全国会计专业技术资格考试(中级会计职称)-《中级会计实务》章节训练营-第十章-收入

全国会计专业技术资格考试（中级会计职称）

《中级会计实务》章节训练营

第十章收入

一、单项选择题

1、2X18年1月1日，甲公司与乙公司签订了一项固定造价合同，为其建造一栋办公楼，

合同总金额为1200万元，预计合同总成本为750万元。假定该建造服务属于在某一时段内

履行的履约义务，并根据累计发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定履约进度。截至

2X18年末，甲公司累计已发生成本315万元。2X19年初，合同双方同意更改该办公楼的

相关设计，合同总金额增加400万元，预计合同总成本增加150万元。不考虑增值税及其他

相关因素。甲公司进行的下列会计处理中，正确的是（）。

A.2X18年末确认收入504万元

B.该合同变更应作为一份单独的合同进行会计处理

C.合同变更后的交易价格为400万元

D.合同变更日需额外确认收入168万元

正确答案：A

答案解析

选项A,2X18年末合同履约进度=315/750X100%=42%,应确认收入=1200X42%=504

（万元）；选项B,合同变更后拟提供的剩余服务与在合同变更日或之前已提供的服务不可

明确区分，所以甲公司应当将该合同变更作为原合同的组成部分进行会计处理；选项C,合

同变更后的交易价格=1200+400=1600（万元）；选项D,合同变更日，甲公司重新估

计的履约进度=315/（750+150）X100%=35%,因此甲公司在合同变更日应额外确认收入

=1600X35%—504=56（万元）。本题会计分录如下：

2X18年末：

借：合同履约成本315

贷：原材料、应付职工薪酬等315

2义18年末合同履约进度=315/750X100%=42%,应确认收入=1200X42%=504（万元）

借：合同结算---收入结转504

贷：主营业务收入504

借：主营业务成本315

贷：合同履约成本315

变更日追加收入：

合同变更日，甲公司重新估计的履约进度=315/（750+150）X100%=35%,因此甲公司在

合同变更日应额外确认收入=（1200+400）X35%—504=56（万元）。

借：合同结算一一收入结转56

贷：主营业务收入56

考察知识点

合同变更

2、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2X19年11月1日，甲公司销

售一部电梯，并负责安装调试，如果电梯不能正常运行，则甲公司需要返修，然后再进行安

装和检验，预计将发生成本4000万元，合同约定总价款为5000万元（销售价格与安装费

用无法区分）。电梯已发出，并开具增值税专用发票，但是安装调试工作需要在2X20年1

月31日完成。对于该项业务，甲公司在2X19年应确认的收入金额为（）万元。

A.5000

B.5850

C.4000

D.0

正确答案：D

答案解析

安装检验工作和电梯销售高度关联，因此在合同层面是不可明确区分的，二者构成单项履约

义务，2X19年末不确认收入。进行会计处理时，先将发出的商品转入“发出商品”等，金

额无法确认，然后因开具了增值税专用发票，所以要确认“应交税费一一应交增值税（销项

税额）”。

考察知识点

识别合同中的单项履约义务

3、企业销售商品并已确认收入，对于随后发生的销售折让，正确的会计处理是（）。

A.增加销售费用

B.冲减主营业务收入

C.增加主营业务成本

D.增加营业外支出

正确答案：B

答案解析

对于已确认收入的商品发生销售折让的，冲减主营业务收入，所以B是正确的。注意销售折

让不能冲减主营业务成本。

考察知识点

可变对价

4、下列关于企业合同中存在重大融资成分时的会计处理表述中，不正确的是（）。

A.企业应按假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额确定交易价格

B.企业确定该重大融资成分的金额时，应使用将合同对价的名义金额折现为商品现销价格的

折现率

C.折现率一经确定，不得因后续市场利率或客户信用风险等情况的变化而变更

D.对于企业确定的交易价格与合同承诺的对价金额之间的差额,应当在合同期间内采用直线

法摊销

正确答案：D

答案解析

选项D,企业确定的交易价格是"现销价格"，"合同承诺的对价金额”是合同中载明的对

价。对于企业确定的交易价格与合同承诺的对价金额之间的差额，计入未确认融资费用，应

当在合同期间内采用实际利率法摊销。

考察知识点

合同中存在的重大融资成分

5、当合同中包含两项或多项履约义务时，企业应当在合同开始日，将交易价格分摊至各单

项履约义务。具体分摊时采用的依据是（）。

A.直线法平均摊销

B.各单项履约义务所承诺商品的成本的相对比例

C.各单项履约义务所承诺商品的净收益的相对比例

D.各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例

正确答案：D

答案解析

当合同中包含两项或多项履约义务时，企业应当在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺

商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。

考察知识点

将交易价格分摊至各单项履约义务

6、（2020年）2X20年7月1日，甲公司与客户签订一项合同，向其销售H、K两件商品。

合同交易价格为5万元，H、K两件商品的单独售价分别为1.2万元和4.8万元。合同约定，

H商品于合同开始日交付，K商品在7月10日交付，当两件商品全部交付之后，甲公司才有

权收取全部货款。交付H商品和K商品分别构成单项履约义务，控制权分别在交付时转移给

客户。不考虑增值税等相关税费及其他因素。甲公司在交付H商品时应确认（）。

A.合同资产1.2万元

B.合同资产1万元

C.应收账款1万元

D.应收账款1.2万元

正确答案：B

答案解析

H产品应分摊的交易价格=5X1.2/（1.2+4.8）=1（万元）；K产品应分担的交易价格=5

X4.8/（1.2+4.8）=4（万元）。甲公司在交付H产品时：

借：合同资产1

贷：主营业务收入1

交付K产品时：

借：应收账款5

贷：合同资产1

主营业务收入4

【提示】合同资产和应收账款：

合同资产，是指企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之

外的其他因素。

应收账款是企业无条件收取合同对价的权利。

二者的区别在于，应收账款代表的是无条件收取合同对价的权利，即企业仅仅随着时间的流

逝即可收款，而合同资产并不是一项无条件收款权，该权利除了时间流逝之外，还取决于其

他条件（例如，履行合同中的其他履约义务）才能收取相应的合同对价。因此，与合同资产

和应收账款相关的风险是不同的，应收账款仅承担信用风险，而合同资产除信用风险之外，

还可能承担其他风险，如履约风险等。可以简单理解为，如果合同已经履行完成的应收，计

入应收账款；如果合同还没有履行完成的应收，计入合同资产。

考察知识点

将交易价格分摊至各单项履约义务

7、2X18年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，为乙公司拥有所有权的一栋办公楼更换

10部旧电梯，合计总价格为1000万元。截至2X18年12月31日，甲公司共更换了8部

电梯，剩余两部电梯预计在2X19年3月1日之前完成。该合同仅包含一项履约义务，且该

履约义务满足在某一时段内履行的条件。甲公司按照已完成的工作量确定履约进度。假定不

考虑增值税等其他因素，甲公司2X18年末应确认的收入金额为（）万元。

A.0

B.1000

C.800

D.200

正确答案：C

答案解析

甲公司为乙公司提供的更换电梯的服务属于在某一时段内履行的履约义务，甲公司按照已完

成的工作量确定履约进度。截至2X18年12月31日，该合同的履约进度=8/10=80%,甲

公司应确认的收入金额=1000X80%=800（万元）。

考察知识点

履行每一单项履约义务时收入的确认（综合）

8、下列各项，不属于在某一时段内履行的履约义务应满足的条件的是（）。

A.企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计

至今已完成的履约部分收取款项

B.客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益

C.客户能够控制企业履约过程中在建的商品

D.企业就该商品享有现时收款权利

正确答案：D

答案解析

满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行的履约义务：

(1)客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益。

(2)客户能够控制企业履约过程中在建的商品。

(3)企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就

累计至今已完成的履约部分收取款项。

不满足上述条件的则属于某一时点履行的履约义务。

考察知识点

在某一时段内履行履约义务的条件

9、某公司于2X18年10月2日接受一项产品安装任务，安装期为7个月，合同总收入为

200万元，至年底已预收款150万元，已实际发生成本66.42万元(支出的原材料、职工薪

酬等)，估计还会发生成本56.58万元，假定该安装劳务属于在某一时段内履行的履约义务，

该公司采用已发生成本占预计总成本比例计算履约进度，不考虑增值税等其他因素，则该公

司2X18年度该项业务应确认的收入为()万元。

A.150

B.108

C.66.42

D.56.58

正确答案：B

答案解析

该公司2X18年度此业务应确认的收入=200X[66.42/(66.42+56.58)]=108(万元)。

本题会计处理分录如下：

借：银行存款150

贷：合同负债150

借：合同履约成本66.42

贷：原材料、应付职工薪酬等66.42

借：合同负债108

贷：主营业务收入108

借：主营业务成本66.42

贷：合同履约成本66.42

考察知识点

在某一时段内履行履约义务的收入确认方法

10、甲公司2X19年11月10日与A公司签订一项生产线维修合同。合同规定，该维修总价

款为90.4万元（含增值税额，增值税税率为13%）,合同期为6个月。合同签订日预收价

款50万元，至12月31日，已实际发生维修费用35万元，预计还将发生维修费用15万元。

甲公司预计履约进度为65%,提供劳务的履约进度能够可靠地估计，则甲公司2X19年末应

确认的劳务收入是（）万元。

A.80

B.56

C.52

D.58.76

正确答案：C

答案解析

因提供劳务的履约进度能够可靠地估计，直接给出了履约进度65%,因此就不用再按照已发

生合同成本占合同总成本比例重新计算履约进度了。不含税的合同总价款=90.4/（1+13%）

=80（万元），劳务履约进度=65%,本期确认的收入=80X65%=52（万元）。

会计分录如下：

2X19年11月10日：

借：银行存款50

贷：合同负债50

2X19年12月31日：

借：合同履约成本35

贷：原材料、应付职工薪酬等35

借：合同负债50

合同资产2

贷：主营业务收入52

借：主营业务成本[（35+15）X65%]32.5

贷：合同履约成本32.5

考察知识点

在某一时段内履行履约义务的收入确认方法

11、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13虬甲公司于2X20年2月委托乙

商店代销A产品1000件，代销价款（不含增值税价款）总额400万元。当年12月20日收

到乙商店交来的代销清单，列明已销售代销的A产品800件，甲公司收到代销清单时向乙商

店开具增值税专用发票。乙商店按代销价款（不含增值税价款）的10%收取手续费，甲公司

对消费者承担商品的主要责任。该批产品的实际成本为250万元。则甲公司2X20年应确认

的销售收入为（）万元。

A.400

B.320

C.288

D.200

正确答案：B

答案解析

确认收入的依据是代销清单上列明的销售数量也就是800件;支付给受托方的手续费在发生

时计入销售费用，不会影响收入金额，所以，甲公司2义20年应确认的销售收入=400+1000

X800=320（万元）。甲公司的会计处理如下：

借：应收账款361.6

贷：主营业务收入320

应交税费一一应交增值税（销项税额）41.6

借：主营业务成本200

贷：发出商品200

借：银行存款329.6

销售费用（320X10%）32

贷：应收账款361.6

【提示】题目没有给出手续费的增值税率，不考虑手续费的增值税额。

【拓展】受托方的会计处理：

收到商品时：

借：受托代销商品400

贷：受托代销商品款400

销售时：

借：银行存款361.6

贷：受托代销商品320

应交税费一一应交增值税（销项税额）41.6

收到增值税专用发票时：

借：受托代销商品款320

应交税费一一应交增值税（进项税额）41.6

贷：应付账款361.6

支付货款并计算代销手续费时：

借：应付账款361.6

贷：银行存款329.6

其他业务收入32

考察知识点

在某一时点履行的履约义务

12、企业履约过程中发生的下列支出中，不应计入当期损益的是（）。

A.企业承担的管理费用

B.明确应由客户承担的管理费用

C.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（或类似费用）

D.与履约义务中已履行（包括已全部履行或部分履行）部分相关的支出

正确答案：B

答案解析

企业应当在下列支出发生时，将其计入当期损益：

-：管理费用，除非这些费用明确由客户承担；

二：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（或类似费用），这些支出为履行合同发

生，但未反映在合同价格中；

三：与履约义务中已履行（包括已全部履行或部分履行）部分相关的支出，即该支出与企业

过去的履约活动相关；

四：无法在尚未履行的与己履行（或已部分履行）的履约义务之间区分的相关支出。

选项B,明确应有客户承担的管理费用计入合同履约成本。

考察知识点

合同履约成本

13、企业初始确认时摊销期限不超过一年或一个正常营业周期的合同履约成本，在资产负债

表中应列示的项目为（）。

A.存货

B.预付款项

C.其他流动资产

D.合同资产

正确答案：A

答案解析

合同履约成本，初始确认时摊销期限不超过一年或一个正常营业周期的，在资产负债表中列

示为存货；初始确认时摊销期限在一年或一个正常营业周期以上的，在资产负债表中列示为

其他非流动资产。

【拓展】满足相关条件确认为资产的合同取得成本，初始确认时摊销期限不超过一年或一个

正常营业周期的，在资产负债表中列示为其他流动资产；初始确认时摊销期限在一年或一个

正常营业周期以上的，在资产负债表中列示为其他非流动资产。

合同资产和合同负债应当在资产负债表中单独列示，并按流动性，分别列示为''合同资产”

或"其他非流动资产"以及"合同负债"或"其他非流动负债”；同一合同下的合同资产和合同负

债应当以净额列示，不同合同下的合同资产和合同负债不能互相抵销。

考察知识点

合同履约成本

14、甲公司是一家装潢设计公司，其通过竞标赢得一个新客户。公司为取得该客户的合同发

生的下列支出中，属于为取得合同发生的增量成本的是（）。

A.因投标发生的投标费和差旅费为3万元

B.聘请外部律师进行尽职调查的支出6万元

C.如果取得该新客户，将支付市场拓展部员工佣金为2万元，甲公司预期这些支出未来能够

收回

D.根据其年度盈利目标、整体盈利情况及个人业绩等向业务部门经理支付年度奖金30万元

正确答案：C

答案解析

选项AB,甲公司为投标发生的差旅费、聘请外部律师进行尽职调查发生的支出，无论是否

取得合同都会发生，不属于增量成本，因此，应当于发生时直接计入当期损益；选项C,如

果取得该新客户，甲公司向市场拓展部员工支付的佣金属于为取得合同发生的增量成本，应

当将其作为合同取得成本确认为一项资产；选项D,甲公司向业务部门经理支付的年度奖金

也不是为取得合同发生的增量成本,这是因为该奖金发放与否以及发放金额还取决于其他因

素（包括公司的盈利情况和个人业绩），其并不能直接归属于可识别的合同。

考察知识点

合同取得成本

15、关于合同取得成本和合同履约成本的摊销和减值的会计处理中，不正确的是（）。

A.对于确认为资产的合同履约成本和合同取得成本,企业应当采用与该资产相关的商品收入

确认相同的基础进行摊销，计入当期损益

B.合同履约成本和合同取得成本的账面价值,高于企业因转让与该资产相关的商品预期能够

取得的剩余对价与为转让该相关商品估计将要发生的成本之间的差额，应当将超出部分计提

减值准备

C.合同履约成本和合同取得成本的账面价值,高于为转让该相关商品估计将要发生的成本之

间的差额，应当将超出部分计提减值准备

D.合同成本计提减值后，以前期间减值的因素发生变化，使得企业因转让与该资产相关的商

品预期能够取得的剩余对价与为转让该相关商品估计将要发生的成本之间的差额高于合同

成本的账面价值的，应当转回原已计提的减值准备，但转回后的资产账面价值不应超过假定

不计提减值准备情况下该资产在转回日的账面价值

正确答案：C

答案解析

选项A,合同履约成本和合同取得成本属于资产，在按照履约进度确认收入时，要同时按照

履约进度结转合同履约成本和合同取得成本，即借记主营业务成本等，贷记合同履约成本等;

选项C,合同履约成本和合同取得成本的账面价值，高于企业因转让与该资产相关的商品预

期能够取得的剩余对价与为转让该相关商品估计将要发生的成本之间的差额，应当将超出部

分计提减值准备。

【提示】合同履约成本和合同取得成本计提减值准备的会计分录为：

借：资产减值损失

贷：合同履约成本减值准备/合同取得成本减值准备

转回减值准备的会计分录为：

借：合同履约成本减值准备/合同取得成本减值准备

贷：资产减值损失

考察知识点

合同履约成本和合同取得成本的摊销和减值

16、甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人。2X19年12月3日甲公司与乙公司签订产品

销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售A产品200件，单位售价325元（不含增值税），

单位成本240元，增值税税率为13%；乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，乙

公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货。甲公司于2X19年12月10日发出A

产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为30%。至2X

19年12月31日止，上述已销售的A产品尚未发生退回，重新预计的退货率为20虬按照税

法规定，销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税

专用发票。甲公司因销售A产品对2X19年度利润总额的影响是（）元。

A.0

B.18400

C.13600

D.14400

正确答案：C

答案解析

甲公司因销售A产品对2义19年度利润总额的影响=(325X200-240X200)X(1-20%)

=13600(元)。

甲公司销售商品时作如下分录：

借：应收账款:325X200X(1+13%)]73450

贷：主营业务收入45500

预计负债(325X200X30%)19500

应交税费——应交增值税(销项税额)(325X200X13%)8450

借：主营业务成本33600

应收退货成本(200X240X30%)14400

贷：库存商品48000

2X19年末，甲公司对退货率重新评估而进行调整：

借：预计负债(325X200X10%)6500

贷：主营业务收入6500

借：主营业务成本4800

贷：应收退货成本(200X240X10%)4800

由分录可见，2X19年因此业务形成的利润总额=45500-33600+6500-4800=13600

(元)。

【提示】利润总额=营业利润+营业外收入一营业外支出；

其中：营业利润=营业收入一营业成本一税金及附加一期间费用(管理费用、销售费用、财

务费用)一资产减值损失一信用减值损失+公允价值变动收益一公允价值变动损失+投资收

益一投资损失+资产处置收益一资产处置损失+其他收益等；

就本题而言，影响利润总额的就是主营业务收入和主营业务成本的金额。

考察知识点

附有销售退回条款的销售

17、甲公司为一家家电生产制造企业，生产销售电器的同时也提供电器的售后维修服务，相

关服务协议约定，产品保修期间为一年，在此期间内，售出电器如果因产品自身质量问题出

现故障或损坏时，则提供免费修理；在此期间内，因客户使用不当引起的需要维修事项的，

也为客户提供免费的维修服务费。假定这两项质量保证可以合理的区分。下列关于甲公司会

计处理的表述，正确的是()。

A.甲公司因产品自身质量问题提供的维修服务，需要作为单项履约义务进行会计处理

B.甲公司因产品自身质量问题提供的维修服务，应在销售发生时按照预计很可能支出的服务

费用确认一项负债

C.甲公司因客户使用不当提供的维修服务,应在销售发生时对相应的交易价格按照商品质量

保证与服务质量保证的单独售价比例进行分摊，分别确认为商品销售和服务的收入

D.如果甲公司这两个维修服务无法合理区分的，应当将这两类质量保证一起作为或有事项进

行会计处理

正确答案：B

答案解析

选项A,甲公司因产品自身质量问题提供的维修服务是为了向客户保证所销售商品符合既定

标准，因此不构成单项履约义务，应作为或有事项处理；选项B,预计产品质量保证费用的

事项适用《或有事项》准则的规定，计提时，借记销售费用，贷记预计负债；选项C,属于

在向客户保证所销售商品符合既定标准之外提供的单独服务，虽然没有单独销售该服务，该

服务与销售商品本身可以单独区分，销售商品与提供服务应该作为两项单项履约义务，应在

销售发生时按照交易价格和商品与服务的单独售价比例进行分摊，并在各项履约义务履行时

分别确认收入，即提供的服务不能直接在销售时确认收入，应在后续提供服务时才能确认；

选项D,无法合理区分的，应当将这两类质量保证一起作为单项履约义务进行会计处理。

考察知识点

附有质量保证条款的销售

18、2X18年12月12日，甲公司与乙公司签订合同，销售给乙公司一台洗衣机，价格为12

000元。该洗衣机的法定质保期是3年，乙公司可选择延长2年的质保，即在未来5年内，

如果该洗衣机发生质量问题，甲公司将负责进行维修。额外赠送的2年质保可单独出售，单

独出售的价格为2000元，因“双十二”促销活动，乙公司只需要花费612元即可将质保期

延长2年。不考虑增值税等其他因素，下列说法中不正确的是（）。

A.3年法定质保期与销售洗衣机一起构成单项履约义务

B.2年的延长质保期不构成单项履约义务

C.2年的延长质保期与3年的法定质保期可明确区分

D.甲公司共有两项单项履约义务

正确答案：B

答案解析

选项B,2年的延长质保期，属于法定质保期之外的，是企业提供的额外的一项单独的服务，

应当作为单项履约义务。甲公司的履约义务有两项：销售洗衣机和和提供延保服务，确认收

入时应在销售发生时将交易价格按销售洗衣机与延保服务的单独售价比例进行分摊，交易价

格总额是12612（12000+612）元，洗衣机的单独售价为12000元，延保的单独售价为2000

元，所以洗衣机应分摊的交易价格=12612X12000/（12000+2000）=10810.29（元），

延保服务应分摊的交易价格=12612X2000/（12000+2000）=1801.71（万元）,会计

处理思路如下：

借：银行存款12612

贷：主营业务收入10810.29

合同负债1801.71

借：主营业务成本

贷：库存商品

借：销售费用

贷：预计负债

考察知识点

附有质量保证条款的销售

19、甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税税率为13%。2X20年10月6日，甲公司与

乙公司签订委托代销合同，委托乙公司代销商品1000件。协议价为每件0.05万元（不含

增值税），每件成本为0.03万元，代销合同规定，乙公司按0.05万元的价格销售给顾客,

甲公司按售价的5%向乙公司支付手续费，每季末结算，并且甲公司是商品的主要责任人。2

X20年10月7日发出商品。2义20年12月31日收到乙公司开来的代销清单，注明已销售

代销商品800件，甲公司给乙公司开具增值税专用发票，未收到货款。甲公司该项委托代销

业务对2义20年的营业利润影响金额为（）万元。

A.40

B.50

C.14

D.6

答案解析

甲公司该委托代销业务对2义20年的营业利润影响金额=800X0.05-800X0.03-800X

0.05X5%=14（万元）。甲公司的会计分录为：

借：发出商品30

贷：库存商品（1000X0.03）30

借：应收账款45.2

贷：主营业务收入（800X0.05）40

应交税费——应交增值税（销项税额）（40X13%）5.2

借：主营业务成本（800X0.03）24

贷：发出商品24

借：销售费用（800X0.05X5%）2

贷：应收账款2

考察知识点

主要责任人和代理人

20、2义18年春节期间，某商场为其某电器进行促销，规定顾客购物每满200元积10分，

每个积分可在次月起在购物时抵减1元。截至2义18年1月31日，顾客购买该电器共消费

了100000元，可获得5000个积分。根据历史经验，该商场估计该积分的兑换率为80虬

假定上述金额均不包含增值税，且不考虑其他因素。则该商场销售的该电器应分摊的交易价

格为（）元。（计算结果保留整数位）

A.100000

B.96154

C.96000

D.4000

正确答案：B

答案解析

商场向客户授予客户积分视为向客户提供了一项重大权利，这项重大权利可以与商品单独区

分，应作为单项履约义务，将交易价格按照商品与积分的单独售价比例分摊。客户购买电器

的单独售价合计为100000元，考虑积分的兑换率，该商场估计积分的单独售价为4000

元（5000X80%）o因此，电器应分摊的交易价格=[100000/（100000+4000）]X100

000=96154（元）；积分分摊的交易价格=[4000/（100000+4000）]X100000=3846

（元）。本题分录如下：

借：银行存款100000

贷：主营业务收入96154

合同负债3846

考察知识点

附有客户额外购买选择权的销售

21、甲企业与客户乙签订合同，甲企业向客户乙销售一批商品，同时约定客户有额外购买选

择权，甲企业认为其授予客户乙的额外购买选择权为客户提供了一项重大权利。不考虑其他

因素，则甲企业进行的下列会计处理中，不正确的是（）。

A.企业是否向客户提供了一项重大权利，应根据其金额和性质综合判断

B.甲企业应将该额外购买选择权作为单项履约义务

C.甲企业应将交易价格在所售商品与该额外选择权之间分摊

D.该选择权所分摊的交易价格，应在发出商品时确认为收入

正确答案：D

答案解析

选项C,授予客户乙的额外购买选择权为客户提供了一项重大权利，构成单项履约义务，所

以要与销售商品分摊交易价格；选项D,该选择权所分摊的交易价格，应在客户在未来行使

购买选择权取得相关商品控制权时，或者在该选择权失效时，确认相应的收入。

考察知识点

附有客户额外购买选择权的销售

22、工业企业转让专利权的使用权的租金收入应计入（）科目。

A.营业外收入

B.营业外支出

C.其他业务收入

D.投资收益

正确答案：C

答案解析

一般企业让渡资产使用权的收入计入其他业务收入。

考察知识点

授予知识产权许可

23、为筹措研发新药品所需资金，2X18年12月1日，甲公司与丙公司签订购销合同。合

同规定：丙公司购入甲公司积存的100箱B种药品，每箱销售价格为20万元。甲公司已于

当日收到丙公司开具的银行转账支票，并交付银行办理收款。B种药品每箱销售成本为10

万元（未计提跌价准备）。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于2X19

年9月30日按每箱26万元的价格购回全部B种药品。不考虑增值税及其他因素，甲公司2

X18年应确认的财务费用为（）万元。

A.100

B.60

C.0

D.160

正确答案：B

答案解析

商品销售后,约定于2X19年9月30日按每箱26万元的固定价格回购，回购价大于销售价，

所以这是具有融资性质的售后回购，因此不符合收入确认条件。开始收到的客户款项先确认

为负债，回购价与销售价的差额在回购期内按期摊销，计入财务费用，2X18年12月1日

约定于2X19年9月30日回购商品，所以回购期是10个月。由于回购期是10个月，货币

时间价值的影响不大，采用直线法计提利息费用。所以甲公司2X18年应确认的财务费用=

（回购价一原售价）/回购期=100X（26-20）/10=60（万元）。本题会计处理如下：

2义18年12月1日：

借：银行存款（100X20）2000

贷：其他应付款2000

2X18年12月31日，回购价与销售价的差额为100X（26—20）=600（万元），在回购期

10个月内平均分摊计入财务费用，每个月分摊的金额=600/10=60（万元）。2X18年12

月至2X19年9月末，每月末计提利息费用的分录如下：

借：财务费用60

贷：其他应付款60

2义19年9月30日：

借：其他应付款2600

贷：银行存款2600

考察知识点

售后回购

24、甲公司是一家购物网站，在2义20年“双十一”预售活动中向消费者预收定金60000

万元，商品于2X20年11月11日发出。不考虑增值税等其他因素，下列关于甲公司对预收

定金的会计处理正确的是（）。

A.确认主营业务收入60000万元

B.确认合同资产60000万元

C.确认合同负债60000万元

D.确认预收账款60000万元

正确答案：C

答案解析

甲公司收取的定金属于预收款项，销售商品适用于收入准则，应将收取的定金确认为合同负

债。甲公司的会计处理为：

借：银行存款60000

贷：合同负债60000

考察知识点

客户未行使的权利

25、下列各事项的会计处理表述中，不正确的是（）。

A.对于附有销售退回条款的销售，企业的销售收入，应当在客户取得相关商品控制权时，按

照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额（即不包含预期因销售退回将退还的金额）

确认

B.对于附有销售退回条款的销售，企业的销售成本，应当按照所转让商品的账面价值结转

C.对于附有质量保证条款的销售,企业该质量保证如果在向客户保证所销售商品符合既定标

准之外提供了一项单独的服务的，则应当作为单项履约义务进行会计处理

D.对于附有客户额外购买选择权的销售，企业该选择权如果向客户提供了一项重大权利，则

应当作为单项履约义务进行会计处理

正确答案：B

答案解析

选项B,企业应按照预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本（包

括退回商品的价值减损）后的余额，确认为一项资产，按照所转让商品转让时的账面价值,

扣除上述资产成本的净额结转成本。

考察知识点

特定交易的会计处理（综合）

26、甲公司于2019年12月1日与乙公司签订合同，约定甲公司为乙公司生产一台专用设备，

若甲公司可以在一个月内交货，则可以额外获得800股乙公司的股票作为奖励。当日乙公司

股票的价格为每股15元。由于缺乏执行类似合同的经验，甲公司当日估计，该800股股票

的公允价值计入交易价格将不满足累计已确认的收入极可能不会发生重大转回的限制条件。

12月28日，甲公司将该设备交付乙公司，并取得了800股股票，当日乙公司股票的价格为

每股20元。则对于该事项甲公司应确认的收入额为（）元。

A.16000

B.12000

C.4000

D.0

正确答案：B

答案解析

12月28日，甲公司将该设备交付乙公司，并取得了800股股票，符合收入确认条件，甲公

司获得的对价是股票，为非现金对价，因此甲公司应按股票在合同开始日的公允价值确认为

收入，收入金额=15X800=12000（元）。12月28日，股票的公允价值20万元与合同开

始日公允价值15元的差额，属于因对价形式原因而发生的变动,应计入公允价值变动损益，

公允价值变动损益金额=（20-15）X800=4000（元）。

考察知识点

非现金对价

27、（2016年）2X18年10月8日，甲公司与乙公司签订协议，授权其以甲公司名义开设

一家连锁店，并于30日内向乙公司一次性收取特许权等费用50万元（其中35万元为当年

11月份提供柜台等设施收费，设施提供后归乙公司所有；15万元为次年1月份提供市场培

育等后续服务收费）。2X18年n月1日，甲公司收到上述款项后向乙公司提供了柜台等

设施，成本为30万元；预计2X19年1月提供相关后续服务的成本为12万元。不考虑其他

因素，甲公司2X18年度因该交易应确定的收入为（）万元。

A.0

B.15

C.35

D.50

正确答案：C

答案解析

甲公司2X18年度因该交易应确认的收入=50—15=35（万元）。

【提示】本题同时存在时点履约义务和时段履约义务，直接告诉了两项履约义务的交易价格,

不需要分摊计算交易价格。

“其中35万元为当年11月份提供柜台等设施收费，设施提供后归乙公司所有”一一这一项

是时点履约义务。

“15万元为次年1月份提供市场培育等后续服务收费”一一这一项是时段履约义务。

本题处理思路如下：

2X18年收到款项时：

借：银行存款50

贷：合同负债50

2X18年11月1日发出设备时：

借：合同负债35

贷：主营业务收入35

结转成本：

借：主营业务成本30

贷：库存商品30

2X19年提供培训服务后确认收入：

借：合同负债15

贷：主营业务收入15

结转成本

借：主营业务成本12

贷：银行存款等12

考察知识点

收入的确认和计量（综合）

二、多项选择题

1、企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。客户

取得商品控制权包括的相关要素有（）。

A.客户必须拥有现时权利，能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益

B.客户有能力主导该商品的使用

C.不具有排他性，可以和其他方互相使用

D.能够获得几乎全部的经济利益

正确答案：ABD

答案解析

选项C,取得相关商品控制权。是指能够主导该商品的使用并从中获取几乎全部的经济利益,

也包括有能力阻止其他方主导该商品的使用并从中获得经济利益。

考察知识点

收入确认的原则

2、下列各项中，属于与收入确认有关的步骤的有（）。

A.识别与客户订立的合同

B.识别合同中的单项履约义务

C.将交易价格分摊至各单项履约义务

D.履行各单项履约义务时确认收入

正确答案：ABD

答案解析

选项ABD,主要与收入确认有关；选项C,主要与收入的计量有关。

收入确认和计量的五步法原则：

步骤内容本质

第一步识别与客户订立的合同

收入确认

第二步识别合同中的单项履约义务

第三步确定交易价格

收入计量

第四步将交易价格分摊至各单项履约义务

第五步履行各单项履约义务时确认收入收入确认

考察知识点

识别与客户订立的合同

3、下列事项中，通常不构成单项履约义务的有（）。

A.商品控制权转移给客户之前发生的运输活动

B.客户能够选择单独购买的产品质量保证

C.某健身房为缴费会员建立档案，尚未提供健身服务

D.企业承诺为客户设计新产品后负责生产的10个样品的生产服务

正确答案：ACD

答案解析

选项A,商品控制权转移给客户之前发生的运输活动，通常不构成单项履约义务；选项B,

客户能够选择单独购买的产品质量保证，即服务型质保，通常构成单项履约义务；选项C,

企业为履行合同而应开展的初始活动，通常不构成履约义务，因此健身房为缴费会员建立档

案，还没有提供健身服务，不属于单项履约义务；选项D,企业承诺为客户设计一种新产品

后负责生产10个样品，企业在生产和测试样品的过程中需要对产品的设计进行不断的修正，

并导致已生产的样品均可能需要进行不同程度的返工，此时企业提供的设计服务和生产样品

的服务是不断交替反复进行的，二者具有高度关联性，不可明确区分，因此生产服务不构成

单项履约义务，设计和生产两项服务构成单项履约义务。

【提示】在企业向客户销售商品的同时，约定企业需要将商品运送至客户指定的地点的情况

下，企业需要根据相关商品的控制权转移时点判断该运输活动是否构成单项履约义务。通常

情况下，控制权转移给客户之前发生的运输活动不构成单项履约义务，而只是企业为了履行

合同而从事的活动，相关成本应当作为合同履约成本；相反，控制权转移给客户之后发生的

运输活动则可能表明企业向客户提供了一项运输服务，企业应当考虑该项服务是否构成单项

履约义务。

考察知识点

识别合同中的单项履约义务

4、企业下列向客户转让商品的承诺中，应作为单项履约义务的有（）。

A.企业向客户转让可明确区分商品或商品的组合的承诺

B.企业向客户转让不可明确区分商品或商品的组合的承诺

C.企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺

D.企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、不可明确区分商品的承诺

正确答案：AC

答案解析

企业应将下列向客户转让商品的承诺作为单项履约义务：

（1）企业向客户转让可明确区分的商品（或商品的组合）的承诺；

（2）企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分的商品的承诺。

【提示】不可明确区分商品的承诺不作为单项履约义务，要与合同中的其他承诺一起构成单

项履约义务。

考察知识点

识别合同中的单项履约义务

5、关于企业向客户转让商品确定交易价格的方法表述中，正确的有（）。

A.合同标价即是交易价格

B.企业与客户的合同中约定的对价金额是固定的

C.企业拥有大量具有类似特征的合同，并据此估计合同可能产生多个结果时，按照期望值估

计可变对价金额

D.合同仅有两个可能结果时，按照最可能发生金额估计可变对价金额

正确答案：CD

答案解析

选项A,合同标价并不一定代表交易价格；选项B,企业与客户的合同中约定的对价金额可

能是固定的，也可能会因折扣、价格折让、返利、退款、奖励积分、激励措施、业绩奖金、

索赔、未来事项等因素而变化。

考察知识点

确定交易价格（综合）

6、下列各项中，属于产出法确定履约进度的方法有（）。

A.实际测量的完工进度

B.评估已实现的结果

C.时间进度

D.已完工或交付的产品

正确答案：ABCD

答案解析

产出法是根据已转移给客户的商品对于客户的价值确定履约进度，通常可采用实际测量的完

工进度、评估已实现的结果、已达到的工程进度节点、时间进度、已完工或交付的产品等产

出指标确定履约进度的方法。

【提示】

产出法与投入法的区分

产出法以已转让的商品或服务的价值相对于剩余商品或服务对于客户的价值的直接计量结

果为基础，比如测量迄今为止已完成的履约情况、评估已实现的结果、已达到的工程进度节

点、流逝的时间、己生产或已交付的单位等。优点是最能如实地反映企业的履约情况，不足

是有关产出指标可能无法直接观察，信息的取得成本可能过大。

投入法以企业履行履约义务所作的工作或投入相对于履行履约义务的预计总投入为基础，比

如消耗的资源、花费的工时数、发生的成本、流逝的时间、使用的机器运转时数等。优点是

易于操作，不足是投入指标与控制权转移之间可能不存在直接关系。

考察知识点

履行每一单项履约义务时收入的确认（综合）

7、下列各项中，属于企业在履约过程中在建的商品的有（）。

A.在产品

B.在建工程

C.尚未完成的研发项目

D.正在进行的服务

正确答案：ABCD

答案解析

企业在履约过程中在建的商品包括在产品、在建工程、尚未完成的研发项目、正在进行的服

务等。由于客户控制了在建的商品，客户在企业提供商品的过程获得其利益，因此，该履约

义务属于在某一时段内履行的履约义务，应当在该履约义务履行的期间内确认收入。

考察知识点

在某一时段内履行履约义务的条件

8、2X18年10月1日，甲建筑公司与乙公司签订一项固定造价合同，为乙公司建造一栋厂

房，合同总价款为2000万元，预计合同总成本为1500万元，预计工期两年。假定该建造

服务属于在某一时段内履行的履约义务，并根据累计发生的合同成本占合同预计总成本的比

例确定履约进度。至2X18年末已经发生合同成本600万元。2X19年初，因乙公司需求变

化，双方协商之后决定，在原厂房基础上扩大建造一个新产品生产车间，因此乙公司追加合

同价款300万元，甲公司预计合同成本将增加200万元。不考虑其他因素的影响，下列关于

甲公司会计处理的表述，正确的有（）。

A.2X18年末应确认合同收入800万元

B.2X18年末应确认合同成本600万元

C.2X19年初重新估计履约进度为39%

D.2X19年初应额外确认合同收入10万元

正确答案：AB

答案解析

由于合同变更后拟提供的剩余服务与在合同变更日或之前已提供的服务不可明确区分，因此,

甲公司应当将合同变更作为原合同的组成部分进行会计处理。2X18年末，甲公司履约进度

=600/1500=40%,应确认合同收入=2000X40%=800（万元），应确认合同成本=1500

X40%=600（万元）；2X19年初双方同意追加建造车间，合同总价格和总成本增加，重新

估计履约进度=600/（1500+200）=35.29%,应额外确认收入=（2000+300）X35.29%

—800=11.67（万元）o

考察知识点

在某一时段内履行履约义务的收入确认方法

9、在售后代管商品安排下，除了应当考虑客户是否取得商品控制权的迹象之外，还应同时

满足下列条件，包括（）。

A.该安排必须具有商业实质

B.属于客户的商品必须能够单独识别

C.该商品可以随时应客户要求交付给客户

D.企业不能自行使用该商品或将该商品提供给其他客户

正确答案：ABCD

答案解析

暂无解析

考察知识点

在某一时点履行的履约义务

10、甲公司是一家咨询公司，其通过竞标赢得一个新客户，为取得和该客户的合同，甲公司

发生下列支出：聘请外部律师进行尽职调查的支出为20000元，因投标发生的差旅费5000

元、业务招待费用6000元，销售人员佣金为8000元，甲公司预期这些支出未来能够收回。

此外，甲公司根据其年度销售目标、整体盈利情况及个人业绩等，向市场部门经理支付年度

奖金20000元。基于上述资料，如下论断中正确的有（）。

A.销售人员佣金属于增量成本，应当将其作为合同取得成本确认为一项资产

B.律师费、差旅费和业务招待费用不属于增量成本，应直接计入当期损益

C.市场部门经理的奖金不属于增量成本，不能认定为合同取得成本

D.如果合同续约而追加支付的销售佣金也属于合同取得成本

正确答案：ABCD

答案解析

①甲公司向销售人员支付的佣金属于为取得合同发生的增量成本,应当将其作为合同取得成

本确认为一项资产。

②甲公司聘请外部律师进行尽职调查发生的支出、为投标发生的差旅费，无论是否取得合同

都会发生，不属于增量成本，因此，应当于发生时直接计入当期损益。

③甲公司向销售部门经理支付的年度奖金也不是为取得合同发生的增量成本，这是因为该奖

金发放与否以及发放金额还取决于其他因素（包括公司的盈利情况和个人业绩），其并不能

直接归属于可识别的合同。

④续约合同的追加佣金也属于增量成本，应定义为合同取得成本。

考察知识点

合同成本（综合）

11、下列属于建造合同履约成本中的直接费用的有（）。

A.耗用的材料费用

B.耗用的人工费用

C.耗用的机械使用费

D.为投标发生的差旅费

正确答案：ABC

答案解析

选项D,为投标发生的差旅费无论是否取得合同都会发生，不属于合同增量成本，应当于发

生时直接计入当期损益，除非支出明确由客户承担。

考察知识点

合同履约成本

12、（2019年）企业为取得销售合同发生的且由企业承担的下列支出，应在发生时计入当

期损益的有（）。

A.尽职调查发生的费用

B.投标活动发生的交通费

C.投标文件制作费

D.招标文件购买费

正确答案：ABCD

答案解析

差旅费、投标费、为准备投标资料发生的相关费用等，这些支出无论是否取得合同均会发生，

应当在发生时计入当期损益，除非这些支出明确由客户承担。

考察知识点

合同取得成本

13、下列关于附有质量保证条款的销售的处理，表述正确的有（）。

A.企业向客户提供了保证商品符合既定标准之外的服务，应作为单项履约义务处理

B.企业向客户提供了保证商品符合既定标准的服务，应作为单项履约义务处理

C.客户能够单独购买的质量保证，应作为单项履约义务处理

D.企业向客户提供了保证商品符合既定标准的服务，应按照或有事项的规定处理

正确答案：ACD

答案解析

选项B,企业向客户提供了保证商品符合既定标准的服务，因此不构成单项履约义务，应作

为或有事项处理。会计分录为：

借：销售费用

贷：预计负债

考察知识点

附有质量保证条款的销售

14、企业如果为代理人，则其确认收入金额的计算方法可能有（）。

A.按照向客户提供商品有权收取的对价总额确认

B.按照预期有权收取的佣金或手续费的金额确认

C.按照已收或应收对价总额扣除应支付给其他相关方的价款后的净额确认

D.按照既定的佣金金额或比例确认

正确答案：BCD

答案解析

选项A,属于企业为主要责任人时收入确认的方法。

考察知识点

主要责任人和代理人

15、按我国会计准则规定，下列项目中属于授予知识产权许可的有（）。

A.影视作品的版权收入

B.音乐作品的版权收入

C.新型软件的使用费收入

D.商标权的出租收入

正确答案：ABCD

答案解析

授予知识产权许可的范围包括软件和技术、影视和音乐等的版权，特许经营权及专利权、商

标权和其他版权等。

考察知识点

授予知识产权许可

16、下列关于收入的确认和计量的表述中，不正确的有（）。

A.对于附有销售退回条款的销售，企业应当在每一资产负债表日，重新估计未来销售退回情

况，如有变化，应当作为会计政策变更进行会计处理

B.企业销售商品的同时提供产品质量保证服务的,应将销售商品和产品质量保证服务分别确

认收入

C.企业应当根据其在向客户转让商品前是否拥有对该商品的控制权,来判断其从事交易时的

身份是主要责任人还是代理人

D.对于附有客户额外购买选择权的销售，该选择权在未来失效时，应将其转入当期费用

正确答案：ABD

答案解析

选项A,销售退回预计的退货率发生变化的，应作为会计估计变更进行会计处理；选项B,

销售商品同时提供质量保证服务的，要区分质量保证服务是否能够作为单项履约义务，对于

不能作为单项履约义务的质量保证，企业应当按照或有事项的要求进行会计处理；选项D,

对于附有客户额外购买选择权的销售，该选择权在未来失效时，应确认相应的收入。

考察知识点

特定交易的会计处理（综合）

17、下列各项中，属于企业的非现金对价的有（）。

A.实物资产

B.无形资产

C.股权

D.客户提供的广告服务

正确答案：ABCD

答案解析

非现金对价包括实物资产、无形资产、股权、客户提供的广告服务等。

考察知识点

非现金对价

18、关于企业的合同资产和合同负债的会计处理表述中，不正确的有（）。

A.合同资产和合同负债应当在利润表中单独列示

B.同一合同下的合同资产和合同负债不得相互抵销

C.不同合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示

D.合同资产和合同负债应分别作为流动资产和流动负债列示

正确答案：ABCD

答案解析

选项A,合同资产和合同负债应当在资产负债表中单独列示；同一合同下的合同资产和合同

负债应当以净额列示，不同合同下的合同资产和合同负债不能互相抵销，因此选项BC不正

确；选项D错在列为“流动资产”、“流动负债”，正确的是要根据其流动性，分别列示为

“合同资产”或“其他非流动资产”以及“合同负债”或“其他非流动负债”，比如一年以

上的合同资产应该在其他非流动资产项目列示。

考察知识点

收入的确认和计量（综合）

19、下