【中级会计职称考试】财务管理基础学习班讲义(达江主讲)08成本管理

第八章成本管理

第01讲成本管理的主要内容

考情分析

本章主要介绍了量本利分析与应用、标准成本、作业成本以及责任成本的相关知识。考试中，重点

突出，主观题的主要考点在于量本利分析、成本差异分析，属于必得分数，需要引起重视。

预计2016年考分在12分左右。

[u讲义编号N0DE01187300080100000101：针对本讲义提问]

最近三年本章考试题型、分值分布

题型2015年2014年2013年

单选题3题3分2题2分2题2分

多选题1题2分—1题2分

判断题1题1分1题1分1题1分

计算分析题-1题5分1题5分

综合题0.4题4分0.7题7分—

合计5.4题10分4.7题15分5题10分

[u讲义编号N0DE01187300080100000102：针对本讲义提问]

知识框架

第一节成本管理的主要内容★【14单选】

一、成本管理的意义

（-）降低成本，为企业扩大再生产创造条件

（二）增加企业利润，提高企业经济效益

（三）帮助企业取得竞争优势，增强企业的竞争能力和抗压能力

［＜,讲义编号N0DE01187300080100000104：针对本讲义提问］

二、成本管理的目标

1.总体目标

依据竞争战略而定：价廉物美

成本领先战略：追求成本水平的绝对降低；

差异化战略：在保证实现产品、服务等方面差异化的前提下，对产品全生命周期成本进行管理，实

现成本的持续降低

讲义编号N0DE01187300080100000105：针对本讲义提问］

2.具体目标

对总体目标的细分：成本计算目标、成本控制目标

提供成本信息

外部，按照成本会计制度的规定计算成本，满足编制会计报表的需要；

内部，通过向管理人员提供成本信息，借以提高人们的成本意识；通过成本差异分析，评价管理人

员的业绩，促进管理人员采取改善措施；通过盈亏平衡分析等方法，提供成本管理信息，有效地满足现

代经营决策对成本信息的需求。

[♦讲义编号N0DE01187300080100000106：针对本讲义提问]

成本控制目标：降低成本水平

实施成本领在保证一定产品质量和服务的前提下，最大程度地降低企业内部成本，表现为

先战略对生产成本和经营费用的控制

实施差异化

在保证企业实现差异化战略的前提下，降低产品全生命周期成本

战略

[”讲义编号N0DE01187300080100000107：针对本讲义提问]

三、成本管理的主要内容

分为财务成本核算和管理成本核算，

前者是历史成本计量，后者既可以用

历史成本又可以用现在或未来成本。

[L•讲义编号N0DE01187300080100000108：针对本讲义提问]

成本考核

[a讲义编号N0DE0U87300080100000109：针对本讲义提问]

【2014考题•单选题】在企业的日常经营管理工作中，成本管理工作的

起点是（）。

A.成本规划

B.成本核算

C.成本控制

D.成本分析

A隐藏答案---------

『正确答案』A

『答案解析』成本规划是进行成本管理的第一步，主要是指成本管理的

战略制定。

讲义编号N0DE01187300080100000110：针对本讲义提问］

第02讲单一产品量本利分析

第二节量本利的分析与应用

★★知识点一：量本利分析概述【15单选；14综合】

在成本性态分析和变动成本计算模式的基础上，通过研究企业在一定期间内的成本、业务量和利润

三者之间的内在联系，揭示变量之间的内在规律性，为企业预测、决策、规划和业绩考评提供必要的财

务信息的一种定量分析方法。

假设：

（1）总成本由固定成本和变动成本两部分组成；

（2）销售收入与业务量呈完全线性关系；

（3）产销平衡；

（4）产品产销结构稳定。

［6讲义编号N0DE01187300080200000101：针对本讲义提问］

【2015考题•单选题】下列关于量本利分析基本假设的表述中，不正确

的是（）。

A.产销平衡

B.产品产销结构稳定

C.销售收入与业务量呈完全线性关系

D.总成本由营业成本和期间费用两部分组成

会隐藏答案

『正确答案』D

『答案解析』量本利分析主要基于以下四个假设前提：（1）总成本由固

定成本和变动成本两部分组成；（2）销售收入与业务量呈完全线性关系；

（3）产销平衡；（4）产品产销结构稳定。所以选项D的表述不正确。

讲义编号N0DE01187300080200000102；针对本讲义提问］

量本利分析的基本关系式

利润=销售收入一总成本

=销售收入一（变动成本+固定成本）

=销售量X单价一销售量X单位变动成本一固定成本

=销售量X（单价一单位变动成本）一固定成本

讲义编号N0DE01187300080200000103：针对本讲义提问］

边际贡献

单位边际贡献=单价一单位变动成本

边际贡献总额=销售收入一变动成本

单位边际贡献=单价一单位变动成本

单位边际贡献/单价=1-单位变动成本/单价

边际贡献率

［匕讲义编号N0DE01187300080200000104：针对本讲义提问］

单位边际贡献边际贡献总额

边际贡献率=

销售收入

单位变动成本变动成本总额和为1

变动成本率=

销售收入

【例8—1】某企业生产甲产品，售价为60元/件，单位变动成本24元，

固定成本总额100000元，当年产销量20000件。试计算单位边际贡献、边际

贡献总额、边际贡献率及利润。

会隐藏答案1

『正确答案』单位边际贡献=60—24=36（元）

边际贡献总额=36X20000=720000（元）

边际贡献率=36+60X100%=60%

利润=720000—100000=620000（元）

［。讲义编号N0DE01187300080200000106：针对本讲义提问］

★★★知识点二：单一产品量本利分析【13多选；13判断；14综合】

［―讲义编号N0DE01187300080200000107：针对本讲义提问］

一、保本分析

利润=销售量X（单价一单位变动成本）一固定成本

=销售额一变动成本总额一固定成本

利润=销售量X（单价一单位变动成本）一固定成本

口，讲义编号N0DE01187300080200000108：针对本讲义提问］

1.保本点

利润=销售量X（单价一单位变动成本）一固定成本

1.保本点

保本销售量保本销售额

0=销售量X（单价一单位变动成本）一固定成本

保本销售量=固定成本/（单价一单位变动成本）

=固定成本/单位边际贡献

保本销售额=保本销售量X单价

保本销售量=固定成本/（单价一单位变动成本）

【结论】降低保本销售量：一是降低固定成本总额；二是降低单位变动成本；三是提高销售单价。

保本销售额=保本销售量X单价

=固定成本/边际贡献率

［2讲义编号N0DE01187300080200000109：针对本讲义提问］

【例题•单选题】下列各项中，不属于降低保本点途径的是（）。

A.降低固定成本总额

B.降低单位变动成本

C.提高销售单价

D.降低销售单价

«除藏答案

『正确答案JD

『答案解析』从保本点的计算公式保本销售量=固定成本/（单价一单

位变动成本）可以看出，降低保本点的途径主要有三个：降低固定成本

总额、降低单位变动成本和提高销售单价。

讲义编号N0DE01187300080200000110：针对本讲义提问］

【例题•多选题】某企业只生产销售甲产品，正常经营条件下的销售量

为5000件，单价为100元/件，单位变动成本为60元/件，固定成本为130000

元。下列说法中正确的有（）。

A.边际贡献总额为200000元

B.保本销售额为325000元

C.保本作业率为60%

D,安全边际率为40%

A隐藏答案--------

『正确答案』AB

『答案解析』单位边际贡献=100—'60=40（元），边际贡献总额=

5000X40=200000（元），边际贡献率=40/100X100%=40%保本销售

额=固定成本/边际贡献率=130000/40%=325000（元），保本销售量=

325000/100=3250,保本作业率=3250/5000X100%=65%安全边际率

=l~65%=35%o

讲义编号N0DE01187300080200000111：针对本讲义提问］

2.保本作业率

保本作业率=保本销售量（额）/正常销售量（额）

［。讲义编号N0DE01187300080200000112：针对本讲义提问］

【例8—3】某企业销售甲产品6000件，单价为100元/件，单位变动成

本为50元，固定成本为130000元，假定该企业正常经营条件下的销售量为

5000件。要求计算甲产品的边际贡献率、保本销售量、保本销售额以及保本

作业率。

»隐藏答案

『正确答案』边际贡献率=（100-50）/100=50%

保本销售量=130000/（100-50）=2600（件）

保本销售额=130000/50%=260000（元）

保本作业率=2600/5000X100%=52%

［.讲义编号N0DE01187300080200000113：针对本讲义提问］

二、量本利分析图

基本的量本利分析图

讲义编号N0DE01187300080200000114：针对本讲义提问］

边际贡献式的量本利分析图

讲义编号N0DE01187300080200000115：针对本讲义提问］

【例题•单选题】关于边际贡献式量本利分析图，下列说法中不正确的

是（）。

A.边际贡献在弥补固定成本后形成利润

B.此图的主要优点是可以表示边际贡献的数值

C.边际贡献随销量增加而减少

D.当边际贡献超过固定成本后企业进入盈利状态

会隐藏答案

『正确答案JC

『答案解析J边际贡献式量本利分析图主要反映销售收入减去变动成本

后形成的边际贡献，而边际贡献在弥补固定成本后形成利润。此图的主

要优点是可以表示边际贡献的数值。边际贡献随销量增加而扩大，当其

达到固定成本值时（即在保本点），企业处于保本状态；当边际贡献超

过固定成本后企业进入盈利状态。选项C不正确。

讲义编号N0DE01187300080200000116：针对本讲义提问］

三、安全边际分析

1.安全边际

保本作业率与安全边际率

［J讲义编号N0DE01187300080200000117；针对本讲义提问］

安全边际量=实际或预计销售量一保本点销售量

安全边际额=实际或预计销售额一保本点销售额

=安全边际量X单价

安全边际率=安全边际量/实际或预计销售量

=安全边际额/实际或预计销售额

【提示】安全边际或安全边际率越大，反映出该企业经营风险越小。

［u讲义编号N0DE01187300080200000118：针对本讲义提问］

【例8—4】某企业销售甲产品，单价为100元/件，单位变动成本为50

元，固定成本为130000元，若本期销售该产品5000件，计算甲产品的安全

边际及安全边际率。

会隋藏答案］卜=

『正确答案』保本销售量=130000/（100-50）=2600（件）

安全边际量=5000—2600=2400（件）

安全边际额=2400X100=240000（元）

安全边际率=2400/5000X100%=48%

西方国家企业经营安全程序评价标准

安全边际率40%以上30%〜40%20%〜30%10%—20%10%以下

经营安全程度很安全安全较安全值得注意危险

［3讲义编号N0DE01187300080200000120：针对本讲义提问］

2.保本作业率与安全边际率的关系

保本销售量+安全边际量=正常销售量

保本作业率+安全边际率=1

利润=安全边际额X边际贡献率

销售利润率=安全边际率X边际贡献率

【提示】提高销售利润率的途径：

一是扩大现有销售水平，提高安全边际率；

二是降低变动成本水平，提高边际贡献率。

［.讲义编号N0DE01187300080200000121：针对本讲义提问］

利润=销售收入-变动成本-固定成本、

f=销售量X（单价一单位变动成本）一J

仅定成本J

利润=0k呆本销售量=固定成本/（单价单位变动成本）41保本销售额

I实际（预计T1安全边际量=实际或预计销售量-保本点销售量

0［除以预计或实际

保本作业率伎全边除=1

销售利润率=安全i廨x边际贡踞

讲义编号N0DE01187300080200000122：针对本讲义提问］

【例题•单选题】已知某企业总成本是销售额X的函数，两者的函数关

系为：y=20000+0.6x,若产品的售价为10元/件。则该企业的保本销售量

为（）件。

A.50000B.2127

C.5000D.无法确定

A隐藏答案--------

『正确答案』C

『答案解析』根据题中给出的总成本与销售额的函数关系，可以得出变

动成本率为60%,所以边际贡献率=1—60%=40%保本销售量=20000/

（40%X10）=5000（件）。

［―讲义编号N0DE01187300080200000123；针对本讲义提问］

第03讲多种产品量本利分析

★★知识点三：多种产品量本利分析【无】

----------------------------\01）

联合单位法

--------------------------------

JI湿法

--------------------------------

［。讲义编号N0DE01187300080300000101：针对本讲义提问］

一、加权平均法

在各种产品边际贡献的基础上，以各种产品的预计销售收入占总收入的比重为权数，确定企业加权

平均的边际贡献率，进而分析多品种条件下保本点销售额的一种方法。

加权平均边际贡献率

=工（某种产品销售额一某种产品变动成本）/工各种产品销售额X100%

综合保本点销售额=固定成本总额/加权平均边际贡献率

［”讲义编号N0DE01187300080300000102：针对本讲义提问］

【例8一5】某公司生产销售A、B、C三种产品，销售单价分别为20元、30元、40元；预计销售

量分别为30000件、20000件、10000件；预计各产品的单位变动成本分别为12元、24元、28元；预

计固定成本总额为180000元。要求：按加权平均法进行多种产品的量本利分析。

讲义编号N0DE01187300080300000103：针对本讲义提问］

数据资料表

单价单位变

项销售量/销售收入/元各产品的销售比边际贡献/元⑥二边际贡献率

/元动成本

目件①④二①乂②重⑤二④/工④①义（②—③）⑦二⑥/④

②元③

A产

30000201260000037.5%24000040%

品

B产

20000302460000037.5%12000020%

品

C产

10000402840000025%12000030%

品

合

1600000100%48000030%

计

A、B、C三种产品边际贡献率分别为40队20%和30%。

A产品的销售比重=600000/1600000X100%=37.5%

B产品的销售比重=600000/1600000X100%=37.5%

C产品的销售比重=400000/1600000义100%=25%

综合边际贡献率=40%X37.5%+20%X37.5%+30%X25%=30%

综合保本销售额=180000/30%=600000（元）

A产品保本销售额=600000X37.5%=225000（元）

B产品保本销售额=600000X37.5%=225000（元）

C产品保本销售额=600000X25%=150000（元）

用每种产品的保本销售额分别除以该产品的单价，就可以求出它们的保本销售量:

A产品保本销售量=225000+20=11250（件）

B产品保本销售量=225000+30=7500（件）

C产品保本销售量=150000+40=3750（件）

［L讲义编号N0DE01187300080300000104：针对本讲义提问］

二、联合单位法

所谓联合单位，是指固定实物比例构成的一组产品。

例如，企业同时生产甲、乙、丙三种产品，且三种产品之间的销量长期保持固定的比例关系，产销

量比为1：2：3。那么，1件甲产品、2件乙产品和3件丙产品就构成一组产品，简称联合单位。

［。讲义编号N0DE01187300080300000105：针对本讲义提问］

【例8一5】某公司生产销售A、B、C三种产品，销售单价分别为20元、30元、40元；预计销售

量分别为30000件、20000件、10000件；预计各产品的单位变动成本分别为12元、24元、28元；预

计固定成本总额为180000元。要求：按联合单位法进行多种产品的量本利分析。

数据资料表

单价单位变

项销售量/销售收入/元各产品的销售比边际贡献/元⑥二边际贡献率

/元动成本

目件①④二①乂②重⑤二④/2④①X（②一③）⑦二⑥/④

②元③

A产30000201260000037.5%24000040%

品

B产

20000302460000037.5%12000020%

品

C产

10000402840000025%12000030%

品

合

1600000100%48000030%

计

产品销量比=A：B：C=3：2：1

联合单价=20X3+30X2+40X1=160（元）

联合单位变动成本=12X3+24X2+28X1=112（元）

联合保本量=180000/（160-112）=3750（件）

各种产品保本销售量计算：

A产品保本销售量=3750X3=11250（件）

B产品保本销售量=3750X2=7500（件）

C产品保本销售量=3750X1=3750（件）

［，讲义编号N0DE01187300080300000106：针对本讲义提问］

三、分算法

将全部固定成本按一定标准在各种产品之间进行合理分配，确定每种产品应补偿的固定成本数额，

然后再对每一种产品按单一品种条件下的情况分别进行量本利分析的方法。

在分配固定成本时，对于专属于某种产品的固定成本应直接计入产品成本；

对于应由多种产品共同负担的公共性固定成本，则应选择适当的分配标准（如销售额、边际贡献、

工时、产品重量、长度、体积等）在各产品之间进行分配。

鉴于固定成本需要由边际贡献来补偿，故按照各种产品的边际贡献比重分配固定成本的方法最为常

见。

［u讲义编号N0DE01187300080300000107：针对本讲义提问］

【例8—5】某公司生产销售A、B、C三种产品，销售单价分别为20元、

30元、40元；预计销售量分别为30000件、20000件、10000件；预计各产

品的单位变动成本分别为12元、24元、28元；预计固定成本总额为180000

元。要求：按分算法进行多种产品的量本利分析。

数据资料表

单价单位变动

项销售量/销售收入/元各产品的销售比边际贡献/元⑥二边际贡献率

/元成本/元

目件①④—X②重⑤二④/工④①X（②—③）⑦二⑥/④

②③

A产

30000201260000037.5%24000040%

品

B产

20000302460000037.5%12000020%

品

C产

10000402840000025%12000030%

品

合

1600000100%48000030%

计

A隐藏答案

『正确答案』假设固定成本按边际贡献的比重分配：

固定成本分配率=180000/480000=0.375

分配给A产品的固定成本=240000X0.375=90000（元）

分配给B产品的固定成本=120000X0.375=45000（元）

分配给C产品的固定成本=120000X0.375=45000（元）

A产品的保本量=90000/（20-12）=11250（件）

A产品的保本额=11250X20=225000（元）

同理，B产品和C产品的保本量分别为7500件、3750件，它们的

保本额分别为225000元、150000元。

[Q讲义编号N0DE01187300080300000108：针对本讲义提问]

四、顺序法

按照事先确定的各品种产品销售顺序，依次用各种产品的边际贡献补偿整个企业的全部固定成本,

直至全部由产品的边际贡献补偿完为止，从而完成量本利分析的一种方法。

乐观排按照各种产品的边际贡献率由高到低排列，边际贡献率高的产品先销售、先补偿，边

序际贡献率低的后出售、后补偿

悲观排

假定各品种销售顺序与乐观排列相反

序

[.讲义编号N0DE01187300080300000109：针对本讲义提问]

【例8—5】某公司生产销售A、B、C三种产品，销售单价分别为20元、30元、40元；预计销售

量分别为30000件、20000件、10000件；预计各产品的单位变动成本分别为12元、24元、28元；预

计固定成本总额为180000元。要求：按顺序法进行多种产品的量本利分析。

数据资料表

单价单位变动

项销售量/销售收入/元各产品的销售比边际贡献/元⑥二边际贡献率

/元成本/元

目件①④/X②重⑤二④/工④①X（②一③）⑦二⑥/④

②③

A产30000201260000037.5%24000040%

品

B产

20000302460000037.5%12000020%

品

C产

10000402840000025%12000030%

品

合

1600000100%48000030%

计

顺品边际贡销售收累计销售边际贡累计边际固定成本补累计固定成本累计损

序种献率入收入献贝献偿额补偿额益

1A40%60000060000024000024000018000018000060000

2C30%40000010000001200003600000180000180000

3B20%60000016000001200004800000180000300000

要想达到保本状态，A产品的销售额（量）需达到：

销售额=180000+40%=450000（元）

销售量=450000+20=22500（件）

当A产品销售额达到450000元，即销售22500件时，企业保本。

企业的保本状态与B、C产品无关。

顺品边际贡销售收累计销售边际贡累计边际固定成本补累计固定成本累计损

序种献率入收入献贝■=E.献-Ph偿额补偿额益

1B20%600000600000120000120000120000120000-60000

2C30%40000010000001200002400006000018000060000

3A40%60000016000002400004800000180000300000

企业要想达到保本状态，B产品的销售量需达到20000件，此时销售额为600000元。C产品的销售

额（量）需达到：

销售额=60000+30%=200000（元）

销售量=200000+40=5000（件）

当B产品销售额达到600000元，即销售20000件，同时，C产品销售额达到200000元，即销售5000

件时，企业保本。企业的保本状态与A产品无关。

[G讲义编号N0DE01187300080300000110：针对本讲义提问]

五、主要产品法

在企业产品品种较多的情况下，如果存在一种产品是主要产品，它提供的边际贡献占企业边际贡献

总额的比重较大，代表了企业产品的主导方向，则可以按该主要品种的有关资料进行量本利分析，视同

于单一品种。

【提示】

①确定主要产品应以边际贡献为标志，并只能选择一种主要产品。

②主要产品法计算方法与单一品种的量本利分析相同。

讲义编号N0DE01187300080300000111：针对本讲义提问］

【例题•单选题】某企业生产销售甲、乙两种产品，已知甲产品销售收

入100万元，乙产品销售收入400万元，固定成本100万元，实现利润200

万元，则该企业的加权平均边际贡献率为（）。

A.40%

B.50%

C.60%

D.无法确定

A隐藏答案

『正确答案』C

『答案解析』边际贡献总额=100+200=300（万元），加权平均边际贡

献率=300/（100+400）=60虬

［。讲义编号N0DE01187300080300000112：针对本讲义提问］

第04讲目标利润分析及应用

★★知识点四：目标利润分析及应用【14综合】

一、目标利润分析

L分析

目标利润=销售量X（单价一单位变动成本）一固定成本

［G讲义编号N0DE01187300080400000101：针对本讲义提问］

【例8—6】某企业生产和销售单一产品，产品的单价为50元，单位变动成本为25元，固定成本

为50000元。如果将目标利润定为40000元,则有：

目标利润销售量=（50000+40000）/（50-25）=3600（件）

目标利润销售额=3600X50=180000（元）

【提示】目标利润销售量公式只能用于单种产品的目标利润控制；而目标利润销售额既可用于单

种产品的目标利润控制，又可用于多种产品的目标利润控制。

［《讲义编号N0DE01187300080400000102：针对本讲义提问］

【拓展】如果企业预测的目标利润是税后利润。

税后目标利润=［（单价一单位变动成本）义销售量一固定成本一利息］X（1一所得税税率）

顺田渊润

固定成本++利息

算见目标利润的销售量1-所得税税率

单位边际贡献

獭目标利润的雌额=吧嘴攀+利息

[&讲义编号N0DE01187300080400000103：针对本讲义提问]

2.措施

目标利润=（单价一单位变动成本）X销售量一固定成本

通常情况下企业要实现目标利润，在其他因素不变时，销售数量或销售价格应当提高，而固定成本

或单位变动成本则应下降。

【例8—7】沿用上例的资料（某企业生产和销售单一产品，产品的单价

为50元，单位变动成本为25元，固定成本为50000元），现在假定该公司

将目标利润定为58000元，问：从单个因素来看，影响目标利润的四个基本

要素该做怎样的调整？

会隐藏答案

『正确答案』

（1）实现目标利润的销售量

=（50000+58000）/（50-25）=4320（件）

（2）实现目标利润的单位变动成本

=单价一[（固定成本+目标利润）/销售量]

=50-[（50000+58000）/3600]=20（元）

（3）实现目标利润的固定成本

=边际贡献一目标利润=（50-25）X3600-58000=32000（元）

（4）实现目标利润的单价

=单位变动成本+[（固定成本+目标利润）/销售量]

=25+[（50000+58000）/3600]=55（元）

[J讲义编号N0DE01187300080400000104：针对本讲义提问]

【例题•多选题】某企业只生产一种产品，单价为10元，单位变动成本

为6元，固定成本5000元，销量1000件。欲实现目标息税前利润2000元，

可以采取的措施不包括（）。

A.单价提高到12元，其他条件不变

B.单位变动成本降低至3元，其他条件不变

C.固定成本降低至4000元，其他条件不变

D.销量增加至1500件，其他条件不变

«隐藏答案

『正确答案』ACD

『答案解析』利润=销量X（单价一单位变动成本）一固定成本

①设单价为P，则2000=（P-6）X1000-5000,P=13（元），

故选项A是答案；

②设单位变动成本为V,则2000=（10-V）X1000-5000,V=3

（元），故选项B不是答案；

③设固定成本为F,则2000=（10-6）X1000-F,F=2000（元），

故选项C是答案；

④设销量为Q,则2000=（10-6）XQ-5000,Q=1750（件），

故选项D是答案。

［J讲义编号N0DE01187300080400000105：针对本讲义提问］

二、量本利分析在经营决策中的应用

1.生产工艺设备的选择

利润=收入一变动成本一固定成本

=边际贡献一固定成本

［，讲义编号N0DE01187300080400000106：针对本讲义提问］

【例8—9】某公司在原有生产线使用年限到期之后，面临着更换生产线的选择。可以选择购买与

原来一样的生产线，也可以购买一条自动化程度较高的生产线。原有生产线的价格为150000元，而新

的生产线的价格为300000元，两种生产线的使用年限均为5年，无残值。两种生产线生产出来的产品

型号、质量相同，市场售价为50元/件。有关数据如下表所示。

项目原来生产线新生产线

直接材料1515

直接人工1210

变动制造费用1010

固定制造费用（假设只包括折旧）3000060000

固定部分10000

年销售费用

变动部分5

年管理费用（假设全部为固定费用）10000

［u讲义编号N0DE01187300080400000107：针对本讲义提问］

计算分析过程

项目原来生产线新生产线

单位产品售价5050

单位变动成本15+12+10+5=4215+10+10+5=40

单位边际贡献810

年固定成本30000+10000+10000=5000060000+10000+10000=80000

保本点62508000

假设年产销量为X,则两种生产方式下的年利润分别为：

原生产线利润=8X-50000

新生产线利润=10X-80000

由8X-50000=10X-80000,得到X=15000„

这说明当年产销量为15000件时，使用两种生产线时的年利润相等；当年产销量低于15000件时，

采用原来的生产线所获得利润较多；当年产销量高于15000件时，采用新的生产线所获得的利润较多。

虽然采用新的生产线后，保本点变大了，风险增加了，但是如果年产销量能够超过15000件的话，采用

新的生产线会比使用原来的生产线创造更多的利润。因此，如何选择取决于对产销量的估计。

讲义编号N0DE01187300080400000108：针对本讲义提问］

2.新产品投产的选择

【例8—10】沿用上例的资料，假设该公司通过对产销量的估计决定采用新的生产线。并对原有的

产品进行了研发，开发出新产品A和新产品B。原有产品的产销量为20000件。企业面临投产决策，有

以下三种方案可供选择：

方案一：投产新产品A,A产品将达到9000件的产销量，并使原有产品的产销量减少20%；

方案二：投产新产品B,B产品将达到4000件的产销量，并使原有产品的产销量减少15%；

方案三：A、B两种新产品一起投产，由于相互之间的影响，产销量将分别为10000件和2000件，

并使原有产品的产销量减少50%o

另外，投产新产品B还需要增加额外的辅助生产设备，这将导致每年的固定成本增加10000元。其

他相关资料如下表所示。

［”讲义编号N0DE01187300080400000109：针对本讲义提问］

项目原有产品新产品A新产品B

年销售量2000090004000

售价506075

单位变动成本404550

单位边际贡献101525

年固定成本80000—10000

因为新产品的投产减少了原有产品的产销量，所以原有产品因此而减少的边际贡献为投产新产品的

机会成本，在决策时应予以考虑。

方案一：若投产A产品原有产品减产损失=20000X10X20%=40000（元）

方案二：若投产B产品原有产品减产损失=20000X10X15%=30000（元）

方案三：若两种产品一起投产原有产品减产损失=20000X10X50%=100000（元）

讲义编号N0DE01187300080400000110：针对本讲义提问］

计算分析过程

投产新产品投产新产品投产新产品A和B视为联合单位，A和B的

项目

AB比为5:1

年销售量900040002000

单位边际贡献1525100

边际贡献总额135000100000200000

原有产品减产损失4000030000100000

增加的固定成本01000010000

投产新产品增加的息税

950006000090000

前利润

只投产新产品A产品带来的利润较多，因此，该公司应选择投产A产品。

讲义编号N0DE0U87300080400000ni：针对本讲义提问］

［2012考题•计算分析题】A电子企业只生产销售甲产品。2011年甲产品的生产量与销售量均为

10000件，单位售价为300元/件，全年变动成本为1500000元，固定成本为500000元。预计2012年

产销量将会增加到12000件，总成本将会达到2300000元。假定单位售价与成本性态不变。

要求：（1）计算A企业2012年下列指标：①目标利润；②单位变动成

本；③变动成本率；④固定成本。

（2）若目标利润为1750000元，计算A企业2012年实现目标利润的销

售额。

A隐藏答案L

『正确答案』

（1）

①目标利润=12000X300-2300000=1300000（元）

②单位变动成本=1500000/10000=150（元/件）

③变动成本率=150/300X100%=50%

④固定成本=500000（元）

（2）

目标利润销售额=（500000+1750000）/（1-50%）=4500000（元）

讲义编号N0DE01187300080400000112：针对本讲义提问］

第05讲利润敏感性分析

★★知识点五：利润敏感性分析【15单选；14综合】

一、各因素对利润的影响程度

利润=销售量X单价一销售量X单位变动成本一固定成本

利叫动百分比

敏感系数=

因素变动百分比

［.讲义编号N0DE01187300080500000101：针对本讲义提问］

【例8—8】某企业生产和销售单一产品，计划年度内有关数据预测如下:

销售量100000件，单价30元，单位变动成本为20元，固定成本为200000

元。假设销售量、单价、单位变动成本和固定成本均分别增长了10%,要求：

计算各因素的敏感系数。

A隐藏答案J

『正确答案』预计的目标利润=(30-20)X100000-200000=800000

(元)

销售量=100000X(1+10%)=110000(件)

息税前利润=(30-20)X110000-200000=900000(元)

利润变动百分比=(900000-800000)/800000=12.5%

销售量的敏感系数=12.5%/10%=1.25

单价=30X(1+10%)=33(元)

利润=(33-20)X100000-200000=1100000(元)

利润变化的百分比=(1100000-800000)/800000=37.5%

单价的敏感系数=37.5%/10%=3.75

单位变动成本=20X(1+10%)=22(元)

利润=(30-22)X100000-200000=600000(元)

利润变化的百分比=(600000-800000)/800000=-25%

单位变动成本的敏感系数=—25%/10%=-2.5

固定成本=200000X(1+10%)=220000(元)

利润=(30-20)X100000-220000=780000(元)

利润变化的百分比=(780000-800000)/800000=-2.5%

固定成本的敏感系数=-2.5%/10%=-0.25

讲义编号N0DE01187300080500000102：针对本讲义提问］

【例题•单选题】假设某企业只生产销售一种产品，单价50元，边际贡

献率40%,每年固定成本300万元，预计下年产销量20万件，则价格对利润

影响的敏感系数为()。

A.10

B.8

C.4

D.40%

«隐藏答案

『正确答案』A

『答案解析』预计下年利润=收入一变动成本一固定成本=20X50—

20X50X（1-40%）-300=100（万元）

假设价格增长10%,达到55元：

预计利润=20X55—20X50X60%—300=200（万元）利润变动率=

（200-100）/100X100%=100%

单价的敏感系数=100%/10%=10

［J讲义编号N0DE01187300080500000103：针对本讲义提问］

【结论1】某一因素的敏感系数为负号，表明该因素的变动与利润的变动为反向关系；反之亦然。

利润=销售量X单价一销售量X单位变动成本一固定成本

【结论2】判断敏感性因素的依据是敏感系数的绝对值，绝对值越大，分析指标对该因素越敏感。

［讲义编号N0DE01187300080500000104：针对本讲义提问］

二、允许各因素的升降幅度

L各因素变动率

2.利润变动率

【例】已知销售量的敏感系数为2,如果企业要求目标利润上升10%,则销售量需要上升5虬

讲义编号N0DE01187300080500000105：针