注册会计师（审计）模拟试卷19（共412题）

注册会计师（审计）模拟试卷19（共9套）（共412题）注册会计师（审计）模拟试卷第1套一、单项选择题（含3小题）(本题共3题，每题1.0分，共3分。)注册会计师已经进入了完成阶段的工作，需要考虑获取被审计单位的管理层声明，在执行过程中遇到下列问题，请做出正确的专业判断。1、如对影响财务报表的重大事项无法实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，但已取得管理当局声明，在不考虑其他因素的情况下，注册会计师应当()。A、仍可发表无保留意见，但应增加重要事项说明B、应当发表保留意见或否定意见C、应当发表保留意见或无法表示意见D、应当发表否定意见或无法表示意见标准答案：C知识点解析：即使管理当局已作出声明，注册会计师仍然认为审计范围受到了限制。2、注册会计师应当获取审计证据，以确定管理层认可其按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表的责任，并且已批准财务报表。下列关于被审计单位管理层声明的叙述不正确的是()。A、如果不能获取对财务报表具有或可能具有重大影响的事项的充分、适当的审计证据，而这些证据预期是可以获取的，即使已收到管理层就这些事项作出的声明，注册会计师仍应将其视为审计范围受到限制B、如果管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明，注册会计师应当将其视为审计范围受到限制，出具保留意见或无法表示意见的审计报告C、如果管理层的某项声明与其他审计证据相矛盾，注册会计师应当考虑是否出具保留意见审计报告D、管理层声明包括书面声明和口头声明，书面声明作为审计证据通常比口头声明可靠标准答案：C知识点解析：如果管理层的某项声明与其他审计证据相矛盾，注册会计师应当调查这种情况。必要时，重新考虑管理层作出的其他声明的可靠性，还不到考虑出具审计报告问题。3、如果被审计单位的其他信息与已审计财务报表确实存在重大不一致。且注册会计师认为需要修改已审计财务报表，但被审计单位予以拒绝，注册会计师应当采取的措施可以是()。A、考虑是否在审计报告意见段之后增加对重大不一致事项的说明B、拒绝出具审计报告C、根据具体情况出具保留意见或否定意见的审计报告D、在被审计单位股东大会等重要会议上进行陈述标准答案：C知识点解析：根据《中国注册会计师审计准则第1521号——含有已审计财务报表的文件中的其他信息》规定。注册会计师应当根据具体情况出具保留意见或否定意见的审计报告。二、单项选择题（含4小题）(本题共12题，每题1.0分，共12分。)在对N公司2005年会计报表进行审计过程中，A注册会计师负责生产循环的审计。A注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。4、在对被N公司的存货跌价准备进行审计时，下列各项中，对存货跌价准备直接构成影响的有()。A、受托代管的材料市价严重下跌B、当期购入的存货因意外完全毁损C、为取得银行贷款，已作抵押的存货D、委托其他单位代管的存货市价下跌标准答案：D知识点解析：选项A不属于企业存货；选项B属于当期应转销的存货；选项C虽作抵押，但未必发生跌价。5、在有关期末存货的监盘程序中，与测试存货盘点记录的完整性不相关的是()。A、从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物B、从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录C、在存货盘点过程中关注存货的移动情况D、在存货盘点结束前，再次观察盘点现场标准答案：A知识点解析：选项A从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物关注的是真实性问题；选项B指的是完整性程序；选项CD对证实存货的完整性是有帮助的。6、下列属于生产成本审计实质性测试程序的是()。A、比较前后各期及本年度内各个月份的制造费用总额及其构成，以评价制造费用及其构成的总体合理性B、审查有关凭证是否经过适当审批C、审查有关记账凭证是否附有原始凭证，以及这些原始凭证的J顷序编号是否完整D、询问和观察存货的盘点及接触、审批程序标准答案：A知识点解析：分析性复核属于实质性测试，因此比较前后各期及本年度内各个月份的制造费用总额及其构成，以评价制造费用及其构成的总体合理性，是属于实质性测试程序，而其他三个选项均明显地属于符合性测试程序，因此只能选择A。7、如果N公司的产品比较单一，且生产所需的原材料品种较少，其材料和产成品占资产的总额较大，则一般采用()为主的审计程序对资产负债表中有关存货“存在或发生”等的认定进行验证。A、分析性复核B、控制测试C、实质性测试D、穿行测试标准答案：C知识点解析：如果只有少数项目构成了存货的主要部分，注册会计师以实质性测试为主的审计方式获取与存在或发生等认定的相关的证据更为有效。ABC会计师事务所首次接受委托对H房地产公司2005年度会计报表进行审计。B注册会计师负责对筹资与投资循环的审计，A注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。8、在对H公司发生的借款费用进行审计时，注意到以下事项，其中，会计处理错误的是()。A、H公司对为购建固定资产而溢价发行的公司债券采用实际利率法分期摊销债券溢价，并以实际利率作为资本化率B、H公司的某项在建工程根据建造工艺的要求需暂停施工4个月，在此期间，H公司并没有停止借款费用资本化C、H公司将为购建固定资产而产生的金额较小的专门借款手续费，在固定资产达到预定司使用状态后计入在建工程D、H公司将为购建固定资产而发生的外币专门借款的汇兑差额，在固定资产达到预定司使用状态前计入固定资产购建成本标准答案：C知识点解析：对于正常原因造成的中断是不能停止资本化的，所以对于B来说是正确的。借款费用资本化率的选择，如果知道实际利率的情况则选择实际利率。对于C来说是不正确的，根据借款费用准则的内容，发生在预定可使用状态前的辅助费用直接计入到在建工程，如果金额较小可以计入到当期的财务费用中；发生在预定可使用状态后的辅助费用计入当期财务费用。发生的汇兑差额如果是在预定可使用状态前发生的则计入到在建工程。9、项目负责人B在对长期借款项目进行审计时发现其明细如下：针对向甲银行的借款注册会计师所规划的下列审计程序中，不能认同的是()。A、取得借款的。授权批准文件及合同，检查借款的金额、期限、利率、条件等内容B、检查抵押资产的产权及价值C、由于长期借款系以往年度形成，由此无需再对借款的授权及借款的金额、期限、利率、条件等进行审计D、检查借款的分类及披露标准答案：C知识点解析：如果以往形成的借款在合同中有特殊规定等，注册会计师仍应进行审查。10、针对向乙银行的借款，项目负责人B所实施的下列审计程序中，不恰当的是()。A、取得并检查该借款的授权批准文件B、检查借款合同确定借款的金额、期限、利率、条件等C、检查抵押资产的产权及价值D、重新计算其资本化的金额以确定其是否正确标准答案：D知识点解析：向乙银行的借款为流动资金借款，不存在资本化的问题。11、在对于长期应付债券进行实质性测试时，项目负责人B应当()。A、审查应付债券原始凭证保管人同会计记录人员是否职责分离B、审查债券持有人明细账是否由专人保管C、审查管理费用明细账D、审查应付债券是否已在资产负债表或其附注中分类反映标准答案：D知识点解析：审查应付债券原始凭证保管人同会计记录人员是否职责分离和审查债券持有人明细账是否由专人保管为注册会计师控制测试程序，审查管理费用明细账不属于长期应付债券进行的实质性测试。L注册会计师是M公司2005年度会计报表审计的外勤审计负责人，抽样审查了下表所列的情况，需解答助理人员提出的相关审计抽样及抽样风险的问题，请代为做出专业判断。12、上表所列的四种情况中，()直接影响实质性测试的效率，但并不影响实质性测试的效果。A、虚构应收账款B、未批准的赊销C、漏计应付账款D、虚列现金支出标准答案：C知识点解析：审计抽样风险中，信赖不足风险和误拒风险影响审计效率，不影响审计效果，而信赖过度风险和误受风险则影响审计效果。未批准的赊销抽样属于属性抽样，推断的总体误差小于可容忍误差，说明注册会计师拟信赖抽样结果，但实际误差要大于可容忍误差，注册会计师不应信赖抽样结果，因此这属于信赖过度风险，影响审计效果；虚构应收账款抽样属于变量抽样，推断误差大于可容忍误差，因此注册会计师将放弃该抽样结果，而总体实际误差大于可容忍误差，注册会计师不应接受抽样结果，因此此时的抽样结果符合实际，不属于误拒风险和误受风险的情况；虚列现金支出抽样属于属性抽样，推断误差大于可容忍误差，因此注册会计师将放弃该抽样结果，而总体实际误差小于可容忍误差，注册会计师应当信赖抽样结果，因此这属于信赖不足风险，影响审计效率，但不影响审计结果；漏记应付账款抽样属于变量抽样，推断误差大于可容忍误差，因此注册会计师将放弃该抽样结果，增加样本量或执行替代程序，而总体实际误差小于可容忍误差，注册会计师应当接受抽样结果，因此这属于误拒风险，影响审计效率，但不影响审计结果。另外，注意此题要求选择的是“直接影响实质性测试的效率”，也就是应当选择变量抽样程序(4)即选项C。13、L注册会计师希望从2000张编号为0001至2000的支票中抽取100张进行审计，随机确定的抽样起点为1955，采用系统抽样法下，抽取到的第四个样本号为()。A、2015B、15C、2005D、1995标准答案：B知识点解析：间距＝N/n＝2000/100＝20，前四个样本号应为：1955、1975、1995、0015，所以第四个样本号应为0015。注意，所选取的样本不应超过总体规模。14、L注册会计师在审查M公司的应付账款时，采用随机抽样方法从由400笔业务构成的应付账款总体中抽取了100笔业务进行逐笔审查。经查证，发现这些业务中共存在1000元的误差，据此推断总体中的错误金额为1000÷100×400＝4000(元)。你认为，所采用的抽样方法属于()。A、属性抽样B、单位平均估计抽样C、比率估计抽样D、差额估计抽样标准答案：D知识点解析：对于差额估计抽样是根据样本的差错额推断总体的差错额，然后再去推断总体的金额。15、在编制审计计划时，需考虑影响样本量大小的有关事项，对审计抽样工作进行规划。以下各项表述中，正确的有()。A、可信赖程度要求越高，需选取的样本量越小B、划分的级次总体越多，需选取的样本量越大C、可容忍误差越小，需选取的样本量越大D、预期误差越小，需选取的样本量越大标准答案：C知识点解析：可信赖程度要求越高，需选取的样本量越大；划分的级次总体越多，需选取的样本量越少；可容忍误差越小，需选取的样本量越大；预期误差越小，需选取的样本量越小。三、单项选择题（含5小题）(本题共5题，每题1.0分，共5分。)B注册会计师是Y公司(该公司使用用友财务软件财务系统)，2005年度会计报表审计的审计负责人，在审计过程中，需对负责审计的助理人员提出的相关问题予以解答，请代为做出正确的专业判断。16、在电子数据处理环境下，注册会计师执行审计业务，不应()。A、考虑计算机信息系统对审计的影响B、改变审计目标与范围C、改变审计技术与方法D、考虑内部控制评价标准答案：B知识点解析：根据独立审计具体准则的内容，在电子数据处理环境下，注册会计师不应当改变审计目标和范围。17、注册会计师接受委托人的委托，从事的下列业务，其中属于服务业务的是()。A、对财务信息执行商定程序B、对预测性财务信息进行审核C、内部控制审核D、对中期财务报表审阅标准答案：A知识点解析：对财务信息执行商定程序是属于服务业务、对预测性财务信息进行审核、内部控制审核、对中期财务报表审阅都是属于其他鉴证业务范围。18、注册会计师从事()工作属于鉴证业务。A、参与企业筹建、起草投资协议B、进行破产清算，出具清算报告C、审查内部控制，提出管理建议D、审核内部控制，出具审核报告标准答案：D知识点解析：进行破产清算属会计服务业务，对清算报告进行审计属注册会计师法定审计业务；任何具备条件的中介机构或个人都可接受委托，对内部控制进行审查，出具管理建议书，管理建议书也不是鉴证报告，但审核内部控制，出具审核报告是注册会计师的一项专门的鉴证业务。19、下列业务不属于注册会计师法定业务范围的是()。A、办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告B、对按照特殊编制基础编制的会计报表进行审计，出具有关的报告C、验证企业资本，出具验资报告D、税收筹划标准答案：D知识点解析：办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告、对按照特殊编制基础编制的会计报表进行审计，出具有关的报告、验证企业资本，出具验资报告等是属于法定的审计业务，对于审阅业务，预测性财务信息审核是属于其他鉴证业务但不是法定业务。税务服务，管理咨询，会计服务是属于服务业务但不是鉴证业务。20、在确定函证时间时，以下方案中，应选取的是()。A、因J公司固有风险和控制风险低，可以在预审时函证B、因J公司固有风险和控制风险低，不可以在预审时函证C、注册会计师必须以资产负债表日为截止日D、为减少函证回函差异，在执行其他审计程序后函证标准答案：A知识点解析：固有风险和控制风险低，可以在预审时函证；注册会计师通常以资产负债表日为截止日而并不是必须；一般情况下，注册会计师应先对应收账款进行函证，然后根据回函情况，分析差异，从而确定是否采用其他的审计程序来验证其存在，所以选项D的处理不妥。四、多项选择题（含3小题）(本题共6题，每题1.0分，共6分。)A注册会计师是Y公司2005年度会计报表审计的外勤审计负责人，在对Y公司的内部控制取得了解的同时，以便充分合理地计划审计工作。在编制审计计划过程中，A注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据中国注册会计师独立审计准则和相关财政部发布的《内部会计控制规范》的要求，请代为做出正确的专业判断。21、财政部《内部会计控制规范——销售与收款》规定，单位应当按照以下()规定及时办理销售收款业务。标准答案：A,B,C知识点解析：参见教材第十章。22、单位财会部门应对支付凭证审核的内容有()。标准答案：A,B,C,D知识点解析：参见教材第十一章。23、注册会计师A审计Y公司2004年度会计报表，并出具了无保留意见审计报告。其后，Y公司发现200元现金被贪污，因而控告A工作有过失。对此，A提出下列申诉，有效的申诉包括()。标准答案：A,B,D知识点解析：A、D是对审计责任和会计责任的说明，应选。B应重点考虑，由于注册会计师只关注和发现那些对发表审计意见有影响的严重错弊，所以说，注册会计师审计不是针对错误与舞弊的专门审计，所以B也要选择。运用以前章节的知识，很容易判断注册会计师应对其助理人员的工作负责，故C不能选择。注册会计师的审计意见只能合理保证会计报表使用人确定已审报表的可靠程度，他不是会计报表的保证人。由于审计测试技术和被审计单位内部控制的局限性，注册会计师只能将会计报表中的重大错误舞弊揭露出来。同时被审计单位本身就应对其编制的会计报表负会计责任。所以，应选择ABD。在对H公司2005年度会计报表进行审计时，A注册会计师负责筹资与投资循环的审计。在审计过程中，A注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。24、A注册会计师拟对H公司与借款活动相关的内部控制进行测试，下列程序中属于控制测试程序的是()。标准答案：A,B,D知识点解析：参见表13－1。25、A注册会计师在对H公司发生的借款费用进行审计时，注意到以下事项，其中会计处理正确的是()。标准答案：A,C,D知识点解析：新《企业会计准则第17号——借款费用》第十一条符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生的非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，借款费用的资本化应当继续进行。对于正常原因造成的中断是不能停止资本化的，所以对于B来说是不正确的；D中汇兑差额应考虑资本化条件，选择项表述不完全正确。26、H公司对下列长期股权投资的核算由权益法改为成本法，其中不正确的是()。标准答案：A,C,D知识点解析：被投资单位已经宣告破产或依法律程序进行清理整顿则应当改为成本法核算。根据《企业会计制度》的规定，权益法转为成本法核算的主要原因主要包括：(1)投资企业由于减少投资而对被投资单位不再具有控制、共同控制和重大影响，但仍部分或全部保留对被投资单位的投资；(2)被投资单位已经宣告破产或依法律程序进行清理整顿；(3)原采用权益法核算时被投资单位的资金转移能力等未受到限制，但其后由于各种原因而使被投资单位处于严格的限制性条件下经营，其向投资企业转移资金的能力受到限制。五、多项选择题（含4小题）(本题共4题，每题1.0分，共4分。)A注册会计师是Q上市公司2005年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责关联方审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。27、审计助理人员在审计时发现Q公司为X公司提供5000万元的债务担保，注册会计师A应安排助理人员获取以下方面的证据。()标准答案：A,B,C,D知识点解析：如果被审计单位为上市公司，则在审计其担保事项时还应注意：(1)检查被审计单位是否存在为控股股东及持股50%以下的其他关联方、任何非法人单位或个人提供担保；(2)复算被审计单位对外担保总额是否超过最近一个会计年度合并会计报表净资产的50%；(3)检查被审计单位是否存在直接或间接为资产负债率超过70%的被担保对象提供债务担保；(4)检查被审计单位在对外担保时是否要求对方提供反担保，判断反担保的提供方是否具有实际承担能力。28、在识别了关联方及其交易后，为确定关联方交易是否已做适当的记录和披露，注册会计师应当()。标准答案：A,B,C知识点解析：注册会计师应实施以下审计程序，以确定关联方交易是否已作适当记录：(1)询问管理当局，以了解关联方交易的目的及定价政策；(2)检查有关发票、协议、合同以及其他有关文件；(3)确定有关交易是否已获取股东大会、董事会或相关机构及管理人员批准。29、Q公司的下列行为可能被审计助理人员认为Q公司将资金直接或间接地提供给控股股东及其他关联方使用。()标准答案：A,B,C,D知识点解析：暂无解析30、在审计关联方及其交易时，注册会计师获取的被审计单位书面声明中应包括的事项有()。标准答案：A,D知识点解析：管理当局声明书应明确表示：本公司业已提供全部关联方交易清单及有关资料，对重大关联交易事项均已作披露。六、判断题(本题共8题，每题1.0分，共8分。)注册会计师郭燕担任Y公司2004年度会计报表审计的项目负责人。按照审计小组的人员分工，郭燕直接负责Y公司投资业务及权益类业务的审计。下面是审计中需要加以考虑的具体事项，请代为进行相关的专业判断。31、Y公司2004年1月3日购入B公司于当月1日发行的票面利率为6%、债券面值为1000元、每年付息一次、最后一年偿还本金并支付最后一次利息的五年期债券共计100张，每张支付的价款为1050元，同时支付相关税费1000元。按会计制度规定，所支付的1000元相关税费应计入投资成本，按五年分期摊销。()A、正确B、错误标准答案：B知识点解析：相关税费1000元比较小，可直接计入当期损益。32、Y公司对I公司的长期股权投资(无市价)为5000万元，I公司在2004年8月已经进入清算程序。在编制2004年度会计报表时，Y公司对该项长期股权投资计提了1000万元的减值准备。()A、正确B、错误标准答案：A知识点解析：暂无解析ABC会计师事务所的注册会计师叶俞等在执行化工企业Z公司2005年度会计报表审计业务的外勤工作期间，注意到Z公司因设备爆炸引起有毒原料大量泄漏，从而严重污染了当地居民赖以生存的河流，导致沿岸企业、居民的生产和生活均受到严重的危害。假定这一事项的进展情况如下，请代叶俞作出正确的判断决策。33、假定事发当天国务院总理立即发表了谈话，要求妥善解决当地居民的生活用水需求，彻查事实真相。关注到这一情况后，叶俞认为应当立即着手对事件的重要性进行评估，并根据评估结果决定是否需要修改或追加审计程序。()A、正确B、错误标准答案：B知识点解析：现有的证据和情况已表明事件是明显重要的。34、假定事发第二天，国家化工部、能源部、水利部及国家环保局等相关部门组成了联合调查组，展开调查取证和环境评估工作，预计需要两周时间才能得出结论，而按照审计业务约定书的要求，审计项目组最迟应在两天内提交审计报告。叶俞认为应当发表保留或无法表示意见的审计报告。()A、正确B、错误标准答案：A知识点解析：在调查组宣布结论之前，注册会计师难以查清该事项对会计报表的具体影响，表明审计范围受到严重限制。35、假定事发第三天调查组得出了初步结论，公布了对沿岸企业、居民的救援措施及对河流的后续治理措施，并对Z公司处以100亿元的巨额罚款，Z公司已于当日缴纳了罚款。注册会计师据此要求Z公司调整2005年度会计报表，但Z公司拒绝调整建议，仅在会计报表附注中进行了披露。叶俞认为，应对Z公司2005年度会计报表发表否定意见的审计报告。()A、正确B、错误标准答案：B知识点解析：事件发生在2006年，且属于突发性的，应按非调整期后事项处理。要求企业调整上年报表的建议是不恰当的。Y公司是K公司的常年客户，双方往来频繁。根据双方于2005年初签订的长期供货合同，K公司随时应Y公司的要求向其提供生产所需的甲材料。货款每半年结算一次。根据K公司的记载，2005年后半年，K公司累计已向Y公司发出价值23.4万元的甲材料。编制2005年度会计报表时，K公司据此确认了23.4万元的应收账款和20万元的主营业务收入及3.4万元应交增值税(销项税额)。36、注册会计师认为，能证实这一销售业务真实性的关键证据是双方签订的供货合同。出于谨慎性考虑，应提请相关鉴定机构对供货合同的真伪做出鉴定。()A、正确B、错误标准答案：B知识点解析：除非有明显迹象表明证据不可靠，审计人员一般无须对证据的真伪进行鉴定。在本题的业务中，注册会计师采取向Y公司函证的方式更为适当。37、审查K公司与Y公司的其他往来函件时，助理人员察觉到K公司持有的Y公司其他文件上的业务专用章与供货合同上的业务专用章字迹明显不一致，因此提请外勤负责人刘岳将两者进行仔细比对，刘比对后同意助理人员的怀疑，但又难以做出结论，因此决定实施追加审计程序，以获取其他替代审计证据。()A、正确B、错误标准答案：A知识点解析：既然有明显的迹象引起怀疑，保持谨慎是必要的。38、假定注册会计师已证实了K公司有伪造其他公司文件的行为，出于谨慎性，应大大降低对K公司持有的所有外部证据的可靠性评估，转而寻求直接从第三方获取证据的途径。如果这种途径不存在，应当建议会计师事务所解除业务约定。()A、正确B、错误标准答案：A知识点解析：证实K公司确实存在舞弊后，注册会计师应保持高度的职业谨慎。如K公司拒绝采取措施加以纠正，注册会计师可以考虑解除业务约定。七、简答题(本题共4题，每题1.0分，共4分。)39、ABC会计师事务所长期以来主要开展对银行、保险公司等金融机构的年度会计报表审计业务。2006年5月初五一黄金周结束后，正在考虑与新、老客户签署审计业务约定书。请根据下列具体情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德的规定；如存在损害独立性的情况，请进一步指出有无消除损害的有效措施，如有，请予指出。(1)注册会计师王豪被指派负责V银行2006年度会计报表的审计业务后，向ABC会计师事务所申报，他在V银行存有80万元的三年期定期存款，2007年6月份到期。(2)ABC会计师事务所接受委托审计S银行2006年度会计报表。S银行负责人为帮助在本行开户的各公司顺利进行年度存借款业务的结算工作，要求ABC事务所编制有关银行存款的业务指导手册，放在该行业务大厅值班经理的办公桌上，供各公司财务人员索取。ABC事务所在手册封面的显著位置上印有本事务所的名称、地址、电话和业务范围。(3)ABC会计师事务所已连续九年承办P保险公司的年度会计报表审计业务。2006年初，该事务所职员从P保险公司集体购买了人寿险。P公司破例向ABC事务所返还了20%的保费。(4)U银行与ABC会计师事务所隔街相望，由于地理位置方便，ABC会计师事务所多年来一直在该行开户，双方业务合作正常。(5)三年以来，H注册会计师一直负责E银行年度报表审计业务。H之子小H将于2006年7月从Y金融贸易大学外贸专业毕业。2006年初以来，H注册会计师多次找E银行人事部门负责人，联系其子在该行工作事宜。为维护H审计的独立性，E银行决定安排小H在该行从事统计工作。(6)为降低租金，ABC会计师事务所与X银行共同出资租赁了二层办公大楼，银行使用大楼的一层，事务所在该楼的二层办公。标准答案：(1)不违反职业道德。存款业务受国家相关法律的保护，不是办理存款银行所能左右的。(2)不违反职业道德。手册上登载的地址、电话等内容是职业道德允许的，手册是应银行要求编制的，致送客户或非客户取得该手册的方式得当。该事项不属于事务所与银行的业务合作。(3)损害独立性。破例返还保费明显超过了一般社会礼仪的范围。为保持审计的独立性，事务所不应接受超过常规优惠的部分。(4)不损害独立性。会计师事务所在银行开户，性质上与企业在银行存款相似，是受国家财务与金融制度规范的一种正常商业行为，这种商业行为不为银行左右，不属于双方之间的密切经营关系。事务所可以承接该银行的审计业务。(5)影响H注册会计师的独立性。小H所学的并非金融专业，其之所以能在银行工作，很可能受到银行的某种优待。ABC应要求H回避该所的审计业务。(6)影响独立性，双方存在密切的经营关系。ABC事务所不能承接该银行的审计业务。知识点解析：暂无解析40、审计T公司2005年度会计报表时，审计项目经理马华根据以往经验确定该公司会计报表层次的重要性水平为50万元，并进一步确定应收账款等项目的重要性水平为10万元。按照审计计划中的人员分工安排，T公司应收账款项目的审计业务由注册会计师李欣负责实施。在实施审计程序之前，李欣编制了T公司2005年12月31日的应收账款明细资料。[要求](1)一般情况下，注册会计师应当选择哪些单位函证对象?针对T公司的具体情况，李欣应当向哪些债务单位发函询证，简要说明原因，并将所选择的公司名称及简要原因填入下表：(2)当债务人符合哪些条件时，采用积极式函证方式较好?针对T公司应收账款的明细资料，李欣至少应选择哪些债务人发出积极式询证函?简要说明理由。标准答案：(1)一般情况下，注册会计师应当选择以下单位作为函证对象：大额或账龄较长的项目，与债务人发生纠纷的项目，关联方项目，主要客户或关系密切的客户，交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目，非正常项目。针对T公司的具体情况，注册会计师应当选择以下债务人作为函证对象：(2)当个别账户的欠款金额较大，或注册会计师有理由相信欠款可能存在争议、差错时，采用积极式函证方式较好。对T公司来说，李欣应选择B公司、D公司、F公司、G公司及I公司寄发积极式函证，其中，选择D公司的原因是T公司与其存在纠纷，选择B公司及I公司的原因是T公司与其存在纠纷的可能性较大，选择F公司及G公司的原因是这两家公司的欠款金额较大，均超过了应收账款项目的重要性水平。知识点解析：暂无解析41、古月是哈尔滨天宏会计师事务所的注册会计师。刘闽、高节、常安均为天宏会计师事务所的助理人员。2005年10月初，作为F公司2005年度会计报表审计的项目负责人，古月通过了解F公司的基本情况，编制了F公司年度报表审计的总体审计计划和各会计报表下面的审计程序表，其中，有关应付票据的审计程序表如下：审计程序表2005年12月31日编制人______日期______应付票据账户复核人______日期______审计目标：(1)确定应付票据的发生和偿还记录是否真实；(2)确定应付票据期是否确属F公司的义务；(3)确定应付票据在会计报表上的披露是否恰当。2006年2月，古月与审计小组的其他注册会计师及助理人员开始实施外钦审计工作。[要求](一)检查上述审计程序表作为审计工作底稿在内容上是否完整，如认为不完整，请具体指出所缺少的内容。(二)检查审计程序表中列示的应付票据审计目标是否正确，如认为不正确，请加以更正。(三)针对刘闽执行的审计程序，古月应要求其在复核加计的基础上应将明细表与哪些具体资料或记录核对一致，并指出这一程序有助于哪些一般目标的实现。(四)为执行第2条实质性测试程序，古月选择了F公司应付余额最大的五家单位和作为F公司重要供货方全年交易金额超过50万元、而年末应付余额不大甚至为零的五家单位进行函证。下面列示了助理人员高节起草并打算交由分公司财务人员代填、代发的应付票据询证函证。请代古月向高节指出不当之处，并给出修改后的询证函。企业询证函_________(公司)：本公司聘请的哈尔滨天宏会计师事务所正在对本公司2005年度会计报表进行审计。按照中国注册会计师独立审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自本公司的应付票据账户记录，如与贵公司记录不符，请在本函下端“数据不符”处后列明不符金额，签章证明；如相符，则无须回函，天宏会计师事务所在本询证函发出之后15日后如未收到回函，将按贵我两公司相符确认。回函请直接寄至哈尔滨天宏会计师事务所。通信地址：哈尔滨市江东区××××大街×××号天宏大厦106室邮编：××××××电话：××××××传真：××××××(1)本公司与贵公司的往来账项列示如下：(2)其他事项本函仅为复核账目之用。若款项在上述日期之后已收到，仍请及时复函为盼。贵公司复函后，可以就此询证函向我公司收取询证费用，我公司将与应付票据一并通过银行转账方式支付。(会计师事务所公章)(日期)数据不符，贵公司记录金额为：(签章)(日期)(五)指出古月对第3条实质性测试程序的安排有无不当之处，如有，请说明原因并指出改进建议。(六)针对程序4，对于抽查到的一笔一笔具体债务，指出执行人员应具体检查或关注与应付票据相关的哪些具体内容。(七)请代古月在审计程序表的空白处填列其余的审计程序，除了指明最后一条程序的执行人员外，无须考虑各条审计程序的执行人、日期、工作底稿索引号。标准答案：(一)缺少了“被审计单位的名称”、“总页次”和“索引号”这三项内容。(二)应审计目标第1条中的“真实”改为“完整”，第2条应为“确定应付票据期末余额是否正确”；(三)应与应付票据登记簿、报表数、总账数和明细账合计数核对一致。这一程序能有助于注册会计师实现应付票据项目的总体合理性和机械准确性目标。(四)询证函的不当之处如下：(1)函证的方式不当，按古月选择的函证对象，应当选择积极式函证方式而非消极式函证方式；(2)应当以F公司的名义发函，不应加盖天宏会计师事务所的公章；(3)函证的内容不当，缺少“未付金额”及“抵押、担保品情况”；(4)关于询证费用的说明不当，企业间函证一般不收取询证费用。(5)函证的控制不当：审计人员应直接控制询证函的寄发和收回，不得由F公司财务人员代发。修改后的询证函如下：企业询证函_________(公司)：本公司聘请的哈尔滨天宏会计师事务所正在对本公司会计报表进行审计。按照中国注册会计师独立审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等相关事项。下列数据出资本公司的应付票据账户记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“数据证明无误”处签章证明；如不符，请在“数据不符”处列明不符金额。回函清直接寄至哈尔滨天宏会计师事务所。通信地址：哈尔滨市江东区××××大街×××号天宏大厦106室邮编：××××××电话：××××××传真：××××××(1)本公司与贵公司的往来账项列示如下：(2)其他事项本函仅为复核账目之用。若款项在上述日期之后已收到，仍请及时复函为盼。(公司签章)(日期)结论：1．数据证明无误(签章)(日期)2．数据不符，请列明不符金额(签章)(日期)(五)安排助理人员常安执行分析性复核程序不当。一般情况下，应由审计小组中有经验的高级审计人员，甚至项目经理来执行分析性复核程序。建议由古月实施该程序。(六)执行人员应具体检查或关注下列内容：(1)检查该笔债务相关的合同、发票、货物验收单等资料，核实交易事项的真实性；(2)检查资产负债表日后应付票据明细账及现金、银行存款日记账，核实其是否已付款并转销；(3)对资产负债表截止日已偿付的应付票据，应关注其凭证入账日期的合理性。(七)填列的其余审计程序如下：知识点解析：暂无解析42、H会计师事务所的注册会计师A和B接受指派，负责审计×股份有限公司(以下简称×公司)2005年度会计报表。现正在编制审计计划。根据×公司的具体情况和审计质量控制的要求，H会计师事务所要求A和B注册会计师将×公司年报审计业务的可接受审计风险水平控制在5%的水平上。H会计师事务所规定，10%(含)以下的风险水平为低水平，10%～40%(含)的风险水平为中等水平，超过40%的风险水平为高水平。在编制X公司年度报表审计业务的具体审计计划时，为确定会计报表各主要项目的实质性测试程序，A和B注册会计师根据以往的审计经验和控制测试的结果，分别确定了各类交易、余额的固有风险和控制风险水平。下表列示了其中有代表性的四个账户的情况。[要求](一)简要说明重要性水平与审计风险以及重要性水平与所需审计证据数量之间的关系。(二)根据资料，代A和B注册会计师谨慎地估计应收票据项目的可接受检查风险水平，列示结算过程，并简要说明理由。(三)针对资料，请代A和B注册会计师确定各会计报表项目的审计风险水平，进而运用审计风险模型公司计算应收账款、固定资产、存货、短期借款项目的可接受检查风险水平，列示计算过程，计算结果保留小数点后1位。(四)根据以上风险评估结果，请代A和B注册会计师确定下表所列各项目的实质性测试程序的性质、实施的主要时间和所需审计证据数量的多少。其中，对于实质性测试程序的性质，请写明程序的具体名称(如分析性复核、计算、观察等)；对于实施程序的主要时间，请写明报表日、报表日前或报表日后；对于所需证据的数量，按较多、较少或适中填写。标准答案：(一)重要性水平与审计风险成反向关系：重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。重要性水平与所需审计证据的数量之间成反向关系：重要性水平越低，所需的审计证据越多；重要性水平越高，所需的审计证据越少。(二)A和B注册会计师确定的应收票据项目的可接受检查风险≥5%÷(100%×6%)＝83.3%。在应收票据项目固有风险未知的情况下，处于谨慎性的考虑，注册会计师应按100%的水平估计该项目的固有风险，这是因为：估计的固有风险水平越高，需要获取的审计证据越多，这至多降低审计的效率，但不致影响审计的质量和效果。(三)注册会计师应将各项目的审计风险水平确定在5%的水平上。根据审计风险模型，各项目的可接受检查风险＝可接受的审计风险÷(固有风险×控制风险)，相应地，各项目的可接受检查风险分别为：应收账款项目的可接受检查风险＝5%÷(20%×25%)＝100%；固定资产项目的可接受检查风险＝5%÷(30%×90%)＝18.5%；存货项目的可接受检查风险＝5%÷(30%×40%)＝41.7%；短期借款项目的可接受检查风险＝5%÷(80%×90%)＝6.9%。(四)实质性测试的性质、时间安排和所需证据的数量如下：知识点解析：暂无解析八、综合题(本题共2题，每题1.0分，共2分。)43、A公司系公开发行A股的上市公司，北京东方会计师事务所注册会计师王豪担任A股份有限公司2005年度会计报表审计的项目经理，李民的主要工作是协助王豪复核工作底稿，他们在汇总各个审计人员的审计工作底稿时，发现注册会计师查证出A公司的核算误差有：(1)2005年1月1日分别借入三年期1000万元，年利率8%和两年期2000万元的，年利率工2%借款用于扩建生产大楼，工程于2005年7月开始，首先购入工程物资1170万元，2005年10月领用该工程物资600万元，同时用借款支付工程费用60万元。注册会计师在审计该借款利息时，全年合计计提利息共320万元计入在建工程(计算时保留整数)。(2)2005年1月，A公司购买价格为24万元的管理部门轿车1辆并入账，当月启用，但当年未计提折旧。(公司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为5年，预计净残值率为5%)(3)12月30日，A公司销售商品5万元，成本为3.5万元，收到一个月的银行承兑汇票一张，发票、提货单已交付购货方，会计部门未予入账，由于该商品仍在仓库中，已计入了期末存货盘点表中(不考虑增值税问题)。(4)A公司12月10日支付了120万元的下年度广告费，均已计入当期的期间费用。(5)A公司2005年12月31日未审计的资产负债表反映的应收账款项目借方余额为10000万元，坏账准备项目贷方余额为10万元。经注册会计师审阅应收账款的明细账，发现应收账款中有贷方余额2000万元。(A公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按应收账款期末余额的5‰计提。)(6)2005年7月l日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将B设备的使用年限由10年缩短至6年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。B设备系2003年12月购入，并于当月投入公司管理部门使用，不敷出入账价值为10500万元；购入当时预计使用年限为10年，预计净残值为500万元。该公司未对其进行财务处理。(7)A公司于2005年10月向其子公司出售一项专利权，该专利权的账面余额为90万元，已计提了减值准备10万元，售价为100万元，应交营业税5万元，A公司的会计处理如下：借：银行存款100无形资产减值准备10贷：无形资产90应交税金—应交营业税5营业外收入15(8)2005年12月20日，A公司被Y公司指控侵犯了专利权，要求其赔偿损失500万元。法院已经受理，但尚未审理。A公司的法律顾问认为，A公司很可能败诉，估计可能赔偿150万元。公司对此未作处理。注：王豪根据在审计计划中制定的A公司2005年度会计报表层次的重要性水平150万元，各项目的容忍误差为20万元。要求：(1)如果不考虑重要性水平，针对上述事项，请分别回答注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(不考虑错报对当期所得税、期末损益结转和利润分配的影响)。(2)请代为编制下列表l、表2、表3。(3)如果考虑审计重要性水平，假定Y公司分别只存在上述事项中的第(1)、(6)、(8)3个事项，并且被审计单位不同意注册会计师对(1)、(6)事项提出的审计处理建议(如果有)，但同意注册会计师对第(8)事项的处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请分别指出针对上述(1)、(6)、(8)事项，注册会计师应出具何种类型的审计报告，并编写(1)的说明段和意见段、(6)的意见段、(8)的强调事项段。标准答案：(1)①2005年全年利息＝2000×12%＋1000×8%＝320(万元)2005年平均利息率＝320÷(2000＋1000)＝10.67%2005年工程耗用借款本金加权平均数＝1170×(6÷12)＋60×(3÷12)＝600(万元)2005年应计入在建工程的借款利息＝600×10.67%＝64(万元)注册会计师的建议调整分录为：借：财务费用256贷：在建工程256②注册会计师建议的调整分录为：借：管理费用—折旧费4.18贷：累计折旧4.18③注册会计师建议的调整分录为：a：借：应收票据5贷：主营业务收入5b：借：主营业务成本3.5贷：库存商品3.5④注册会计师建议的调整分录为：借：预付账款120贷：营业费用120⑤注册会计师建议的调整分录为：a：借：应收账款2000贷：预收账款2000b：借：管理费用—提取坏账准备50(12000×5‰－10)贷：应收账款—提取坏账准备50⑥注册会计师建议的调整分录为：2005年应计提的折旧金额＝(10500－500)/10/2＋(10500－1500)/(6－1.5)/2＝1500(万元)借：管理费用1500贷：累计折旧1500⑦注册会计师建议的调整分录为：借：营业外收入15贷：资本公积—关联交易差价15⑧注册会计师建议在报表附注中披露该事项并进行调整，调整分录为：借：营业外支出—赔偿支出150贷：预计负债—未决诉讼150(2)(3)①就A公司存在的第(1)个事项，A和B注册会计师应当发表保留意见。说明段和意见段为：A公司将2005年1月1日借入用于扩建生产大楼3000万元借款的利息320万元，全部计入了在建工程价值。按照规定，该利息应于购建活动开始后，按实际使用借款比例资本化，应资本化的利息应为64万元。相应地，A公司2005年12月31-日的在建工程应减少256万元，财务费用增加256万元，2005年度的总利润将减少256万元。我们认为，除了上段所述事项对会计报表产生的影响外，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了A公司2005年12月31日的财务状况以及2005年度的经营成果和现金流量。②就A公司存在的第(6)个事顷，A和B注册会计师应当发表否定意见。意见段为：我们认为，上述会计报表不符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面未能公允反映A公司2005年12月31日的财务状况以及2005年度的经营成果和现金流量。③就A公司存在的第(8)个事项，A和B注册会计师应当发表带强调事项段的无保留意见。此外，我们提醒会计报表使用人关注，如会计报表附注×所述，2005年12月20日，A公司被Y公司指控侵犯了专利权，要求其赔偿损失500万元。法院已经受理，但尚未审理。ABC公司的法律顾问认为，A公司很可能败诉。如果A公司败诉，停止使用专利权并赔偿Y公司损失将会对其财务状况、经营成果和现金流量产生重大影响。A公司已经合理确认了相关损失。本段内容并不影响已发表的审计意见。知识点解析：暂无解析44、XYZ会计师事务所接受委托对ABC股份有限公司2005年度会计报表进行审计，在审计的时候需要进行监盘等其他审计程序，并且发现了被审计单位期后的一些重大事项，请代注册会计师作出判断。资料一：2005年12月31日，助理人员叶子然经注册会计师何琳的安排，前去新百公司验证存货的账面余额。在盘点前，叶子然在过道上听几个工人在议论，得知存货中可能存在不少无法出售的变质产品。对此，叶子然对存货进行实地抽点，并比较库存量与最近销量。抽点结果表明，存货数量合理，收发亦较为有序。由于该产品技术含量较高，叶子然无法鉴别出存货中是否有变质产品，于是，他不得不询问该公司的存货部高级主管。高级主管的答复是，该产品绝无质量问题。叶子然在盘点工作结束后，开始编制工作底稿。在备注中，叶子然将听说有变质产品的事填入其中，并建议在下阶段的存货审计程序中，应特别注意是否存在变质产品。何琳在复核工作底稿时，再一次向叶子然详细了解存货盘点情况，特别是有关变质产品的情况。对此，还特别对当时议论此事的工人来进行询问。但这些工人矢口否认了此事。于是，叶子然与存货部高级主管商讨后，得出结论，认为“存货价值公允且均可出售”。底稿复核后，叶子然在备注栏后填定写了“变质产品问题经核实尚无证据，但下次审计时应加以考虑。”由于新百公司总经理抱怨何琳前几次出具了有保留意见的审计报告，使得他们贷款遇到了不少麻烦。审计结束后，注册会计师何琳对该年的年度财务报告出具了无保留意见的审计报告。两个月后，新百公司资金周转不灵，主要是存货中存在大量变质产品无法出售，致使到期的银行贷款无法偿还。银行拟向会计师事务所索赔，认为注册会计师在审核存货时，具有重大过失。债权人在法庭上出示了何琳的工作底稿，认为注册会计师明知存货高估，但迫于总经理的压力，没有揭示财务报表中存在问题，因此，应该承担银行的贷款损失。资料二：XYZ会计事务所的注册会计师在审计过程中发现该公司存在的其他情况：(1)2005年11月10日ABC股份有限公司被A公司起诉，A公司声称ABC股份有限公司侵犯了该公司的软件版权，要求ABC股份有限公司予以赔偿，赔偿金额50万元。ABC股份有限公司在年末编制会计报表时，根据诉讼情况认为对A公司的赔偿可能性达50%以上，最可能发生的赔偿金额为30万元。ABC股份有限公司未进行账务处理，但是在会计报表附注中进行了适当披露。(2)ABC股份有限公司为B公司向银行借款800万元提供担保。2005年10月，B公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉，要求ABC股份有限公司承担担保连带责任，很可能支付借款本息880万元。考虑到B公司能以破产财产来清偿债务，ABC公司未作账务处理。2006年3月13日，法院终审判决银行胜诉，并于3月25日执行完毕。ABC股份有限公司拒绝在2005年度会计报表中做出相应处理。(3)ABC股份有限公司持有60万股对C公司的股票作为短期投资，2006年2月13日该项股票投资价格大幅度下跌，已经由买入时的1.5元每股下跌至0.9元每股。对此ABC股份有限公司未进行账务处理。(4)ABC股份有限公司已经连续2年出现亏损，并且推迟支付已经到期的债务800万元。注册会计师通过评价管理当局的具体改善措施，认为编制会计报表所依据的持续经营假设是合理的。对此ABC股份有限公司已经在会计报表附注中进行了适当披露。(5)ABC股份有限公司在H国有一家海外子公司，其会计报表由当地会计师事务所审计，审计后报表显示其净资产为200万，XYZ会计师事务所的注册会计师无法对其他会计师事务所的工作进行复查。要求：根据资料一：(1)引述工人在过道上关于变质产品的议论是否应列入审计工作底稿?(2)注册会计师何琳是否已尽到了责任?(3)对于银行的指控，这些审计工作底稿能否作为支持或不利于注册会计师的抗辩立场?(4)银行的指控是否具有充分证据?请说明理由。根据资料二：(1)上述事项中哪些是期后事项，哪些是或有事项，对于发生于不同时段的期后事项，注册会计师应当承担的责任有所区别?(2)如果不考虑重要性水平，请分别针对事项(1)(2)(3)，指出注册会计师应如何处理。如果需要调整，请写出调整分录。标准答案：(一)(1)工人议论并非是有效证据，但提供了审计线索与范围。注册会计师没有扩大审计程序而只是简单地询问公司主管，显属不妥。如果注册会计师已对存货允当有明确结论，就不应再将上述不负责任的议论留在审计工作底稿之中，更不应该将“下次审计时应加以考虑”的字眼留在工作底稿之中。(2)不称职，何琳没有利用专门的审计程序去追查审核存货中有否变质问题，又没有在审计工作底稿中删除那些不负责任的字眼，以致混淆了审计工作底稿与审计结论之间的结论关系。(3)有损注册会计师的抗辩立场。从工作底稿看，说明注册会计师缺乏信心，且对证据的判断有误。已有的审计证据无法支持审计结论。(4)审计程序虽然基本合理，但没有完全遵守独立审计准则。特别是在证据方面，缺乏专业判断能力。因此，尽管没有重大过失，但还是存在普通过失。如果注册会计师事先知道该报告将向银行贷款，按照规则，应当承担责任。如果事先并不知道用于贷款，注册会计师可以适当抗辩，以不是预期受益第三者进行反驳。(二)(1)上述事项中(1)属或有事项；(2)属第一类期后事项；(3)属第二类期后事项。对于发生于不同时段的期后事项，注册会计师应当承担的责任有所区别：注册会计师对资产负债表[155审计报告日发生的期后事项负有主动查找并审计的责任；而对审计报告日至会计报表公布日发生的期后事项只负有关注的责任，不负主动查找的责任，但获知可能影响会计报表的期后事项，应及时与管理当局讨论。被审计单位管理当局有责任及时向注册会计师告知可能影响会计报表的期后事项。(2)①ABC股份有限公司对A公司的赔偿符合负债的确认条件，应确认负债30万元。借：营业外支出30贷：预计负债30②ABC股份有限公司为B公司向银行借款800万元提供担保，属于或有事项，应该确认该项负债。2006年3月13日法院终审判决ABC股份有限公司承担担保连带责任，支付借款本息880万元属于应调整的期后事项，确认了负债的金额。因此，ABC股份有限公司进行如下调整：借：营业外支出880贷：其他应付款880③2006年2月13日ABC股份有限公司持有作为短期投资证券价格大幅度下跌，属于非调整的期后事项。这些事项不需要调整会计报表，只需要在会计报表附注中进行适当披露。知识点解析：暂无解析单项选择题（含2小题）(本题共4题，每题1.0分，共4分。)注册会计师L是AB公司2007年度财务报表审计的项目负责人，在审计应付账款科目时，遇到以下问题请代其进行正确的判断：45、下列审计程序中，可以证实应付账款完整性认定的审计程序是()。A、检查财务报表日后应付账款明细账的借方发生额，核实其是否已实际支付B、检查财务报表日后应付账款明细账的借方发生额，核实其是否已实际支付C、对大额的或重要的应付账款债权人进行函证D、检查应付账款明细账中是否有借方余额标准答案：B知识点解析：选项A、C可以证实存在认定，选项D与分类认定有关。46、关于应付账款的下列说法中，正确的是()。A、在赊购的情况下，只有所购存货验收入库并同时收到购货发票时，才记录应付账款B、资产负债表中，应付账款按应付账款和预付账款所属明细科目贷方余额的合计数填列C、带有现金折扣的应付账款，应按发票上记载的应付账款的总额减去现金折扣的差额入账D、账龄超过一年的应付账款，企业应在财务报表附注中说明原因，并说明资产负债表日后的偿还情况标准答案：B知识点解析：只要存货验收入库，即使没有收到购货发票，也要暂估入账，所以A错；带有现金折扣的应付账款，应按发票上记载的应付账款的总额入账，待实际获得现金折扣时再冲减财务费用，所以C错；按照应付账款的披露要求，对账龄超过三年的大额应付账款，应在附注中说明原因，并说明资产负债表日后的偿还情况，所以D错。L注册会计师草写审计报告时正在考虑持续经营对将要出具审计报告的影响，请代为作出专业判断。47、如果当被审计单位同时存在多项可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性时，如果注册会计师难以判断财务报表的编制基础是否适合继续采用持续经营假设，应将其视为对注册会计师的审计范围构成重大限制。在这种情况下，如果财务报表已作出充分披露，注册会计师应当考虑出具()的审计报告。A、无保留意见B、保留意见C、无保留意见加强调事项段D、无法表示意见标准答案：D知识点解析：如果被审计单位同时存在多项有疑虑的事项或情况，注册会计师应认为审计范围受到重大限制，故选项D正确。48、如果判断被审计单位将不能持续经营，但财务报表仍然按照持续经营假设编制，注册会计师应当出具()审计报告。A、无保留意见B、保留意见C、否定意见D、无法表示意见标准答案：C知识点解析：财务报表编制的前提条件不存在，注册会计师应对该报表出具否定意见的审计报告。注册会计师（审计）模拟试卷第2套一、单项选择题（含3小题）(本题共6题，每题1.0分，共6分。)ABC会计师事务所负责审计甲公司2011年度财务报表，在制定人力资源与工薪循环的审计计划时，注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。1、A注册会计师应当确认甲公司的下列控制活动中对防范员工名单中存在虚构员工风险无效的是（）。A、逻辑存取控制只允许经授权的员工在员工主文档中添加新员工B、员工主文档中员工记录的任何变更都要乍成打印记录C、只有经授权的人力资源部门员工才能够开启连续编号的员工变动表格D、新员工在从计算机员工主文档中打印出来的员工基本情况表上签字确认标准答案：D知识点解析：虚构员工的人员可能自己签字确认，因此D恰当的。2、A注册会计师对甲公司记录员工工丁作时间环节内部控制进行的下列控制测试中不恰当的是（）。A、观察员工打卡上下班的程序以确定是否受到严格的监督B、复算工作时间和加班时间计算的准确性和合理性C、检查工时记录和加班记录的授权审批D、询问员工加班费的支付方式标准答案：D知识点解析：加班费的支付方式与工作时间无关，因此D是恰当的。3、A注册会计师在执行对甲公司工薪交易进行实质性分析程序时，应当确认不会影响工薪费用金额变化的因素是（）。A、个人所得税起征点的变化B、员工结构或数量的变化C、生产经营的季节性变化D、合同或订单数量的变化标准答案：A知识点解析：暂无解析在对K公司2002年度会计报表进行审计时，A注册会计师负责生产循环的审计。在审计过程中遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。4、在实施分析性复核和其他相关审计程序后，注意到K公司存在以下对本期生产成本产生重大影响的事项，其中会计处理错误的是()。A、固定资产大修理费用的核算由原采用预提方式改为发生时一次性计入当期费用，未进行追溯调整。本期发生的大修理费用冲减预提费用余额后计入本期费用B、根据有关规定不再按工资总额14%计提福利费，未进行追溯调整。本期发生的福利费冲减应付福利费余额后计入本期费用C、由于执行《企业会计准则——固定资产》将与生产线相关的主要备件按规定确认为固定资产，计提折旧，并进行追溯调整D、因上年度业绩考核工作推迟，将本年度发放给生产工人的上年度奖金计入本期直接人工成本标准答案：D知识点解析：D的处理不符合权责发生制。5、K公司实行实地盘存制。在复核2003年1月2日对K公司的存货监盘备忘及相关审计工作底稿时，注意到以下情况，其中做法正确的是()。A、监盘前将抽盘范围告知K公司，以便其做好相关准备B、索取全部盘点表并按编号顺序汇总后，进行账账、账实核对C、抽盘后将抽盘记录交予K公司，要求K公司据以修正盘点表D、未能监盘期初存货，根据期末监盘结果倒推存货期初余额，并予以确认标准答案：B知识点解析：A不能预先告知被审计单位；C抽盘记录是注册会计师的获取的审计证据不能交被审计单位；D只有在期后进行盘点时才能倒推计算确定资产负债表日的存货实有数。6、在对存货减值准备进行审计时，发现K公司存在以下事项，其中正确的是()。A、甲材料资产负债表日的账面成本高于市场价格，按二者的差额计提减值准备B、乙材料在资产负债表日已发生贬值，但因期后以高于账面成本的价格出售给关联方，未计提减值准备C、丙材料在资产负债表日已发生贬值，但因期后市场价格有所回升，未计提减值准备D、丁材料在资产负债表日已发生毁损，直接将其计入当期损益，未计提减值准备标准答案：D知识点解析：由于存货已经毁损，应作转销处理，无需计提减值准备。二、单项选择题（含5小题）(本题共5题，每题1.0分，共5分。)ABC会计师事务所接受委托对C公司20×8年度财务报表进行审计，委派丙注册会计师为项目负责人，丙注册会计师在进行审计抽样时遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。7、丙注册会计师在设计审计样本时，应当确保所定义的总体具有的特征是()。A、充分性和适当性B、适当性和完整性C、相关性和完整性D、适当性和可理解性标准答案：B知识点解析：注册会计师应当确保总体的适当性和完整性，这也是注册会计师所定义总体的两个特征。8、丙注册会计师运用分层抽样方法的主要目的是为了()。A、减少样本的非抽样风险B、无偏见地选取样本项目C、仅用于控制测试，决定审计对象总体特征的正确发生率D、降低每一层中项目的变异性，在抽样风险没有成比例增加的前提下减少样本规模标准答案：D知识点解析：分层不可能减少非抽样风险，所以选项A错误；分层是依据注册会计师的主观经验进行的，不可能无偏见的选择样本，所以选项B错误；分层用于实质性程序，一般不用于控制测试，所以选项C错误。9、丙注册会计师计划实施审计抽样，从而获取充分、适当的审计证据，下列说法中正确的是()。A、丙注册会计师应当根据具体情况并运用职业判断，确定使用统计抽样或非统计抽样方法，以最有效率地获取审计证据B、审计抽样适用于控制测试和实质性程序中的所有审计程序C、统计抽样和非统计抽样方法的选用，影响运用于样本的审计程序的选择D、丙注册会计师采用不适当的审计程序可能导致抽样风险标准答案：A知识点解析：本题考核点为对审计抽样有关内容的理解。选项B，审计抽样在实质性程序中只适用于细节测试，在实施实质性分析程序时，注册会计师不宜使用审计抽样和其他选取测试项目的方法。只有当控制的运行留下轨迹时，才可考虑使用审计抽样的方法实施控制测试。选项C，抽样方法的选择并不影响运用于样本的审计程序。选项D，注册会计师采用不适当的审计程序，或者误解审计证据而没有发现误差等，均可能导致非抽样风险，而不是抽样风险。10、丙注册会计师认为某类交易存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据。因此，丙注册会计师为了确保审计质量，将审计风险降低至可接受的低水平，在设计审计程序时，应当选取的测试方法为()。A、对全部项目进行测试B、对特定项目进行测试C、运用统计抽样的方法D、综合运用统计抽样和非统计抽样标准答案：A知识点解析：在设计审计程序时，注册会计师应当确定选取测试项目的适当方法。注册会计师可以使用的方法包括选取全部项目、选取特定项目和审计抽样。当存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据时，应采取全部项目测试。11、丙注册会计师对总体的预计误差率或误差额的评估，有助于设计审计样本和确定样本规模，下列说法中不正确的是()。A、在实施控制测试时，通常根据从总体中抽取少量项目进行检查的结果，对拟测试总体的预计误差率进行评估B、在实施细节测试时，注册会计师通常对总体的预计误差率进行评估C、在设计审计样本时，注册会计师应当考虑审计程序的目标和抽样总体的属性D、根据所获取的审计证据的性质，以及与该审计证据相关的可能的误差情况，界定误差构成条件标准答案：B知识点解析：选项B在实施细节测试时，注册会计师通常对总体的预计误差额进行评估。三、单项选择题（含7小题）(本题共16题，每题1.0分，共16分。)ABC会计师事务所承办了X股份有限公司2005年度会计报表审计业务。审计过程中注意到以下事项，请代注册会计师做出正确的专业判断。12、甲公司将2005年度的主营业务收入列入2006年度的会计报表，则其2005年度会计报表存在错误的认定是()。A、总体合理性B、估价或分摊C、存在或发生D、完整性标准答案：D知识点解析：将2005年度的主营业务收入列入2006年度的会计报表，则2005年度会计报表的“完整性”存在问题。13、注册会计师对所审计期间的各类交易和事项运用的认定通常划分的种类包括()。A、资产、负债和所有者权益是存在的B、交易和事项已记录于正确的会计期间C、被审计单位拥有或控制资产的权利，负债是被审计单位的义务D、财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚标准答案：B知识点解析：A、C属于注册会计师对期末账户余额运用的认定；D属于注册会计师对列报与披露运用的认定。14、有关存货审计的下列表述中，正确的是()。A、对存货进行监盘是证实存货“完整性”和“权利”认定的重要程序B、对难以盘点的存货，应根据企业存货收发制度确认存货数量C、存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目D、存货截止测试的主要方法是抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告(或入库单)，确定每张发票均附有验收报告(或入库单)标准答案：D知识点解析：对存货进行监盘是证实存货“存在性”认定的重要程序；对难以盘点的存货，在某些条件具备的情况下，可根据企业存货收发制度确认存货数量；存货计价审计的样本应着重选择余额较大且价格变动比较频繁的存货项目。15、下列X股份有限公司管理当局认定中，与损益表组成要素无关的是()。A、存在或发生认定B、权利和义务认定C、估价或分摊认定D、表达与披露认定标准答案：B知识点解析：被审计单位管理当局关于权利和义务认定与损益表组成要素无关。16、确定X股份有限公司管理当局下列事项属完整性认定的有()。A、注册会计师在审查固定资产时发现账面列示小汽车一台，其行驶证记录的单位名称与被审计单位名称不符，管理当局不能做出合理解释B、被审计单位将经营租人固定资产列为企业资产C、注册会计师发现被审计单位多列应收账款200万元D、注册会计师发现被审计单位漏列应付账款200万元标准答案：D知识点解析：A属于“存在和发生”认定；B属于“权利和义务”认定；C属于“存在和发生”认定；D属于“完整性”认定。17、注册会计师具体审计目标中“分类”目标，是由被审计单位管理当局关于()的认定推论得出的。A、存在或发生B、权利和义务C、估价或分摊D、表达与披露标准答案：D知识点解析：具体审计目标的“分类”目标，是由被审计单位管理当局关于表达与披露的认定推论得出的。18、()既属于被审计单位的认定又属于注册会计师的审计目标。A、真实性B、完整性C、估价D、披露标准答案：B知识点解析：管理当局的认定包括存在或发生、完整性、权利和义务、估价与分摊、表达与披露，一般审计目标包括总体合理性、真实性、完整性、所有权、估价、截止、机械准确性、披露及分类。完整性既属于被审计单位的认定又属于注册会计师的审计目标。19、在对被审计单位存货进行审计中，注册会计师可以通过测试()实现完整性目标。A、已记录的存货均存在B、现有存货均盘点并计入存货总额C、存货未作抵押D、存货明细账与总账核对相符标准答案：B知识点解析：A涉及真实性，C涉及所有权，D涉及机械准确性，只有B涉及完整性。20、被审计单位某年度主营业务收入金额如下，注册会计师应侧重检查不同月份主营业务收入偏高或偏低的()。A、7～8月的真实性B、3～4月的完整性C、11～12月的真实性D、11～12月的完整性标准答案：C知识点解析：注册会计师检查不同月份主营业务收入偏高或偏低时，收入偏高时检查真实性，收入偏低时检查完整性，11～12月主营业务收入偏高，应侧重检查真实性。7～8月主营业务收入偏低，应侧重检查完整性。21、针对被审计单位应收账款，注册会计师应侧重检查其()。A、存在或发生B、完整性C、估价D、披露标准答案：A知识点解析：对资产类账户偏重于检查存在或发生。22、下列各项业务处理中，被审计单位()违反了权利和义务认定。A、未将作为抵押物的房屋披露B、将未发生的销售登记入账C、将发生的费用漏记D、未计提存货跌价准备标准答案：A知识点解析：A项涉及权利和义务认定；B项涉及存在或发生认定；C项涉及完整性认定；D项涉及估价或分摊认定。23、被审计单位存在或发生认定和完整性认定分别主要与()有关。A、会计报表要素的低估和高估B、会计报表要素的高估和低估C、会计报表要素的缩小错误和夸大错误D、会计报表要素的错误、舞弊和违法行为标准答案：B知识点解析：存在或发生涉及会计报表要素的高估；完整性涉及会计报表要素的低估。24、被审计单位“权利或义务”认定只与()的组成要素有关。A、资产负债表B、利润表C、现金流量表D、全部会计报表标准答案：A知识点解析：该认定是指在某一特定日期，各项资产是否确属公司的权利，各项负债是否确属公司的义务。25、注册会计师在审查销售业务时，发现被审计单位某笔销售收入记录50万元，通过检查销货记录、函证等实质性测试程序证实，该笔销售实际取得收入900万元，那么管理当局的()认定存在问题。A、存在或发生B、完整性C、估价或分摊D、表达与披露标准答案：B知识点解析：被审计单位销售实际取得收入900万元，属于漏记，完整性认定存在问题。26、注册会计师在审查被审计单位应收账款时，发现账上某笔记录“借；应收账款——A公司117万元，贷：主营业务收入100万元，贷：应交税金17万元”，通过函证A公司、检查销货记录证实，A公司实际欠款50万元。那么，管理当局的()认定存在问题。A、存在或发生B、完整性C、估价或分摊D、表达与披露标准答案：A知识点解析：A公司实际欠款50万元，属于虚构资产，存在或发生认定存在问题。27、注册会计师在实施监盘程序时，发现被审计单位购进商品在账上没有反映。那么，管理当局的()认定存在问题。A、存在或发生B、完整性C、估价或分摊D、表达与披露标准答案：B知识点