企业全面预算管理的问题思考

[摘要]受经济下行压力等一系列因素的影响，企业在发展过程中面临竞争日益激烈、成本管理难度提高等一系列问题。在当前，企业是否能够实现降本增效，在很大程度上决定了其能否获得进一步发展。全面预算管理作为合理配置各项资源、优化管理体系和提升工作流程规范性的方法，对企业发展有着重要的价值。文章分析了企业全面预算管理工作，认为全面预算管理能够有效提升企业经营管理工作的规范性及各类资源配置的合理性，但是部分企业的全面预算管理还存在一定问题，阻碍了企业管理工作的进一步优化。因此，文章分析了相关问题，重点论述了企业预算管理工作的策略，以期为企业优化管理体系提供一定的参考。[关键词]企业；全面预算管理；资源配置在企业的管理工作中，全面预算管理作为对各类资源进行控制、管理的重要方法，对企业发展至关重要。全面预算管理能够使企业将各项工作都控制在合理范围内，形成对企业管理流程中各类事项的科学制约，为促进企业发展及规范企业的经营管理提供支持。一、企业全面预算管理存在的问题第一，人员管理存在问题。很多企业在实施预算编制时，各级人员未全面参与到其中，没有实现对预算工作的有效配合，主要原因是企业未形成完善的人员管理体系，未形成各司其职与紧密协调的机制，导致人员没有根据其工作职责开展预算工作，部分人员甚至不了解自己在预算工作中的具体任务，产生预算管理工作人员相互推诿等问题。第二，未有效分析预算目标。部分企业在预算目标确定环节，仅关注短期内企业的财务目标达成情况，忽视非财务指标要求，预算编制、执行等环节都存在明显的盲目性，缺乏对预算工作流程整体的控制及约束措施。第三，预算编制不合理。预算编制作为预算管理工作中最重要的组成部分，在很大程度上决定了预算是否可执行及预算是否科学。部分企业在预算编制环节，编制流程不科学，无法全面控制企业各项工作，各类预算项目的管理也不符合人员工作流程要求及各环节管理要求。第四，预算执行控制不科学。企业在预算执行的环节，要对预算执行落实具体的控制要求。但是部分企业在预算执行环节，未形成科学的预算执行控制标准，各类预算项目的执行存在随意性，没有结合各类项目的要求形成具体的预算控制规范；部分项目即便存在超支的问题，也没有在第一时间执行控制方案，导致企业预算工作目标无法顺利达成。第五，预算考核存在漏洞。预算考核作为预算管理工作的重点，合理的预算考核机制要求对人员预算工作开展情况落实奖惩并重的激励措施。但是部分企业的预算考核工作不科学，没有结合人员工作情况采取科学的措施对人员给予激励，部分人员甚至认为预算工作的完成情况和自身无关，导致预算工作无法对人员起到有效的激励与约束作用。二、企业全面预算管理策略（一）优化人员管理在建立全面预算管理体系的过程中，要注重对企业各项工作的约束，形成完善的制度体系，以制度约束员工的行为和活动。在实施全面预算管理环节，企业要全方位关注制度建设要求，以制度明确各级人员的工作任务与内容，按照制度规范人员的工作职责，确保预算管理环节各级人员能够按照要求开展预算[1]。同时，要明确预算管理工作组织架构，落实各级人员的具体工作要求，使各级人员在工作中实现各司其职、紧密协调，对预算管理工作执行情况落实监督控制措施，分析各类预算信息，全方位、全过程管理企业经营管理中的各类事项，全面约束各类活动，为企业发展提供必要支持。首先，成立预算决策机构。预算管理委员会作为预算决策机构，由企业董事会、高层管理人员组成，负责制定企业整体预算管理规划以及统筹协调预算执行，分析、控制预算工作中的突发事件以及调整预算，对预算起到整体控制作用。其次，设置预算工作机构。预算工作机构是预算管理办公室，以财务部门为主导，负责全方位参与预算编制、执行与考核等，全面获取预算管理相关数据，对预算工作中的重大事件及时向预算管理委员会汇报，通过分析与监控预算工作的方式，确保预算工作各类事项按照预期要求执行。最后，明确预算执行机构的要求。预算执行机构作为预算管理工作的具体责任部门，在预算管理环节，要根据预算工作的任务与要求，分析预算工作流程，沟通协调预算工作中可能存在的问题，确保预算能够按照预期要求得到严格执行。（二）分解预算目标预算目标作为企业开展各项工作的基础，对预算管理工作具有引导作用。预算目标是否合理，在很大程度上决定了后续各预算环节能否得到科学控制与约束。企业要充分关注预算目标的作用，通过预算目标合理管控各项工作，达到规范管理体系的目的。为确保预算目标得到细致分解，企业可以基于平衡计分卡视角，将战略目标分解为不同维度的指标。在财务维度，要在关注企业战略目标的基础上，关注企業长期发展方向及工作要求，将企业经营管理目标分解为以净利润为核心的指标。在关注净利润的基础上，将净利润进一步分解为收入、成本和费用，明确不同类别项目具体的控制要求[2]。在企业客户维度，要充分关注客户价值，为客户提供质优价廉的产品，以此促进企业的发展。在内部流程维度，要关注企业内部的经营管理水平，分析如何通过优化内部管理流程、提高企业运作效率和工作质量，改善企业的管理体系；同时，要分析企业授权审批效率、工作流程执行规范性等方面的指标。在学习与成长维度，强调企业在发展过程中对各类事项的控制作用。学习与成长维度要求各级员工都主动参与，积极提高工作能力，为工作的高效开展及工作流程的优化提供支持。（三）有效编制预算第一，合理编制销售预算。销售预算会随着企业的业务特点及管理流程的变化而发生改变，存在一定复杂性，如果采用单一的预算编制方法，将无法满足销售预算的要求。企业在开展销售预算编制时，要分析不同业务流程的执行情况，分析各项数据，提高预算的可控性。在实施预算编制环节，通过改进预算编制模式，综合使用零基预算、增量预算等方法，结合各类业务的实际特点选择合理的预算编制方式。通常来说，企业的销售预算会随着企业的发展而发生变动，因此对部分会随着企业发展而变化的项目，可采用增量预算的方式进行编制。对于容易受到企业内外部环境影响而发生变动的项目，可以采用零基预算方法进行编制。同时，企业在预算工作执行环节，由企业市场部门结合市场环境、经济环境及与客户谈判的情况，合理确定具体的销售预算目标。在形成销售预算目标之后，按照以销定产的原则合理确定后续生产预算，确保企业预算的编制具有合理性。在此过程中，销售部门要全方位考虑影响销售收入的各类因素，能够结合企业战略及客户需求，全面关注不同产品的未来销量，将销量细化到具体产品上，明确各阶段的具体销售任务与要求。第二，合理编制成本预算。企业成本作为影响企业效益的关键因素，只有实现降本增效才能够充分发挥预算工作的作用，实现对各类不必要支出的控制。成本预算编制要求企业重点控制直接材料、直接人工和制造费用，确保企业成本得到管理。制造费用要根据相应的分配比例将其分配到具体的产品上。例如企业采用作业成本法，将各类成本分配到具体作业环节，让企业能够根据不同作业的实际情况，掌握成本控制的具体要求，确保企业各类资源的配置更加合理。企业要尽可能使用精细化的成本核算方法，包括使用作业成本法等相关方法细化分解成本，帮助企业在掌握管理流程的基础上，全面关注每项作业的情况，关注企业资源配置要求，使企业将有限的资源投入到能够给企业带来最大价值的环节，将制造费用合理分配到具体产品中，实现对资源的合理配置以及防控预算超支的目标。第三，编制费用预算。企业要根据经营管理的实际情况，选择合理的费用预算编制方法。费用预算编制要以控制不必要支出为出发点，重视零基预算的使用，在费用预算管理环节根据不同费用的实际特点，综合采用不同的预算编制方法。例如，对企业的期间费用，要考虑到相关费用支出的控制要求，将期间费用分为固定费用、变动费用、半变动费用和偶发费用，对不同类别的费用采取合理的编制措施。其中，固定费用不随着企业业务量或外部环境发生改变，包括租赁费、物业费等相关支出，可以参照以往年度以增量预算进行编制。变动费用会随着企业产品或人员数量而发生变动，例如与销量变动相关的特许权使用费以及与人员相关的工资福利等，可以按照弹性预算的方法编制。半变动费用是指会受到企业销量或人员影响，但是不随着相关指标的变动而呈正比变动的指标，包括管理人员薪酬、机械设备折旧等，这一类支出要根据企业生产经营的实际情况，以开源节流为原则，按照零基预算方法科学测算。偶发费用指的是与企业各项工作没有直接关系，且发生频率较低的预算，对偶发费用的编制可以按照零基预算方式，结合下一年度的情况进行。（四）完善预算控制第一，对预算执行流程形成科学的监控机制。企业在预算执行环节，要建立科学的预算监控机制，分析预算执行环节中的各类信息，掌握预算工作开展状况，优化预算管理体系。在预算执行环节，要通过建立严格的执行监控机制，确保所有项目都在预算范围内并得到有效执行。在这一过程中，财务部门要落实控制要求，在资金支出事前审批环节，要检查预算项目的情况，确保所有资金支出都与预算工作相互匹配。在资金支出过程中，要定期分析预算工作，包括分析预算是否超支以及了解预算执行进度等，为预算工作的开展提供必要支持。第二，规范预算调整程序。企业在发展过程中可能会遇到一系列不可预见的因素，当企业遇到了宏观经济重大改变、企业组织架构重大调整等情况时，原有预算将无法继续执行，此时要调整预算。企业预算调整要经过严格审批，避免随意调整的问题。在预算调整环节，由企业申请调整的部门说明预算调整原因，其复查材料之后提交数据给预算管理办公室审批预算调整。预算管理办公室检查预算调整相关事项，分析预算调整是否有必要。如确实有必要，将需要调整的预算提交预算管理委员会审批，避免盲目调整的风险。（五）开展预算考核第一，形成科学的预算考核指标体系。在实施预算管理环节，企业要对人员的工作情况实施科学考核，提高人员的工作积极性。在预算考核环节，企业要分析人员预算工作的执行情况及各级人员工作任务目标的达成情况，在全面分析各类事项的基础上对人员给予评价。企业在执行预算考核环节，要确保预算考核能够体现企业的长期发展规划，按照分级考核的原则，全面分析各级人员的工作目标要求及各环节工作任务完成情况，制定科学的预算考核措施[3]。为得到全体员工的认可，预算考核要根据各级人员的具体工作任务设计差异化的考核指标。不同部门工作任务重点不同，例如，对财务部门、人力资源部门等相关部门，主要是考核各项流程的执行情况及成本费用控制的效果；对企业市场部门，主要是考核销售任务完成情况，重点关注銷售收入增长率、应收账款周转率等指标。第二，形成科学的奖惩标准。企业在实施预算考核工作之后，要根据人员工作情况落实奖惩标准。如果人员有效完成了工作任务，要适当给予奖励，如果没能有效完成工作任务，则要适当给予处罚，以此对人员产生激励作用。企业在给予人员激励的过程中，可以将人员薪酬中的一部分作为基础工资，一部分作为绩效工资。对绩效工资部分，结合人员预算管理工作完成进度给予其奖励，充分激发人员