货币资金应收账款

第四章货币资金&应收款项一、货币资金(cash)1、货币资金核算内容2024/7/1922、现金（狭义概念：即库存现金cashinhand；广义现金指货币资金）现金收付范围：对个人的支出，如劳动报酬、奖励、退休金、补助金等；收购农副产品；银行规定结算起点以下的零星支出企业现金管理内容：（1）规定使用现金收付的范围；（2）根据业务需要核定库存现金限额；（3）不得“坐支”现金，即不得以收抵支，而应将现金收入和现金支出业务分开入账；（4）钱账分离，即现金出纳和会计记账相分离；（5）严格现金收支程序，经常核对现金与账簿记录，做到账款相符。

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3现金的内部控制现金收入的内部控制现金收入的职能分工控制:业务员与出纳职责范围区分现金收据、发票的数量和编号的专人控制现金收入的账务控制现金的数量控制

现金付出的内部控制严格按照财务制度规定的现金支出范围支付现金，其余付款均应由支票支付。付款凭证在付款后，应由出纳员加盖“现金付讫”章，由专人保管出纳员根据付款凭证登记现金日记账

2024/7/194库存现金的内部控制：日清月结，账实相符；核定库存限额控制库存现金；对库存现金进行定期或不定期检查或突击检查现金收付的会计核算：会计分录(必须取得或填制原始凭证）备用金制度：定额与非定额（相当于向单位借款）例：某企业会计部门为管理部门建立了5,000元的备用金，会计部门支出现金时，会计分录如下：借：其他应收款－备用金 5,000

贷：库存现金 5,000管理部门使用现金以后，在规定时间向财务部门报销零星费用3,500元，同时，补足差额。分录如下：借：管理费用 3,500

贷：库存现金 3,5002024/7/1953、银行存款(cashinbank)银行结算方式银行存款的账务处理：收入、付出2024/7/196银行结算方式涉及的会计科目银行汇票其他货币资金——银行汇票存款银行本票其他货币资金——银行本票存款商业汇票应收票据/应付票据支票银行存款汇兑银行存款委托收款银行存款托收承付银行存款信用卡其他货币资金——信用卡存款信用证其他货币资金——信用证存款银行存款余额调节表——未达账项月末核对：企业银行存款日记账余额vs银行对账单余额不一致的原因有两个：一是未达账项，二是企业和银行任何一方发生的记账错误未达账项是指企业或银行的一方收到凭证已经入账，另一方尚未收到凭证而未能入账的款项。产生未达账项有以下四种原因：（1）企业已经收款入账，银行尚未入账的收款款项；（2）企业已经付款入账，银行尚未入账的付款款项；（3）银行已经收款入账，企业尚未入账的收款款项；（4）银行已经付款入账，企业尚未入账的付款款项。银行余额调节表的格式与编制方法（两种）2024/7/197方法一：将双方账面余额调节到正确余额2024/7/198企业银行存款余额加：银行已经收款入账，企业尚未入账的收款款项减：银行已经付款入账，企业尚未入账的付款款项加/减：记账错误调节后正确余额银行对账单余额加：企业已经收款入账，银行尚未入账的收款款项减：企业已经付款入账，银行尚未入账的付款款项加/减：记账错误调节后正确余额方法二：2024/7/199企业银行存款余额加：银行已经收款入账，企业尚未入账的收款款项减：银行已经付款入账，企业尚未入账的付款款项减：企业已经收款入账，银行尚未入账的收款款项加：企业已经付款入账，银行尚未入账的付款款项加/减：记账错误银行对账单余额注意：我国现行规定：月末不以银行存款余额调节表为原始凭证调整银行存款的账面记录。例：

假定20×1年7月31日，华丰公司银行存款账面余额为52,373元，银行对账单余额为57,080元。经过逐项核对，双方不符的原因如下：（1）华丰公司收到蓝天公司货款为7,000元的转账支票一张，委托银行办理托收，并根据银行送回的收款通知联入账，但银行因手续尚未办妥，尚未入账。（2）华丰公司7月18日向银行托收的兴业公司货款8,800元，银行已经收款入账，但华丰公司因未收到银行的收款通知而尚未入账。（3）华丰公司7月30日开出#50的支票580元，并已入账，但持票人未到银行取款，银行未入账。（4）银行从华丰公司存款中扣除结算的利息费用3,000元，但是华丰公司没有收到有关凭证而未入账。（5）华丰公司本月支付水电费1,258元误记为1,285元。（6）银行将伟力公司存入支票5,300元误记入华丰公司账户。

2024/7/19102024/7/1911项目金额项目金额企业银行存款余额52,373银行对账单余额57,080加：企业未入账的兴业公司货款8,800加：银行未入账的蓝天公司货款7,000企业多记水电费27减：银行尚未兑现的＃50支票580减：银行已扣款的利息费用3,000银行误记伟力公司存款5,300调节后余额58,200调节后余额58,2004、其他货币资金会计科目：其他货币资金——外埠存款其他货币资金——银行汇票存款其他货币资金——银行本票存款其他货币资金——信用卡其他货币资金——信用证保证金存款其他货币资金——存出投资款借：其他货币资金——***

贷：银行存款2024/7/19122024/7/1913烟台万华（600309）2010年“货币资金”附注披露二、应收款项应收账款应收票据预付账款其他应收款2024/7/19141、应收账款(accountsreceivable)定义：企业由于采用赊销方式销售商品或者提供劳务而享有的向顾客收取款项的权利。通常包括发票金额和代垫运杂费。不同销售方式下的计价与账务处理商业折扣：按折扣后价格入账。现金折扣：与应收账款有关，两种方法处理：总价法：入账时按总价，若客户享受现金折扣，则作为销售折扣冲减应收账款，或作为财务费用。净价法：入账时按现金折扣后净价，若客户放弃享受折扣，则冲减财务费用。销售退回与折让一般直接冲减退回当期的“主营业务收入”和“主营业务成本”2024/7/1915例丰华公司销售商品一批给东枫公司，售价为80,000元，成本为71,000元，现金折扣条件为2/10、N/30，折扣期内收到应收账款总额的一半，其余款项在折扣期后收到。

总价法：销售发生时：借：应收账款－东枫公司 80,000

贷：主营业务收入 80,000在10天内收到一半货款时：借：银行存款 39,200

财务费用800

贷：应收账款－东枫公司 40,000折扣期后收到另一半货款时：借：银行存款 40,000贷：应收账款－东枫公司 40,000

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16坏账(baddebt)坏账的确认条件：债务人死亡、破产、在较长期间内未履行偿债义务坏账的会计处理直接转销法：发生坏账时，直接计入“资产减值损失”备抵法：计提坏账准备，计提方法有三种：销货百分比法：估计坏账损失额=本期赊销净额×估计坏账百分比例华丰公司20×1年全年销售业务中的赊销金额为2,000,000元，估计坏账百分比为4‰，则：本年度估计坏账损失=2,000,000×4‰=8,000（元）借：资产减值损失

8,000

贷：坏账准备 8,000假定该企业下一年度发生坏账5,000元，则会计分录为：借：坏账准备 5,000

贷：应收账款 5,0002024/7/1917应收账款余额百分比法例：丰华公司20×1年年末应收账款余额为269,000元，按3‰计提坏账，则：估计坏账准备=269,000×3‰=807（元）如果丰华公司坏账准备的调整前借方余额为300元，则本期实际计提的金额为1,107元（807+300）。会计分录为：借：资产减值损失

1,107

贷：坏账准备 1,107如果20×2年决定冲销应收账款1,000元，应作如下会计分录：借：坏账准备

1,000

贷：应收账款 1,000假设20×2年年末应收账款余额为300,000元，计算的坏账准备为900元。则20×2年度实际计提的坏账准备为1,093元。借：资产减值损失 1,093

贷：坏账准备 1,0932024/7/19182024/7/1919坏账准备期初余额：A已核销坏账收回：B本期核销坏账：C期末余额：D期末应计提坏账数：x因为：A+B+x-C=D，所以：x=D-(A+B)-C，若x小于0，则属于反计提！如果已冲销的坏账又收回时，其会计分录为：借：应收账款 1,000

贷：坏账准备 1,000借：银行存款 1,000

贷：应收账款 1,000账龄分析法直接法与备抵法的比较：权责发生制、配比原则、谨慎原则？2024/7/1920坏账准备计提的会计政策企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。企业应当制定计提坏账准备的政策，明确计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例。坏账准备计提方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。在确定坏账准备的计提比例时，企业应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计。计提范围：应收款项均应计提，包括应收账款、确定不能收回或收回的可能性不大的应收票据、其他应收款和预付账款。对于单项金额重大的应收款项可以单独计提坏账准备；对于不同类型的应收账款可以采取不同的坏账准备计提方法。2024/7/1921坏账核销的条件：债务人死亡，以其遗产清偿后仍无法收回；债务人破产，以其破产财产清偿后仍无法收回；债务人较长时期未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回可能性很小。

下列各种情况不能全额计提坏账准备：(1)当年发生的应收款项；(2)计划对应收款项进行重组；(3)与关联方发生的应收款项；(4)其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。2024/7/19222024/7/19232010年烟台万华应收款项坏账准备的计提政策（仅供了解）：2024/7/19242024/7/19252、应收票据(notereceivable)定义：企业收到的尚未兑现的商业汇票，是企业拥有的将来向付款人收回款项的一种权利。商业汇票可以背书转让，可以贴现，具有流通性。企业应设置“应收票据登记簿”，记录每一笔应收票据的详细资料，包括票据的种类、编号、出票日期、票据金额、交易合同和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称。坏账准备：企业持有的应收票据不必计提坏账准备，待到期未能收回的应收票据转入应收账款后，再按规定计提坏账准备。但是，如有确凿证据表明企业所持有的未到期应收票据不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。

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26应收票据的账务处理带息票据：按面值入账，到期计算利息并计入财务费用科目（例10，P１24）收到商业汇票：借：应收票据 贷：主营业务收入等到期兑现：借：银行存款 贷：应收票据 财务费用——利息收入 不带息票据：按面值或者变现值入账，但是，为了方便记账，一般按面值入帐若商业承兑汇票期末被拒付，应立即转为“应收账款”。2024/7/1927遭拒付：借：应收账款贷：应收票据财务费用—利息收入应收票据的贴现应收票据贴现是指企业以未到期应收票据向银行融通资金，银行按票据的应收金额扣除一定期间的贴现利息后，将余额付给企业的筹资行为。背书转让与应收票据贴现无追索权贴现，贴现时注销应收票据有追索权贴现，可以通过设置“应收票据贴现”账户处理，或者注销应收票据账户但是采用旁注的方式在资产负债表中反映票据的贴现贴现息与贴现所得的计算贴现息=票据到期值╳年贴现率╳贴现期贴现所得=票据到期值–贴现息不带息票据的贴现：到期值=票据面值带息票据的贴现：到期值=面值╳（1+年利率╳票据期限）2024/7/1928例：蓝天公司于4月15日将利率为6%、面值为10,000元的半年期票据，在持有4个月后向银行申请贴现，贴现率为8%。贴现计算如下：（1）贴现时，蓝天公司作会计分录如下：借：银行存款 10,163贷：财务费用 163

应收票据 10,000（2）票据到期时，如果付款单位已经付款，可不作处理。如果付款单位付不出款项，则蓝天公司应根据银行的扣款通知，编制如下会计分录：借：应收账款 10,300

贷：银行存款 10,3002024/7/19293、预付账款(paymentsinadvance)定义：企业在采购材料、商品或者接受劳务过程中，按照合同的规定预付给供应单位或者提供劳务单位的款项。预付账款的账务处理：预付、购进物资2024/7/1930例：10月1日甲公司向乙公司采购A商品，预付货款5万元。借：库存商品10

应交税费—应交增值税（进项税额）1.7

贷：预付账款——乙公司11.7借：预付账款——乙公司5

贷：银行存款