2020增值税加计抵减的会计处理

2020增值税加计抵减的会计处理一、加计抵减范围1.可适用加计抵减政策的纳税人范围：（1）自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计抵减应纳税额（以下称加计抵减政策）。（2）生产、生活性服务业纳税人，是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务（以下称四项服务）取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。（3）生活服务，是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。2.适用政策的开始时间：（1）2019年3月31日前设立的纳税人，自2018年4月至2019年3月期间的销售额（经营期不满12个月的，按照实际经营期的销售额）符合上述规定条件的，自2019年4月1日起适用加计抵减政策。（2）2019年4月1日后设立的纳税人，自设立之日起3个月的销售额符合上述规定条件的，自登记为一般纳税人之日起适用加计抵减政策。（3）生活性服务业纳税人：2019年9月30日前设立的纳税人，自2018年10月至2019年9月期间的销售额（经营期不满12个月的，按照实际经营期的销售额）符合上述规定条件的，自2019年10月1日起适用加计抵减15%政策。2019年10月1日后设立的纳税人，自设立之日起3个月的销售额符合上述规定条件的，自登记为一般纳税人之日起适用加计抵减15%政策。（4）纳税人确定适用加计抵减政策后，当年内不再调整，以后年度是否适用，根据上年度销售额计算确定。（5）纳税人可计提但未计提的加计抵减额，可在确定适用加计抵减政策当期一并计提。3.政策依据： 《财政部国家税务总局海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部税务总局海关总署公告2019年第39号） 《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）

二、税收优惠1.销售额比重计算：（1）“销售额”，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。其中，纳税申报销售额包括一般计税方法销售额，简易计税方法销售额，免税销售额，税务机关代开发票销售额，免、抵、退办法出口销售额，即征即退项目销售额。（2）稽查查补销售额和纳税评估调整销售额，计入查补或评估调整当期销售额确定适用加计抵减政策，适用增值税差额征收政策的，以差额后的销售额确定适用加计抵减政策。（3）2019年3月31日前设立的纳税人，其销售额比重按2018年4月至2019年3月期间的累计销售额进行计算；实际经营期不满12个月的，按实际经营期的累计销售额计算。（4）2019年4月1日后设立的纳税人，其销售额比重按照设立之日起3个月的累计销售额进行计算。纳税人确定适用加计抵减政策后，当年内不再调整，以后年度是否适用，根据上年度销售额计算确定。2.税率：（1）2019年4月1日至2021年12月31日，允许生活性、生产性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额。（2）2019年10月1日至2021年12月31日，允许生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计15%，抵减应纳税额（以下称加计抵减15%政策）。所称的生活性服务业纳税人，是指提供生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。（3）自2019年10月1日起，“加计抵减”政策有10%和15%两种比例。生产性服务业纳税人只适用10%加计抵减政策。生活性服务业纳税人可适用15%加计抵减政策。3.计算： 当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额*15%（或10%） 当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额4.政策依据： 《财政部国家税务总局海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部税务总局海关总署公告2019年第39号） 《财政部税务总局关于明确生活性服务业增值税加计抵减政策的公告》（财政部税务总局公告2019年第87号） 《中华人民共和国增值税暂行条例》 《增值税一般纳税人登记管理办法》（国家税务总局令第43号）

三、账务处理 1.抵减前的应纳税额等于零的，当期可抵减加计抵减额全部结转下期抵减。 2.银行存款抵减前的应纳税额大于零，且大于当期可抵减加计抵减额的，当期可抵减加计抵减额全额从抵减前的应纳税额中抵减，参考分录：借：应交税费-未交增值税

贷：其他收益

银行存款3.抵减前的应纳税额大于零，且小于或等于当期可抵减加计抵减额的，以当期可抵减加计抵减额抵减应纳税额至零。未抵减完的当期可抵减加计抵减额，结转下期继续抵减，参考分录： 借：应交税费-未交增值税 贷：其他收益 4.举一个例子：生活性服务业纳税人正常经营收入确认销项税额100万元，确认进项税额50万元，可以适用15%加计抵减政策。 （1）该纳税人可抵减税额50*15%=7.5万元。 （2）本期结转后，“应交税费-未交增值税”科目贷方余额50万元，代表本期应缴纳增值税50万元，另外可以加计抵减7.5万元。 （3）所以纳税人应实际缴纳42.5万元，加计抵减部分的7.5万元计入“其他收益”科目。 （4）参考分录： 借：应交税费-未交增值税50 贷：银行存款42.5其他收益7.55.政策依据： 《财政部国家税务总局海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部税务总局海关总署公告2019年第39号） 《财政部税务总局关于明确生活性服务业增值税加计抵减政策的公告》（财政部税务总局公告2019年第87号） 《财政部会计司依据关于<关于深化增值税改革有关政策的公告>适用<增值税会计处理规定>有关问题的解读》

四、申请流程

1.申请加计抵减流程： 适用加计抵减政策的生产、生活性服务业纳税人，应在年度首次确认适用加计抵减政策时，通过电子税务局（或前往办税服务厅）提交《适用加计抵减政策的声明》。适用加计抵减政策的纳税人，同时兼营邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务的，应按照四项服务中收入占比最高的业务在《适用加计抵减政策的声明》中勾选确定所属行业。2.

政策依据： 《国家税务总局关于深化增值税改革有关事项的公告》（国家税务总局公告2019年第14号）

五、进出口业务不适用加计抵减政策 1.纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为不适用加计抵减政策，其对应的进项税额不得计提加计抵减额。 2.如果公司符合适用加计抵减政策的条件，但无法划分国内业务和出口业务的进项税额，仍适用加计抵减政策，但应计算