注册会计师会计（合并财务报表）模拟试卷2（共256题）

注册会计师会计（合并财务报表）模拟试卷2（共9套）（共256题）注册会计师会计（合并财务报表）模拟试卷第1套一、单项选择题(本题共7题，每题1.0分，共7分。)1、甲公司为某集团母公司，其与控股子公司(乙公司)会计处理存在差异的下列事项中，在编制合并财务报表时，应当作为会计政策予以统一的是()。A、甲公司产品保修费用的计提比例为售价的3％，乙公司为售价的1％B、甲公司对机器设备的折旧年限按不少于10年确定，乙公司为不少于15年C、甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，乙公司采用公允价值模式D、甲公司对1年以内应收款项计提坏账准备的比例为期末余额的5％，乙公司为期末余额的10％标准答案：C知识点解析：选项ABD均属于会计估计方面的差异，只有选项C属于会计政策上的差异，在编制合并报表时要将子公司的会计政策调整至母公司的会计政策。2、2014年3月，母公司以每件1万元的价格(不含增值税额)将其生产的商品100件销售给其全资子公司作为存货。该产品每件成本为0．7万元，未计提跌价准备。至2014年末子公司已对外销售90件。适用的所得税税率为25％，存货的初始入账价值与其计税基础相同。编制2014年合并财务报表时，抵销的未实现内部销售损益对合并营业利润的影响金额为()。A、3万元B、97万元C、2．25万元D、0．75万元标准答案：A知识点解析：抵销的未实现内部销售损益对合并营业利润的影响金额=(1-0．7)×10=3(万元)3、母公司是指控制一个或一个以上主体的主体。其第一个“主体”不可能是()。A、被投资单位中可分割的部分B、企业所控制的结构化主体C、投资性主体D、合营安排或联营企业标准答案：D知识点解析：选项D，合营安排指的是对被投资单位或相关资产具有共同控制，未达到控制，而联营企业是对被投资单位具有重大影响，未达到控制，因此控制中的主体不可能为二者。4、相关活动是指对被投资方的回报产生重大影响的活动。被投资方的相关活动应当根据具体情况进行判断，通常不包括()。A、商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理B、资产的购买和处置C、研究与开发活动以及融资活动D、对被投资方回报影响甚微或没有影响的行政活动标准答案：D知识点解析：暂无解析5、合并资产负债表应当以母公司和子公司的资产负债表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并资产负债表的影响后，由母公司编制。下列表述不正确的是()。A、母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额应当相互抵销，同时抵销相应的长期股权投资减值准备B、子公司持有母公司的长期股权投资，应当视为企业集团的库存股，作为所有者权益的减项，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“减：库存股”项目列示C、子公司相互之间持有的长期股权投资，应当比照母公司对子公司的股权投资的抵销方法，采用库存股法将长期股权投资与其对应的子公司所有者权益中所享有的份额相互抵销D、母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目应当相互抵销，同时抵销应收款项的坏账准备和债券投资的减值准备标准答案：C知识点解析：子公司相互之间持有的长期股权投资，应当比照母公司对子公司的股权投资的抵销方法，采用交互分配法将长期股权投资与其对应的子公司所有者权益中所享有的份额相互抵销。6、甲公司和乙公司的所得税税率均为25％，为同一集团内的两个子公司。内部交易资料如下：2015年9月甲公司向乙公司销售商品100件，每件成本1．2万元，每件销售价格为1．5万元，货款已经收付。2015年12月末，乙公司全部未对外销售该批商品，期末该批存货的可变现净值为每件1．05万元。下列关于2015年末合并资产负债表的表述中，不正确的是()。A、合并资产负债表存货项目列示金额为105万元B、不需要抵销个别财务报表中已经确认的递延所得税资产11．25万元C、合并后合并资产负债表中递延所得税资产的余额为11．25万元D、需要抵销个别财务报表中已经确认的递延所得税资产7．5万元标准答案：D知识点解析：选项A，从集团公司角度来看，该批存货期末应以成本与可变现净值孰低计量，所以合并资产负债表存货项目列示金额=100×1．05=105(万元)；选项BCD，不需要抵销个别财务报表中已经确认的递延所得税资产，因为合并财务报表角度应确认递延所得税资产11．25[(1．5-1．05)×100×25％]万元，而个别财务报表中已经确认的递延所得税资产也为11．25[(1．5-1．05)×100×25％]万元，正好相等，选项D错误。7、甲公司2015年发生如下经济业务：(1)甲公司原持有乙公司30％的股权，2015年又斥资10000万元自A公司取得乙公司另外50％股权。至此甲公司持有乙公司80％的股权并取得控制权，甲公司与A公司不存在任何关联方关系。增资时乙公司有1000万元的现金及银行存款，没有现金等价物。(2)甲公司原持有丙公司80％的股权，2015年又斥资5000万元自B公司取得丙公司另外10％的股权。至此甲公司持有丙公司90％的股权并仍然控制丙公司。甲公司与B公司不存在任何关联方关系。(3)甲公司原持有丁公司80％的股权，2015年出售丁公司10％的股权，取得价款7800万元，出售后甲公司持有丁公司70％的股权，仍能够控制丁公司。(4)甲公司原持有戊公司80％的股权，2015年出售戊公司60％的股权，取得价款6500万元，出售后甲公司持有戊公司20％的股权，丧失对戊公司的控制但仍具有重大影响。处置时戊公司现金及现金等价物余额为500万元。下列各项关于甲公司现金流量分类的表述中，不正确的是()。A、甲公司对乙公司追加50％股权投资所支付的现金，个别现金流量表作为投资活动现金流出B、甲公司对丙公司追加10％股权投资所支付的现金，合并现金流量表作为筹资活动现金流出C、甲公司出售丁公司10％的股权收到的现金，合并现金流量表作为投资活动现金流入D、甲公司出售戊公司60％的股权收到的现金，个别现金流量表作为投资活动现金流入标准答案：C知识点解析：选项C，甲公司出售丁公司10％的股权收到的现金在合并现金流量表中应作为筹资活动现金流入。二、多项选择题(本题共8题，每题1.0分，共8分。)8、甲公司持有乙公司70％股权并控制乙公司。甲公司20×3年度合并财务报表中少数股东权益为950万元。20×4年度，乙公司发生净亏损3500万元，无其他所有者权益变动。除乙公司外，甲公司没有其他子公司。不考虑其他因素，下列关于甲公司在编制20×4年度合并财务报表的处理中，正确的有()。标准答案：C,D知识点解析：选项A，母公司所有者权益减少=3500×70％=2450(万元)；选项B，少数股东承担乙公司亏损=3500×30％=1050(万元)；选项C，母公司承担乙公司亏损2450万元；选项D，少数股东权益列报金额=950-1050=-100(万元)。9、某些情况下，投资方可能难以判断其享有的权利是否足以使其拥有对被投资方的权力。在这种情况下，投资方应当考虑其具有实际能力以单方面主导被投资方相关活动的证据，从而判断其是否拥有对被投资方的权力。投资方应考虑的因素包括()。标准答案：A,B,C,D知识点解析：暂无解析10、下列属于投资方通过涉人被投资方而承担或有权获得可变回报的有()。标准答案：A,B,C,D知识点解析：选项A，由于债券存在违约风险，投资方需承担被投资方不履约而产生的信用风险，因此准则认为投资方享有的固定利息回报是一种变动回报；选项B，也是一种变动回报，投资方是否能获得此回报依赖于被投资方是否能够获得足够的收益以支付该固定管理费。11、下列有关合并财务报表抵销处理方法的表述中，正确的有()。标准答案：A,B,C,D知识点解析：暂无解析12、按照我国企业会计准则的规定，以下关于合并资产负债表的抵销，表述正确的有()。标准答案：A,B,C,D知识点解析：暂无解析13、按照我国企业会计准则的规定，编制合并现金流量表时，抵销处理包括的内容有()。标准答案：A,B,C,D知识点解析：暂无解析14、甲公司有关投资业务如下：甲公司于2015年1月2日以50000万元取得对乙公司70％的股权，当日起主导乙公司财务和经营政策。当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为62500万元。在甲公司取得乙公司股权投资前，双方不存在任何关联方关系。2015年12月31日，甲公司又出资18750万元自乙公司的少数股东处取得乙公司20％的股权。2015年按甲公司取得乙公司投资日确定各项可辨认资产、负债的公允价值持续计算乙公司实现的净利润为6250万元。甲公司与乙公司的少数股东在相关交易发生前不存在任何关联方关系。2015年12月31日，甲公司个别资产负债表中股东权益项目构成为：股本10000万元，资本公积20000万元(全部为股本溢价)，盈余公积3000万元，未分配利润8000万元。各公司按年度净利润的10％提取法定盈余公积。下列有关甲公司2015年12月31日合并财务报表的编制，表述不正确的有()。标准答案：C,D知识点解析：选项A，子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产=62500+6250=68750(万元)；选项B，合并财务报表中，乙公司的有关资产、负债应以其对母公司甲公司的价值进行合并，即与新取得的20％股权相对应的被投资单位可辨认资产、负债的金额=68750×20％=13750(万元)；选项C，因购买少数股权减少的资本公积=新增加的长期股权投资成本18750-按照新取得的股权比例计算确定应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额13750(68750×20％)=5000(万元)，合并资产负债表资本公积=20000-5000=15000(万元)；选项D，合并资产负债表未分配利润=8000+6250×70％=12375(万元)。15、甲公司有关投资业务的资料如下：2014年1月2日，甲公司对乙公司投资，取得乙公司90％的股权，取得成本为9000万元，乙公司可辨认净资产公允价值总额为9500万元。乙公司2014年度按购买日公允价值持续计算的净利润为4000万元，乙公司因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益500万元，假定乙公司一直未进行利润分配。甲公司和乙公司在交易发生前不存在任何关联方关系。乙公司2015年前6个月按购买日公允价值计算的净利润为3000万元。2015年7月1日，甲公司将其持有的对乙公司70％的股权出售给某企业，取得价款8000万元，甲公司按净利润的10％提取盈余公积。在出售70％的股权后，甲公司对乙公司的持股比例为20％，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对乙公司的生产经营决策实施控制。2015年7月1日剩余股权的公允价值为2300万元。不考虑所得税影响。下列有关甲公司2015年7月1日合并报表的会计处理，正确的有()。标准答案：A,C,D知识点解析：合并报表应确认投资收益=(处置股权取得的对价8000+剩余股权公允价值2300)-按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产公允价值的份额(9500+7000+500)×90％-商誉450+其他综合收益500×90％=-5000(万元)；调整分录如下：对剩余股权按照丧失控制权日公允价值重新计量：借：长期股权投资2300投资收益1200贷：长期股权投资3500对于个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整：借：投资收益(代替原长期股权投资)(7000×70％)4900贷：未分配利润(代替原投资收益)(4000×70％)2800投资收益[不影响处置投资收益](3000×70％)2100从其他综合收益转出与剩余股权相对应的原计入权益的其他综合收益，重分类转入投资收益：借：其他综合收益100贷：投资收益(500×20％)100三、综合题(本题共20题，每题1.0分，共20分。)甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)20×2及20×3年发生了以下交易事项：(1)20×2年4月1日，甲公司以定向发行本公司普通股2000万股为对价，自乙公司取得A公司30％股权，并于当日向A公司派出董事，参与A公司生产经营决策。当日，甲公司发行股份的市场价格为5元／股，另支付中介机构佣金1000万元；A公司可辨认净资产公允价值为30000万元，除一项固定资产公允价值为2000万元、账面价值为800万元外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。A公司增值的固定资产原取得成本为1600万元，原预计使用年限为20年，自甲公司取得A公司股权时起仍可使用10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。A公司20×2年实现净利润2400万元，假定A公司有关损益在年度中均衡实现；20×2年4月至12月产生其他综合收益600万元。甲公司与乙公司及A公司在发生该项交易前不存在关联方关系。(2)20×3年1月2日，甲公司追加购入A公司30％股权并自当日起控制A公司。购买日，甲公司用作合并对价的是本公司一项土地使用权及一项专利技术。土地使用权和专利技术的原价合计为6000万元，已累计摊销1000万元，公允价值合计为12600万元。购买日，A公司可辨认净资产公允价值为36000万元；A公司所有者权益账面价值为26000万元，具体构成为：股本6667万元、资本公积(资本溢价)4000万元、其他综合收益2400万元、盈余公积6000万元、未分配利润6933万元。甲公司原持有A公司30％股权于购买目的公允价值为12600万元。(3)20×3年6月20日，甲公司将其生产的某产品出售给A公司。该产品在甲公司的成本为800万元，销售给A公司的售价为1200万元(不含增值税市场价格)。A公司将取得的该产品作为管理用固定资产，预计可使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。截至20×3年12月31日，甲公司应收A公司上述货款尚未收到。甲公司对1年以内应收账款(含应收关联方款项)按照期末余额的2％计提坏账准备。甲公司应收A公司货款于20×4年3月收到，A公司从甲公司购入的产品处于正常使用中。其他资料：本题不考虑所得税等相关税费。要求：16、确定甲公司20×2年4月1日对A公司30％股权投资成本，说明甲公司对该项投资应采用的核算方法及理由，编制与确认该项投资相关的会计分录。标准答案：甲公司对A公司投资成本为10000万元该项投资应采用权益法核算，理由：甲公司向A公司董事会派出成员，参与其生产经营决策，能够施加重大影响。借：长期股权投资10000贷：股本2000资本公积8000借：资本公积1000贷：银行存款1000知识点解析：暂无解析17、计算甲公司20×2年因持有A公司30％股权应确认的投资收益，并编制20×2年与调整该项股权投资账面价值相关的会计分录。标准答案：甲公司因持有A公司投资应确认的投资收益=[2400-(200-80)]×9÷12×30％=513(万元)借：长期股权投资693贷：投资收益513其他综合收益180知识点解析：暂无解析18、确定甲公司合并A公司的购买日、企业合并成本及应确认的商誉金额，分别计算甲公司个别财务报表、合并财务报表中因持有A公司60％股权投资应计入损益的金额，确定购买日甲公司个别财务报表中对A公司60％股权投资的账面价值并编制购买日甲公司合并A公司的抵销分录。标准答案：购买日为20×3年1月2日企业合并成本=12600+12600=25200(万元)商誉=25200-36000×60％=3600(万元)个别报表中应确认的损益为7600万元借：长期股权投资12600累计摊销1000贷：无形资产6000营业外收入7600合并报表中应确认计入损益=7600+12600-10693+180=9687(万元)甲公司在个别财务报表中长期股权投资的账面价值=10693+12600=23293(万元)购买日合并抵销分录：借：股本6667资本公积14000其他综合收益2400盈余公积6000未分配利润6933商誉3600贷：长期股权投资25200少数股东权益14400知识点解析：暂无解析19、编制甲公司20×3年合并财务报表时，与A公司内部交易相关的抵销分录。标准答案：编制甲公司20×3年合并财务报表时，与A公司内部交易相关的抵销分录。借：营业收入1200贷：营业成本800固定资产400借：固定资产(累计折旧)20贷：管理费用20借：应付账款1200贷：应收账款1200借：应收账款(坏账准备)24贷：资产减值损失24知识点解析：暂无解析甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司。(1)甲公司于2014年3月1日与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议，主要内容如下。①以乙公司2014年3月1日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票1000万股(每股面值1元)给A公司取得乙公司80％的股权，确定每股价格为6．1元。②甲公司该并购事项于2014年4月1日经监管部门批准，作为对价定向发行的股票于2014年6月30日发行，当日收盘价为每股6．52元，并于当日办理了股权登记手续。③甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费20万元；对乙公司资产进行评估发生评估费用10万元。相关款项已通过银行存款支付。④甲公司于2014年6月30日向A公司定向发行普通股股票后，即对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名，其他股东派出1名，其余2名为独立董事。乙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。(2)2014年6月30日，以2014年3月1日评估确认的资产、负债价值为基础，乙公司可辨认净资产的账面价值(不含递延所得税资产和负债)为6400万元，其中股本2000万元、资本公积900万元、其他综合收益100万元(可供出售金融资产公允价值变动的利得)、盈余公积510万元、未分配利润2890万元。可辨认净资产的公允价值为8400万元(不含递延所得税资产和负债)。(3)2014年6月30日，乙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值仅有四项资产存在差异，即(单位：万元)上述资产均未计提减值，资产和负债的计税基础等于其原账面价值。购买日，乙公司资产和负债的公允价值与其计税基础之间形成的暂时性差异均符合确认递延所得税资产或递延所得税负债的条件，不考虑甲公司、乙公司除企业合并和编制合并财务报表之外的其他税费，除非有特别说明，乙公司资产和负债的账面价值与计税基础相同。①截至2014年末，乙公司应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销。②购买日发生的评估增值的存货，2014年末已全部对外销售。③乙公司固定资产原预计使用年限为30年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至购买日已使用10年，未来仍可使用20年，折旧方法及预计净残值不变。④乙公司无形资产原预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用直线法摊销，至购买日已使用5年，未来仍可使用10年，摊销方法及预计净残值不变。假定乙公司的固定资产、无形资产均为管理部门使用；固定资产、无形资产的折旧(或摊销)年限、折旧(或摊销)方法及预计净残值均与税法规定一致。(4)2014年11月30日，乙公司向甲公司销售100台A产品，每台售价2万元(不含税，下同)，增值税税率为17％，每台成本为1万元，未计提存货跌价准备。当年甲公司从乙公司购入的A产品对外售出70台，其余部分形成期末存货。2015年12月31日，A产品全部对外售出。(5)其他有关资料如下：①甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与乙公司未发生任何交易。②各个公司所得税税率均为25％。预计在未来期间不会发生变化；预计未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。在合并财务报表层面出现的暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债确认条件。③甲公司拟长期持有乙公司的股权，没有出售计划。④乙公司2014年1～6月和7～12月实现的净利润均为677．5万元，2014年下半年计提盈余公积135．5万元，分配现金股利500万元，因可供出售金融资产公允价值变动确认其他综合收益税后净额300万元。2015年乙公司实现净利润为2022．5万元，当年计提盈余公积202．25万元，年末分配现金股利200万元，可供出售金融资产发生公允价值变动损失100万元(已扣除所得税影响)，其他所有者权益变动增加150万元。至2015年12月31日乙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为10081．25万元。假定一：2016年1月1日甲公司的子公司丙公司以银行存款8000万元自甲公司处购入乙公司80％的股权。假定二：2014年12月31日甲公司的子公司丙公司以银行存款2000万元自甲公司处购入乙公司20％的股权并采用权益法核算。当日乙公司可辨认净资产的账面价值与公允价值均为6877．5万元。2015年乙公司实现净利润为2022．5万元，当年计提盈余公积202．25万元，可供出售金融资产发生公允价值变动损失100万元(已扣除所得税影响)，其他所有者权益变动增加150万元。年末分配现金股利200万元。2016年1月1日甲公司的子公司丙公司以银行存款6000万元自甲公司处购入乙公司60％的股权。假定该业务为非“一揽子交易”。假定三：2016年1月1日，甲公司又以公允价值为607万元，账面价值为500万元(其中成本为400万元，公允价值变动100万元)的投资性房地产作为对价，自乙公司的少数股东取得乙公司6％的股权。至此甲公司持股比例达到86％，该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。甲公司与乙公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。另以银行存款支付相关交易费用1万元。假定四：2016年1月2日，甲公司以608万元的价格出售乙公司6％的股权(即出售其持有乙公司股权的7．5％)。该交易后甲公司持股比例变更为74％，但是仍然控制乙公司。假定五：2016年1月2日，甲公司以5000万元的对价将其持有的乙公司50％的股权出售给第三方公司(或出售其持有乙公司股权的62．5％)，处置后对甲公司的剩余持股比例降为30％。剩余30％股权的公允价值为3000万元。当日，乙公司可辨认净资产账面价值为10000万元。假定六：2016年1月2日，甲公司以7000万元的对价将其持有的乙公司70％的股权出售给第三方公司(或出售其持有乙公司股权的87．5％)，处置后对乙公司的剩余持股比例降为10％。剩余10％股权的公允价值为1000万元。当日，乙公司可辨认净资产账面价值为10000万元。其他资料：假定丙公司有足够的资本公积。要求：20、根据假定一资料：①确定丙公司合并乙公司的类型，说明理由；②计算丙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制相关会计分录；③编制丙公司2016年1月1日合并财务报表中对乙公司长期股权投资的调整分录及相关抵销分录。标准答案：①丙公司合并乙公司的交易为同一控制下企业合并。理由：丙、乙公司在合并前后均受甲公司最终控制。②丙公司长期股权投资的初始投资成本=10081．25×80百分之+200=8265(万元)借：长期股权投资8265贷：银行存款8000资本公积—股本溢价265③2016年1月1日合并财务报表借：资本公积1465贷：盈余公积(337．75×80％)270．2未分配利润(1493．5×80％)1194．8借：固定资产1000无形资产1000递延所得税资产(200×25％)50贷：递延所得税负债(2200×25％)550资本公积1500借：年初未分配利润(75+150)225贷：固定资产(1000／20×6／12×1．5)75无形资产(1000／10×6／12)41．5)150借：递延所得税负债(68．75+37．5)106．25贷：递延所得税资产50年初未分配利润56．25借：股本2000资本公积(900+1500+150)2550其他综合收益(100+300-100)300盈余公积(645．5+202．25)847．75未分配利润(2875．75+1910-202．25-200)4383．5商誉200贷：长期股权投资(10081．25×80％+200)8265少数股东权益(10081．25×20％)2016．25知识点解析：暂无解析21、根据假定二资料：①编制丙公司2014年12月31日与个别报表相关的会计分录；②说明丙公司取得乙公司股权投资的企业合并类型，并说明理由；编制丙公司2016年1月1日与个别报表相关的会计分录。标准答案：①2014年12月31日个别报表借：长期股权投资—投资成本2000贷：银行存款2000借：长期股权投资—损益调整(2022．5×20％)404．5—其他权益变动(150×20％)30其他综合收益(100×20％)20贷：投资收益404．5长期股权投资—其他综合收益(100×20％)20资本公积—其他资本公积30借：应收股利(200×20％)40贷：长期股权投资—损益调整40至此，长期股权投资的账面价值=2000+404．5+30-20-40=2374．5(万元)②丙公司合并乙公司的交易为同一控制下企业合并。理由：丙、乙公司在合并前后均受甲公司最终控制。长期股权投资的初始投资成本=10081．25×80％+200=8265(案元)丙公司2016年1月1日个别报表借：长期股权投资—投资成本8265长期股权投资—其他综合收益20资本公积—股本溢价109．5贷：长期股权投资—投资成本2000—损益调整364．5—其他权益变动30银行存款6000知识点解析：暂无解析22、根据假定三资料：①说明甲公司自子公司少数股东处新取得6％的长期股权投资是否属于企业合并，并说明理由；②编制甲公司2016年1月1日与个别报表相关的会计分录；③计算甲公司因购买6％股权合并财务报表减少的资本公积金额。标准答案：①不属于企业合并。理由：企业在取得对子公司的控制权，形成企业合并后，购买少数股东全部或部分权益的，实质上是股东之间的权益性交易。②甲公司2016年1月1日个别报表借：长期股权投资608贷：其他业务收入607银行存款1借：其他业务成本400公允价值变动损益100贷：投资性房地产500③甲公司因购买6％股权减少的资本公积一新增加的长期股权投资成本608万元—与按照新取得的股权比例计算确定应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额(10081．25×6％)604．88万元，即合并资产负债表减少的资本公积=608-604．88=3．12(万元)。知识点解析：暂无解析23、根据假定四资料：①编制甲公司2016年1月2日处置6％股权与个别报表相关的会计分录；②计算甲公司2016年1月2日处置6％股权在合并财务报表中确认的资本公积。标准答案：①编制甲公司2016年1月2日借：银行存款608贷：长期股权投资(6520×6％／80％；6520×12．5％)489投资收益119②甲公司2016年1月2日处置6％股权合并财务报表确认的资本公积=处置取得价款608万元-与按照新取得的股权比例计算确定应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额(10081．25×6％)604．88万元，即合并资产负债表减少的资本公积=608-604．88=3．12(万元)。知识点解析：暂无解析24、根据假定五资料：①编制甲公司2016年1月2日处置50％股权的会计分录；②编制甲公司2016年1月2日追溯调整的相关的会计分录，并计算追溯调整后长期股权投资账面价值；③说明处置50％股权合并财务报表长期股权投资、商誉和少数股东权益会计处理方法；④计算甲公司2016年1月2日处置50％股权合并报表确认的投资收益，并编制与合并报表相关调整抵销分录。标准答案：①甲公司2016年1月2日处置50％股权个别会计报表借：银行存款5000贷：长期股权投资(6520×50％180％；6520×62．5％)4075投资收益925②追溯最早投资时点剩余股权的初始投资成本2445(6520-4075)万元大于最早投资时点可辨认净资产的公允价值的份额2370(7900×30％)万元，不需要调整剩余初始投资成本。借：长期股权投资—损益调整[(621．25-500+1910-200)×30％]549．38—其他综合收益[(300-100)×30％]60—其他权益变动[(0+150)×30％]45贷：盈余公积(549．38×10％)54．94利润分配—未分配利润(549．38×90％)494．44其他综合收益60资本公积—其他资本公积45账面价值=6520-4075+(549．38+60+45)=3099．38(万元)③应该终止确认长期股权投资、商誉等的账面价值，并终止确认少数股东权益(包括属于少数股东的其他综合收益)的账面价值。④合并报表确认的投资收益=(处置股权取得的对价5000+剩余股权公允价值3000)-按购买日公允价值持续计算的2015年末(2016年初)乙公司可辨认净资产的公允价值为10081．25×原持股比例80％-商誉200+乙公司其他综合收益(300-100)×原持股比例80％+乙公司其他所有者权益150×原持股比例80％=15(万元)调整抵销分录a．视同在丧失控制权之日处置子公司，并按当日剩余30％股权的公允价值(3000万元)重新计量该剩余股权。借：长期股权投资3000投资收益99．38贷：长期股权投资3099．38[合并报表层面，视同为处置原有的股权再按照公允价值购入一项新的股权]b．对于个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整借：投资收益[代替原长期股权投资][(621．25-500+1910-200)×50％]915．63贷：年初未分配利润[代替投资收益]915．63c．从资本公积、其他综合收益转出与剩余股权相对应的原计入权益的资本公积、其他综合收益，重分类转入投资收益借：其他综合收益60资本公积—其他资本公积45贷：投资收益105验算：合并报表确认的处置投资收益=个别报表(处置投资收益925)+合并报表[a重新计量(-99．38)+b归属期调整(-915．63)+c资本公积其他综合收益105]=14．99≈15(万元)。知识点解析：暂无解析25、根据假定六资料：①编制甲公司2016年1月2日处置70％股权与个别会计报表相关会计分录；②计算甲公司2016年1月2日处置70％股权合并报表确认的投资收益，并编制与合并报表相关调整抵销分录。标准答案：①甲公司2016年1月2日个别会计报表借：银行存款7000贷：长期股权投资(6520×70％／80％；6520×87．5％)5705投资收益1295借：可供出售金融资产1000[公允价值]贷：长期股权投资(6520-5705)815投资收益185个别报表中剩余股权的账面价值=1000(万元)②甲公司2016年1月2日处置70％股权合并报表确认的投资收益=处置股权取得的对价7000+剩余股权公允价值1000-按购买日公允价值持续计算的2015年末(2016年初)乙公司可辨认净资产的公允价值为10081．25×原持股比例80％-商誉200+乙公司其他综合收益(300-100)×原持股比例80％+乙公司其他所有者权益150×原持股比例80％=15(万元)调整抵销分录a．视同在丧失控制权之日处置子公司，并按当日剩余10％股权的公允价值(1000万元)重新计量该剩余股权。无分录b．对于个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整借：投资收益[代替原长期股权投资][(621．25-500+1910-200)×80％]1465贷：年初未分配利润[代替投资收益]1465c．从资本公积、其他综合收益转出与剩余股权相对应的原计入权益的资本公积、其他综合收益，重分类转入投资收益无分录验算：合并报表确认的处置投资收益=个别报表(投资收益1295+185)+合并报表[a重新计量0+b归属期调整(-1465)+c资本公积其他综合收益0]=15(万元)。知识点解析：暂无解析A公司主要从事电子产品的生产与销售，不考虑所得税等影响。A公司2014年至2015年发生的业务如下。(1)A公司为了进军日用化工产品的生产与销售行业，于2014年1月1日以银行存款5600万元从B公司股东处购买了B公司100％的股权。A公司与B公司的原股东在交易前不存在任何关联方关系，当日B公司可辨认净资产账面价值总额为4800万元(其中，股本2000万元、资本公积2600万元、盈余公积30万元、未分配利润170万元)，可辨认净资产的公允价值为5000万元(含一项无形资产评估增值200万元，预计尚可使用年限10年，采用直线法摊销)。(2)2014年B公司实现净利润1720万元，提取盈余公积172万元，B公司当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升增加其他综合收益200万元，当年其他所有者权益变动100万元，未发生其他引起所有者权益变动的事项。(3)2014年A公司计划进行战略调整，整合集团业务、剥离辅业，集中发展电子产品的主营业务。同年11月30日，A公司与C公司签订不可撤销的转让协议，约定A公司向C公司转让其持有的B公司100％股权，对价总额为10000万元。考虑到C公司的资金压力以及股权平稳过渡，双方在协议中约定，C公司应在2014年12月31日之前支付4000万元，以先取得B公司20％股权；C公司应在2015年12月31日之前支付6000万元，以取得B公司剩余80％股权。2014年12月31日至2015年12月31日期间，B公司的相关活动仍然由A公司单方面主导，若B公司在此期间向股东进行利润分配，则后续80％股权的购买对价按C公司已分得的金额进行相应调整。(4)2014年12月31日，按照协议约定，C公司向A公司支付4000万元，A公司将其持有的B公司20％股权转让给C公司并已办理股权变更手续。(5)2015年6月30日，C公司向A公司支付6000万元，A公司将其持有的B公司剩余80％股权转让给C公司并已办理股权变更手续，自此C公司取得B公司的控制权；2015年1月1日至2015年6月30日，B公司实现净利润1010万元，无其他净资产变动事项。要求：26、编制A公司2014年1月1日个别财务报表的相关会计分录，并计算合并商誉。标准答案：A公司2014年1月1日个别财务报表相关会计分录为：借：长期股权投资—投资成本5600贷：银行存款5600合并商誉=5600-5000×100％=600(万元)。知识点解析：暂无解析27、简述A公司2014年12月31日个别财务报表的会计处理原则并编制相关会计分录及合并报表中相关的调整抵销分录。标准答案：①个别财务报表：企业通过多次交易分步处置对子公司股权投资直至丧失控制权，本题中多次交易属于一揽子交易，应当将各项交易作为一项处置子公司股权投资并丧失控制权的交易进行会计处理；但是，在丧失控制权之前每一次处置价款与所处置的股权对应的长期股权投资账面价值之间的差额，在个别财务报表中，应当先确认为其他综合收益，到丧失控制权时再一并转入丧失控制权的当期损益。借：银行存款4000贷：长期股权投资(5600×20％)1120其他综合收益2880②合并财务报表：借：无形资产200贷：资本公积200借：管理费用(200／10)20贷：无形资产20对处置20％股权部分进行调整：借：其他综合收益400贷：投资收益[(1720-20)×20％]340资本公积(100×20％)20其他综合收益(200×20％)40借：长期股权投资(600×20％)120贷：其他综合收益120资本公积80其他综合收益160借：股本2000资本公积(2600+200+100)2900其他综合收益200盈余公积(30+172)202未分配利润(170+1720-20-172)1698商誉(6200-7000×80％)600贷：长期股权投资(5600-1120+120+1600)6200少数股东权益(7000×20％)1400即合并财务报表最终的会计处理：借：银行存款4000贷：少数股东权益1400其他综合收益2600借：投资收益(1700×100％)1700年初未分配利润170贷：提取盈余公积172年末未分配利润1698此外，由于A公司已经签订了不可撤销的股权出售协议且预计处置将在1年内完成，A公司还应根据《企业会计准则第30号——财务报表列报》有关持有待售资产和终止经营的有关规定进行相应的会计处理和列报。知识点解析：暂无解析28、编制A公司2015年6月30日个别财务报表的相关会计分录，及合并报表中相关的调整抵销分录。标准答案：①个别财务报表借：银行存款6000贷：长期股权投资(5600-1120)4480投资收益1520借：其他综合收益2880贷：投资收益288C②合并财务报表自购买日开始持续计算至2015年6月30日可辨认净资产的公允价值金额=7000+1010-200／10／2=8000(万元)合并报表当期的处置收益=处置股权取得的对价6000-按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产的份额8000×80％-商誉600+资本公积和其他综合收益300×80％+(第一次交易产生的其他综合收益2600+第一次投资对应的资本公积和其他综合收益300×20％)=1900(万元)对于个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整借：投资收益(代替原长期股权投资)[(1700+1000)×80％]2160贷：未分配利润(代替投资收益)(1700×80％)1360投资收益(不影响处置损益)(1000×80％)800将其他综合收益转出转入投资收益借：投资收益(400-120)280贷：其他综合收益280将原计入其他综合收益的商誉金额转出借：投资收益120贷：其他综合收益120将原20％对应的资本公积和其他综合收益转入投资收益：借：资本公积(10×20％)20其他综合收益(200×20％)40贷：投资收益60验算：合并报表中确认的处置投资收益=个别报表(1520+2880)+合并报表(-2160-280)-120+60=1900(万元)。知识点解析：暂无解析甲乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％。甲公司持有乙公司80％的股权，甲公司和乙公司固定资产、无形资产的折旧方法(摊销方法)、折旧年限(摊销年限)、净残值，税法与会计处理相同。不考虑其他因素影响。内部交易资料：(1)2014年2月，乙公司将生产的一批A产品出售给甲公司。该批产品在乙公司的账面价值为1300万元，出售给甲公司的销售价格为1600万元(不含增值税额，下同)。甲公司将该商品作为存货，至2014年12月31日尚未对集团外独立第三方销售，相关货款亦未支付。乙公司对1年以内的应收账款按余额的5％计提坏账。至2015年12月31日全部对集团外独立第三方销售，货款尚未收到。(2)2014年12月31日，甲公司存货中包括一批原材料，系2014年自其乙公司购入，购入时甲公司支付1500万元，在乙公司的账面价值为1000万元。2015年用该原材料生产的产品市场萎缩，甲公司停止了相关产品生产。至12月31日，甲公司估计其可变现净值为700万元，计提了800万元存货跌价准备。(3)甲公司2014年5月15日从乙公司购进需安装设备一台(此设备为乙公司产品)，用于公司行政管理，设备含税价款877．50万元，以银行存款支付，另付第三方运费和安装费合计75万元，6月18日该设备投入管理部门使用。该设备系乙公司生产，成本为600万元，未计提跌价准备。甲公司对该设备采用直线法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为零。(4)2014年10月2日，甲公司以一项专利权交换乙公司生产的产品。交换日，甲公司专利权的成本为7200万元，累计摊销1800万元，未计提减值准备，公允价值为5850万元；乙公司将换入的专利权作为管理用无形资产使用，采用直线法摊销，预计尚可使用5年，预计净残值为零。乙公司用于交换的产品成本为5220万元，未计提跌价准备，交换日的公允价值为5400万元，乙公司另支付了450万元给甲公司；甲公司将换入的产品作为存货，至年末尚未出售。上述两项资产已于10月10日办理了资产划转和交接手续，且交换资产年末均未发生减值。假定该项交换具有商业实质。2015年甲公司换入存货全部对外销售。(5)2014年1月1日，乙公司按照961万元的价格发行公司债券，面值为1100万元，年末按票面利率3％计提利息，下年年初支付。该债券在第五年兑付(不得提前兑付)本金及最后一期利息。甲公司于发行当日全额购买了乙公司所发行的该项债券，划分为持有至到期投资，实际支付价款为961万元，不考虑交易费用，实际利率为6％。(6)2015年末甲公司应收账款余额为850万元，已计提坏账准备250万元，甲公司将其出售给乙公司，出售价款为700万元，并由乙公司享有或承担该应收账款的收益或风险。该应收账款2016年末未来现金流量的现值为500万元。(7)2015年6月30日甲公司与乙公司签订租赁协议，将甲公司一栋办公楼出租给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，半年租金为400万元，租赁期为10年。乙公司将租赁的资产作为其自用办公楼。甲公司将该栋出租办公楼作为投资性房地产核算，并按公允价值模式进行后续计量。该办公楼租赁期开始日的公允价值为8300万元，2015年12月31日的公允价值为8750万元。该办公楼于2014年12月31日达到预定可使用状态并交付使用，其建造成本为7500万元，预计使用年限为20年，预计净残值为零。甲公司对所有固定资产按年限平均法计提折旧。甲公司2015年12月31日收到半年租金400万元。要求：29、根据资料(1)，编制2014年、2015年库存商品内部交易抵销分录。标准答案：知识点解析：暂无解析30、根据资料(2)，编制2014年、2015年原材料的内部交易抵销分录。标准答案：知识点解析：暂无解析31、根据资料(3)，编制2014年、2015年固定资产内部交易抵销分录。标准答案：知识点解析：暂无解析32、根据资料(4)，编制2014年、2015年非货币性资产交换抵销分录。标准答案：知识点解析：暂无解析33、根据资料(5)，编制2014年、2015年内部债券业务抵销分录。标准答案：知识点解析：暂无解析34、根据资料(6)，说明甲公司在其个别财务报表中是否应终止确认应收账款，并说明理由。编制甲公司和乙公司个别财务报表的会计分录；说明在合并财务报表中是否终止确认应收账款，编制2016年甲公司在其合并财务报表中的相关抵销会计分录。标准答案：甲公司在其个别财务报表中应终止确认应收账款。理由：由于甲公司不再享有或承担处置应收账款的收益或风险，处置应收账款的风险和报酬已转移，符合金融资产终止确认的条件。甲公司和乙公司的个别财务报表会计分录如下：在合并报表中，不应该终止确认该应收账款。甲公司将应收账款出售给乙公司，属于集团内部交易，从集团角度看，应收账款的风险与报酬并未转移，因此，在合并财务报表中不应终止确认应收账款。将甲公司确认的营业外收入100万元与乙公司应收账款100万元抵销。借：营业外收入100贷：应收账款100将乙公司在其个别财务报表中计提的坏账准备予以抵销，按照甲公司处置的应收账款于处置当期末未来现金流量的现值与其账面价值的差额100(600-500)万元确认坏账损失。借：应收账款—坏账准备100贷：资产减值损失(200-100)100知识点解析：暂无解析35、根据资料(7)，编制甲公司2015年个别财务报表和合并财务报表相关分录。标准答案：甲公司出租办公楼在合并报表中相关抵销分录：从合并报表看，该办公楼仍然作为自用办公楼，作为固定资产列报。借：固定资产7500其他综合收益987．5公允价值变动损益450贷：投资性房地产8750固定资产—累计折旧187．5借：管理费用187．5贷：固定资产—累计折旧187．5借：营业收入400贷：管理费用400知识点解析：暂无解析注册会计师会计（合并财务报表）模拟试卷第2套一、单项选择题(本题共12题，每题1.0分，共12分。)1、甲公司拥有乙和丙两家子公司。2016年6月15日，乙公司将其产品以市场价格销售给丙公司，售价为800万元，成本为704万元，未计提存货跌价准备。丙公司购入后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为8年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。假定不考虑增值税和所得税等因素影响，甲公司在编制2016年合并财务报表时，应调减“未分配利润”项目年初金额为()万元。A、96B、90C、66D、78标准答案：B知识点解析：编制2016年合并财务报表时，因内部交易应调减“未分配利润”项目年初金额=(800-704)-(800-704)÷8×6／12=90(万元)。2、关于实质性权利，下列说法中错误的是()。A、实质性权利是指持有人有实际能力行使的可执行的权利B、实质性权利应是在对相关活动进行决策时可执行的权利C、实质性权利一定是当前可执行的权利D、某些情况下目前不可行使的权利也可能是实质性权利标准答案：C知识点解析：实质性权利通常是当前可执行的权利，但某些情况下目前不可行使的权利也可能是实质性权利，选项C说法错误。3、甲公司拥有乙和丙两家子公司。2015年6月15日，乙公司将其产品以市场价格销售给丙公司，售价为100万元，销售成本为76万元。丙公司购入后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为4年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。假定不考虑增值税和所得税的影响，甲公司在编制2016年12月31日合并资产负债表时，应调减“固定资产”项目的金额为()万元。A、15B、6C、9D、24标准答案：A知识点解析：甲公司编制2016年12月31日合并资产负债表时，因内部交易应调减“固定资产”项目的金额=(100-76)-(100-76)÷4×1．5=15(万元)。4、2016年3月，母公司以l000万元的价格(不含增值税)将其生产的设备销售给其全资子公司作为管理用固定资产。该设备的生产成本为800万元，未计提存货跌价准备。子公司于收到当日投入使用，并采用年限平均法对该设备计提折旧，该设备预计使用年限为10年，预计净残值为零。假定母、子公司适用的所得税税率均为25％，则编制2016年合并财务报表时，因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并净利润的金额为()万元。A、135B、138.75C、150D、161.25标准答案：B知识点解析：因设备相关的未实现内部销售利润抵销而影响2016年度合并净利润的金额=[(1000-800)-(1000-800)／10×9／12]×(1-25％)=138．75(万元)。5、甲公司及其子公司(乙公司)2014年至2016年发生的有关交易或事项如下：(1)2014年12月25日，甲公司与乙公司签订设备销售合同，将生产的一台A设备销售给乙公司，售价(不含增值税)为500万元。2014年12月31日，甲公司按合同约定将A设备交付乙公司，并收取价款。A设备的成本为400万元，未计提存货跌价准备。乙公司将购买的A设备作为管理用固定资产，并于交付当日投入使用。乙公司采用年限平均法计提折旧，预计A设备可使用5年，预计净残值为零。(2)2016年12月31日，乙公司以260万元(不含增值税)的价格将A设备出售给独立的第三方，设备已经交付，款项已经收存银行。甲公司在2016年度合并利润表中因乙公司处置A设备确认的损失为()万元。A、-60B、-40C、-20D、40标准答案：C知识点解析：甲公司在2016年度合并利润表中因乙公司处置A设备确认的损失=(400-400／5×2)-260=-20(万元)。6、甲公司拥有乙公司80％的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。2016年6月1日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为600万元(不含增值税)，成本为400万元，未计提存货跌价准备。至2016年12月31日，乙公司已对外出售该批存货的20％，结存的存货期末未发生减值。则2016年度合并利润表中因该事项应列示的营业成本为()万元。A、400B、80C、320D、480标准答案：B知识点解析：2016年合并利润表中应列示的营业成本=400×20％=80(万元)。7、甲公司拥有乙公司80％的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。2016年6月1日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为600万元(不含增值税)，成本为400万元。至2016年12月31日，乙公司已对外出售该批存货的30％，假定该批存货未计提过跌价准备。则2016年12月31日合并资产负债表中应列示的存货为()万元。A、420B、280C、180D、120标准答案：B知识点解析：2016年12月31日合并资产负债表中应列示的存货金额=400×(1-30％)=280(万元)。8、甲公司拥有乙公司80％的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。2016年6月1日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为1600万元(不含增值税)，成本为1000万元。未计提存货跌价准备。至2016年12月31日，乙公司已对外售出该批存货的40％，当日，剩余存货的可变现净值为500万元。甲公司、乙公司均采用资产负债表债务法核算其所得税，适用的所得税税率均为25％。不考虑其他因素，对上述交易进行抵销后，2016年12月31日在合并财务报表上因该业务应列示的递延所得税资产为()万元。A、25B、95C、100D、115标准答案：D知识点解析：2016年12月31日剩余存货在合并财务报表上的成本=1000×60％=600(万元)，因可变现净值为500万元，所以账面价值为500万元，计税基础=1600×60％=960(万元)，2016年12月31日合并财务报表中因该事项应列示的递延所得税资产=(960-500)×25％=115(万元)。9、甲公司、乙公司均系增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％，适用的所得税税率均为25％。甲公司2016年3月10日从其拥有80％股份的乙公司购进管理用设备一台，该设备为乙公司所生产的产品，成本为1760万元，未计提存货跌价准备，售价为2000万元，增值税税额为340万元，另付安装公司安装费8万元，甲公司已付款且该设备当月投入使用，设备预计使用年限为4年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定会计采用的折旧方法、预计使用年限和预计净残值与税法规定相同。2016年12月31日甲公司编制合并财务报表时，应在合并财务报表中确认递延所得税资产为()万元。A、50．38B、119.44C、48.75D、60标准答案：C知识点解析：2016年12月31日合并财务报表应确认的递延所得税资产=[(2000-1760)-(2000-1760)÷4×9／12]×25％=48．75(万元)。10、长江公司2014年1月1日与另一投资者共同组建甲公司。长江公司拥有甲公司80％的股份，从2014年开始将甲公司纳人合并范围，并开始编制合并财务报表。长江公司2014年6月20日从甲公司购进一栋新办公楼，供公司行政管理部门使用，购买价款1969．2万元，款项以银行存款支付，该栋办公楼于当日投入使用。该办公楼出售时在甲公司的账面价值为1728万元。长江公司2016年8月15日变卖该办公楼，变卖价款为1920万元，款项已收存银行。变卖该办公楼时支付清理费用36万元，支付营业税96万元。长江公司对该办公楼采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为4年，预计净残值为零。长江公司编制2016年合并财务报表时，因该办公楼相关的未实现内部销售利润的抵销而影响营业外收入项目的金额为()万元。A、100．65B、110.55C、150.75D、130.65标准答案：B知识点解析：长江公司2016年度与该办公楼相关的抵销分录：借：年(期)初未分配利润241．2(1969．2-1728)贷：营业外收入241．2借：营业外收入90．45(241．2÷4÷12×18)贷：年(期)初未分配利润90．45借：营业外收入40．2贷：管理费用40．2(241．2÷4×8／12)所以，编制2016年合并财务报表时，与该办公楼相关的抵销分录影响营业外收入项目的金额=241．2-90．45-40．2=110．55(万元)，选项B正确。11、甲公司2015年6月30日从集团外部取得乙公司90％的股份，对乙公司能够实施控制。2016年6月20日，乙公司向甲公司销售一件产品，账面价值为152万元，销售价格为200万元，增值税税额为34万元。甲公司将该产品作为管理用固定资产使用，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为4年，无残值。2016年乙公司按购买日公允价值持续计算的净利润为400万元，假定不考虑所得税等因素的影响。甲公司2016年合并利润表中应确认的少数股东损益为()万元。A、35．8B、40C、35.2D、34.8标准答案：A知识点解析：2016年12月31日固定资产中未实现内部销售利润=(200-152)-(200-152)÷4×6／12=42(万元)，计算少数股东损益时应考虑该逆流交易的影响，故应确认少数股东损益=400×10％-42×10％=35．8(万元)。12、甲公司2015年6月30日从集团外部取得乙公司80％的股份，对乙公司能够实施控制。2016年7月1日，甲公司向乙公司出售一项专利权，账面价值为80万元，售价为100万元。乙公司取得该专利权后采用直线法摊销，预计使用年限为5年，无残值，假定摊销额计入当期损益。2016年乙公司按购买日公允价值持续计算的净利润为300万元，其他综合收益增加额为100万元，假定不考虑所得税等因素的影响。2016年合并利润表中应确认的归属于少数股东的综合收益总额为()万元。A、76．4B、20C、80D、56.4标准答案：C知识点解析：甲公司向乙公司出售专利权属于内部顺流交易，计算少数股东损益时不予考虑。归属于少数股东的综合收益总额=300×20％+100×20％=80(万元)。二、综合题(本题共15题，每题1.0分，共15分。)甲公司为一上市的集团公司，原持有乙公司30％股权，能够对乙公司施加重大影响。甲公司20×3年及20×4年发生的相关交易事项如下：(1)20×3年1月1日，甲公司从乙公司的控股股东一丙公司处受让乙公司50％股权，受让价格为13000万元，款项已用银行存款支付，并办理了股东变更登记手续。购买日，乙公司可辨认净资产的账面价值为18000万元，公允价值为20000万元(含原未确认的无形资产公允价值2000万元)，除原未确认入账的无形资产外，其他各项可辨认资产及负债的公允价值与账面价值相同。上述无形资产系一项商标权，自购买日开始尚可使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。甲公司受让乙公司50％后，共计持有乙公司80％股权，能够对乙公司实施控制。甲公司受让乙公司50％股权时，所持乙公司30％股权的账面价值为5400万元，其中投资成本4500万元，损益调整870万元，其他权益变动30万元；公允价值为6200万元。(2)20×3年1月1日，乙公司个别财务报表中所有者权益的账面价值为18000万元，其中实收资本15000万元，资本公积100万元，盈余公积为290万元，未分配利润2610万元。20×3年度，乙公司个别财务报表实现净利润500万元，因可供出售金融资产公允价值变动产生的其他综合收益60万元。(3)20×4年1月1日，甲公司向丁公司转让所持乙公司股权70％，转让价格为20000万元，款项已经收到，并办理了股东变更登记手续。出售日，甲公司所持乙公司剩余下10％股权的公允价值为2500万元。转让乙公司70％股权后，甲公司不能对乙公司实施控制、共同控制和重大影响。其他相关资料：甲公司与丙公司、丁公司于交易发生前无任何关联方关系。甲公司受让乙公司50％股权后，甲公司与乙公司无任何关联方交易。乙公司按照净利润的10％计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。20×3年度及20×4年度，乙公司未向股东分配利润。不考虑相关税费及其他因素。要求：13、根据资料(1)，计算甲公司20×3年度个别报表中受让乙公司50％股权后长期股权投资的初始投资成本，并编制与取得该股权相关的会计分录。标准答案：甲公司20×3年度个别报表中受让乙公司50％股权后长期股权投资的初始投资成本=5400+13000=18400(万元)。借：长期股权投资18400贷：长期股权投资——投资成本4500——损益调整870——其他权益变动30银行存款13000知识点解析：暂无解析14、根据资料(1)，计算甲公司20×3年度合并财务报表中因购买乙公司发生的合并成本及应列报的商誉。标准答案：合并成本=6200+13000=19200(万元)；商誉=6200+13000-20000×80％=3200(万元)。知识点解析：暂无解析15、根据资料(1)，计算甲公司20×3年度合并财务报表中因购买乙公司50％股权应确认的投资收益。标准答案：应确认的投资收益=6200-5400+30=830(万元)。知识点解析：暂无解析16、根据资料(1)和(2)编制甲公司20×3年度合并资产负债表和合并利润表相关的调整及抵销分录。标准答案：借：无形资产2000贷：资本公积2000借：管理费用200贷：无形资产200借：长期股权投资800贷：投资收益800借：资本公积30贷：投资收益30借：长期股权投资288贷：投资收益240[(500-200)×80％]其他综合收益48(60×80％)借：实收资本15000资本公积2100(2000+100)其他综合收益60盈余公积340(290+50)年末未分配利润2860(2610+500-200-50)商誉3200贷：长期股权投资19488少数股东权益4072借：投资收益240少数股东损益60年初未分配利润2610贷：提取盈余公积50年末未分配利润2860知识点解析：暂无解析17、根据上述资料，计算甲公司20×4年度个别财务报表中因处置70％股权应确认的投资收益，并编制相关会计分录。标准答案：甲公司20×4年度个别财务报表中因处置70％股权应确认的投资收益=20000-16100+30+2500-2300=4130(万元)。借：银行存款20000贷：长期股权投资16100投资收益3900借：资本公积30贷：投资收益30借：可供出售金融资产(或交易性金融资产)2500贷：长期股权投资2300投资收益200知识点解析：暂无解析18、根据上述资料，计算甲公司20×4年度合并财务报表中因处置70％股权应确认的投资收益。(2015年)标准答案：甲公司20×4年度合并财务报表中因处置70％股权应确认的投资收益=20000+2500-(18000+2000+500+60-200)×80％-3200+60×80％=3060(万元)。知识点解析：暂无解析甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)20×2及20×3年发生了以下交易事项：(1)20×2年4月1日，甲公司以定向发行本公司普通股2000万股为对价，自乙公司取得A公司30％股权，并于当日向A公司派出董事，参与A公司生产经营决策。当日，甲公司发行股份的市场价格为5元／股，另支付中介机构佣金1000万元；A公司可辨认净资产公允价值为30000万元，除一项固定资产公允价值为2000万元、账面价值为800万元外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。A公司增值的固定资产原取得成本为1600万元，原预计使用年限为20年，自甲公司取得A公司股权时起仍可使用10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。A公司20×2年实现净利润2400万元，假定A公司有关损益在年度中均衡实现；20×2年4月至12月产生其他综合收益600万元。甲公司与乙公司及A公司在发生该项交易前不存在关联方关系。(2)20×3年1月2日，甲公司追加购入A公司30％股权并自当日起控制A公司。购买日，甲公司用作合并对价的是本公司一项土地使用权及一项专利技术。土地使用权和专利技术的原价合计为6000万元，已累计摊销1000万元，公允价值合计为12600万元。购买日，A公司可辨认净资产公允价值为36000万元；A公司所有者权益账面价值为26000万元，具体构成为：股本6667万元、资本公积(股本溢价)4000万元、其他综合收益2400万元元、盈余公积6000万元、未分配利润6933万元。甲公司原持有A公司30％股权于购买日的公允价值为12600万元。(3)20×3年6月20日，甲公司将其生产的某产品出售给A公司。该产品在甲公司的成本为800万元，销售给A公司的售价为1200万元(不含增值税市场价格)。A公司将取得的该产品作为管理用固定资产，预计可使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。截至20×3年12月31日，甲公司应收A公司上述货款尚未收到。甲公司对1年以内应收账款(含应收关联方款项)按照期末余额的2％计提坏账准备。甲公司应收A公司货款于20×4年3月收到，A公司从甲公司购入的产品处于正常使用中。其他资料：本题不考虑所得税等相关税费。要求：19、确定甲公司20×2年4月1日对A公司30％股权投资成本，说明甲公司对该项投资应采用的核算方法及理由，编制与确认该项投资相关的会计分录。标准答案：甲公司对A公司股权投资的投资成本为10000万元；该项投资应采用权益法核算。理由：甲公司向A公司董事会派出成员，参与其生产经营决策，能够对其施加重大影响。借：长期股权投资10000贷：股本2000资本公积——股本溢价8000借：资本公积——股本溢价1000贷：银行存款1000知识点解析：暂无解析20、计算甲公司20×2年因持有A公司30％股权应确认的投资收益，并编制20×2年与调整该项股权投资账面价值相关的会计分录。标准答案：甲公司因持有A公司投资应确认的投资收益=[2400-(2000-800)／10]×9÷12×30％=513(万元)。借：长期股权投资693贷：投资收益513其他综合收益180知识点解析：暂无解析21、确定甲公司合并A公司的购买日、企业合并成本及应确认的商誉金额，分别计算甲公司个别财务报表、合并财务报表中因持有A公司60％股权投资应计入损益的金额，确定购买日甲公司个别财务报表中对A公司60％股权投资的账面价值并编制购买日甲公司合并A公司的抵销分录。标准答案：购买日为20×3年1月2日。企业合并成本=12600+12600=25200(万元)。商誉=25200-36000×60％=3600(万元)b个别财务报表中视同处置土地使用权和专利技术，应确认的损益为7600万／元。借：长期股权投资12600累计摊销1000贷：无形资产6000营业外收入7600合并财务报表应确认的损益=7600+(12600-10693)+180=9687(万元)。甲公司在个别财务报表中长期股权投资的账面价值=10693+12600=23293(万元)。购买日合并抵销分录：借：股本6667资本公积14000其他综合收益2400盈余公积6000未分配利润6933商誉3600贷：长期股权投资25200少数股东权益14400知识点解析：暂无解析22、编制甲公司20×3年合并财务报表时，与A公司内部交易相关的抵销分录。标准答案：借：营业收入1200贷：营业成本800固定资产——原价400借：固定资产——累计折旧20贷：管理费用20借：应付账款1200贷：应收账款1200借：应收账款——坏账准备24贷：资产减值损失24知识点解析：暂无解析23、编制甲公司20×4年合并财务报表时，与A公司20×3年内部交易相关的抵销分录。(2014年)标准答案：借：年初未分配利润400贷：固定资产——原价400借：固定资产——累计折旧20贷：年初未分配利润20借：固定资产——累计折旧40贷：