《审计理论与实务》(华忠)

审计理论与实务武汉理工大学出版社第一章总论1-1审计的产生与发展1-2审计的涵义1-3审计的目标和对象1-4审计组织和人员1-5审计的职能和作用1-1审计的产生与发展审计产生和发展的客观依据

受托经济责任关系是审计产生和发展的基础加强经济管理和控制是审计发展的动力现代科学管理为审计的发展提供了方法和手段我国审计的产生和发展

西周萌芽阶段；秦汉初步形成阶段；隋唐至宋日臻健全阶段；元明清停滞不前阶段；中华民国不断演进阶段；新中国曲折和振兴阶段。西方民间审计的产生和发展

民间审计的起源—意大利（合伙企业）；民间审计的形成—英国；民间审计的发展—美国。西方民间审计发展的阶段（技术上）账簿审计（英国式审计详细审计、弊端审计）资产负债表审计（美国式审计、信用审计）以损益表为中心的整套会计报表的审计1-2审计的涵义审计的概念审计是独立检查会计账目，监督财政、财务收支真实、合法、效益的行为。1-2审计的本质及特征审计的本质—独立性的经济监督活动审计的基本特征

独立性：审计的独立性是保证审计工作顺利进行的必要条件。权威性：审计组织的权威性是审计监督正常发挥作用的重要保证。公正性：没有公正性，也就不存在权威性，审计的公正性，反映了审计工作的基本要求。1-3审计的目标和对象

审计的目标是指审查和评价审计对象所要达到的目的和要求，它是指导审计工作的指南。审计目标是指审查和评价审计对象的真实性和公允性合法性和合规性合理性和效益性

审计的对象

被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动被审计单位的各种作为提供财务收支及其有关经营管理活动信息载体的会计报表和其他有关资料1-4审计组织和审计人员审计组织国家审计机关立法型司法型行政型独立型内部审计机构民间审计组织1-4民间审计组织独资普通合伙制有限公司制有限责任合伙制我国只允许设立合伙制和有限责任公司制事务所1-4合伙制事务所成立条件有二名以上符合规定的注册会计师为合伙人，由合伙人聘请一定数量符合规定条件的注册会计师和其他专业人员参加会计师事务所的工作有固定的办公场所和必要的设施有能够满足执业和其他业务工作需要的资金

1-4有限责任事务所的成立条件不少于人民币３０万元的注册资本有１０名以上国家规定的职龄以内的专职从业人员，其中至少有五名注册会计师有５名以上符合规定条件的发起人有固定的办公场所审批机关规定的其他条件。1-4民间审计的业务范围审计业务验证企业资本，出具验资报告。办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告办理法律、行政法规规定的其他审计业务，并出具相应的审计报告会计咨询和会计服务业务1-4审计人员国家审计人员民间审计人员内部审计人员1-4注册会计师报考条件具有高等专科学校毕业以上的学历、或者具有会计或者相关专业中级以上技术职称的中国公民，可以申请参加注册会计师全国统一考试。考试科目：会计、审计、财务成本管理、经济法、税法成绩认定：每科60分及以上者为单科合格，单科成绩合格者，其合格成绩在取得单科成绩合格凭证后的连续４次考试中有效。1-4审计人员职业道德要求独立原则客观原则廉洁原则公正原则1-5审计的职能审计的职能

审计职能是指审计本身所固有的内在功能。经济监督经济评价经济鉴证1-5审计的作用审计的作用制约性作用揭示差错和弊端维护财经法纪促进性作用改善经济管理提高经济效益1-5审计的任务揭露违法乱纪行为，维护社会主义市场经济秩序审查经济资料，保证经济信息的真实可靠监督经济资源的利用情况，挖掘潜力，提高经济效益第二章审计职业规范体系2-1注册会计师执业准则2-2质量控制准则2-3注册会计师的法律责任2-1注册会计师执业准则注册会计师鉴证业务基本准则

业务承接鉴证业务的三方关系鉴证对象标准证据鉴证报告2-1注册会计师执业准则体系

鉴证业务准则鉴证业务基本准则审计准则—核心审阅准则其他鉴证业务准则相关服务准则会计师事务所质量控制准则。2-1新准则特殊之处强化了行业维护社会公众利益的宗旨体现了符合国际趋同的要求体现了风险导向审计的要求严格了会计师事务所质量控制的要求2-2质量控制准则我国会计师事务所质量控制基本准则对业务质量承担的领导责任职业道德规范客户关系和具体业务的接受与保持人力资源业务执行监控业务工作底稿2-2审计准则与质量控制准则的关系两者性质不同审计准则是每个注册会计师审计时遵守的技术标准，是针对每个审计项目的完成而制定的。而审计质量控制准则，则是每个会计师事务所遵守的管理标准，是针对整个审计实务的控制而制定的。两者的内容不同审计准则规定了与审计工作相关的注册会计师职业胜任能力和审计过程及报告质量的要求；质量控制准则紧紧围绕质量控制，包括了各项质量控制工作应达到的要求。两者的作用不同审计准则是要求每次审计都照办的，是为了指导审计的具体工作，衡量审计工作本身质量的好坏。质量控制准则，则是要求每个事务所注意的，是为了指导质量控制工作，衡量审计质量管理控制的有效程度。2-3注册会计师的法律责任注册会计师法律责任的成因

注册会计师在执业时没有保持应有的职业谨慎或没有遵守审计准则的要求而发表了不恰当的审计意见，并因此导致对他人权利的损害。2-3注册会计师法律责任的认定

违约过失普通过失重大过失欺诈2-3注册会计师承担法律责任的种类

行政责任民事责任刑事责任2-3注册会计师法律责任的规避严格遵循职业道德和专业标准的要求建立、健全会计师事务所质量控制制度谨慎选择被审计单位深入了解被审计单位业务聘请熟悉注册会计师法律责任的律师提取风险基金或购买责任保险第三章审计的分类、程序和依据3-1审计的分类3-2审计的程序3-3审计的依据3-4审计程序3-1审计的分类审计的基本分类

按审计主体分类政府审计民间审计内部审计按审计内容和目的分类财政财务审计财经法纪审计经济效益审计审计的其他分类

按审计范围分类全部审计局部审计专项审计按审计实施时间分类事前审计事中审计事后审计按审计执行地点分类报送审计就地审计按审计动机分类强制审计任意审计按审计是否通知被审计单位分类预告审计突击审计按审计使用的技术和方法分类账表导向审计系统导向审计风险导向审计3-2审计程序审计的准备阶段

了解被审计单位的基本情况签订审计业务约定书初步评价被审计单位的内部控制系统确定重要性水平分析审计风险编制审计计划审计的实施阶段进驻被审计单位检查和评价内部控制系统审查会计报表及其所反映的经济活动收集审计证据审计的终结阶段

整理、评价审计证据复核审计工作底稿编写审计报告提出管理建议书3-3审计依据

审计依据的含义所谓审计依据，就是对所查明的事实与现行的各种规定进行比较、分析、判断和评价，据以提出审计意见和建议，做出审计结论的客观标准。审计依据的特点层次性

相关性

时效性

地域性

审计依据的种类评价经济活动合法性的审计依据

评价经营管理活动效益性的审计依据评价内部控制系统健全性、有效性的审计依据

第四章审计方法4-1审计基本方法4-2审计技术方法4-1审计基本方法程序检查法顺查法逆查法范围检查法详查法抽查法4-2审计技术方法审阅法

审阅原始凭证审阅记账凭证审阅账簿审阅财务报表复核法核对法证证核对账证核对账账核对账表核对表表核对账、卡、物核对盘点法直接盘点法（亲自盘点法）—适用于比较贵重、数量较少的物品间接盘点法

（监督盘点法、监盘法）—适用于数量较大的实物

观察法鉴定法函证法函证法是指审计人员为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，来获取和评价审计证据的一种审计技术方法。积极式函证消极式函证积极式函证要求被函证单位在收到函询信件后，给予明确答复的方式，即不论“是”“否”均应给予答复主要适用于对金额大、疑点多的账项的审查，比如：债务人所欠金额较大；该欠款可能存在争议或经济纠纷；欠款数额可能存在差错或其他问题。消极式函证要求被函询单位或个人在收到函询信件后，对有差错或有问题的账项才回函答复的方式通常用于金额小、疑点少的账项的审查。比如：重大错报风险评估为低水平；涉及大量余额较小的账户；预期不存在大量的错误；没有理由相信被询证者不认真对待函证。分析法账户分析法账龄分析法平衡分析法因素分析法第五章审计证据和审计工作底稿5-1审计证据5-2审计工作底稿5-1审计证据审计证据的涵义审计证据是审计人员在审计过程中采用各种方法获取的真实凭据，用于证实或否定被审计单位会计报表所反映的财务状况和经营成果的合法性和公允性的一切资料。5-1审计证据的分类按来源分类外部证据内部证据亲历证据按表现形态分类实物证据书面证据口头证据环境证据按相关程度分类直接证据间接证据按重要性分类基本证据辅助证据矛盾证据5-1审计证据的特性审计证据的充分性审计证据的充分性又称足够性，是指审计证据的数量能足以支持审计人员的审计意见，是审计人员为形成审计意见所需审计证据的最低数量要求。审计证据的适当性审计证据的适当性是指审计证据的相关性和可靠性。5-1审计证据证明力的大小书面证据比口头证据可靠外部证据比内部证据可靠，已获独立第三者确认的内部证据比未获独立第三者确认的内部证据可靠审计人员自行获得的审计证据比由被审单位提供的审计证据可靠不同来源或不同性质的审计证据相互印证时，审计证据较为可靠；反之，若通过某一来源所获取的证据与通过其他来源所获取的证据不相一致，或者不同性质的证据相互矛盾时，则审计人员就需进一步审计内部控制较好时的内部证据比内部控制较差时的内部证据可靠5-1审计证据审计证据的收集监盘观察查询及函证检查计算分析性复核5-1审计证据审计证据的鉴定审计证据的真实性审计证据的重要性审计证据的可信性审计证据的充分性审计证据的证明力审计证据的经济性5-2审计工作底稿审计工作底稿的含义审计工作底稿是指审计人员在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。审计工作底稿是审计证据汇集，可作为审计过程和结果的书面证明，也是形成审计结论的依据。5-2审计工作底稿审计工作底稿的作用审计工作底稿是联结整个审计工作的纽带审计工作底稿是审计人员形成审计结论、发表审计意见的直接依据审计工作底稿是解脱或减轻审计人员的审计责任、评价或考核审计人员专业能力与工作业绩的依据审计工作底稿对未来的审计业务具有参考备查价值审计工作底稿为审计质量控制与质量检查提供了可能5-2审计工作底稿的分类综合类工作底稿包括：审计业务约定书，审计计划，审计总结，审计报告底稿，管理建议书等。业务类工作底稿包括：各类业务循环符合性测试工作底稿，各资产、负债、损益类项目实质性测试工作底稿，期后事项工作底稿等。备查类工作底稿包括：被审计单位的设立批准书、营业执照、章程、董事会会议纪要、重要的经济合同等。5-2审计工作底稿审计工作底稿的编制审计工作底稿的编制原则完整性原则重要性原则真实性与相关性原则编制审计工作底稿的要求

5-2审计工作底稿的复核项目经理复核—一级复核由项目经理对其助理人员的工作底稿进行详细逐张逐笔复核部门经理复核—二级复核由部门经理对重要的审计事项和审计调整及审计意见进行复核、检查审计工作底稿编制是否恰当主任会计师复核—三级复核是对审计过程中的重大会计审计问题、重大审计调整事项及重要的审计工作底稿所进行的复核5-2审计工作底稿的保管审计组织对审计工作底稿必须妥善保管，其保管分为当期档案和永久性档案两种。会计师事务所对审计工作底稿的复核，可以分为会计师事务所的主任会计师、项目负责人和注册会计师三个层次的复核。

第六章内部控制制度及其评审6-1内部控制制度6-2内部控制制度的评审6-1内部控制制度内部控制制度的含义内部控制制度是指一个单位的各级管理部门，为了保护经济资源的安全完整，确保经济信息的正确可靠，协调经济行为，控制经济活动，利用单位内部因分工而产生的相互制约、相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序、并予以规模化、系统化、使之组成一个严密的、较为完整的体系。

6-1内部控制制度的内容控制环境管理思想和经营方式组织机构审计委员会责任授权和划分的方法人力资源管理监督管理控制方法内部审计风险评估信息与沟通控制活动授权和批准职责划分凭证和记录控制安全性独立稽核调整6-2内部控制制度的评审内部控制制度的描述了解内部控制制度被审计单位经营规模及业务复杂程度；被审计单位数据处理系统类型及复杂程度；审计重要性；相关内部控制类型；相关内部控制的记录方式；固有风险的评估结果。描述内部控制制度文字表述法

文字表述法是指审计人员对被审计单位内部控制系统健全程度和执行情况的文字叙述。调查表法

采用调查表法是将那些与保证会计记录的正确性可靠性及与保证财产物资的完整性有密切关系的事项列作调查对象，由审计人员设计成标准化的调查表，并利用表格形式，通过询征来了解内部控制系统的强弱程度。

流程图法

流程图法是指用特定的符号和图形，将内部控制系统中各种业务处理手续，以及各种文件或凭证的传递流程，用图解的形式直观地表现内部控制系统的实际情况。内部控制制度的初步评价

初步评价内部控制的考虑因素管理当局的责任固有的限制合理的保证控制风险的初步评价评审内部控制系统的健全性

所谓内部控制系统的健全性，是指企业每一项内部控制系统是否健全，手续是否严密，环环紧扣，设计的措施和方法能否真正起到事先控制的作用。评审内部控制系统是否健全的标志各项内部控制系统是否符合内部控制的基本原则关键控制点是否进行了控制所有的控制目标是否已达到评审内部控制的有效性符合性测试方法检查主据法验证法实地观察法符合性测试的种类同步符合性测试追加符合性测试计划符合性测试符合性测试的范围符合性测试的时间评审内部控制制度的风险水平

高信赖程度

中信赖程度

低信赖程度

7-3管理建议书管理建议书的涵义管理建议书是指审计人员在进行审计工作中，针对审计过程中注意到的，可能导致被审计单位会计报表重大错报或漏报的内部控制制度重大缺陷提出的书面建议。提交管理建议书是审计人员竭诚为客户提供优质服务的一种表现。管理建议书的内容标题收件人说明管理建议书的性质内部控制重大缺陷及其影响和改进建议使用范围和使用责任签发日期签章第七章货币资金审计7-1货币资金审计概述7-2库存现金审计7-3银行存款审计7-4其他货币资金审计7-1货币资金审计概述货币资金的内部控制岗位分工及授权批准单位应当建立货币资金的岗位责任制单位应当配备合格的人员办理货币资金业务，并定期进行岗位轮换单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度审批人员应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限单位应当按照规定的程序办理货币资金支付业务。单位取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设“小金库”，不得账外设账严禁未授权的机构或人员直接接触货币资金库存现金和银行存款的管理严禁未授权的机构或人员直接接触货币资金在银行核定的库存限额内支付现金单位必须在《现金管理暂行条例》规定的范围内使用现金单位现金收入应及时存入银行，不得用于直接支付单位自身的支付单位应当按照国家《支付结算办法》的规定，在银行开立账户所有货币资金都必须存入银行不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用单位应当及时核对银行账户，确保银行存款账户余额与银行对账单相符单位应定期和不定期的进行现金盘点监督检查票据及有关印章的保管单位应加强货币资金票据的管理单位应加强银行预留印鉴的管理，财务专用章应由专人管理，个人印鉴必须由本人或其授权人员保管货币资金内部控制的符合性测试了解货币资金内部控制抽取并检查收款凭证抽取并检查付款凭证抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总账核对抽取一定期间银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核评价货币资金的内部控制主要的会计凭证和记录库存现金盘点表；银行对账单；银行存款余额调节表；有关科目的记账凭证（如现金收付款凭证、银行收付款凭证）；有关会计账簿（现金日记账、银行存款日记账）。7-2库存现金审计库存现金的审计目标确定被审计单位资产负债表中的现金在会计报表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有；确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏；确定现金余额是否正确；确定现金在会计报表上的披露是否恰当。

库存现金的实质性测试核对库存现金日记账余额与总账余额是否相等分析性程序盘点库存现金验证现金收支的截止日期，并审查截止日期前后的现金收支情况审查外币现金的折算是否正确抽查大额现金收支确定库存现金是否在资产负债表上恰当地披露7-3银行存款审计银行存款的审计目标

确定被审计单位资产负债表中的银行存款在会计报表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有；确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏；确定银行存款的余额是否正确；确定银行存款在会计报表上的披露是否恰当。

银行存款的实质性测试

核对银行存款日记账余额与总账余额是否相等分析性程序审查银行存款余额调节表审查开户情况，函证各银行存款账户余额抽查大额银行存款收支审查外币银行存款的折算是否正确验证银行存款收支的截止日期，并审查截止日期前后的银行存款收支情况确定银行存款是否在资产负债表上恰当地披露7-4其他货币资金审计其他货币资金的审计目标确定被审计单位资产负债表中的其他货币资金在会计报表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有；确定被审计单位在特殊限定期间内发生的其他货币资金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏；确定其他货币资金的金额是否正确；确定其他货币资金在会计报表上的披露是否恰当。

其他货币资金的实质性测试

核对外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、在途货币资金等各明细账期末合计数与总账数量是否相符函证外埠存款户、银行汇票存款户、银行本票存款户期末余额对于非记账本位币的其他货币资金，检查其折算汇率是否正确抽查一定样本量的原始凭证进行测试，检查其经济内容是否完整，有无适当的审批授权，并核对相关账户的进账情况抽取资产负债表日后的大额收支凭证进行截止测试，如有跨期收支事项，应作适当调整检查其他货币资金的披露是否恰当第八章销售与收款循环审计8-1销售与收款循环特征8-2销售与收款循环的内部控制测试

8-3主营业务收入审计8-4应收账款与坏账准备审计

8-5其他相关账户审计

8-1销售与收款循环特征涉及的主要业务活动接受顾客订单批准赊销信用供货按销售单装运货物向顾客开具发票记录销售办理和记录现金、银行存款收入办理和记录销货退回、销货折扣与折让提取坏账准备注销坏账主要凭证和会计记录顾客订货单销售单发运凭证销售发票商品价目表贷项通知单应收账款明细账。主营业务收入明细账

折扣与折让明细账汇款通知书现金日记账和银行存款日记账现金盘点表坏账审批表顾客月末对账单转账凭证收款凭证8-2销售与收款循环的内部控制测试销售交易的内部控制测试明确的职责分工正确的授权审批充分的凭证和记录凭证的预先编号定期核对核查程序收款交易的内部控制测试

8-3主营业务收入审计主营业务收入审计目标确定主营业务收入的内容、数额是否合理、正确、完整；确定对销货退回、销售折扣与折让的处理是否适当；确定主营业务收入的会计处理是否正确；确定主营业务收入的披露是否恰当。

主营业务收入实质性测试程序获取或编制应收账款明细表。分析应收账款账龄。向债务人函证。请被审计单位协助，在应收账款明细表上标出至审计时已收回的应收账款金额。检查未函证应收账款。检查坏账的确认和处理。抽查有无不属于结算业务的债权。检查外币应收账款的折算。分析应收账款明细账余额。检查应收账款在资产负债表上是否已恰当披露。

8-4应收账款与坏账准备审计应收账款的审计目标确定应收账款是否存在；确定应收账款是否归被审计单位所有；确定应收账款增减变动的记录是否完整；确定应收账款是否不可收回，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，坏账准备的计提是否充分；确定应收账款和坏账准备期末余额是否正确；确定应收账款和坏账准备在会计报表上的披露是否恰当。

应收账款的实质性测试程序获取或编制应收账款明细表分析应收账款账龄向债务人函证请被审计单位协助，在应收账款明细表上标出至审计时已收回的应收账款金额检查未函证应收账款检查坏账的确认和处理抽查有无不属于结算业务的债权检查外币应收账款的折算分析应收账款明细账余额检查应收账款在资产负债表上是否已恰当披露坏账准备审计

审查坏账准备的计提审查坏账损失审查长期挂账应收账款检查函证结果执行分析性复核程序确定坏账准备的披露是否恰当

8-5其他相关账户审计应收票据审计获取或编制应收票据明细表，复核加计正确取得被审计单位“应收票据备查簿”，核对其是否与账面记录一致检查库存票据对于大额票据，应取得相应销售合同或协议、销售发票和出库单等原始交易资料进行核对复核带息票据的利息计算是否正确对贴现的应收票据，复核其贴现息计算是否正确，会计处理是否正确确定应收票据的披露是否恰当对应收票据相关的坏账准备进行审计长期应收款审计获取或编制长期应收款明细表向债务人函证重大的长期应收款确定长期应收款的披露是否恰当对长期应收款相关的坏账准备进行审计预收账款的审计获取或编制预收款项明细表在预收款项明细表上标出截至审计日已转销的预收款项抽查预收款项有关的销售合同选择预收款项的若干重大项目函证确定预收款项的披露是否恰当检查账龄超过一年的预收款项未结转的原因并作出记录销售费用审计取得或编制销售费用明细表将本期和上期销售费用各明细项目作比较分析核对有关费用项目与累计折旧、应付职工薪酬等项目的勾稽关系选择重要或异常的凭证、检查原始凭证是否真实有效确定销售费用的披露是否恰当抽取资产负债表日前后一定数量的凭证，实施截止测试营业税金及附加审计取得或编制营业税金及附加明细表确定被审计单位的纳税（费）范围与税（费）种是否符合国家规定确定营业税金及附加是否已在利润表上作恰当披露确定被审计单位减免税的项目是否真实，理由是否充分，手续是否完备复核各项税费与应交税费等项目的勾稽关系第九章购货与付款循环审计9-1购货与付款循环特征9-2购货与付款循环的内部控制测试9-3应付账款审计9-4固定资产审计9-5其他相关账户审计9-1购货与付款循环特征涉及的主要业务活动请购商品和劳务采购部门编制订购单验收商品，编制验收单储存已验收的商品存货编制付款凭单（付款审批）确认与记录负债记录现金、银行存款支出付款主要凭证和会计记录

请购单订购单验收单卖方发票付款凭单转账凭证付款凭证应付账款明细账9-2购货与付款循环的内部控制测试购货与付款循环的内部控制职责分离控制请购控制订货控制验收控制应付账款的控制付款控制

购货与付款循环的符合性测试从采购部门的业务档案中抽取若干张订货单，检查其摘要、数量及日期等内容，查明是否附有请购单，审核其手续是否正确，有无核准人签字等内容；审查订货单、验收单、购货发票的内容是否完整，货物的名称、型号、规格、数量、价格等方面内容是否都一致；检查与购货业务相关的记账凭证及有关明细账的登记是否正确9-3应付账款审计应付账款的审计目标

确定应付账款的发生和偿还记录是否完整；确定应付账款期末余额是否正确；确定应付账款在会计报表上的披露是否恰当。

应付账款的实质性测试

获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，与报表数、总账数和明细账合计数核对相符根据被审计单位实际情况，对应付账款进行分析性复核函证应付账款查找未入账的应付账款检查应付账款是否存在借方余额结合预付账款的明细余额，查明是否有应付账款和预付账款同时挂账的项目结合其他应付款的明细余额，查明有无不属于应付账款的其他应付款检查应付账款长期挂账的原因，做出记录，注意其是否可能发生呆账收益查明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当。9-4固定资产和累计折旧审计固定资产的审计目标

确定固定资产是否存在；确定固定资产是否被审计单位所有；确定固定资产及其累计折旧增减变动的记录是否完整；确定固定资产的计价和折旧政策是否恰当；确定固定资产的期末余额是否正确；确定固定资产在会计报表上的披露是否恰当。

固定资产的实质性测试

索取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表分析性复核固定资产增加的审查固定资产减少的审查对固定资产进行实地观察调查未使用和不需用的固定资产检查固定资产的抵押、担保情况检查固定资产是否已在资产负债表上恰当披露累计折旧的审计目标

确定折旧政策和方法是否符合国家有关的财务会计制度，是否一贯遵循；确定累计折旧增减变动的记录是否完整；确定折旧费用的计算、分摊是否正确、合理和一贯；确定累计折旧的期末余额是否正确；确定累计折旧在会计报表上的披露是否恰当。

累计折旧的实质性测试

编制或索取固定资产及累计折旧分类汇总表对固定资产累计折旧进行分析性复核审查被审计单位固定资产折旧政策的情况固定资产折旧计算和分配的审查将“累计折旧”账户贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细账户的借方相比较，以查明所计提折旧金额是否全部摊入本期产品成本费用检查累计折旧的披露是否恰当

10-5其他相关账户审计

预付账款审计获取或编制预付款项明细表分析预付款项账龄及款项构成检查预付款项是否存在贷方余额检查大额预付工程款增加或者结转是否有相应的审批手续按照审计策略选择大额或异常的预付款项重要项目，函证其余额是否正确确定预付账款的披露是否恰当检查长期挂账的预付款项在建工程审计获取或编制在建工程明细表检查在建工程项目期末余额的构成内容检查本期在建工程的增加数检查本期在建工程的减少数检查是否有长期挂账的在建工程检查在建工程进行负荷联合试车生产时发生的费用及试车生产形成的产品或副产品了解在建工程是否存在抵押、担保情况确定在建工程的披露是否恰当固定资产清理审计获取或编制固定资产清理明细表检查固定资产、累计折旧等结转是否正确检查固定资产清理收入和清理费用的发生是否真实，清理净损益的计算是否正确检查有无长期挂账的固定资产清理余额确定固定资产清理的披露是否恰当无形资产审计获取或编制无形资产明细表检查无形资产的权属证书原件、非专利技术的持有检查无形资产的增加检查无形资产的减少了解是否存在用于债务担保的无形资产确定无形资产的披露是否恰当商誉审计获取或编制商誉明细表检查商誉增加是否真实，金额和会计处理是否正确检查本期商誉减少原因，分析是否合理，会计处理是否正确确定商誉的披露是否恰当长期待摊费用审计获取或编制长期待摊费用明细表抽查长期待摊费用的原始凭证检查摊销政策是否符合会计制度的规定检查被审计单位筹建期间发生的开办费是否在发生时直接计入管理费用经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应检查相关原始资料确定长期待摊费用披露是否恰当应付票据审计获取或编制应付票据明细表选择应付票据重要项目，函证其余额是否正确实施实质性分析程序检查应付票据备查簿，抽查若干原始凭证检查逾期应付票据利息是否足额计提复核带息应付票据利息是否足额计提确定应付票据是否已在资产负债表上恰当披露长期应付款审计获取或编制长期应付款明细表审查融资租入的固定资产的应付款现场查看交易涉及的资产，并向债权人函证长期应付款确定长期应付款的披露是否恰当，注意一年内到期的长期应付款是否在编制报表时重分类至一年内到期的非流动负债对于非记账本位币的长期应付款，检查其采用的折算汇率及折算是否正确管理费用审计获取或编制管理费用明细表检查管理费用项目的核算内容与范围是否符合规定将本期、上期管理费用各明细项目作比较分析，必要时比较各月份管理费用，对重大的波动和异常情况的项目应查明原因将管理费用中列支的职工薪酬、研究费用、折旧费以及无形资产、长期待摊费用、其他长期资产的摊销额等项目与相关科目进行交叉勾稽选择管理费用中数额较大，以及本期与上期相比变化异常的项目追查至原始凭抽取资产负债表日前后一定数量的凭证，实施截止测试，对于重大跨期项目，应建设作必要调整检查管理费用的披露是否恰当第十章存货与仓储循环审计10-1存货与仓储循环特征10-2存货与仓储循环的内部控制测试10-3存货成本审计10-4存货监盘10-5存货计价审计和截止测试10-6应付职工薪酬审计10-7其他相关账户审计10-1存货与仓储循环特征主要凭证和会计记录

生产指令领发料凭证产量和工时记录工资汇总表及人工费用分配表材料费用分配表制造费用分配汇总表成本计算单存货明细账涉及的主要业务活动计划和安排生产发出原材料生产产品核算产品成本储存产成品发出产成品10-2存货与仓储循环的内部控制测试存货与仓储循环的内部控制内容存货的内部控制成本会计制度的内部控制工薪的内部控制

存货与仓储循环的控制测试成本会计的控制测试直接材料成本测试直接人工成本测试制造费用测试生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试工薪的控制测试10-3存货成本审计存货成本的审计目标

确定存货成本是否真实发生；确定存货成本的归集和计算是否制度规定：确定存货成本的计算对象、计算方法的正确性；确定存货在会计报表上的披露是否恰当。

存货成本的实质性测试

直接材料成本的审计

直接人工成本的审计

制造费用的审计主营业务成本的审计

对存货实施分析性复核简单比较法比率比较法10-4存货监盘制定计划前应考虑的问题进行盘点准备工作实施盘点进行抽点总结盘点结果其他注意事项10-5存货计价审计和截止测试存货计价审计样本的选择计价方法的确认计价审计

存货截止测试

抽查存货盘点日期前后的购货发票与验收报告(或入库单)，档案中的每张发票均附有验收报告(或入库单)。10-6应付职工薪酬审计应付职工薪酬的审计目标

确定应付职工薪酬计提和支出的记录是否完整，计提依据是否合理；确定应付职工薪酬期末余额是否正确；确定应付职工薪酬的披露是否恰当。

应付职工薪酬的实质性测试

获取或编制应付职工薪酬明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。对本期工资费用的发生情况进行分析性复核检查工资的计提是否正确，分配方法是否与上期一致，并将应付职工薪酬计提数与相关成本、费用项目核对一致如果被审计单位实行工作工效挂抅的，应取得有关主管部门确认的效益工效发放额的认定证明，并符合有关合同文件和实际完成的指标，检查其计提额是否正确验明应付职工薪酬的披露是否恰当

10-7其他相关账户审计营业成本审计获取或编制主营业务成本明细表，复核加计正确复核主营业务成本汇总明细表的正确性，与库存商品等科目勾稽检查主营业务成本的内容和计算方法是否符合有关规定对主营业务成本执行实质性程序抽取若干月份的主营业务成本结转明细清单，结合生产成本的审计确定主营业务成本的披露是否恰当其他业务成本审计获取或编制其他业务收入、其他业务成本明细明细表，复核加计正确与上期其他业务收入、其他业务成本比较，检查是否重大波动检查其他业务成本内容是否真实，计算是否正确对异常项目，应追查入账依据及有关法律文件是否充分确定其他业务成本的披露是否恰当材料采购或在途物资审计获取或编制材料采购（在途物资）明细表，复核加计正确检查期末材料采购（在途物资），核对相关凭证查阅资产负债表日前后若干天的材料采购（在途物资）增减变动的有关账簿记录和收料报告单等资料，检查有无跨期现象审核材料采购项目有关材料成本差异发生额的计算和处理审核有无长期挂账的材料采购确定材料采购（在途物资）的披露是否恰当原材料审计获取或编制原材料明细表，复核加计正确执行实质性程序执行存货监盘程序检查原材料的入账基础和计价方法是否正确，前后期是否一致被审计单位原材料发出的计价方法，前后期是否一致审核有无长期挂账的原材料确定原材料的披露是否恰当材料成本差异审计获取或编制材料成本差异明细表，复核加计正确对本期内各月的材料成本差异率实施实质性分析程序，并与上期进行比较检查材料成本差异的发生额是否正确抽查若干月发出材料汇总表，检查材料成本差异是否按月分摊，使用的差异率是否为当月实际差异率确定材料成本差异的披露是否恰当库存商品审计获取或编制库存商品明细表，复核加计正确执行实质性程序执行存货监盘程序检查库存商品的入账基础和计价方法是否正确，前后期是否一致抽查库存商品入库单，核对库存商品的品种、数量与入账记录是否一致被审计单位库存商品发出的计价方审阅库存商品明细账，检查有无长期挂账的库存商品确定库存商品的披露是否恰当存货跌价准备审计获取或编制存货跌价准备明细表，复核加计正确检查存货跌价准备计提和存货损失转销的批准程序评价存货跌价准备的计提依据和计提方法是否合理注意已计提跌价准备的存货价值又得以恢复的，是否在原已计提的跌价准备的范围内转回，依据是否充分，并记录转回金额检查被审计单位是否于期末对存货进行了分析，存货跌价准备的计算和会计处理是否正确确定存货跌价准备的披露是否恰当第十一章筹资与投资循环审计11-1筹资与投资循环特征11-2筹资与投资循环的内部控制测试11-3借款相关项目审计11-4所有者权益审计11-5投资相关项目审计11-6其他相关项目审计11-1筹资与投资循环概述主要凭证和会计记录

筹资活动的凭证和会计记录投资活动的凭证和会计记录筹资与投资循环所涉及的主要业务活动筹资所涉及的主要业务活动投资所涉及的主要业务活动11-2筹资与投资循环的内部控制测试筹资活动的内部控制筹资的授权审批控制筹资循环的职务分离控制筹资收入款项的控制还本利息、支付股利等付出款项的控制实物保管的控制会计记录的控制筹资活动的符合性测试投资活动的内部控制投资计划的审批授权控制投资业务的职责分工控制投资资产的安全保护控制投资业务会计记录控制投资收益控制投资活动的符合性测试投资项目是否经授权批准投资项目的授权、执行、保管和记录是否严格分工有无健全的有价证券保管制度投资循环的核算方式是否符合有关财务制度的规定，相关投资收益的会计处理是否正确对投资收益的监控是否适当11-3借款相关项目审计借款的审计目标了解并确定被审计单位有关借款的内部控制是否存在、有效且一贯遵守；确定被审计单位在特定期间发生的借款业务是否均已记录完毕，有无遗漏；确认被审计单位所记录的借款在特定期间是否确实存在，是否为被审计单位所承担；确认被审计单位所有借款的会计处理是否正确；确定被审计单位各项借款的发生是否符合有关法律的规定，被审计单位是否遵守了有关债务契约的规定；确认被审计单位借款余额在有关会计报表上的反映是否恰当。

短期借款审计获取或编制短期借款明细表。函证短期借款的实有数。检查短期借款的增减。检查有无到期未偿还的短期借款。复核短期借款利息。检查短期借款在资产负债表上的反映是否恰当。长期借款审计

获取或编制长期借款明细表，复核其加计数是否正确了解金融机构对被审计单位的授信情况以及被审计单位的领用等级评估情况，审查年度内增加的长期借款审查年度内减少的长期借款检查一年内到期的长期借款是否已转列为流动负债。计算长期借款在各个月份的平均余额检查借款费用的会计处理是否正确。检查长期借款是否已在资产负债表上充分披露。

应付债券审计

注册会计师应索取或编制应付债券明细账、备查簿核对相符。审查企业债券业务是否真实与合法。审查被审计单位债券是否按期计提利息；溢价或折价发行债券，其实际收到的金额与债券票面金额的差额，是否在债券存续期间分期摊销。审查被审计单位在发行债券时，是否将待发行债券的票面金额、债券票面利率、还本期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售部门、转换股份等情况在备查簿中进行登记。检查应付债券费用的会计处理是否正确。检查应付债券是否已在资产负债表上充分披露。

财务费用审计获取或编制财务费用明细表，复核加计正确，与报表数、总账数及明细账合计数核对是否相符。将本期、上期财务费用各明细项目作比较分析，必要时比较本期各月份财务费用，如有重大波动和异常情况应追查原因，扩大审计范围或增加测试量。检查利息支出明细账，确认利息收支的真实性及正确性。检查各项借款期末应计利息有无预计入账。注意检查现金折扣的会计处理是否正确。审阅下期期初的财务费用明细账，检查财务费用各项目有无跨期入账的现象，对于重大跨期项目，应作必要调整。检查从其他企业或非银行金融机构取得的利息收入是否按规定计缴营业税。检查财务费用的披露是否恰当。

11-4所有者权益审计所有者权益的审计目标

确定被审计单位有关所有者权益内部控制是否存在、有效且一贯遵守确定投入资本、资本公积的形成、增减及其他有关经济业务会计记录的合法性与真实性确定盈余公积、未分配利润的形成和增减变动的合法性、真实性确定会计报表上所有者权益的反映是否恰当实收资本(股本)审计

获取或编制实收资本（股本）增减变动情况明细表查阅公司章程、股东大会、董事会会议记录中有关实收资本（股本）的规定检查实收资本（股本）增减变动的原因对于以资本公积、盈余公积和未分配利润转增资本的，应取得股东（大）会等资料确定实收（股本）的披露是否恰当资本公积审计获取或编制资本公积明细表，复核加计正确根据资本公积明细账，对股本溢价、其他资本公积明细的发生额逐项审查检查资本公积各项目，考虑对所得税的影响审查资本公积中不能转增资本的项目确定资本公积的披露是否恰当盈余公积审计取得或编制盈余公积明细表对法定盈余公积和任意盈余公积的发生额逐项审查至原始凭证等文件资料，进行审阅收集与盈余公积变动有关的董事会会议纪要确定盈余公积的披露是否恰当未分配利润审计获取或编制利润分配明细表，检查未分配利润期初数与上期审定数是否相符，涉及损益的上期审计调整是否正确入账收集和检查与利润分配有关的董事会会议纪要等文件资料检查本期末分配利润变动除净利润转入以外的全部相关凭证了解本年利润弥补以前年度亏损的情况结合以前年度损益调整科目的审计，检查以前年度损益调整的内容是否真实确定未分配利润的披露是否恰当应付股利审计获取或编制应付股利明细表，复核加计是否正确审阅公司章程和股东（大）会决议中有关股利的规定检查应付股利的发生额现金股利是否按公告规定的时间、金额予以发放结算检查股利支付的原始凭证的内容、金额和会计处理是否正确确定应付股利的披露的确恰当11-5投资相关项目审计投资的审计目标

确定投资是否存在；确定投资是否归被审计单位所有；确定投资的增减变动及其收益(或损失)的记录是否完整；确定投资的计价方法(成本法或权益法)是否正确；确定投资的年末余额是否正确；确定投资在会计报表上的披露是否恰当。

交易性金融资产审计获取或编制交易性金融资产明细表对期末结存的相关交易性金融资产，向被审计单位核实其持有目的监盘库存交易性金融资产向相关金融机构发函询证交易性金融资产期末数量抽取交易性金融资产增减变动的相关凭证复核与交易性金融资产相关的损益计算是否准确复核股票、债券及基金等交易性金融资产的期末公允价值是否合理确定交易性金融资产的披露是否恰当可供出售金融资产审计获取或编制可供出售金融资产明细表获取可供出售金融资产对账单，与明细账核对，并检查其会计处理是否正确检查库存可供出售金融资产向相关金融机构发函询证求证可供出售金融资产期末数量抽取可供出售金融资产增减变动的相关凭复核可供出售金融资产的期末公允价值是否合理确定可供出售金融资产的披露是否恰当持有至到期投资审计获取或编制持有至到期投资明细表获取持有至到期投资对账单，与明细账核对检查库存持有至到期投资向相关金融机构发函询证求证持有至到期投资期末数量抽取持有至到期投资增加的记账凭证抽取持有至到期投资减少的记账凭证，检查其原始凭证是否完整合法确定债券投资的计息类型若发生减值，检查相关利息的计算及处理是否正确结合投资收益科目，复核处置持有至到期投资的损益计算是否准确当有客观证据表明持有至到期投资发生减值的，应当复核相关资产项目的预计未来现金流量现值，并与其账面价值进行比较确定持有至到期投资的披露是否恰当长期股权投资审计获取或编制长期股权投资明细表确认股权投资的股权比例和持有时间，检查股权投资核算方法是否正确对于重大的投资，向被投资单位函证被审计单位的投资额、持股比例及被投资单位发放股利等情况采用权益法核算的长期股权投资，获取被投资单位已经审计人员审计的年度财务报表采用成本法核算的长期股权投资，检查股利分配的原始凭证及分配决议等资料，确定会计处理是否正确对于成本法和权益法相互转换的，检查其投资成本的确定是否正确确定长期股权投资的增减变动的记录是否完整期末对长期股权投资进行逐项检查，以确定长期股权投资是否已经发生减值确定长期股权投资在资产负债表上已恰当列报应收利息审计获取或编制应收利息明细表，复核加计正确实质性分析程序对于重大的应收利息项目,审阅相关文件,复核其计算的准确性。必要时,向有关单位函证并记录检查应收利息减少有无异常检查期后收款情况,对至审计时已收回金额较大的款项进行常规检查关注长期未收回及金额较大的应收利息确定应收利息已恰当披露投资收益审计获取或编制投资收益分类明细表，复核加计正确与以前年度投资收益比较，结合投资本期的变动情况与长期股权投资、交易性金融资产等相关项目的审核结合，验证确定投资收益的记录是否正确，确定投资收益被计入正确的会计期间确定投资收益已恰当列报应收股利审计获取或编制应收股利明细表，复核加计正确对于重大的应收股利项目，审阅相关文件检查应收股利减少有无异常审查期后收款情况关注长期未收回及金额较大的应收股利确定应收股利已恰当列报交易性金融负债审计获取或编制交易性金融负债明细表，复核加计是否正确根据相关的债券交易资料，审查交易性金融负债内容的真实性和完整性审查交易性金融负债的会计处理是否正确验明交易性金融负债的披露是否恰当11-6其他相关项目审计其他应收款审计获取或编制其他应收款明细表判断选择一定金额以上、账龄较长或异常的明细账户余额发函询证对发出询证函未能收到回函的样本，采用替代审计程序.分析明细账户，对于长期未能收回的项目，应查明原因检查转作坏账损失项目，是否符合规定并办妥审批手续审核资产负债表日后的收款事项，确定有无及时入账的债权审查其他应收款的披露是否恰当其他应付款审计获取或编制其他应付款明细表判断选择一定金额以上和异常的明细账户余额，检查其原始凭证检查长期未结的其他应付款，并作妥善处理审核资产负债表日后的付款事项，确定有无及时入账的其他应付款检查其他应付款的披露是否恰当长期应付款审计获取或编制长期应付款明细表，复核加计正确检查各项长期应付款相关契约，有无抵押情况向债权人函证重大的长期应付款检查与长期应付款有关的汇兑损益是否按规定进行会计处理检查各项长期应付款本息的计算是否准确，会计处理是否正确检查长期应付款的披露是否恰当，注意一年内到期的长期应付款应列入流动负债预计负债审计获取或编制预计负债明细表，复核加计正确向相关银行函证担保事项对已涉诉并已判决的对外担保，取得并审阅相关法院判决书。对已涉诉但尚未判决的对外担保，取得被审计单位律师或法律顾问的法律意见。检查预计负债的估计是否正确，会计处理是否正确。检查预计负债的披露是否恰当。所得税费用审计取得或编制所得税费用明细表、递延所得税资产明细表、递延所得税负债明细表，核对与明细账核合计数、总账及报表数是否相符。根据审计结果和税法规定，核实当期的纳税调整项，确定应纳税所得额，计算当期所得税费用。根据期末资产及负债的账面价值与其计税基础之间的差异，以及未作为资产和负债确认的项目的账面价值与按照税法的规定确定的计税基础的差异，计算递延所得税资产、递延所得税负债期末应有余额，并根据递延所得税资产、递延所得税负债期初余额，倒轧出递延所得税费用（收益）。将当期所得税费用与递延所得税费用之和与利润表上的“所得税”项目金额相核对。确定所得税费用、递延所得税资产、递延所得税负债是否已在财务报表中恰当列报。递延所得税资产审计取得或编制递延所得税资产明细表、复核加计正确检查被审计单位所采用的会计政策是否恰当，前后是否一致检查被审计单位用于确认递延所得税资产的税率是否正确检查递延所得税资产增减变动记录，以及可抵扣暂时性差异的形成原因，确定是符合有关规定检查被审计单位是否在资产负债表日对递延所得税资产的账面价值进行复核，如果预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产，应当减记递延所得税资产的账面价值。当适用税率发生变化时，检查被审计单位是否对递延所得税资产进行重新计量，对其影响数的会计处理是否正确。确定递延所得税资产的披露是否恰当递延所得税负债审计获取或编制递延所得税负债明细表，复核加计正确检查被审计单位采用的会计政策是否恰当，前后期是否一致检查递延所得税负债增减变动记录，以及应纳税暂时性差异的形成原因，确定是否符合有关规定检查被审计单位用于确认递延所得税负债的税率是否正确当适用税率发生变化时，检查被审计单位是否对递延所得税负债进行重新计量，对其影响数的会计处理是否正确。确定递延所得税负债的披露是否恰当资产减值准备审计获取或编制资产减值损失明细表，复核加计正确，并于报表数、总账数及明细账合计是否相符。检查资产减值损失核算内容是否符合规定。对本期增减变动情况检查如下：对本期增加及转回的资产减值损失，与坏账准备等科目进行交叉勾稽。对本期转销的资产减值损失，结合相关资产科目的审计，检查