【新零售企业审计模式探究：以D公司为例8800字（论文）】

PAGE6PAGE7新零售企业审计模式研究—以D公司为例TOC\o"1-2"\h\z\u一、引言 1二、移动互联网时代新零售企业商业模式 2（一）新零售企业商业模式现状 2（二）新零售企业审计模式的选择 2三、数据式审计模式在新零售企业中的应用——以DT公司为例 3（一）新零售企业数据式审计模式概述 3（二）新零售企业数据式审计模式的审计内容 3（三）新零售企业数据式审计模式的关键审计技术 6四、结语 6参考文献 7摘要：在移动互联网时代，随着互联网技术的发展，新零售企业的商业模式正在发生变化，这意味着注册会计师在对这类新型零售企业进行审计时，将面临与一般企业截然不同的审计风险和外部环境。因此审计模式需进行相应的创新，这样才能适应时代发展并提升审计质量。本文以新零售企业DT公司为代表，在移动互联网时代下，其更适合采用数据式审计模式，在审计过程中以原始销售数据、商业模式、信息系统及交易循环等作为重点审计内容，采用实地调查、信息技术、数据分析等关键审计技术，实现对新零售企业财务信息的鉴证。关键词：移动互联网新零售审计模式一、引言随着互联网技术的发展和个人便携式网络终端的普及，互联网技术已成为人类生活必不可少的一部分。我国互联网用户进入存量时代，诸多企业商业的模式发生了巨大变化，为了继续保持自身的增长势头，其将目光重新聚焦向了实体经济。传统零售业的经营模式也同样发生了巨大的变化，零售行业的重点发展方向已成为“线上+线下”。曾经实体零售在商业流通领域起到了重要的作用，承载了商流、物流以及资金流。而随着互联网时代的到来，大数据、物联网、人工智能飞速发展，实体零售行业的经营业态也在不断进行变化和创新，形成了以信息技术为特征的新零售行业。新零售行业不但是商流、物流、资金流的载体，更是信息流的重要通道。传统零售商业模式的创新与重建是现代科技发展对商业模式演进的必然要求，随着商业模式的转变和信息技术在零售业的应用，零售企业的财务管理活动也随之发生了变化。目前，我国一些企业已经开始了财务管理活动的创新，信息技术被用来精准、集中地管理财务活动，实现了企业财务信息的共享和及时流通。在移动互联网时代，商业企业及时进行了财务管理方式的变革以应对商业模式的变化，但相对而言，审计模式的变革就稍显落后。新兴的零售业也意味着更大的不确定性，这将导致注册会计师面临的审计风险进一步加大。这就需要会计师事务所为这类企业制定更加完善的审计风险管理措施。DT公司创立后仅用了20个月就成功上市。DT公司宣称以线上线下相结合的方式，构建了以互联网技术为依托的新零售模式。在移动互联网时代，类似DT公司采用信息技术进行零售的企业，其商业模式的变化必然带来了财务管理活动的变化。针对类似企业的审计模式又将如何创新，相应的审计程序和方法又将有哪些改变？对这些问题的回答，有助于注册会计师在移动互联网时代采用更为恰当的审计模式，提升自身审计能力，降低商业企业财务舞弊的风险，保障我国资本市场的健康发展。二、移动互联网时代新零售企业商业模式（一）新零售企业商业模式现状1．新零售企业当前的商业模式商业模式是企业所提供的商品和服务以及其运用模式的总和，引导了企业组织战略和经营方式。传统零售企业的主要经营模式是“商品-市场-人”，即零售企业首先购买商品，然后展示各种产品供消费者体验和购买。传统零售企业的经营者获取消费者的信息反馈通常在购买行为发生以后，根据消费者的购买结果判断下一次的购货偏好。在移动互联网时代，零售商业企业改变了“货-场-人”的商业模式，采用了“人-货-场”的新型商业模式，消费者在网上下单后，零售商配送商品，委托线下物流配送给消费者，或者允许消费者从线下门店提货，实现了线上线下供应链一体化。同时，零售企业可以根据消费者的购买习惯和偏好，利用大数据、云计算等信息技术进行促销，提高消费者再次购买的概率，获取消费者信息反馈的环节可以是在消费者行为发生之前或之后。2．新零售企业维持商业模式的关键在移动互联网时代，新零售企业商业模式的重心是“人”，把消费者的需求放置于首位。一般而言，传统零售企业所能够获取的客流量的上限是所在地附近的消费者，企业商业模式的关键是地理位置。但是对于新零售企业来说，借助互联网，可以获得的客户流量上限被无限扩大，因此获得客户流量是维持新型零售企业商业模式的关键。当前新零售企业获取客户流量的方式已经逐步从天猫、淘宝等购物平台逐步衍生到抖音等社交平台，流量竞争更为激烈。在流量竞争的过程中，维持新零售企业商业模式的另一个关键是保证用户的粘性。传统零售企业顾客主要来自门店所在地的消费者，出于便捷性、消费习惯等因素的影响，消费者的消费粘性较大。然而，新零售企业采用线上线下结合的供应链模式，消费者粘性相对较弱。如果产品缺少特性，消费者就会很快被其他零售企业所吸引。综上所述，新零售企业维持商业模式的关键是吸引流量和保障消费者粘性。（二）新零售企业审计模式的选择1．新零售企业审计活动的重点从上文分析可知，获取和保持客户流量是新零售企业维持商业模式的关键，而这也是新零售企业财务造假的高风险环节。目前，我国新零售企业层出不穷，市场竞争异常激烈，各个零售企业在成立初期，需要不断推出补贴、降价等活动以换取市场份额，并在一段时间内保持负债经营，因此，在经营过程中，通常需要进行各种融资活动，以维持大量的现金支出。新零售企业拥有大量的客流量和较高的客户粘性，可以很容易地将客流量转化为利润，具有良好的发展前景，因此也就能获得更多资金支持。2．新零售企业数据式审计模式与风险导向式审计模式的比较在移动互联网时代，面对数据信息的急剧扩大，数据式审计模式开始出现。数据式审计模式是以信息系统内部控制和电子数据为基础，强调内部控制的有效性和电子数据的真实性。数据式审计模式与当前主流的风险导向审计模式存在诸多差异，根据新零售企业现行的商业模式和数据审计模式的审计流程，本文提出了风险导向审计模式与新零售企业采用的数据审计模式的区别。通过以上分析可见，数据式审计模式更侧重于对原始数据和信息系统内部控制有效性的验证，因此在互联网时代，数据式审计模式也更适合于新零售企业当前的商业模式。新零售企业采用线上线下方式运营，消费数据量巨大且主要针对个人消费者，需要建立起完善的内部信息系统保证企业正常运营。因此对于新零售企业而言，采用数据式审计模式更为恰当。三、数据式审计模式在新零售企业中的应用——以DT公司为例（一）新零售企业数据式审计模式概述1．数据式审计模式定义审计模式，又被称为审计证据的取证模式。审计证据是注册会计师发表审计意见的基础，审计模式则是注册会计师审计工作的逻辑起点，审计模式决定了注册会计师的工作方式和思维逻辑。随着市场经济的发展和商业模式的变化，审计模式经过漫长的发展，主要经历了四个阶段，即账项基础审计、制度基础审计、风险基础审计和风险导向审计，目前风险导向审计仍然是审计模式的主流。数据式审计模式是以原始数据为切入点，以信息系统内部控制测试为基础，对所采集的数据进行整理、分析、转换和验证来实现审计目标的审计方式。2．数据式审计模式特征首先，在数据审计模式下，审计人员获取的审计证据更多地集中在原始数据上，而不是财务数据。通过挖掘海量的原始数据信息，审计人员可以获得更多的真实信息。其次，数据式审计模式中，审计范围和审计内容扩大了。由于审计证据的重点为原始数据，因此注册会计师的审计范围和内容不再局限于各类报表和账册，而是扩大到所有可用的信息，如业务数据、第三方数据。然后，数据分析已成为审计的关键技术，数据审计模式对审计人员的数据分析能力提出了更高的要求。面对海量的数据和信息，如何进行数据分析，验证企业经营状况的真实性以及财务信息与企业经营状况的匹配程度，成为注册会计师开展鉴证活动的关键。最后，在数据式审计模式下，审计人员的信息技术应用水平必须得到提高。在信息时代，审计人员执行鉴证活动必须提升自身的信息技术应用能力，以便采用更为先进、适用的方式获取审计证据。（二）新零售企业数据式审计模式的审计内容审计内容是审计实施中的具体事项，是对审计实务中“审什么”问题的回应。确定新零售企业数据式审计模式中的审计内容，要充分考虑到新零售企业当前的商业模式是否可以持续，以及根据商业模式确定其可能发生财务舞弊的环节，并在审计实务中给与重点关注。持续经营是会计核算的前提，也是年报审计的前提，因此审计人员应当首先对新零售企业商业模式的可持续性进行鉴证。结合新零售企业的商业模式可知，当前新零售企业在原始销售数据和信息系统方面财务舞弊的可能性较高，为了配合其销售数据的造假，新零售企业在采购、进货、库存等方面也会进行相应的造假。因此，新零售企业数据审计的主要内容有：商业模式的审计、原始销售数据的审计、信息系统的审计、关联交易周期审计和财务报表的审计。1.商业模式的审计对新零售企业的商业模式进行审计的目的是验证商业模式是否可持续。华大公司针对DT公司展开调查的原因就是怀疑DT公司商业模式的可持续性。在华大公司公布其做空报告前，DT公司凭借其互联网新零售的企业定位以及极快的门店扩张、上市速度，一度被认为是中国优秀企业以及新型商业模式的代表。而华大公司则对DT公司以大量补贴吸引客户的商业模式表示怀疑，并进而进行了大量实地调查，发现其调查结果与DT公司财务报表数据严重不符，因此认定DT公司存在财务舞弊。新零售企业应用数据式审计模式过程中如何对商业模式的可持续性进行审计，本文认为可以从两方面着手，即分析该企业如何吸引客户及保持客户黏性，以及该方式是否得以持续。本文以DT公司为例，对新零售企业商业模式可持续性的审计方式进行说明。第一，分析新零售企业吸引客户及保持黏性的方法。DT公司诞生之前，很多连锁门店已经占据中国大部分市场，DT公司率先采用全互联网式销售方式，构建了数据驱动的新零售道路。消费者通过DT公司线上APP、微信小程序等线上方式进行点单，再到线下门店自取，压缩了消费者的等待时间。作为新兴品牌，DT公司主要采用了新客免单、邀请送礼方式吸引客户流量，以打折券以及现金补贴等方式吸引客户重复购买，保持客户黏性，并以“互联网新零售”、“领先的互联网技术”、“创新的商业模式”等为宣传要点，快速树立品牌形象，吸引更多消费者。DT公司吸引客户流量的方式是以大量现金支出为基础的，的确在短时间内以方式获取了大量客户流量，并树立起互联网新零售的品牌形象。DT公司在中国市场的快速崛起，其商业模式引发了资本市场中众多消费者和投资者的探讨，其中虽有质疑之声，但更多的是对其互联网新零售商业模式的追捧。然而DT公司以低价吸引客户和培养客户消费习惯的商业模式并未带来实际的盈利，DT公司的亏损金额持续提升。第二，分析新零售企业商业模式的可持续性。DT公司大规模的烧钱行为并非个例，很多采用互联网技术的企业在成立初期都是依靠大量用户补贴吸引客户流量，因此DT公司的补贴行为在最初并没有引起资本市场的异议。但DT公司吸引客户流量及保持客户黏性的方式并不可持续，这导致了DT公司商业模式的失败。DT公司以补贴形式吸引的客户其价格敏感度较高，一旦DT公司的补贴减少，其消费行为也很难维持。因此，DT公司仅凭免费、低价难以保证客户黏性，其商业模式的可持续性就比较困难。综上分析可见，针对以DT公司为代表的新零售企业，注册会计师在采用数据式审计模式时，首先应当对其商业模式进行分析，不仅有助于注册会计师判断其持续经营的可能性以及财务舞弊的可能性，同时也为注册会计师执行进一步审计程序、获取何种数据提供了思路。2．原始销售数据的审计在风险导向审计模式中，注册会计师通常不会质疑企业整体的运营模式，而是将重心放在运营过程中的高风险环节，如营业收入、应收账款等等。在审计过程中，注册会计师通常先确定重要程度，然后筛选出超过重要程度的营业收入和应收账款，并核对相应的原始凭证、银行对账单，执行函电程序。以线上线下方式运营的新零售企业，其营业收入来自于众多消费者，且营业收入均为即时支付，几乎不产生应收账款，且单笔营业收入也很难达到重要性水平，注册会计师对大量小金额的收入执行审计程序又不符合成本效益原则，因此难以对销售收入进行逐笔审查。因此在风险导向审计模式中，注册会计师对新零售企业营业收入的审计程序并不充分，也就很难发现其营业收入方面的舞弊。华大公司在针对DT公司的调查过程中，将调查的重点放在客户订单数量和平均单价上。华大公司采用实地调查等方法，发现了DT公司存在“跳单”及虚增平均单价的行为，以此认定DT公司在原始销售数据上存在造假，那么财务数据的舞弊以及信息系统内部控制的无效也就是显而易见的。在数据式审计模式中，对新零售企业原始销售数据的审计适宜采用全样本的审计方式，即不再考虑销售收入的重要性水平，将全部销售原始数据均纳入到审计范围中来。在审计活动的实施过程中，审计人员可以将原始的销售数据、税务数据、采购入库数据和员工数据带入信息数据库，数据整理后，形成标准数据库。然后，通过对标准数据库的数据分析，找出销售数据中可能存在的问题。例如，审计人员根据经验，梳理被审核单位销售业务的基本规律，确定其销售业绩与税务数据、采购入库数据、门店员工数据等相关数据的比例关系，然后查明是否存在异常销售数据，确定异常销售数据的范围，进一步进行审计程序，查明异常销售数据所代表的销售业务是否属实。审计人员还可以根据销售旺季的分布月份、销售高峰的日期和时点等时间维度，对销售业务的时间规律进行梳理，从而判断原始销售数据的时间分布是否符合零售行业和企业自身产品销售的一般规律。同时，审计人员也可以构建销售业务模型，利用过去销售数据信息，计算出销售业绩的主要影响因素及影响值，再根据影响因素的当前数据对销售数据进行预测，并将预测结果与实际情况进行比较，观察预测值与实际值是否存在较大差异，若存在较大差异，则需执行进一步审计程序查找产生差异的原因，判断原始销售数据是否存在虚构。在构建销售业务模型、查找数据异常过程中，可以采用聚类分析算法、时间序列分析模型等方式。3．信息系统的审计新零售企业广泛采用线下线上方式进行运营，其信息系统也是数据式审计模式中的重要内容。DT公司在其信息系统中伪造原始销售数据，充分说明其信息系统内部控制无效。因此，在审计过程中，审计人员应注重信息系统内部控制的有效性。审计人员应当根据被审计单位的商业模式，判断其最可能进行财务舞弊的环节，有针对性选择内部控制的测试环节，从而达到提高审计质量和提升审计效率的目的。通常而言，信息系统主要构成为：硬件、软件、操作系统、数据文件、运行规程及操作人员。硬件及软件是信息系统运行的基本环境，操作系统和运行规程是信息系统的应用方式和运作规则，数据文件是信息系统的存储文件，操作人员是信息系统的使用人。针对新零售企业信息系统的审计主要从四个方面展开。首先，应当分析该零售企业采用当前软硬件是否合理，是否符合企业商业模式的运营；其次，验证企业信息系统日常是否得到有效的管理与维护；然后，对企业信息系统的内部控制有效性进行鉴证，了解企业信息系统的运营过程及管理权限，梳理其中关键控制点并进行测试，核实信息系统是否可以人为修改，是否存在监管漏洞，是否可能造成重大财务欺诈；最后，对信息系统的安全性进行鉴证，分析其受到网络攻击的可能性、数据恢复的可能性等。值得注意的是，对于新零售企业而言，财务舞弊的关键环节为原始销售数据的虚增，因此审计人员在对信息系统进行审计时，要格外关注被审计单位的信息系统如何录入销售单据、是否支持人为修改和添加以及修改添加权限。4．相关交易循环的审计如上文所述，新零售企业财务舞弊的关键环节之一为原始销售数据的虚增，根据复式记账法的基本原理可知，仅仅增加销售收入会导致财务报表的不平衡，因此审计人员在审计过程中，同样可以借鉴风险导向审计模式中的交易循环审计原理，从相应的科目入手，查找新零售企业是否存在财务舞弊行为。新零售企业产生的应收账款主要来源于淘宝、京东等销售平台7天、14天无理由退换货政策，因此审计人员应当继续查验退换货期满后现金流入及退货退款情况，发生退货的单据还应当查验退货物流及货物入库情况。对于销售引起的现金增加，则可以向被审计单位的开户行现金函证，并调查企业是否存在新增借款、贷款、融资情况，确定其新增现金的来源。同时虚增原始销售审计的另外一条线索为原材料及存货的采购。新零售企业产生销售肯定会存在存货或原材料的入库，一方面查验原材料及存货的物流、入库情况，另一方面查验购买存货原材料的资金记录。若资金计入应付账款，则查验是否存在期后付款，必要时也可以进行函证；若存在银行存款的减少，则可以向银行进行函证，并调查大额支出的去向。5．财务报表的审计对于新零售企业而言，商业模式、原始销售数据、信息系统以及交易循环的审计，最后都要体现在财务报表审计中。审计人员需要验证财务报表基础的恰当性和财务报表数据的真实性、完整性，并提出恰当的审计意见，形成审计报告。（三）新零售企业数据式审计模式的关键审计技术根据新零售企业数据式审计模式的审计内容，本文认为在运用数据审计模式对新零售企业进行审计时，应更多地运用实地调查、信息技术、数据分析等关键审计技术。1.实地调查方法的应用在风险导向审计模式中，注册会计师也需要到现场进行实地调查，实地调查的重点环节为存货、固定资产及现金的盘点，同时还会使用到函证、分析程序等实地调查的方法。相对而言，华大公司针对DT公司的调查活动中以实地调查为主要方法，并投入了大量资源，获取了有效的证据。华大公司通过对门店流量的监控、对供应链上下游企业的调查以及对第三方媒体的跟踪调查，发现了DT公司“跳单”及虚增平均单价以及虚增广告支出的行为。针对目前DT公司线上下单、线下取单的销售模式，华大公司采用实地调查的方法显然更有效率。因此可见，在对新零售企业原始数据进行审计的过程中，面对大量消费量大的个体消费者，实地调查方法显得尤为重要。在终端消费数据的实地调查中，审计人员可以考虑线下数据采集的对应门店，通过核实消费终端的实际消费金额和消费情况，判断是否存在财务欺诈，信息系统内部控制是否有效。2．信息技术的运用一般来说，大多数注册会计师采用传统的审计方法，而信息技术在审计中的应用很少。通常情况下，新零售企业销售给单一消费者，销售数量大，单价低。此时，作为筛选标准的重要性级别显然不符合数据审计模型的要求。因此，在这个时候，注册会计师可以利用大数据技术对整个销售收入样本进行审计。在审计过程中，可以采用建立审计模型的方式来判断是否存在异常数据，可以利用一些软件来寻找合格的原始数据，也可以利用聚类分析算法来寻找异常数据。此外，利用大数据技术验证新零售企业库存和物流的真实性，也是判断是否存在财务欺诈的有效手段。3．数据分析的应用在风险导向审计模式下，注册会计师数据分析的重点是核对财务数据之间的关系，通过财务分析验证财务报表的真实性。在零售企业基于数据的审计模式中，本文认为数据分析的重点是对原始消费数据的分析，以及原始消费数据与财务数据的交叉核对关系。四、结语本文探讨了移动互联网时代新零售企业财务舞弊审计模式的创新，阐述了新零售企业维持商业模式的关键，以及商业模式下的审计内容和关键审计技术。本文以为，在移动互联网时代，数据式审计模式更为适用于以DT公司为代表的新零售企业。在注册会计师的实际审计过程中，应当将商业模式、原始销售数据、信息系统等作为为主要审计内容，采用实地调查、信息技术、数据分析等关键审计技术，对新零售企业的财务信息进行鉴证。根据研究结论，本文提出如下建议：第一，在移动互联网时代，新零售企业的商业模式已经出现了变化，注册会计师应当及时调整审计模式，以适应商业模式的变化。审计模式的演进离不开审计理论的创新和审计实践的指导，因此在当前推动审计理论的发展具有十分重要的意义。其次，数据式审计模式在新零售企业财务舞弊的审计中具有较好的适用性，注册会计师在对新零售企业进行审计时，应注意商业模式的可持续性、信息系统内部控制的有效性、客户流的真实性和客户粘性。然后，注册会计师应当提升信息技术应用水平。目前大数