他因素，下列说法正确的是()。A、A公司应确认债务重组损失10万元，B公司应确认债务重组利得12万元B、A公司应确认债务重组损失1万元，B公司应确认债务重组利得12万元C、A公司应确认债务重组损失1万元，B公司应确认债务重组利得3万元D、A公司应确认债务重组损失3万元，B公司应确认债务重组利得3万元标准答案：C知识点解析：A公司应确认债务重组损失=(15—2)－3×4=1(万元)；B公司应确认债务重组利得=15—3×4=3(万元)。2、M公司和N公司均系增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％。M公司销售给N公司一批商品，价款为100万元，增值税税额为17万元，款项未收到。到期时因N公司发生资金困难，已无力偿还M公司的全部款项，经协商，M公司同意货款中的20万元延期收回，不考虑货币时间价值，剩余款项N公司分别用一批材料和一项长期股权投资予以抵偿。已知，原材料的账面余额25万元。已提存货跌价准备1万元，公允价值30万元，长期股权投资账面余额42．5万元，已提减值准备2．5万元，公允价值45万元。对于上述债务重组，N公司应计入营业外收入A、16B、16．9C、26．9D、0标准答案：B知识点解析：应计入营业外收入的金额=117—20－(30×1．17+45)=16．9(万元)。3、2013年7月5日，甲公司与乙公司协商债务重组，同意免去乙公司前欠款中的10万元，剩余款项在2013年9月30日支付；同时约定，截至2013年9月30日，乙公司如果经营状况好转，现金流量充裕，应再偿还甲公司6万元。当日，甲公司估计这6万元届时被偿还的可能性为70％。2013年7月5日，甲公司应确认的债务重组损失为()万元。(2014年)A、4B、5．8C、610．6标准答案：D知识点解析：甲公司应确认债务重组损失为债务豁免的10万元，对于或有应收金额6万元，债务重组日不确认。4、甲公司因乙公司发生严重财务困难，预计难以全额收回乙公司所欠货款120万元，经协商，乙公司以银行存款90万元结清了全部债务。甲公司对该项应收账款已计提坏账准备12万元。假定不考虑其他因素，债务重组日甲公司应确认的损失为()万元。(2012年)A、0B、12C、18D、30标准答案：C知识点解析：债务重组日甲公司应确认的损失=(120－12)－90=18(万元)。5、因债务重组已确认为预计负债的或有应付金额，在随后会计期间最终没有发生的，企业应冲销已确认的预计负债，同时确认为()。A、资本公积B、财务费用C、营业外支出D、营业外收入标准答案：D知识点解析：债务重组中当债务人承担的或有应付金额符合预计负债确认条件时，应当将该或有应付金额确认为预计负债，该或有应付金额在随后的会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。因此，选项D正确。6、2015年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔货款600万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。甲公司已为该项债权计提坏账准备150万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于债务重组的是()。A、减免乙公司100万元债务，其余部分立即以现金偿还B、乙公司以公允价值为600万元的长期股权投资偿还C、乙公司以公允价值为600万元的固定资产偿还D、乙公司以银行存款300万元和公允价值为300万元的无形资产偿还标准答案：A知识点解析：债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。此题选项B、C和D债权人均没有作出让步，所以不属于债务重组。7、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。2015年7月10日，甲公司就其所欠乙公司购货款600万元与乙公司进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿全部债务。当日，甲公司抵债产品的账面价值为400万元已计提存货跌价准备50万元，市场价格(不含增值税税额)为500万元，产品已发出并开具增值税专用发票，且增值税税额不单独结算。甲公司应确认的债务重组利得为()万元。A、150B、100C、15D、200标准答案：C知识点解析：甲公司应确认的债务重组利得=债务重组日重组债务的账面价值600－付出非现金资产的公允价值和增值税销项税额(500×1．17)=15(万元)。8、.甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％。甲公司销售给乙公司一批商品，价款为400万元，增值税税额为68万元，款项尚未收到，因乙公司发生资金困难，已无力偿还甲公司的全部货款。经协商，乙公司分别用一批材料和一台设备予以抵偿。已知，原材料的账面余额为110万元，已计提存货跌价准备20万元，公允价值为100万元，增值税税额17万元；固定资产原价为300万元，已提折旧110万元，未计提减值准备，公允价值200万元，增值税税额34万元。不考虑其他因素，乙公司应计入营业外收入的金额为(A、117B、127C、10D、468标准答案：B知识点解析：乙公司计入营业外收入的金额由两部分构成，一是债务重组利得，二是处置非流动资产利得。债务重组利得=(400+68)－[(100+17)+(200+34)]=117(万元)，处置非流动资产利得=200一(300—110)=10(万元)，乙公司应计入营业外收入的金额=117+10=127(万元)。9、甲公司应收乙公司货款600万元，经磋商，双方同意按500万元结清该笔货款。甲公司已经为该笔应收账款计提了120万元的坏账准备，在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为()。A、甲公司资产减值损失减少20万元，乙公司营业外收入增加100万元B、甲公司营业外支出增加100万元，乙公司资本公积增加100万元C、甲公司营业外支出增加100万元，乙公司营业外收入增加100万元D、甲公司营业外支出增加100万元，乙公司营业外收入增加20万元标准答案：A知识点解析：甲公司实际收到的款项500万元大于应收债权账面价值480万元(600—120)的差额20万元应冲减资产减值损失；乙公司实际支付的款项500万元小于应付债务账面余额600万元的差额100万元应计入营业外收入。10、M公司与N公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％。M公司销售给N公司一批商品，价款为100万元，增值税税额为17万元，款项未收到，因N公司资金困难，已无力偿还M公司的全部货款，经协商，N公司分别用一批材料和长期股权投资予以抵偿。已知：原材料的账面余额为25万元，已提存货跌价准备1万元，公允价值为30万元(计税价格)；长期股权投资账面余额42．5万元，已提减值准备2.5万元，公允价值为45万元。不考虑其他因素，N公司应该计入营业外收入的金额为()万元。A、19．9B、5C、36．9D、42标准答案：C知识点解析：应付账款余额为117万元，抵债资产公允价值及增值税销项税额合计=30×1．17+45=80．1(万元)，应计入营业外收入的金额=117—80．1=36．9(万元)。11、甲公司因购货原因于2015年1月1日产生应付乙公司账款1000万元，货款偿还期限为3个月。2015年4月1日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。双方同意：以甲公司的一栋自用写字楼抵偿债务，该写字楼账面原价为1000万元，已提累计折旧100万元，未计提减值，公允价值为800万元。不考虑相关税费，则债务人甲公司计入营业外收入的金额为()万元。A、100B、300C、0D、200标准答案：D知识点解析：债务重组利得=1000—800=200(万元)，处置资产损失=(1000－100)－800=100(万元)，应计入营业外支出。计入营业外收入的金额为200万元。12、甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％。因甲公司无法偿还到期债务，经协商，乙公司同意甲公司以库存商品偿还其所欠全部债务。债务重组日，重组债务的账面价值为1000万元；用于偿债商品的账面价值为600万元，公允价值为700万元，增值税税额为119万元。不考虑其他因素，该债务重组对甲公司利润总额的影响金额为()万元。A、100B、281C、181D、300标准答案：B知识点解析：该债务重组对