会计专业技术资格中级会计实务（债务重组）模拟试卷2（共158题）

会计专业技术资格中级会计实务（债务重组）模拟试卷2（共6套）（共158题）会计专业技术资格中级会计实务（债务重组）模拟试卷第1套一、单项选择题(本题共8题，每题1.0分，共8分。)1、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款420万元达成债务重组协议。根据协议，甲公司以其产品抵偿债务；甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。甲公司用于抵债产品的账面余额为300万元，已计提的存货跌价准备为30万元，公允价值(计税价格)为350万元。甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得为()万元。A、70B、10．5C、60．5D、69标准答案：B知识点解析：甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得=420-350×(1+17％)=10．5(万元)。2、深广公司销售一批商品给红星公司，价款117万元(含增值税)。按双方协议规定，款项应于2015年3月20日之前付清。由于连年亏损，资金周转发生困难，红星公司不能在规定的时间内偿付深广公司。经协商，红星于2015年3月20日进行债务重组。重组协议如下：深广公司同意豁免红星公司债务20万元，其余款项于重组日起一年后付清。红星公司应确认的债务重组利得为()万元。A、10B、20C、-10．4D、0标准答案：B知识点解析：红星公司应确认的债务重组利得=债务重组日重组债务的账面价值117万元一重组债务的公允价值97万元=20(万元)。3、以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债务重组协议中附有或有应付金额的，该或有应付金额最终没有发生的，债务人应()。A、冲减已确认的预计负债，同时确认营业外收入B、冲减已确认的预计负债，同时冲减营业外支出C、冲减已确认的预计负债，同时冲减财务费用D、冲减已确认的预计负债，同时冲减销售费用标准答案：A知识点解析：或有应付金额是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。4、甲公司因乙公司发生严重财务困难，预计难以全额收回乙公司所欠货款120万元，经协商，乙公司以银行存款90万元结清了全部债务。甲公司对该项应收账款已计提坏账准备12万元。假定不考虑其他因素，债务重组日甲公司应确认的损失为()万元。A、0B、12C、18D、30标准答案：C知识点解析：债务重组日甲公司应确认的损失=(120-12)-90=18(万元)。5、下列关于债务重组会计处理韵表述中，正确的是()。A、债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于相关股份公允价值的差额计入资本公积B、债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于相关股权公允价值的差额计入营业外支出C、债务人以非现金资产抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于受让非现金资产公允价值的差额计入资产减值损失D、债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于转让非现金资产公允价值的差额计入其他业务收入标准答案：B知识点解析：选项A，差额记入“营业外收入——债务重组利得”科目；选项C，差额记入“营业外支出——债务重组损失”科目；选项D，差额记入“营业外收入——债务重组利得”科目。6、债务人以低于债务账面价值的现金清偿某项债务，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为()。A、销售费用B、其他业务收入C、资本公积D、营业外收入标准答案：D知识点解析：以低于债务账面价值的现金清偿某项债务，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为营业外收入。7、甲公司因购货原因于2016年1月1日产生应付乙公司账款1000万元，货款偿还期限为3个月。2016年4月1日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。双方同意以甲公司的一栋写字楼抵偿债务。该写字楼账面原价为1000万元，已提累计折旧300万元，公允价值为800万元。不考虑相关税费，则债务人甲公司计入营业外收入的金额为()万元。A、100B、300C、0D、200标准答案：B知识点解析：债务重组利得=1000-800=200(万元)，处置资产损益=800-(1000-300)=100(万元)，计入营业外收入的金额=200+100=300(万元)。8、A公司应收B公司货款2000万元。后因B公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经磋商，双方同意按1600万元结清该笔货款。A公司已经为该笔应收账款计提了600万元坏账准备。在债务重组日，该事项对A公司和B公司的影响，表述正确的为()。A、A公司资本公积增加400万元，B公司资本公积增加400万元B、A公司冲回资产减值损失200万元，B公司营业外收入增加400万元C、A公司冲回资产减值损失400万元，B公司营业外收入增加400万元D、A公司营业外收入增加200万元，B公司资本公积增加400万元标准答案：B知识点解析：A公司应冲回资产减值损失=1600-(2000-600)=200(万元)，B公司应确认营业外收入=2000-1600=400(万元)。二、多项选择题(本题共5题，每题1.0分，共5分。)9、关于债务重组准则中债务人以非现金资产清偿债务的，下列说法中，正确的有()。标准答案：A,D知识点解析：债权人取得的非现金资产应按公允价值为基础入账，选项B错误；债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的财面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入营业外收入，选项C错误。10、下列各项以非现金资产清偿债务的债务重组中，不属于债务人债务重组利得的有()。标准答案：A,B,D知识点解析：以非现金资产清偿债务的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额确认为债务重组利得，计入营业外收入。转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额为转让资产损益，计入当期损益。11、下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的有()。标准答案：B,C,D知识点解析：债务重组中，对债权人而言，若债务重组过程中涉及或有应收金额，不应当确认或有应收金额，实际发生时计入当期损益，选项A不正确，选项B正确；对债务人而言，如债务重组过程中涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债的确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债，日后没有发生时，转入当期损益(营业外收入)，选项C和D正确。12、关于债务重组准则，下列说法中，正确的有()。标准答案：A,B,C知识点解析：债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。13、2015年7月1日，甲公司因财务困难，以其生产的一批产品偿付了应付乙公司账款1200万元，该批产品的实际成本为700万元，未计提存货跌价准备，公允价值为1000万元，增值税销项税额170万元由甲公司承担，不考虑其它因素，甲公司进行的下述会计处理中，正确的有()。标准答案：B,C,D知识点解析：甲公司确认债务重组利得=1200-(1000+170)=30(万元)，选项A不正确；甲公司用于偿债的存货视同销售处理，确认主营业务收入1000万元，主营业务成本700万元，同时终止确认应付账款1200万元，选项B、C和D正确。甲公司会计处理如下：借：应付账款——乙公司12000000贷：主营业务收入1000000应交税费——应交增值税(销项税额)1700000营业外收入——一债务重组利得300000借：主营业务成本7000000贷：库存商品7000000三、判断题(本题共5题，每题1.0分，共5分。)14、企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，直接支出包括市场推广、新系统和营销网络投入等支出。()A、正确B、错误标准答案：B知识点解析：企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。15、以修改债务条件进行的债务重组涉及或有应收金额的，债权人应将重组债权的账面价值，高于重组后债权账面价值和或有应收金额之和的差额，确认为债务重组损失。()A、正确B、错误标准答案：B知识点解析：以修改债务条件进行债务重组涉及或有应收金额的，债权人在重组日不确认或有应收金额。16、以现金清偿债务的，若债权人未对债权计提减值准备，债权人收到的现金小于债权账面余额的差额，计入资本公积。()A、正确B、错误标准答案：B知识点解析：以现金清偿债务的，若债权人未对债权计提减值准备，债权人收到的现金小于债权账面余额的差额，应计入营业外支出。17、将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积，重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，应计入当期损益。()A、正确B、错误标准答案：A知识点解析：暂无解析18、以修改其他债务条件进行债务重组的，修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13号——或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。()A、正确B、错误标准答案：A知识点解析：暂无解析四、综合题(本题共5题，每题1.0分，共5分。)北方股份有限公司(以下简称北方公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％(假定凡资料中涉及的其他企业，需缴纳增值税的，适用的增值税税率均为17％)。2015年和2016年北方公司发生如下经济业务：(1)2015年1月1日，北方公司应收南方公司货款余额为1500万元，已计提坏账准备100万元。2015年2月10日，北方公司与南方公司达成协议，南方公司用一批原材料抵偿上述全部账款。2015年3月2日，南方公司将材料运抵北方公司，同日双方解除债权债务关系。该批原材料的公允价值和计税价格均为1000万元，发票上注明的增值税额为170万元。(2)北方公司收到的上述材料专门用于生产A产品。6月30日，假设利用该批原材料所生产的A产品售价总额由1450万元下降到1220万元，但将上述材料加工成产品尚需投入270万元，估计销售费用及相关税金为10万元。若把该批材料对外销售，该批材料的市场价为900万元，估计销售材料的销售费用和税金为5万元。(3)2015年8月20日，因北方公司欠东方公司的原材料款600万元不能如期归还，遂与东方公司达成债务重组协议：①用银行存款归还欠款100万元；②用所持某上市公司股票100万股归还欠款，股票在债务重组日的市价为400万元，该股票作为可供出售金融资产，其账面余额为340万元(取得时成本为300万元，公允价值变动40万元)。假设在债务重组中没有发生相关税费。当日办完有关产权转移手续费，已解除债权债务关系。(4)2015年12月31日，因上述债务重组业务从南方公司取得的材料已发出60％用于A产品生产(尚未完工)，结存40％。北方公司生产领用材料时，按材料账面价值结转成本。因A产品停止生产，结存的上述材料不再用于生产产品。若把该批材料对外销售，该批材料的市场价为410万元，估计销售材料的销售费用和税金为2万元。(5)2016年3月20日，北方公司将上述剩余的材料与南方公司的一项专利权进行资产置换，资产置换日，原材料的公允价值为410万元，增值税额为69．7万元，南方公司专利权的公允价值为479．7万元。要求：19、确定北方公司与南方公司的债务重组日，并编制北方公司债务重组日的会计分录。标准答案：债务重组日：2015年3月2日。债务重组日的会计分录：借：原材料1000应交税费——应交增值税(进项税额)170坏账准备100营业外支出230贷：应收账款1500知识点解析：暂无解析20、判断2015年6月30日该批原材料是否发生减值。若发生减值，编制原材料计提减值准备的会计分录。标准答案：产成品的可变现净值=1220-10=1210(万元)，产成品的成本为1270万元(1000+270)，产品发生减值，材料应按其可变现净值计量。材料可变现净值=1220-270-10=940(万元)，因材料的成本为1000万元，所以该批材料应计提存货跌价准备的金额=1000-940=60(万元)。借：资产减值损失60贷：存货跌价准备60知识点解析：暂无解析21、编制北方公司与东方公司债务重组的会计分录。标准答案：借：应付账款600贷：银行存款100可供出售金融资产——成本300——公允价值变动40投资收益60营业外收入——债务重组利得100借：其他综合收益40贷：投资收益40知识点解析：暂无解析22、编制北方公司2015年12月31日计提或转回存货跌价准备的会计分录。标准答案：年末时，结存原材料的成本=1000×40％=400(万元)，可变现净值=410-2=408(万元)，期末原材料按成本计量，因该部分材料原已计提存货跌价准备24万元(60×40％)，故应将其转回。借：存货跌价准备24贷：资产减值损失24知识点解析：暂无解析23、编制2016年3月20日北方公司资产置换的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)标准答案：借：无形资产479．7贷：其他业务收入410．0应交税费——应交增值税(销项税额)69．7借：其他业务成本400货：原材料400知识点解析：暂无解析会计专业技术资格中级会计实务（债务重组）模拟试卷第2套一、单项选择题(本题共12题，每题1.0分，共12分。)1、甲公司因乙公司发生严重财务困难，预计难以全额收回乙公司所欠货款120万元，经协商，乙公司以银行存款90万元结清了全部债务。甲公司对该项应收账款已计提坏账准备12万元。假定不考虑其他因素，债务重组日甲公司应确认的损失为()万元。(2012年)A、0B、12C、18D、30标准答案：C知识点解析：甲公司因该重组业务确认的损失＝120－90－12＝18(万元)，选项C正确。该债务重组业务的会计分录为：借：银行存款90坏账准备12营业外支出——债务重组损失18贷：应收账款1202、甲公司应收乙公司货款800万元。经协商，双方同意按600万元结清该笔货款。甲公司已经为该笔应收账款计提了100万元坏账准备。在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为()。A、甲公司资本公积减少200万元，乙公司资本公积增加200万元B、甲公司营业外支出增加100万元，乙公司资本公积增加200万元C、甲公司营业外支出增加200万元，乙公司营业外收入减少200万元D、甲公司营业外支出增加100万元，乙公司营业外收入增加200万元标准答案：D知识点解析：甲公司应确认营业外支出＝800－600－100＝100(万元)，乙公司应确认营业外收入＝800－600＝200(万元)。3、对于以非现金资产清偿债务的债务重组，下列各项中，债权人应确认债务重组损失的是()。(2011年)A、收到的非现金资产公允价值小于该资产原账面价值的差额B、收到的非现金资产公允价值大于该资产原账面价值的差额C、收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额D、收到的非现金资产原账面价值小于重组债权账面价值的差额标准答案：C知识点解析：债权人应将收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额确认为债务重组损失4、下列各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中，属于债务人债务重组利得的是()。A、非现金资产账面价值小于其公允价值的差额B、非现金资产账面价值大于其公允价值的差额C、非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额D、非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额标准答案：C知识点解析：债务人以非现金资产清偿债务的，应将重组债务的账面价值和转让非现金资产的公允价值之间的差额计入营业外收入(债务重组利得)。5、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。2015年7月10日，甲公司发生财务困难，就其所欠乙公司购货款600万元与乙公司进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿全部债务。当日，甲公司抵债产品的账面价值为400万元，已计提存货跌价准备50万元，市场价格(不含增值税)为500万元，产品已发出并开具增值税专用发票。甲公司应确认的债务重组利得为()万元。A、15B、100C、150D、200标准答案：A知识点解析：甲公司应确认的债务重组利得＝600－500×1．17＝15(万元)6、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。甲公司因发生财务困难与乙公司就其所欠乙公司货款90万元进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿债务，甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。甲公司用于抵债产品的账面余额为60万元，已计提的存货跌价准备为6万元，公允价值(计税价格)为70万元。假设不考虑其他因素，该债务重组对甲公司损益的影响金额为()万元。A、8．1B、20C、24．1D、36标准答案：C知识点解析：甲公司债务重组应确认的重组利得＝90－70－70×17％＝8．1(万元)，存货的处置损益＝70－(60－6)＝16(万元)，该债务重组对甲公司损益的影响金额＝8．1＋16＝24．1(万元)。7、甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％。甲公司应收乙公司货款2000万元，因乙公司发生财务困难到期未予偿付，甲公司就该项债权计提了400万元的坏账准备。2015年6月10日，双方签订协议，约定以乙公司生产的100件A产品抵偿该债务。乙公司A产品售价为13万元／件(不含增值税)，成本为10万元／件；6月20日，乙公司将抵债产品运抵甲公司并向甲公司开具了增值税专用发票。不考虑其他因素，甲公司应确认的债务重组损失是()万元。A、79B、279C、300D、600标准答案：A知识点解析：以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面价值与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入营业外支出；因此，甲公司应确认的债务重组损失＝(2000－400)－100×13×(1＋17％)＝79(万元)，选项A正确。8、2015年3月1日，甲公司因发生财务困难，无力偿还所欠乙公司800万元款项。经双方协商同意，甲公司以自有的一栋办公楼和一批存货抵偿所欠债务。用于抵债的办公楼原值为700万元，已提折旧为200万元，公允价值为600万元；用于抵债的存货账面价值为90万元，公允价值为120万元。不考虑税费等其他因素，下列有关甲公司对该项债务重组的会计处理中，正确的是()。A、确认债务重组收益80万元B、确认商品销售收入90万元C、确认其他综合收益100万元D、确认资产处置利得130万元标准答案：A知识点解析：选项A正确，确认债务重组收益＝800－(600＋120)＝80(万元)；选项B错误，确认商品销售收入120万元；选项C错误，该事项不确认其他综合收益；选项D错误，确认资产处置利得＝600－(700－200)＝100(万元)。9、2014年2月1日，甲公司因无力偿还乙公司的1200万元货款，双方协议进行债务重组。按债务重组协议规定，甲公司用普通股偿还债务。假设普通股每股面值1元，甲公司用500万股抵偿该项债务，普通股每股市价1．8元。乙公司对应收账款计提了120万元的坏账准备。甲公司于当年5月10日办妥了增资批准手续，换发了新的营业执照。不考虑相关税费，对于此项债务重组，下列表述中不正确的是()。A、乙公司长期股权投资的入账价值为1080万元B、乙公司计入营业外支出的金额为180万元C、甲公司计入“资本公积——股本溢价”的金额为400万元D、甲公司计入营业外收入的金额为300万元标准答案：A知识点解析：乙公司长期股权投资的入账价值应为其公允价值900万元(500×1．8)，选项A不正确；乙公司应计入营业外支出的金额＝1200－900－120＝180(万元)，选项B正确；甲公司计入资本公积(股本溢价)的金额＝1．8×500－500＝400(万元)，选项C正确；甲公司应计入营业外收入的金额＝1200－900＝300(万元)，选项D正确。10、因债务重组已确认为预计负债的或有应付金额，在随后会计期间最终没有发生的，企业应冲销已确认的预计负债，同时确认为()。(2012年)A、资本公积B、财务费用C、营业外支出D、营业外收入标准答案：D知识点解析：债务重组中，债务人在债务重组后一定期间内，其业绩改善到一定程度或者符合一定要求(如扭亏为盈、摆脱财务困境等)，应向债权人额外支付一定款项，当债务人承担的或有应付金额符合预计负债确认条件时，应当将该或有应付金额确认为预计负债。该或有应付金额在随后的会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。因此选项D正确。11、2013年7月5日，甲公司与乙公司协商债务重组，同意免去乙公司前欠款中的10万元，刺余款项在2013年9月30日支付；同时约定，截至2013年9月30日，乙公司如果经营状况好转，现金流量充裕，应再偿还甲公司6万元。当日，甲公司估计这6万元届时被偿还的可能性为70％。2013年7月5日，甲公司应确认的债务重组损失为()万元。(2014年)A、4B、5．8C、6D、10标准答案：D知识点解析：甲公司应确认债务重组损失为债务豁免10万元，对于或有应收金额6万元，债务重组日不确认。12、甲公司应收乙公司账款1400万元已逾期，甲公司为该笔应收账款计提了20万元坏账准备，经协商甲、乙公司决定进行债务重组。债务重组内容是：①乙公司以银行存款偿付甲公司账款200万元；②乙公司以一项固定资产和一项长期股权投资偿付所欠账款的余额。乙公司该项固定资产的账面价值为500万元，公允价值为600万元；长期股权投资的账面价值为550万元，公允价值为500万元。假定不考虑相关税费。关于此项债务重组，下列会计处理中正确的是()。A、甲公司债务重组后确认的资产价值总额为1100万元B、乙公司确认的营业外收入为200万元C、乙公司确认的资产转让收益为100万元D、乙公司确认的投资收益为50万元标准答案：B知识点解析：甲公司债务重组后确认资产价值金额＝200＋600＋500＝1300(万元)，选项A不正确；乙公司确认的营业外收入＝债务重组收益100万元＋固定资产转让收益100万元＝200(万元)，选项B正确；乙公司确认的资产转让收益＝固定资产转让收益100万元－长期股权投资转让损失50万元＝50(万元)，选项C、D不正确。二、多项选择题(本题共5题，每题1.0分，共5分。)13、2010年7月31日，甲公司应付乙公司的款项420万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组的有()。(2011年)标准答案：A,C,D知识点解析：债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院裁定作出让步的事项。选项B中债权人没有作出让步，不属于债务重组。14、债务人发生财务困难，债权人作出让步是债务重组的基本特征。下列各项中，属于债权人作出让步的有()。(2012年)标准答案：A,B,D知识点解析：只要债权人收回金额比原计入本金和利息合计金额少，说明债权人做出让步。因此选项A、B和D项正确。15、2014年1月3日，B公司因购买材料而欠A公司购货款为2500万元(含增值税)，由于B公司无法偿付该应付账款，2014年5月2日经双方协商同意，B公司以其普通股偿还债务，该股票每股面值为1元，股票市价为每股8元，B公司以300万股偿还谈项债务。2014年6月1日增资手续办理完毕，A公司取得股权后将其划分可供出售金融资产。此前A公司对该应收账款提取了20万元坏账准备。下列关于A、B公司债务重组会计处理正确的有()。标准答案：A,B,C知识点解析：B公司会计处理：借：应付账款——A公司2500贷：股本300资本公积——股本溢价2100[300×(8－1)]营业外收入——债务重组利得100(2500－300×8)A公司会计处理：借：可供出售金融资产2400(300×8)坏账准备20营业外支出——债务重组损失80贷：应收账款250016、下列各项中，属于债务重组日债务人应计入重组后负债账面价值的有()。标准答案：B,D知识点解析：选项A，减免的那部分债务不计入重组后负债账面价值；选项C，债务人在未来期间应付的债务利息，于发生时计入发生期间的当期损益，不计入债务重组日债务的公允价值，不影响重组后负债账面价值。17、下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的有()。(2010年)标准答案：B,C,D知识点解析：债务重组中，对债权人而言，若债务重组过程中涉及或有应收金额，不应当确认该或有应收金额，应当在实际发生时计入当期损益；对债务人而言，如债务重组过程中涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债的确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债，日后没有发生时，转入当期损益(营业外收入)。三、判断题(本题共1题，每题1.0分，共1分。)18、以修改债务条件进行的债务重组涉及或有应收金额的，债权人应将重组债权的账面价值，高于重组后债权账面价值和或有应收金额之和的差额，确认为债务重组损失。()(2011年)A、正确B、错误标准答案：B知识点解析：以修改债务条件方式进行债务重组涉及或有应收金额的，债权人在重组日不确认或有应收金额。四、综合题(本题共6题，每题1.0分，共6分。)甲公司、乙公司和丙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，有关资料如下：(1)2012年10月12日，经与丙公司协商，甲公司以一项非专利技术和对丁公司股权投资(划分为可供出售金融资产)换入丙公司持有的对戊公司长期股权投资。甲公司非专利技术的原价为1200万元，已摊销200万元，已计提减值准备100万元，公允价值为1000万元，应交纳营业税50万元；对丁公司股权账面价值和公允价值均为400万元。其中，成本为350万元，公允价值变动为50万元。甲公司换入的对戊公司长期股权投资采用成本法核算。丙公司对戊公司长期股权投资的账面价值为1100万元，未计提减值准备，公允价值为1200万元。丙公司另以银行存款向甲公司支付补价200万元。(2)2012年12月31日，甲公司获悉乙公司发生财务困难，对应收向乙公司销售商品的款项2340万元计提坏账准备280万元，此前未对该款项计提坏账准备。(3)2013年1月1日，考虑到乙公司近期可能难以按时偿还前欠货款2340万元，经协商，甲公司同意免去乙公司400万元债务，剩余款项应在2013年5月31日前支付；同时约定，乙公司如果截至5月31日经营状况好转，现金流量比较充裕，应再偿还甲公司100万元。当日，乙公司估计截至5月31日经营状况好转的可能性为60％。(4)2013年5月31日，乙公司经营状况好转，现金流量较为充裕，按约定偿还了对甲公司的重组债务。假定有关交易均具有商业实质，不考虑所得税等其他因素。要求：(答案中的金额单位用万元表示)(2013年)19、分析判断甲公司和丙公司之闻的资产交换是否属于非货币性资产交换。标准答案：对于货币性资产收取方(甲公司)：收到的货币性资产÷换出资产公允价值＝200÷(1000＋400)＝14．29％<25％，所以属于非货币性资产交换；对于货币性资产支付方(丙公司)：支付的货币性资产／(换出资产公允价值＋支付的货币性资产)＝200÷(1200＋200)＝14．29％<25％，所以属于非货币性资产交换。知识点解析：【提示】营改增后非专利技术已改为交纳增值税，本题是2013年真题，还按原答案处理。【提示】本题中的“资本公积——其他资本公积”，新准则已更改为“其他综合收益”。20、计算甲公司换出非专利技术应确认的损益，并编制甲公司有关业务的会计分录。标准答案：甲公司换出非专利技术应确认的损益＝1000－(1200－200－100)－50＝50(万元)甲公司非货币性资产交换的分录：借：长期股权投资1200累计摊销200无形资产减值准备100资本公积——其他资本公积50银行存款200贷：无形资产1200应交税费——应交营业税50营业外收入50可供出售金融资产——成本350——公允价值变动50投资收益50知识点解析：暂无解析21、编制甲公司与确认坏账准备有关的会计分录。标准答案：借：资产减值损失280贷：坏账准备280知识点解析：暂无解析22、计算甲公司重组后应收账款的账面价值和重组损益，并编制甲公司有关业务的会计分录。标准答案：甲公司重组后应收账款的账面价值＝2340－400＝1940(万元)甲公司重组损失＝(2340－280)－1940＝120(万元)借：应收账款——债务重组1940坏账准备280营业外支出——债务重组损失120贷：应收账款2340知识点解析：暂无解析23、计算乙公司重组后应付账款的账面价值和重组损益，并编制乙公司有关业务的会计分录。标准答案：乙公司重组后应付账款的账面价值＝2340－400＝1940(万元)乙公司重组收益＝2340－1940－100＝300(万元)借：应付账款2340贷：应付账款——债务重组1940预计负债100营业外收入——债务重组收益300知识点解析：暂无解析24、分别编制甲公司、乙公司2013年5月31日结清重组后债权债务的会计分录。标准答案：2013年5月31日甲公司：借：银行存款2040贷：应收账款——债务重组1940营业外支出(或营业外收入)100乙公司：借：应付账款——债务重组1940预计负债100贷：银行存款2040知识点解析：暂无解析会计专业技术资格中级会计实务（债务重组）模拟试卷第3套一、单项选择题(本题共6题，每题1.0分，共6分。)1、甲公司销售一批商品给丙公司，开出的增值税专用发票上注明销售价款为600万元，增值税为96万元。丙公司到期无力支付款项，甲公司同意丙公司将其拥有的一项交易性金融资产用于抵偿债务。丙公司该“交易性金融资产——成本”的余额为500万元，“交易性金融资产——公允价值变动”的余额为100万元(借方)，已宣告但尚未领取的现金股利1万元，公允价值为620万元(含已宣告但尚未领取的现金股利1万元)。甲公司为该项应收账款计提了120万元坏账准备。丙公司有关债务重组的下列处理中，正确的是()。A、营业外收入贷方发生额76万元；投资收益贷方发生额19万元B、营业外收入贷方发生额76万元；投资收益贷方发生额120万元C、营业外收入贷方发生额201万元；投资收益贷方发生额76万元D、营业外收入贷方发生额76万元；投资收益贷方发生额119万元标准答案：A知识点解析：营业外收入＝696(债务账面价值)－620(抵债资产公允价值)＝76(万元)，投资收益＝620(抵债资产公允价值)－600(账面价值)－1(应收股利)＝19(万元)。丙公司会计分录为：借：应付账款696贷：交易性金融资产——成本500——公允价值变动100应收股利1[已宣告但尚未实际发放的现金股利]投资收益19营业外收入762、2018年1月3日，甲公司因购买材料而欠乙公司购货款2500万元，由于甲公司无法偿付应付账款。2018年5月2日经双方协商同意，甲公司以投资性房地产作为对价支付给乙公司用以偿还该债务。该房地产的账面价值为2000万元(其中成本为1500万元，公允价值变动为500万元，原自用房地产转换为投资性房地产时产生其他综合收益100万元)。2018年6月1日相关手续办理完毕，当日该投资性房地产的公允价值为2300万元。乙公司已计提坏账准备为10万元，乙公司收到房地产后继续确认为投资性房地产。不考虑相关税费，下列有关债务重组会计处理的表述中，不正确的是()。A、乙公司确认投资性房地产的入账价值为2300万元B、乙公司确认债务重组损失190万元C、甲公司确认债务重组利得200万元D、甲公司确认处置投资性房地产的损益为300万元标准答案：D知识点解析：选项B，乙公司确认债务重组损失＝(2500－10)－2300＝190(万元)；选项C，甲公司确认债务重组利得＝2500－2300＝200(万元)；选项D，甲公司确认处置投资性房地产的损益＝2300－2000+100＝400(万元)。3、A公司销售给B公司一批库存商品，款项尚未收到，共计100万元，A公司未计提坏账准备。到期时B公司无法按合同规定偿还债务，经双方协商，B公司以交易性金融资产抵偿该债务，金融资产的账面价值为70万元(其中成本为60万元，公允价值变动为10万元)，当日公允价值为80万元，在金融资产抵偿该债务基础之上再豁免剩余债务的50％。同时将此剩余债务延期3个月。下列有关债务重组日的会计处理中，不正确的是()。A、A公司未来应收账款的公允价值为20万元B、A公司债务重组损失为10万元C、B公司债务重组利得为10万元D、B公司确认投资收益为10万元标准答案：A知识点解析：选项A，A公司未来应收账款的公允价值＝(100－80)×(1－50％)＝10(万元)；选项B，A公司债务重组损失＝(100－10)－80＝10(万元)；选项C，B公司债务重组利得＝100－80－10＝10(万元)；选项D，B公司确认投资收益＝80－70＝10(万元)。4、甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税税率为16％。甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明销售价款为200万元，增值税税额为32万元。乙公司到期无力支付款项，甲公司同意乙公司将其拥有的一台设备抵偿债务。乙公司设备的账面原值为200万元，已累计计提折旧80万元，不含税公允价值为160万元；甲公司为该项应收账款计提了20万元坏账准备。假设债务重组时，增值税不单独收付。不考虑其他因素，乙公司债务重组利得、处置非流动资产利得分别为()万元。A、46．4、40B、40、0C、114、0D、74、40标准答案：A知识点解析：债务重组利得＝(200＋32)－160×(1＋16％)＝46．4(万元)，处置非流动资产利得＝160－(200－80)＝40(万元)。5、甲公司应收乙公司货款800万元到期，乙公司发生财务困难无法偿还该货款。经磋商，双方同意按600万元结清该笔货款。甲公司已经为该笔应收账款计提了100万元坏账准备。在债务重组日，甲公司和乙公司的会计处理不正确的是()。A、甲公司确认营业外支出100万元B、甲公司确认信用减值损失200万元C、乙公司确认营业外收入200万元D、乙公司确认营业利润的金额为0标准答案：B知识点解析：债权人甲公司，债务重组差额200万元(800－600)扣除坏账准备100万元后的余额100万元记入“营业外支出——债务重组损失”账户；债务人乙公司。债务重组差额200万元(800－600)记入“营业外收入——债务重组利得”账户。6、A公司销售给B公司一批商品，A公司收到B公司签发的商业承兑汇票，票据面值1237．5万元，6个月期限。到期日由于B公司财务困难，经修改债务条件后，A公司同意将此债务延期1年，并按8％的利率(与实际利率相同)计算延期1年的利息，债务本金减至900万元，但附或有条件：如果B公司实现利润，需另行支付112．5万元价款。如果发生亏损则不再支付。B公司预计很可能实现利润。B公司应确认的债务重组利得是()万元。A、31．5B、153C、265．5D、225标准答案：D知识点解析：B公司应确认的债务重组利得＝1237．5－900－112．5＝225(万元)。二、多项选择题(本题共6题，每题1.0分，共6分。)7、下列关于债务重组中债务人的会计处理，表述正确的有()。标准答案：A,B,C,D知识点解析：暂无解析8、债务人以非现金资产清偿债务时，下列各项中，影响债权人债务重组损失的项目有()。标准答案：A,C知识点解析：选项D，债权人为取得受让资产而支付的除增值税以外的相关税费应该计入取得资产的入账价值，贷方对应的是银行存款，所以不影响债权人债务重组损失。9、下列有关债务重组会计处理的表述中，不正确的有()。标准答案：A,B,C,D知识点解析：选项A，重组后债务的公允价值与重组后债权的公允价值一般相等；选项B，以非现金资产清偿债务的，转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益等；选项C，股份的公允价值总额与股本(或实收资本)之间的差额确认为资本公积；选项D，债权人应当对受让的各项非现金资产按照各自的公允价值入账。10、下列关于以修改其他债务条件进行债务重组涉及的或有应付金额、或有应收金额的表述中，正确的有()。标准答案：C,D知识点解析：以修改其他债务条件进行债务重组涉及的或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13号——或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债。修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的公允价值。11、下列以非现金资产清偿债务的债务重组中，不属于债务人债务重组利得的有()。标准答案：A,B,D知识点解析：选项A、B，非现金资产账面价值小于(大于)其公允价值的差额，属于处置资产的损益；选项D，非现金资产公允价值大于重组债务账面价值，表明债权人未作出让步，因此该事项不属于债务重组的范围。12、下列各项中，属于债务重组日债务人应计入重组后负债账面价值的有()。标准答案：B,D知识点解析：选项A，减免的债务部分不计入重组后负债账面价值；选项C，债务人在未来期间应付的债务利息，不影响“应付账款——债务重组”科目的金额，在实际发生时直接确认为财务费用。三、判断题(本题共5题，每题1.0分，共5分。)13、债权人收到债务人的存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等抵债资产时，应当以其公允价值入账。()A、正确B、错误标准答案：A知识点解析：暂无解析14、以修改其他债务条件进行债务重组涉及的或有应付金额在以后期间没有发生的，债务人应当冲销前期已确认的预计负债，同时冲减营业外支出。()A、正确B、错误标准答案：B知识点解析：债务人应当冲销前期已确认的预计负债，同时确认营业外收入(债务重组利得)。15、债务人破产清算时发生的债务重组、债务人改组、借新债还旧债属于《企业会计准则》所规范的债务重组范围。()A、正确B、错误标准答案：B知识点解析：债务人破产清算时发生的债务重组、债务人改组、债务人借新债偿旧债等，不属于债务重组。16、以修改其他债务条件进行的债务重组涉及或有应付金额，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债。()A、正确B、错误标准答案：B知识点解析：以修改其他债务条件进行的债务重组涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。17、债务人以将债务转为资本的方式进行债务重组时，债权人在债务重组日，应当将享有股份的面值确认为对债务人的投资。()A、正确B、错误标准答案：B知识点解析：将债务转为资本方式进行债务重组的，债权人在债务重组日，应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资。四、计算分析题(本题共2题，每题1.0分，共2分。)A、B公司均为增值税一般纳税人，适用增值税税率均为16％，均按净利润的10％计提盈余公积。资料一：A公司应收B公司的货款为750万元(含增值税)。由于B公司资金周转困难，至2×16年11月30日尚未支付货款。双方协商于2×17年1月1日达成以下协议：(1)以银行存款偿还50万元。(2)以一批库存商品偿还一部分债务。该产品的成本为420万元，公允价值(即计税价格)为400万元，B公司已对该库存商品计提存货跌价准备45万元。(3)以B公司持有C公司的一项股权投资清偿。该股权投资指定为其他权益工具投资，其中“成本”明细为100万元、“公允价值变动”明细为35万元(借方余额)，公允价值为150万元(包含已宣告但尚未领取的现金股利7万元)。资料二：假定2×17年1月1日B公司已将银行存款50万元支付给A公司，并办理了股权划转手续，库存商品已经出库，并开具了增值税专用发票。A公司取得C公司股权后，作为交易性金融资产核算；取得的库存商品仍然作为库存商品核算。A公司应收B公司的账款已计提坏账准备80万元。不考虑其他因素。要求：18、计算债务重组日A公司的债务重组损失，并编制相关的会计分录。标准答案：A公司(债权人)债务重组损失＝(750－80)－(50＋400×1．16＋150)＝6(万元)。借：银行存款50库存商品400应交税费——应交增值税(进项税额)64交易性金融资产143应收股利7坏账准备80营业外支出——债务重组损失6贷：应收账款750知识点解析：暂无解析19、分别计算债务重组日B公司的债务重组利得及影响留存收益、营业利润的金额，并编制相关的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)标准答案：B公司(债务人)债务重组日的债务重组利得＝750－(50＋400×1．16＋150)＝86(万元)。影响留存收益的金额＝150－7－100＝43(万元)。影响营业利润的金额＝400－(420－45)＝25(万元)。借：应付账款750其他综合收益35贷：银行存款50主营业务收入400应交税费——应交增值税(销项税额)64其他权益工具投资——成本100——公允价值变动35应收股利7盈余公积(43×10％)4．3利润分配——未分配利润38．7营业外收入——债务重组利得86借：主营业务成本375存货跌价准备45贷：库存商品420知识点解析：暂无解析五、综合题(本题共6题，每题1.0分，共6分。)甲、乙公司均为增值税一般纳税人，有关债务重组业务如下：资料一：2018年4月1日，甲公司销售一批商品给乙公司，销售货款总额为4640万元(含增值税)。由于乙公司发生财务困难不能按期偿还，2018年12月31日，甲、乙双方经协商进行债务重组，签订的债务重组协议如下：①乙公司以其持有的一项拥有完全产权的自用房产抵偿部分债务。该房产在乙公司的账面原价为1500万元，已计提折旧550万元，已计提减值准备75万元。2018年12月31日公允价值为900万元，适用的增值税税率为10％。②乙公司以其持有的A公司的交易性金融资产抵偿部分债务。乙公司持有的A公司交易性金融资产的账面价值为650万元(其中成本为600万元，公允价值变动为50万元)，2018年12月31日，A公司股票按照收盘价格计算的公允价值为601万元。③甲公司同意豁免乙公司债务80万元。将剩余债务的偿还期限延长至2019年12月31日。在债务延长期间，剩余债务按年利率5％(与实际利率相同)收取利息，同时附或有条件：如果2019年乙公司实现盈利，则利率上升至7％，如果2019年发生亏损，则维持5％的利率，乙公司本息到期一次偿付；假定预计乙公司2019年很可能实现盈利。④该协议自2018年12月31日起执行。资料二：甲公司债务重组日之前，对上述债权已计提坏账准备82万元。上述房产的所有权变更、部分债务解除手续及其他有关法律手续已于2018年12月31日办妥。经甲公司董事会批准将取得的房产作为投资性房地产进行核算和管理。为了提高租金收入，将取得的房产进行改扩建，改扩建之后对外出租，并采用公允价值模式进行后续计量。将取得A公司的股票划分为其他权益工具投资。资料三：乙公司于2018年12月31日按上述协议规定偿付了所欠债务。资料四：甲公司2019年1月至3月采用出包方式对债务重组取得的房产进行改扩建，全部支出300万元以银行存款支付，2019年3月达到预定可使用状态，并对外出租。资料五：2019年12月31日，A公司股票按照收盘价格计算的公允价值为780万元。2019年12月31日，乙公司发生净亏损50万元，按约定清偿了债务。要求：20、计算甲公司2018年12月31日未来应收金额的公允价值、债务重组影响税前利润的金额、债务重组损失的金额，并编制相关的会计分录。标准答案：甲公司未来应收金额的公允价值＝4640－900－900×10％－601－80＝2969(万元)。债务重组影响税前利润的金额＝(900＋900×10％＋601＋2969＋82)－4640＝2(万元)。债务重组损失的金额＝0。借：投资性房地产——在建900应交税费——应交增值税(进项税额)90其他权益工具投资——成本601应收账款——债务重组2969坏账准备82贷：应收账款4640信用减值损失2知识点解析：暂无解析21、计算乙公司2018年12月31日未来应付金额的公允价值、债务重组影响税前利润的金额，并编制相关的会计分录。标准答案：乙公司未来应付金额的公允价值＝4640－900－900×10％－601－80＝2969(万元)。乙公司确认预计负债＝2969×(7％－5％)＝59．38(万元)。固定资产的处置损益＝900－(1500－550－75)＝25(万元)。交易性金融资产影响税前利润的金额＝601－650＝﹣49(万元)。债务重组利得＝4640－900－900×10％－601－2969－59．38＝20．62(万元)。债务重组影响税前利润的金额＝25－49＋20．62＝﹣3．38(万元)。借：固定资产清理875累计折旧550固定资产减值准备75贷：固定资产1500借：应付账款4640投资收益(601－650)49贷：固定资产清理875应交税费——应交增值税(销项税额)90资产处置损益25交易性金融资产——成本600——公允价值变动50应付账款——债务重组2969预计负债59．38营业外收入——债务重组利得20．62知识点解析：暂无解析22、编制甲公司对债务重组取得的房产进行改扩建的相关会计分录。标准答案：借：投资性房地产——在建300贷：银行存款300借：投资性房地产——成本(900＋300)1200贷：投资性房地产——在建1200知识点解析：暂无解析23、编制甲公司2019年12月31日债务重组取得的其他权益工具投资公允价值变动的相关会计分录。标准答案：借：其他权益工具投资——公允价值变动(780－601)179贷：其他综合收益179知识点解析：暂无解析24、编制甲公司2019年12月31日有关债务重组的会计分录。标准答案：借：银行存款3117．45贷：应收账款——债务重组2969财务费用(2969×5％)148．45知识点解析：暂无解析25、编制乙公司2019年12月31日有关债务重组的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)标准答案：借：应付账款——债务重组2969财务费用148．45贷：银行存款3117．45借：预计负债59．38贷：营业外收入——债务重组利得59．38知识点解析：暂无解析会计专业技术资格中级会计实务（债务重组）模拟试卷第4套一、单项选择题(本题共7题，每题1.0分，共7分。)1、2015年11月，A公司赊销一批商品给B公司，含税价为15万元，双方约定应于2016年5月31日结清货款。由于B公司发生财务困难，到期无法偿付该应付账款。2016年6月1日，A公司与B公司进行债务重组，A公司同意B公司以其普通股3万股抵偿该项债务，该股票每股面值为1元，每股市价为4元。A公司对该项债权计提了2万元坏账准备。假定不考虑其他因素，下列说法正确的是()。A、A公司应确认债务重组损失10万元，B公司应确认债务重组利得12万元B、A公司应确认债务重组损失1万元，B公司应确认债务重组利得12万元C、A公司应确认债务重组损失1万元，B公司应确认债务重组利得3万元D、A公司应确认债务重组损失3万元，B公司应确认债务重组利得3万元标准答案：C知识点解析：A公司应确认债务重组损失=(15－2)－3×4=1(万元)；B公司应确认债务重组利得=15－3×4=3(万元)。2、2013年7月5日，甲公司与乙公司协商债务重组，同意免去乙公司前欠款中的10万元，剩余款项在2013年9月30日支付；同时约定，截至2013年9月30日，乙公司如果经营状况好转，现金流量充裕，应再偿还甲公司6万元。当日，甲公司估计这6万元届时被偿还的可能性为70％。2013年7月5日，甲公司应确认的债务重组损失为()万元。A、4B、5．8C、6D、10标准答案：D知识点解析：甲公司应确认债务重组损失为债务豁免的10万元，对于或有应收金额6万元，债务重组日不确认。3、甲公司为增值税一般纳税人，购买及销售商品适用的增值税税率为17％。2016年7月10日，甲公司就其所欠乙公司购货款700万元与乙公司进行债务重组。根据重组协议约定，甲公司以其产品抵偿全部债务。当日，甲公司抵债产品的账面价值为400万元，已计提存货跌价准备50万元，市场价格(不含增值税税额)为500万元，产品已发出并开具增值税专用发票，且增值税税额不单独结算。甲公司应确认的债务重组利得为()万元。A、200B、215C、115D、165标准答案：C知识点解析：甲公司应确认的债务重组利得：债务重组日重组债务的账面价值700－付出非现金资产的公允价值和增值税销项税额(500×1．17)=115(万元)。4、下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的是()。A、债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于相关股份公允价值的差额计入资本公积B、债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于相关股权公允价值的差额计入营业外支出C、债务人以非现金资产抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于受让非现金资产公允价值的差额计入资产减值损失D、债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于转让非现金资产公允价值的差额计入其他业务收入标准答案：B知识点解析：选项A，差额应记入“营业外收入-债务重组利得”科目；选项C，差额记入“营业外支出-债务重组损失”科目；选项D，差额记入“营业外收入-债务重组利得”科目。5、甲公司应收乙公司货款600万元，经磋商，双方同意按500万元结清该笔货款。甲公司已经为该笔应收账款计提了120万元的坏账准备，在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为()。A、甲公司资产减值损失减少20万元，乙公司营业外收入增加100万元B、甲公司营业外支出增加100万元，乙公司资本公积增加100万元C、甲公司营业外支出增加100万元，乙公司营业外收入增加100万元D、甲公司营业外支出增加100万元，乙公司营业外收入增加20万元标准答案：A知识点解析：甲公司实际收到的款项500万元大于应收债权账面价值480万元(600－120)的差额20万元应冲减资产减值损失；乙公司实际支付的款项500万元小于应付债务账面余额600万元的差额100万元应计入营业外收入。6、甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，购买及销售商品适用的增值税税率均为17％。因甲公司无法偿还到期债务，经协商，乙公司同意甲公司以库存商品偿还其所欠全部债务。债务重组日，重组债务的账面价值为1000万元；用于偿债商品的账面价值为600万元，公允价值为700万元，增值税税额为119万元。不考虑其他因素，该项债务重组对甲公司营业利润的影响金额为()万元。A、100B、281C、181D、300标准答案：A知识点解析：应确认债务重组利得=1000－(700+119)=181(万元)，不影响营业利润。该债务重组对甲公司营业利润的影响金额=700－600=100(万元)。7、以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债务重组协议中附有或有应付金额，该或有应付金额最终没有发生的，债务人的下列处理中正确的是()。A、冲减已确认的预计负债，同时确认营业外收入B、冲减营业外支出C、冲减财务费用D、冲减销售费用标准答案：A知识点解析：或有应付金额是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。或有应付金额在随后会计期间没有发生的，债务人应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入，选项A正确。二、多项选择题(本题共5题，每题1.0分，共5分。)8、2016年7月31日，甲公司应付乙公司的款项420万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组的有()。标准答案：C,D知识点解析：债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。选项A和B，债权人并没有作出让步，不属于债务重组。9、关于债务重组准则中债务人以非现金资产清偿债务的，下列说法中正确的有()。标准答案：A,B知识点解析：转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益，选项C错误；债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入营业外收入，选项D错误。10、2016年3月10日，甲公司因无力偿还乙公司的1000万元货款，经协商双方进行债务重组。按债务重组协议规定，甲公司用自身普通股股票400万股(每股面值1元)偿还债务，该股份的公允价值为900万元(不考虑相关税费)。乙公司对该应收账款计提了50万元的坏账准备。甲公司于2016年4月1日办妥了增资批准手续。关于该项债务重组，下列表述中正确的有()。标准答案：A,B,C知识点解析：双方解除债权债务关系的日期为债务重组日，即2016年4月1日，选项A正确；乙公司取得股权投资应按取得时公允价值为基础确定，选项B正确；甲公司应确认债务重组利得=1000－900=100(万元)，选项C正确；乙公司应确认债务重组损失=(1000－50)－900=50(万元)，选项D错误。11、关于将债务转为资本的债务重组，债务人、债权人的相关处理正确的有()。标准答案：A,C,D知识点解析：债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积，重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益(属于债务重组利得)，选项B错误。12、甲公司应付乙公司购货款2000万元于2016年6月20日到期，甲公司无力按期支付。经与乙公司协商进行债务重组，甲公司以其生产的200件A产品抵偿该债务，甲公司将抵债产品运抵乙公司并开具增值税专用发票后，原2000万元债务结清，甲公司A产品的市场价格为每件7万元(不含增值税价格)，成本为每件4万元，未计提存货跌价准备。6月30日，甲公司将A产品运抵乙公司并开具增值税专用发票。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，购买及销售商品适用的增值税税率均为17％。乙公司在该项交易前已就该债权计提500万元坏账准备。不考虑其他因素，下列关于该交易或事项的会计处理中，正确的是()。标准答案：C,D知识点解析：甲公司应确认营业收入=200×7=1400(万元)，选项A错误；乙公司应冲减资产减值损失=(200×7+200×7×17％)－(2000－500)=138(万元)，选项B错误；甲公司应确认债务重组收益=2000－(200×7+200×7×17％)=362(万元)，选项C正确；乙公司应确认取得A商品成本=200×7=1400(万元)，选项D正确。三、判断题(本题共5题，每题1.0分，共5分。)13、以现金清偿债务的，债权人收到的现金大于应收债权账面价值的差额，计入营业外收入。()A、正确B、错误标准答案：B知识点解析：债权人收到的现金大于应收债权账面价值，表明前期多提了坏账准备，所以应冲减资产减值损失。14、将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为其他综合收益；重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，应计入当期损益。()A、正确B、错误标准答案：B知识点解析：股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积。15、修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。()A、正确B、错误标准答案：A知识点解析：暂无解析16、债务人以存货清偿债务的，按该存货的公允价值与其账面价值的差额计入营业外收入。()A、正确B、错误标准答案：B知识点解析：债务人以存货清偿债务的，按该存货的公允价值确认销售商品收入，同时按照其账面价值结转相应的成本。17、或有应收金额实际发生时，计入资本公积。()A、正确B、错误标准答案：B知识点解析：或有应收金额实际发生时，计入当期损益。四、计算分析题(本题共8题，每题1.0分，共8分。)甲公司和乙公司均系增值税一般纳税人，2015年6月10日，甲公司按合同向乙公司赊销一批产品，价税合计3510万元，信用期为6个月，2015年12月10日，乙公司因发生严重财务困难无法按约付款，2015年12月31日，甲公司对该笔应收账款计提了351万元的坏账准备，2016年1月31日，甲公司经与乙公司协商，通过以下方式进行债务重组，并办妥相关手续。资料一，乙公司以一栋作为固定资产核算的办公楼抵偿部分债务，2016年1月31日，该办公楼的公允价值为1000万元，原价为2000万元，已计提折旧1200万元，未计提减值准备，甲公司将该办公楼作为固定资产核算。资料二，乙公司以一批产品抵偿部分债务。该批产品的公允价值为400万元，生产成本为300万元，乙公司向甲公司开具的增值税专用发票上注明的价款为400万元，增值税税额为68万元，甲公司将收到的该批产品作为库存商品核算。资料三，乙公司向甲公司定向发行每股面值为1元，公允价值为3元的200万股普通股股票抵偿部分债务，甲公司将收到的乙公司股票作为可供出售金融资产核算。资料四，甲公司免去乙公司债务400万元，其余债务延期至2017年12月31日。假定不考虑货币时间价值和其他因素。【提示】因该业务发生在营改增之前，故处置固定资产不考虑相关的增值税影响。要求：18、计算甲公司2016年1月31日债务重组后的剩余债权的入账价值和债务重组损失。标准答案：甲公司债务重组后应收账款入账价值=3510－1000－400－68－200×3－400=1042(万元)。甲公司债务重组损失=(3510－351)－1042－(1000+400+68+200×3)=49(万元)。知识点解析：暂无解析19、编制甲公司2016年1月31日债务重组的会计分录。标准答案：借：应收账款——债务重组1042固定资产1000库存商品400应交税费——应交增值税(进项税额)68可供出售金融资产600坏账准备351营业外支出——债务重组损失49贷：应收账款3510知识点解析：暂无解析20、计算乙公司2016年1月31日债务重组中应计入营业外收入的金额。标准答案：乙公司因债务重组应计入营业外收入的金额=(3510－1000－400－68－600－1042)+[1000－(2000－1200)]=600(万元)。或：乙公司因债务重组应计入营业外收入的金额=债务豁免金额400+固定资产处置利得[1000－(2000－1200)]=600(万元)。知识点解析：暂无解析21、编制乙公司2016年1月31日债务重组的会计分录。标准答案：借：固定资产清理800累计折旧1200贷：固定资产2000借：应付账款3510贷：固定资产清理1000主营业务收入400应交税费一应交增值税(销项税额)68股本200资本公积——股本溢价400应付账款——债务重组1042营业外收入——债务重组利得400借：固定资产清理200贷：营业外收入——处置非流动资产利得200借：主营业务成本300贷：库存商品300知识点解析：暂无解析22、甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，购买及销售商品适用的增值税税率为17％。该公司内部审计部门在对其2016年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：(1)2016年9月30日，甲公司应收乙公司账款余额为150万元，已提坏账准备40万元，因乙公司发生财务困难，双方进行债务重组。2016年10月10日，乙公司用一批产品抵偿全部债务，该批产品公允价值为100万元(不含增值税)，增值税税额为17万元。甲公司为取得该批产品支付途中运杂费2万元，甲公司将该批产品作为库存商品核算，没有另行向乙公司支付增值税。甲公司相关会计处理如下：借：库存商品95应交税费——应交增值税(进项税额)17坏账准备40贷：应收账款150银行存款2(2)2016年12月31日，甲公司应收丙公司账款余额为200万元，已提坏账准备60万元，因丙公司发生财务困难，双方进行债务重组，甲公司同意豁免丙公司债务100万元，剩余债务延期一年，但附有一条件，若丙公司在未来一年获利，则丙公司需另支付甲公司50万元。估计丙公司在未来一年很可能获利。2016年12月31日，甲公司相关会计处理如下：借：应收账款——债务重组100其他应收款50坏账准备60贷：应收账款200资产减值损失10要求：根据资料(1)和(2)，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录。(有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录)标准答案：(1)事项(1)甲公司会计处理不正确。理由：甲公司取得的存货应按其公允价值和相关费用之和102万元入账。更正分录如下：借：库存商品7贷：资产减值损失7(2)事项(2)甲公司会计处理不正确。理由：或有应收金额不能确认为资产。更正分录如下：借：营业外支出-债务重组损失40资产减值损失10贷：其他应收款50知识点解析：暂无解析甲公司系增值税一般纳税人，发生的有关经济业务如下：(1)2013年1月1日，甲公司向丙银行贷款800万元专门用于已开工的厂房建设，年利率为6％，贷款期限为3年，并已全部用于支付工程款，2014年1月1日甲公司又向丁银行贷款600万元(该借款没有专门用途)，每年年末付息、年利率为8％，贷款期限为3年。(2)2014年4月1日和7月1日，甲公司因厂房建设支付工程款的需要分别使用从丁银行取得的贷款200万元和100万元。(3)2014年12月2日，根据厂房建设需要，甲公司自乙公司采购设备一台，不含增值税的价款为400万元，增值税税额为68万元，款项尚未支付，已取得增值税专用发票。(4)甲公司发生财务困难，2015年1月1日，与丁银行协商并达成协议，对丁银行的贷款进行债务重组，丁银行对该项贷款未计提减值准备，丁银行同意将该笔贷款期限延长至2017年12月31日，免除积欠的剩余利息30万元，本金减至580万元，年利率降到6％，利息仍按年支付，同时规定，自2015年起，若甲公司当年盈利，则年利率恢复至8％，若当年未盈利，则年利率维持6％，甲公司估计在债务重组后的未来3年间均很可能盈利。假设甲公司建设的厂房于2014年12月31日达到预定可使用状态，除此厂房建设外，甲公司无其他工程建设项目；不考虑其他相关税费。要求：23、计算甲公司2014年度应计入厂房建设工程成本的利息费用。标准答案：甲公司2014年度应计入厂房建设工程成本的利息费用=800×6％(专门借款当期资本化部分)+(200×9／12+100×6／12)×8％(一般借款当期资本化部分)=64(万元)。知识点解析：暂无解析24、计算家公司因与丁银行进行债务重组应确认的债务重组利得，编制甲公司债务重组日的会计分录。标准答案：甲公司因与丁银行进行债务重组应确认的债务重组利得=30+(600－580)－580×(8％－6％)×3=15．2(万元)。会计分录：借：长期借款600应付利息30贷：长期借款-债务重组580预计负债34．8[580×(8％－6％)×3]营业外收入15．2知识点解析：暂无解析25、若甲公司2015年度未盈利，但2016年度、2017年度预计很可能盈利，计算2015年年末甲公司对丁银行的贷款业务进行会计处理时应确认财务费用的金额，并编制年末与利息有关的会计分录。标准答案：甲公司2015年度未盈利，故当年利息费用的确认应以年利率6％进行计算，应确认的财务费用金额=580×6％