绿色会计及其信息披露研究

广州工商学院学位论文写作声明和使用授权说明学位论文写作声明本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品或成果。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本声明的法律结果由本人承担。论文作者签名：日期：2020年6月1日学位论文使用授权说明本人完全了解广州工商学院关于收集、保存、使用学位论文的规定，即：按照学校要求提交学位论文的印刷本和电子版本；学校有权保存学位论文的印刷本和电子版，并提供目录检索与阅览服务；学校可以采用影印、缩印、数字化或其它复制手段保存论文；在不以赢利为目的的前提下，学校可以将学位论文编入有关数据库,提供网上服务。（保密论文在解密后遵守此规定）论文作者签名：导师签名：日期：2020年6月1日绿色会计及其信息披露研究摘要改革开放以来，我国市场经济高速发展，工业企业作为我国经济发展的支柱性行业，积极响应国家号召，大力开展生产活动。但是工业企业发展的同时也给环境带来了巨大的压力，各地区废气废水污染、资源浪费、环境破坏等问题层出不穷，对我国社会整体可持续发展造成了一定的负面影响。我国理论界积极学习国外一些发达国家的成功经验引入了绿色会计理念，但是由于这一理念引入时间较短，对企业以及宏观经济发展带来的成效存在着一定的局限性，因此绿色会计有待进一步优化和完善。本文对绿色会计及其信息披露情况进行了深入分析，在明确文章的研究背景、研究意义、研究内容以及研究方法之后，进一步分析了现阶段国内外关于绿色会计相关课题的研究情况，为后文分析奠定了坚实基础；之后本文对绿色会计及信息披露的相关概念理论进行了分析，提供了一定理论依据；然后本文分析了我国绿色会计的应用问题及对策，从宏观层面进行了分析并提出了几点理论层面的对策；最后本文以鞍钢集团矿业公司大孤山煤矿分公司为例对绿色会计的应用进行有针对性的分析，这一部分不仅介绍了公司概况，而且还提出了该分公司成本核算现状及问题，并从绿色会计应用角度提出了核算及信息披露方案设计，希望能够切实提升会计信息数据的全面性、真实性，进而为企业稳健发展提供有效信息数据。关键词：绿色会计；核算；信息披露；方案设计TheStudyofGreenAccountingandItsInformationDisclosureAbstractSincethereformandopening-up,ourcountry'smarketeconomyhasdevelopedatahighspeed,andtheindustrialenterpriseshaverespondedpositivelytothecallbythestatetocarryoutproductionactivitiesasapositiveresponsetotheeconomicdevelopmentofourcountry.However,thedevelopmentofindustrialenterpriseshasbroughtgreatpressuretotheenvironment,andtheproblemsofwastewaterpollution,wasteofresourcesandenvironmentaldestructioninvariousareashavecausedacertainnegativeimpactonthesustainabledevelopmentofoursociety.Thesuccessfulexperienceofsomedevelopedcountriesinourcountryhasintroducedtheideaofgreenaccounting,butduetotheshortintroductiontimeofthisconcept,therearesomelimitationsonthesuccessoftheenterpriseandthemacro-economicdevelopmentTherefore,thegreenaccountingneedstobefurtheroptimizedandimproved.Thispapermakesanin-depthanalysisofgreenaccountinganditsinformationdisclosure.Aftermakingcleartheresearchbackground,significance,contentsandmethods,thispaperfurtheranalyzesthecurrentdomesticandforeignresearchsituationongreenaccountingandlaysasolidfoundationforthelateranalysis.Thispartnotonlyintroducesthegeneralsituationofthecompany,butalsoputsforwardthecurrentsituationandproblemsofthebranchcostaccounting,andputsforwardthedesignofaccountingandinformationdisclosureschemefromtheperspectiveofgreenaccountingapplication,hopingtoimprovethecomprehensivenessandauthenticityofaccountinginformationdata,andthenprovideeffectiveinformationdataforthesteadydevelopmentofenterprises.Keywords:GreenAccounting;Accounting;InformationDisclosure;SchemeDesign目录TOC\o"1-3"\h\u摘要 一、引言（一）研究背景工业产业作为我国经济发展的重要支撑，长期以来能够保持持续稳健发展态势。但是我国工业企业发展现阶段仍然以粗放模式发展，这种发展模式伴随着环境问题。随着我国社会发展步伐的不断加快，我国政府越来越重视环境的可持续发展，早在国务院第16次常务会议就通过了《中国21世纪议程》，其中环境可持续发展战略、政策和行动框架被初步构建。2003年《中国21世纪初可持续发展行动纲要》中也提出了有关于环境可持续发展的相关政策要求，这预示着我国经济发展模式必须发生一定调整和改变。在国家日益重视环境保护的大环境下，我国很多企业都开始积极采取一定措施来承担起自身的环保职责，其中绿色会计的应用就是重要方式方法之一。本文对绿色会计及其信息披露进行研究旨在促进我国企业更好应用绿色会计，为企业实现持续稳健发展提供一定保障。研究意义本文对绿色会计及其信息披露进行研究，以鞍钢集团矿业公司大孤山煤矿分公司为点研究对象对其绿色会计核算及其披露进行了方案设计，具有一定的理论与现实意义。现阶段，随着大环境对于绿色会计的重视，其很多企业开始广泛应用绿色会计，理论界和学术界开始重视对此类课题的研究，并逐渐成为了热点课题之一。但是由于绿色会计及其信息披露研究的时间较短，所以理论界和学术界的研究广度和深度毕竟存在着一定的局限性，研究成果相对较少。本文对此方向进行研究希望能够发现一些问题和不足，进而理论界和学术界能够在相关课题的研究之中提供一定的基础信息，具有一定的理论意义。同时，本文研究所选取的鞍钢集团矿业公司大孤山煤矿分公司绿色会计及其信息披露方案进行设计，充分考虑到了该企业会计机制相对来说较为完整，且具有正规化、规范化特点，且符合东北重工业发展过程中污染的大背景，以该企业为切入点进行研究能够以点带面提出一些有效建议，进而起到提升绿色会计应用成效，实现各类资源优化配置，实现风险防控，具有一定的实践意义。研究内容本文以绿色会计及其信息披露进行了深入研究，在阐述了文章的研究背景、研究意义之后明确了研究内容，先是阐述了绿色会计的概念、绿色会计及信息披露发展情况、绿色会计发展的意义以及绿色会计核算与信息披露情况为后文分析奠定坚实基础，之后对我国绿色会计的应用问题及对策进行了讨论，并以鞍钢集团矿业公司大孤山煤矿分公司为例对绿色会计的应用进行有针对性的分析，这一部分不仅介绍了公司概况，而且还提出了该分公司成本核算现状及问题，并从绿色会计应用角度提出了核算及信息披露方案设计。研究背景、意义研究背景、意义国内外研究情况明确研究内容绿色会计及信息披露的含义及意义我国绿色会计的应用问题及对策绿色会计应用案例分析图1-1研究内容研究方法本文在对绿色会计及其信息披露进行研究过程中主要采用了文献研究法和案例分析法相结合的方式进行：第一，文献研究法。主要通过图书馆搜集相关资源信息以及利用互联网开展资料搜集工作，并对这些资料进行总结分析，为研究工作顺利进行奠定基础。第二，案例分析法。为了能够使文章研究更有说服力，本文以鞍钢集团矿业公司大孤山煤矿分公司为切入点对其绿色会计及其信息披露方案进行设计，希望能够以点带面对企业绿色会计的应用及其信息披露提出一些有效依据。文献综述（一）国外研究现状KevinC.Carduff,TimothyJ.Fogarty(2014)对20世纪三分之一的美国钢铁公司会计信息披露情况进行研究过程中发现这些企业所披露的相关信息数据存在着一定的局限性，污染信息披露并不全面；ElenaM（2016）对法国、德国和英国的案例进行了分析，研究其按照国际会计准则执行强制性环境披露的情况，研究结果发现这些发达国家基本上都能够在会计信息中反映环境相关情况，但是在细化程度上还有待进一步完善；J.N.Sheen（2017）基于参与者视角分析案例企业污染与盈利能力之间的关系，发现绿色会计的应用有助于企业持续盈利能力的提升，提出有必要试图通过完善外部条件、培养复合型人才、强化企业环保能力、由点及面逐步推行绿色会计。（二）国内研究现状陈留平，张珊珊（2011）在低碳经济背景下绿色会计的思考中明确了绿色会计应用对企业发展决策制定的重要性；宋子义(2012)在环境会计信息披露研究一书中提出环境会计披露的侧重点以及披露方式；梁怀丹（2014）在绿色会计在我国的发展中指出绿色会计近些年来的发展瓶颈，并提出了几点有针对性的建议；孙彦儒,薛玉玲（2016）现阶段我国很多大型企业对于绿色会计的应用仍然存在着滞后性，需要一定的政策支持对应用范围进行拓宽；汪玮（2019）认为绿色会计应用存在着不规范的情况，这在一定程度上制约了绿色会计的发展；马骁驰（2019）以潍坊制造企业为切入点进行了研究，其认为企业生产环境问题间接影响着企业生产总值，虽然应用绿色会计可以起到一定成效，但是由于绿色会计自身的复杂性和外部制约因素的影响，绿色会计所发挥的作用存在着一定局限性，必须通过多元化措施来克服这些困难，全面推行绿色会计。（三）文献评述通过回顾文献，可以发现现阶段的文献研究主要集中在绿色会计应用问题方面，对于如何更好地应用绿色会计的研究并不多。基于此，本文在指出现阶段我国企业应用绿色会计过程中存在的问题之后，还以鞍钢集团矿业公司大孤山煤矿分公司为例进行了绿色会计及其信息披露方案设计，以期于为企业绿色会计的应用及信息披露水平的提升提供相关的参考，补充现有研究的不足。三、绿色会计及信息披露的相关概念理论（一）绿色会计的概念绿色会计也可以被成为是环境会计，是指对自然环境资源消耗计量的经济活动。绿色会计也是通过货币方式进行计量，所需要进行确认和计量的内容包括企业运营过程中的资源消耗和环境污染状况等，以此为基础来为企业制定可持续发展决策提供有效依据。（二）绿色会计应用及信息披露发展现阶段，绿色会计应用及信息披露发展理论主要包括绿色会计基本假设论、绿色会计独立论、绿色会计要素确定论以及补充财务报表论，具体如2-1所示：表2-1绿色会计理论绿色会计理论具体内容解释基本假设论基于可持续发展、假设会计主体、假设多重计量以及假设环境保护独立论实现与传统会计、管理会计相剥离，实现独立会计要素确定论基于企业实际拥有的自然资源资产、环境污染状况对企业环境成本进行计量补充财务报表论基于传统会计报表加入绿色会计科目，并对会计科目进行细化（三）绿色会计发展的意义在我国可持续发展的背景下，我国政府给予环境问题高度重视，工业企业作为环境问题的重点治理对象，各地区地方政府联合社会组织以及企业等各方机构一直以来都在积极寻求经济与环境协调的可持续发展道路，而绿色会计就是重要渠道之一。随着绿色会计的持续稳健发展，被广大企业所接受，在一定程度上促进了企业经济效益与社会效益目标相结合，在为生态平衡与经济发展处于同等重要的地位提供了一定保障的同时，也推进企业主动承担起自身的环保职责，推进实现人与自然的和谐发展，具有重要的发展意义。（四）绿色会计核算与信息披露情况1.绿色会计核算绿色会计核算是指科学、合理运用一些计量核算方式来对环境会计各要素进行反映。环境会计不同于传统会计仅仅通过货币的手段对经济活动进行计量，由于部分环境会计对象并不是劳动结晶，类似于空气、海洋、绿化这种无所有权的东西，它们没有交换价值和市场价格，需要通过构建非交换、非劳动物品的价值体系进行核算。绿色会计信息披露绿色会计信息披露是指通过报表方式反映企业环境污染和保护情况。绿色会计信息披露主要包括环境政策、环境目标、环境会计要素以及环境管理情况等，现已成为了社会责任报告的一个组成部分，很多企业都开始在其年度社会责任报告中体现，且报告形式也在不断优化和完善。四、我国绿色会计的应用问题及对策（一）我国绿色会计的应用问题由于我国绿色会计应用时间较短，一些问题不断涌现出来，其中很多问题都较为普遍，如果不及时解决会对绿色会计信息质量造成一定影响。根据对相关文献进行调查和总结，现阶段我国企业绿色会计应用问题具体表现在以下几个方面：1.绿色会计核算难度较大虽然对于绿色会计活动有相关理论支持，但是现阶段我国各行业企业发展时间较西方一些发达国家来说较短，虽然近些年来我国政府对于企业绿色会计给予大力，但是在现有的会计准则中并没有对绿色会计核算的相关内容进行明确和细化，仍然局限于定性分析和信息披露上，而缺乏定量的分析方法以及现有的定量方法存在着不科学，指标体系不够规范的情况，这样就会导致绿色会计计量核算难以准确计量企业的环境资产、负债以及成本等各项指标，使得计量和核算工作无章可循，仅仅凭借会计经验开展相关业务，无形当中增加了会计核算难度，不利于核算数量、质量的提升。2.绿色会计法律制度不完善虽然我国相关部门出台了《中华人民共和国环境保护法》、《国家鼓励的资源综合利用认定管理办法》等法律制度，以确保环境目标的落实。但是这些法律制度中主要还是侧重于对于环境和资源的利用、保护等，在管理上存在着缺失并没有就企业绿色会计应用提出系统、全面的法律支撑。在这种情况一些企业避重就轻在绿色会计应用过程中对一些敏感内容进行刻意隐藏，进而导致绿色会计的应用形式大于实质。3.对绿色会计应用的关注度不够现阶段，很多企业虽然在不断加强自身内部控制管理，但是控制管理的侧重点在于经济效益上，对于社会责任这块的认识度不够。绿色会计在一定程度上也是对企业社会责任履行情况的披露，但是一些企业的领导层对于绿色会计应用的关注度不够，认为绿色会计是财务部门的工作，财务部门可以单独完成，并没有考虑到绿色会计应用过程中各个部门之间的相互配合问题，不仅没有适当加大对绿色会计重要性的宣传力度，而且也没有对各个部门提出要求，要求其积极配合财务部门的工作。这样以来导致财务部门无法准确把握企业的环境资产、负债以及成本、效益等方面的信息，不利于信息数据准确性、全面性、真实性的反映。4.绿色会计人才队伍建设存在滞后性很多企业对于绿色会计人员的继续教育培训工作力度不够，不仅没有对其培训绿色会计最新的政策和业务处理办法，而且也没有有针对性的开展实务培训，不利于企业绿色会计发展步伐的加快；第二，很多企业缺乏对绿色会计新鲜血液的注入，虽然一些企业已经采取多元化方式来考察绿色会计人员，但是由于选聘的条件和资格并不完善，所招聘的人员质量并不高，不利于绿色会计工作的顺利推进。（二）我国企业绿色会计的应用优化对策研究完善绿色会计核算和披露机制企业应当基于现有的绿色会计理论对自身绿色会计核算相关规章制度进行明确和细化，在这里就应用到了会计判断。鉴于此，企业会计人员不但要明确绿色会计的合理利用会计判断，而且要学会制定定量计算方式方法，在此可以充分利用德尔菲法和模糊综合评价法构建绿色会计指标评价体系，以便于绿色会计准确计量企业的环境资产、负债以及成本等各项指标，对各类风险进行及时发掘，确保核算和披露工作有章可循，进而提升绿色会计整体质量。完善绿色会计相关法律制度完善的法律法规是确保绿色会计妥善应用的关键。鉴于此，相关部门应当基于现有的法律制度进行完善，从监管角度出发来间接提升企业绿色会计质量。相关部门不仅要对《会计法》进行修订，对企业绿色会计的应用和披露提出明确要求，而且还应当明确问题处罚机制，对企业形成约束，促使企业主动对外披露真实的绿色会计信息。同时，相关部门还应当对社会监督和政府监督机制进行强化，要加大对绿色会计的监管和处理力度，切实提升企业绿色会计应用质量。3.加大对绿色会计应用的关注度企业在绿色会计政策日趋完善的大环境下应当适当将内部控制管理的侧重点向社会责任这块偏移，提升对绿色会计的关注度。企业财务领导层应当积极学习绿色会计的相关理论，充分认识到绿色会计应用的重要性，不仅要适当加大对绿色会计重要性的宣传力度，而且还应当对各个部门提出要求，要求其积极配合财务部门的工作，实现企业绿色会计应用良性循环，进而把握企业的环境资产、负债以及成本、效益等方面的信息，充分发挥绿色会计的职能和作用。4.重视绿色会计人才队伍建设第一，企业应当加大对会计人员的继续教育培训工作力度，不仅进一步优化和完善现有的会计人员知识结构，为其培训绿色会计最新的政策和业务处理办法，而且还可以采取为绿色会计人员提供下实地学习的机会，向一些绿色会计核算和披露工作做的好的企业学习实践经验，促进企业绿色会计发展步伐的加快；第二，企业还应当重视绿色会计人才新鲜血液的注入，在对会计人员招聘指标进行设定时要明确人员的学历、实践经验要求、计算机水平、职称等要求，完善选聘的条件和资格，切实提升人才队伍的综合素质，为绿色会计核算与披露工作顺利开展奠定坚实基础。五、绿色会计的应用案例分析——以大孤山煤矿分公司为例（一）鞍钢集团矿业有限公司大孤山分公司概况鞍钢集团矿业有限公司大孤山分公司是鞍钢大型矿山之一，于1950年1月15日在辽宁省鞍山工商局登记注册成立。经过多年来的发展，该分公司已经逐渐发展成为全国较为典型的深凹露天铁矿，是鞍钢大型矿山之一。该分公司年采矿能力600万吨，采取露天开采方式进行矿产开采，在开采过程中注重规范化管理，不断对发展思路进行创新。随着大环境对于环境保护越来越重视，该分公司开始采取一系列措施来实现环境保护，并在资源综合利用，节能减排、技术创新、土地复垦、社企共建和企业文化等方面一系列较为突出的成绩，现矿区范围内植被繁茂，生态环境良好，绿化率达72.3%。现阶段鞍钢集团矿业有限公司大孤山分公司早已经开始应用绿色会计并已经持续了几年的时间。在应用绿色会计过程中，存在着上文所提出了这几点普遍存在的问题。但是在这些问题中核算和披露问题较为突出。（二）鞍钢集团矿业有限公司绿色会计应用问题研究当前鞍钢集团矿业有限公司大孤山分公司在应用绿色会计过程中所应用的会计准则为1991年能源部颁布的成本管理核算办法。成本核算所采用的制造成本法，以累计加权平均分对铁矿的销售成本进行计算，期间费用直接计入到当期利润表项目中。在这里值得注意的是，该公司在生产过程中发生的如排污费、环境保护支出等成本直接计入期间费用中，并没有计入成本。而制造成本法计算的成本并不包括期间费用，且环境补偿费、搬迁费及罚款等计入了营业外支出。这些都会影响该公司成本核算的准确性、全面性、真实性。同时，该公司铁矿成本包括材料成本、职工薪酬、修理费、安全费、电费、维简费以及地面塌陷补偿费等，具体内容如表5-1所示：表5-1大孤山分公司铁矿成本组成成本分类具体内容材料成本自用铁矿、大型材料、配件、专用工具、木材、支护用品、火工用品、劳保用品、建工材料其他材料和材料成本差异等职工薪酬职工工资、社会保险费、住房公积金、奖金、津贴、补贴以及在职及离职后期间员工及其配偶、子女提供的福利修理费保证企业正常生产和职工人身安全的费用安全费保证企业正常生产和职工人身安全的费用电费属于材料成本，但是由于开采铁矿过程中所需电力资源较多，所以采用单独列示方式列示维简费维持简单再生产的费用地面塌陷补偿费开采过程中造成地面下沉所发生的维护和补偿费用从上文中可以看出这些成本中都会直接或间接地包含企业所发生的绿色成本，且一些绿色成本发生的金额并不占小数，诸如维持简单再生产的费用以及开采过程中造成地面下沉所发生的维护和补偿费用这些情况一旦发生就需要投入一定的财力、人力、物力进行管理和维护，进而使得企业的绿色成本上升。但是上文中已经提到该企业所发生的诸如排污费、环境保护支出等在发生时都计入到了期间费用中，而且固定资产的购入也都直接计入到了成本中，环境补偿费、搬迁费及罚款等计入营业外支出。此外，固体废弃物等所产生的存储成本、处理费用和检测费用等绿色成本都没有得以体现。这在一定程度上说明该企业绿色会计在应用过程中并没有全面、系统地将所发生的成本反映出来，需要在会计确认和计量方面进行优化和完善。（三）鞍钢集团矿业有限公司绿色会计应用及披露核算框架设计上文中已经提出该分公司在绿色成本归集上存在问题进而导致后续核算的不准确性，且披露也仅仅是通过利润表，难以反映出绿色成本情况。本节就该分公司绿色会计应用及披露核算框架进行了设计，具体如下：1.绿色会计应用设计第一，确定归集对象。公司应当对归集对象进行确定，不仅要编制绿色成本原始凭证或原始凭证汇总表，而且还要编制费用分配表或费用汇总分配表，并编制记账凭证，进而根据凭证登记绿色成本明细账，并根据记账凭证登记成本类总账。第二，明确归集方法。公司应当根据各类成本性质采取直接计入的归集方法或者间接分配计入的归集方法相结合的方式进行。对于直接计入当期损益的绿色成本，发生时直接计入“绿色事务管理成本”科目中；对于间接分配归集的，要先计入产品成本，在产品实现对外销售时，在收入确认的同吋确认成本影响当期的损益，计入产品的生产成本中去，具体如表5-2所示。表5-2绿色成本归集方法成本动因是否明确实际费用类别费用划分类别归集方法明确直接费用直接费用直接归集不是很明确原则上属于直接费用原则上属于间接费用间接费用分配归集不明确间接费用上表中对归集方法进行了设计，根据成本动因及实际费用类别分成了三种情况。第一种情况可以对排污超标罚款、绿色设备投资款等成本进行归集；第二种情况是综合判断后对于不同类型的费用按照特定方式进行归集；第三种情况是对于属于间接费用的肯定程度大于或等于就认为这部分绿色成本是属于间接费用的范畴，根据间接计入法来归集。根据成本动因及实际费用类别进行绿色成本归集可以可以更加系统、准确地反映出该公司绿色成本实际情况，提升绿色会计质量。第三，明确核算方法。对于绿色成本可以采用作业成本法，基于“作业-资源-成本”理念，依次按照作业动因和资源动因的顺序将绿色成本分配到相应的绿色成本库中，然后对每个绿色成本库引发成本的特征事项进行分析，选择合适的成本动因，最后根据成本动因比率分析的结果将绿色成本费用分配到对应的产品成本上，提升绿色会计信息的准确性。2.绿色会计信息披露上文提到了该公司绿色会计信息披露并没有实现单独披露，而是通过利润表反映。这样以来绿色成本情况并不能够全面、真实、准确地反映出来，不仅容易忽视部分诸如固体废弃物产生的存储成本、处理费用和检测费用等绿色成本，而且还容易导致部分成本虚增，进而误导公司决策者发展决策的制定。鉴于此，通过询问、调查以及网络信息数据搜集等方式，在对该公司情况进行充分了解和掌握，之后对各类成本情况进行归集对大孤山分公司绿色会计成本明细内容进行了进一步分类，又于其主营业务为露天开采矿产，所以在开采过程中不仅需要节能减排、而且还需要对开采完毕后的环境进行治理和恢复。而这些绿色成本由根据实际情况对应了一系列三级明细科目。对各类成本进行归集，核算后，要编制绿色成本会计报表来对各类成本进行反映，具体科目设计如下：表5-3绿色成本会计报表设计一级科目二级科目三级科目绿色成本节能减排成本折旧费运行成本维护成本技术研发成本利息费材料及备件治理与恢复成本废弃物处理成本环境恢复成本绿色实务管理成本人员经费环保体系检测费用职工培训费捐赠费用绿色报告费用绿化费结论在我国越来越重视环境保护的大环境下，企业有必要积极响应国家政策号召重视自身绿色会计的应用，但是现阶段我国很多企业尤其是一些消耗资源和环境利用和破坏较为严重的企业应当不断优化和完善会计体系，提升绿色会计信息的准确性、真实性、完整性。鉴于此，本文在通过文献调查后总结了我国企业绿色会计应用上存在的问题，并以鞍钢矿业集团大孤山分公司为切入点就此类企业所存在的绿色会计应用重点问题进行了优化方案设计以点带面为我国企业加大绿色会计发展进程提出一定有效信息。参考文献[1]KevinC.Carduff,TimothyJ.Fogarty.Menofsteel:VoluntaryaccountinginformationdisclosureinthefirstthirdofthetwentiethcenturyatU.S.SteelCorporation[J].ResearchinAccountingRegulation,2014,(02):93-104.[2]ElenaM.Barbu,PascalDumontier,NiculaeFeleag?LilianaFeleag?MandatoryEnvironmentalDisclosuresbyCompaniesComplyingwithIASs/IFRSs:TheCasesofFrance,Germany,andtheUK[J].InternationalJournalofAccounting,2014,(02):9-12.[3]J.N.Sheen.Fuzzyfinancialprofitabilityanalysesofdemandsidemanagementalternativesfromparticipantperspective[J].InformationSciences,2014,(9):45-49.[4]陈留平，张珊珊：低碳经济背景下绿色会计的思考[J].商业会计，2011（01）：10-12.[5]宋子义.环境会计信息披露研究第一版[M].中国社会科学出版社，2012：166-168.[6]孙彦儒,薛玉玲.

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致谢本论文的完成是在我的导师黄通斌老师的悉心指导下完成的，在论文撰写的过程中，黄老师认真、负责，不辞劳苦的为我的论文提出很多建议，在我遇到困难的时候，黄老师仔细为我分析，给了许多创作的思路。期间，黄老师一丝