在建工程审计

在建工程审计在建工程审计概述在建工程，是指尚未交付使用的固定资产建筑工程和安装工程，涉及自营工程、出包工程、设备安装工程。在建工程审计要点是：审查工程竣工结转工程实际成本的情况。审查确认工程报废和毁损、试运转业务、工程借款费用核算和缴纳固定资产投资方向调节税的合法性，查明乱挤或记错工程成本及相关帐户的情况，审查确证工程成本结转和借款费用资本化的截止日的对的性。在建工程的\o"审计知识"审计目的

在建工程的\o"审计知识"审计目的一般涉及：拟定资产负债表中记录的在建工程是否存在；拟定所有应记录的在建工程是否均已记录；拟定记录的在建工程是否由审计单位拥有或控制；拟定在建工程是否以恰当的金额涉及在资产负债表中，与之相关的计价调整已恰当记录；拟定在建工程是否已按照公司会计准则的规定在\o"财务会计"财务报告中作出恰当列报。在建工程审计的重要内容在建工程是否真实存在，并为公司所实际拥有；增减变动的记录是否完整，核算内容是否对的、合规，有无挤占或漏记在建工程成本的行为；已竣工程否及时办理交付使用手续，竣工决算是否对的；竣工决算的编制依据重要有：经批准的可行性研究报告及其投资估算书；经批准的初步设计或扩大初步设计及其概算书或修正概算书；经批准的施工图设计及其施工图预算书；设计交底或图纸会审会议纪要；招投标的标底、承包协议、工程结算资料；施工记录或施工签证单及其他施工发生的费用记录；竣工图及各种竣工验收资料；历年基建资料、财务决算及批复文献；设备、材料等调价文献和调价记录；有关财务核算制度、办法和其他有关资料、文献等。在建工程年末余额是否对的，在会计报表上反映是否恰当。在建工程审计的程序在建工程审计的目的重要是拟定在建工程是否存在、所有权的当属、本年度增减变化的记录完整、减值准备计提方法，以及会计报表披露是否恰当等。审计实务中，一般重要执行以下审计程序：获取或编制在建工程明细表，复核加计对的，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。检查本期在建工程增长、减少数。了解在建工程相关预算、结算、决算资料，在建工程核算政策、相关工程协议、协议等法律文献；检查在建工程交付使用、竣工、竣工情况及工程进度等。检查在建工程期末余额的构成内容，并实地观测工程现场，拟定在建工程是否存在。查询工程项目投保、抵押情况。拟定在建工程在资产负债表上的披露是否恰当。在建工程——账面余额的实质性程序

1．获取或编制在建工程明细表，复核加计是否对的。并与总账数和明细账合计数核对相符，结合减值准备科目与报表数核对是否相符。

应当注意，在建工程报表数反映公司期末各项未竣工程的实际支出，涉及交付安装的设备价值，未完建筑安装工程已经耗用的材料、工资和费用支出、预付出包工程的价款、已经建筑安装完毕但尚未交付使用的工程等的可收回金额，应根据在建工程科目的期末余额减去在建工程减值准备科目的期末余额后的金额填列。因此，其报表数应同在建工程总账数和明细账合计数分别减去相应的在建工程减值准备总账数和明细账合计数后的余额核对相符。

2．实行分析程序。基于对被\o"审计知识"审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，并考虑有关数据间关系的影响，建立有关数据的盼望值：

(1)依据借款和工程建设情况计算借款费用资本化金额，并与被\o"审计知识"审计单位实际的借款费用资本化情况进行比较；

(2)拟定可接受的差异额；

(3)将实际情况与盼望值相比较，辨认需要进一步调查的差异；

(4)假如其差额超过可接受的差异额，调查并获取充足的解释和恰当的佐证\o"审计知识"审计证据（如检查相关的凭证）；

(5)评估分析程序的测试结果。

3．检查本期在建工程的增长数：

(1)询问管理层当年在建工程的增长情况，并与获取或编制的在建工程的明细表进行核对。对于重大建设项目，取得有关工程项目的立项批文、预算总额和建设批准文献，以及施工承包协议、现场监理施工进度报告等业务资料。

(2)查阅\o"公司产业"公司资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本年度增长的在建工程是否所有得到记录；

(3)对于支付的工程款，应抽查其是否按照协议、协议、工程进度或监理进度报告分期支付，付款授权批准手续是否齐备，会计解决是否对的；取得监理报告等资料检查估计的发包进度是否合理。

(4)对于领用的工程物资，抽查工程物资的领用是否有审批手续，会计解决是否对的。

(5)对于应承担的职工薪酬，结合应付职工薪酬的\o"审计知识"审计，检查应计入在建工程的职工薪酬范围、计量和会计解决是否对的。

(6)对于借款费用资本化。应结合长短期借款、应付债券或长期应付款的\o"审计知识"审计，检查借款费用(借款利息、折溢价摊销、汇兑差额、辅助费用)资本化的起讫日的界定是否合规，计算方法是否对的，资本化金额是否合理，会计解决是否对的。

(7)检查工程管理赞、征地费、可行性研究赞、临时设施费、公证费、监理费及应承担的税费等资本化的金额是否合理、真实和完整，会计解决是否对的。

4．检查本期在建工程的减少数：

(1)了解在建工程结转固定资产的\o"政策法规"政策，并结合固定资产\o"审计知识"审计。检查在建工程结转是否对的，是否存在将已经达成预计可使用状态的固定资产挂列在建工程，少计折旧的情况。

(2)检查已竣工程项目的竣工决算报告、验收交接单等相关凭证以及其他转出数的原始凭证，检查会计解决是否对的。

(3)取得因自然灾害等因素导致的单项工程或单位工程报废或毁损的相关资料，检查其会计解决是否对的。

5．检查在建工程进行负荷联合试车生产时发生的费用及试车生产形成的产品或副产品，在对外销售或转为库存时的会计解决是否对的。

6．实行在建工程实地检查程序（所有或部分）。

(1)拟定在建工程是否存在。

(2)观测工程项目的实际竣工限度。

(3)检查是否存在已达成预计可使用状态，但未办理竣工决算手续、未及时进行会计解决的项目。

7．查询在建工程项目保险情况，复核保险范围和金额是否足够。

8．假如被\o"审计知识"审计单位为上市\o"公司产业"公司。应将与募集资金相关在建工程的增减变动情况与披鳐的募集资金使用情况进行核对。

9．检查是否有长期挂账的在建工程；如有，了解因素，并关注是否也许发生损失，检查减值准备计提是否对的。

10．检查有无与关联方的工程建造或代开发业务是否经适当授权，交易价格是否公允。

11．结合长、短期借款等项目，了解在建工程是否存在抵押、担保情况。如有，应取证记录，并提请被\o"审计知识"审计单位作必要披露。

12．检查在建工程协议，拟定是否存在与资本性支出有关的\o"财务会计"财务承诺。

13．拟定在建工程的列报是否恰当。

假如被\o"审计知识"审计单位是上市\o"公司产业"公司，其\o"财务会计"财务报表附注中通常应分项列示在建工程的名称、预算数、期初余额、本期增长额、本期转入固定资产额、其他减少数、期末余额、资金来源、工程投入占预算的比例；分项列示期初余额、本期增长额、本期转入固定资产、其他减少数和期末余额中所包含的借款费用资本化金额。其中，工程项目资金来源应区分募股资金、金融机构贷款和其他来源等，用于拟定利息资本化金额的资本化率应单独披露。

(六)在建工程——减值准备的实质性程序

1．获取或编制在建工程减值准备明细表，复核加计是否对的，与总账数和明细账合计数核对是否相符。

2．检查在建工程减值准备计提和转销的批准程序，取得\o"会计书籍"书面报告等证明文献。

3．检查被\o"审计知识"审计单位计提在建工程减值准备的依据是否充足及会计解决是否对的。

4．检查已计提减值准备的在建工程，关注其项目的进展及可行性，考虑是否需要提出\o"审计知识"审计调整建议。

5．检查被\o"审计知识"审计单位处冠在建工程时，原计提的减值准备是否同时结转，会计解决是否对的。

6．检查是否存在转回在建工程减值准备的情况。按照公司会计准则规定。在建工程减值损失一经确认，在以后会计期问不得转回。

7．拟定在建工程减值准备的披露是否恰当。

假如公司计提了在建工程减值准备，根据《公司会计准则第8号——资产减值》的规定，公司应当在\o"财务会计"财务报表附注中披露：(1)当期确认的在建工程减值损失金额。(2)公司提取的在建工程减值准备累计金额。假如发生重大在建工程减值损失的，还应当说明导致重大在建丁程减值损失的因素以及当期确认的重大在建工程减值损失的金额。

假如被\o"审计知识"审计单位为上市\o"公司产业"公司，通常还应分项列示在建工程减值准备金额、增减变动情况以及计提的因素。(七)审计过程中应注意的问题应重视工程实地观测审计程序。实地观测是在建工程审计中不可替代的重要审计程序,需要审计人员认真执行。实地观测最佳由公司中的工程项目人员陪同(不能仅由财务人员陪同),并将现场观测及工程人员所介绍情况与财务资料核对。现场观测应注意以下几方面:(1)检查各项在建工程是否存在,各项工程实物中是否涉及财务资料中相应的建筑物,土地和机器设备等;(2)检查是否存在已达成预定可使用状态或实际已投入使用,但是未及时进行会计解决的项目;(3)观测工程项目的实际竣工限度,在建工程附注中竣工限度描述不能完全依赖公司提供资料,需与现场观测情况对照证明;(4)检查是否有长期停工的在建工程项目,关注是否有减值情况。二,应关注在建工程是否及时转入固定资产并计提折旧。《公司会计制度》规定在建工程达成预定可使用状态应暂估入账并计提折旧.事实上公司未严格按规定及时转入固定资产的现象较为普遍,审计人员可通过以下方面进行检查:(1)检查在建工程各项目明细账,是否有项目在最近数月未有大额支出,对无大额变动的项目应特别关注并作进一步调查是否已竣工.(2)重视实地观测.检查时一方面通过观测,另一方面可向:[程人员及生产工人询问工程是否已竣工,何时投入生产,取得第一手资料.(3)检查"销售收入","生产成本","产成品"等科目,注意是否有与在建工程有关的情况.如新产品工程项目,若是上述科目中发现有生产销售该新产品的记录,则表现该工程已投入使用;若是改扩建工程,如上述科目中发现该产品产销量大幅增长的情况,则需进一步调查是否由扩建工程已竣工投入生产引起.(4)对于分期投入使用的工程项目,需关注公司是否及时将已投入使用部分暂估转入固定资产.三,应关注在建工程试生产过程及会计解决.《公司会计制度》规定.工程达成预定可使用状态前因进行试运转所发生的净支出,计人工程成本.审计时需注意以下几点:(1)应核算该工程是否需要通过试生产过程,检查是否名义为试生产,实际已进入正常生产的情况,可通过查阅相关技术资料及询问工程技术人员的方法来拟定.(2)试生产期不宜过长,若超过3个月日计则有必要审查其因素,防止公司借试生产名义将前期亏损转入在建工程.(3)检查公司是否将试生产期发生的净支出转入在建工程.四,应关注在建工程项目的分类归集.审计中对于在建工程的项目分类归集是否对的也要加以关注,特别是上市公司审计中,因其与募集资金使用情况披露有关.有些上市公司为募集资金投资项目能完毕预定进度,将一些与该项目无关的工程金额并人该项目反映.为对的反映在建工程项目归集,审计时应注意以下方面:(1)将在建工程明细表中的项目与明细账中项目核对,审查是否存在差异或合并现象.有些公司在明细账核算时按项目真实情况反映,而在提供应审计人员的明细表中则对项目进行归并调整.(2)实地观测中对那些合并项目要特别关注,检查其是否存在分散各地无实质关系的情况,并注意向现场工程人员询问相关情况.(3)取得项目(特别是募集资金项目)的立项批文,可研报告,设计及预算书等,将项目财务支出以及现场观测情况与上述文献中的内容核对.五,工程支出内容审计中的几个关注点.(1)在工程管理费或待摊投资审计中,应注意是否有生产经营费用计人,如将生产人员工资作为工程人员工资计人工程成本等.(2)注意土建工程支出与土地开发费支出的划分,因土地使用权与房屋建筑物的折旧年限存在较大差异.如关注是否有将土建基础工程中的挖土费,打桩费等错列入土地开发费的情况.(3)关注与