浅谈内部审计有效性对注册会计师审计质量的影响

内部审计可以视作注册会计师审计的基础，而这两种审计项目往往是相辅相成，两种审计分别能为企业带来的价值是不同的，但往往能够为企业提供“一加一大于二”的合并价值。因此，研究内部审计有效性对于注册会计师审计质量的影响十分必要。本文通过梳理实际经验、现有理论，并对两个研究对象加以具体分析，研究内部审计提升有效性的方法及从企业宏观层面与微观层面探讨内部审计对于注册会计师审计的影响。进而了解到提高内部审计有效性的过程及结果对于注册会计师审计质量都有着积极的影响。除了直接影响之外，提高内部审计有效性对于加深各方对于“审计”概念的理解及建立资本市场内的信任都有着积极的作用。一、内部审计有效性内部审计是由企业或部门内部人员针对具体问题或企业具体层面进行的内部审查及评价活动，其最终目的是通过规范、系统的方法，为企业在管理、战略、运营等各层面提供增值价值。由于不同行业的业务内容千差万别，各企业的管理方式与结构也不尽相同，各企业内审的主要工作内容也有所区别。但是抛开行业与企业的区别，内审工作的主要对象可以概括为以下几个方面：(一)企业的业务活动企业的业务活动在内审概念中，不应该局限于审计中定义的财务报表科目所对应的各类业务活动，而更应该站在更宏观的企业管理的角度对于业务活动进行定义。比如，在报表科目中销售与付款、采购与付款这几个科目所对应的业务活动根据公司及行业在多数情况中会有所联系。在内审项目中，应该以业务线为主导进行项目计划，但是财务数据同时作为业务活动内审中重要的审计对象以及基础数据，应该作为第一优先对象进行审计。针对企业的业务活动进行的内部审计项目的产出是内部审计有效性最直接的体现。企业的效率提高最终会反映在企业的持续盈利中，而对于业务活动的内部审计应该致力于提高企业业务活动的盈利水平以及成本控制的效率。在确保业务活动合理性的前提下，内审人员应该通过与一线业务部门以及相关管理者的沟通、对于相关凭证和内部控制的审查和分析以及对于各业务线财务数据的整理及研究，整理归纳出各业务中可以优化的方向，并及时向相关部门反馈，以帮助企业实现总体目标。(二)企业的内部控制企业的内部控制在信息化的当下变得更加重要。企业在业务活动中会产生及需要处理各种各样的数据，而有效的内部控制系统可以让包括财务人员在内的公司职员及时得到更准确、更可靠的信息，也可以有效确保企业中启用的信息化系统正常运行，能够助力企业生产，而非阻力。作为企业内审，在审查企业的内部控制时，应该合理运用现代化工具及统计学原理帮助设计相应的审计程序，以达到审计项目的投入产出比最大化。对于内部研发的系统，内审人员在进行例行审查的同时，还应该时刻关注新系统的研发进程，并确保研发相关小组及人员按照公司或行业指导的研发流程一步一个脚印地进行研发。在年度审查的过程中，对于正在研发的新系统，内审人员也应该予以关注，将重点放在研发过程是否规范、相应文件是否合理存档，以及研发的系统是否可以满足其目标用户的需求，解决相应的痛点。对于采购的系统，内审人员如果可以验证第三方报告书的有效性，则可以相应减少一些审计程序，但是同时也需要关注并分析系统对于企业的适配度以及用户的适时反馈。(三)企业的风险管理企业的风险管理无处不在，在现今日新月异的商业环境中，政策、国际形势、汇率、行业发展、就业形势等宏观因素都可以直接对企业造成不小的打击，因此企业的风险管理就日渐重要。作为内审人员，在对于企业的风险管理制度和行动进行审查时，首先要与企业高层及一线管理人员进行沟通，了解企业现在直接面临的风险以及市场中可能存在的潜在风险因素。在针对企业的风险管理进行的内审项目中，有了解企业运营、主要业务活动及所在行业的专家参与能有效提高内审的有效性。比如，在针对人力资源方向的风险管理内审中，邀请董事会中有人事管理背景的资深董事作为项目负责人不仅能够帮助团队更好地评估企业现行制度的有效性，还能提出更有建设性的建议，有效提高项目的有效性。在内审项目的三大对象中，风险管理涉及的层面最广，同时也是内审人员需要持续学习以及钻研的方向。在内审团队中，招聘或培养有专攻的团队成员可以有效提高团队在内审项目中的有效性。企业在能力范围内，应该为内审人员提供学习机会以及保证内审团队与企业其余部门的频繁沟通，确保内审人员理解并熟悉公司业务活动及各项政策，以提高内审人员在内审过程中可以为企业提供的增值价值。二、注册会计师审计质量的重要因素内部审计与传统注册会计师审计项目最大的不同在于审计活动的最终目的。外部审计通常以企业的财务报表为审计对象，从第三方注册会计师的角度对于财务报表发表审计意见，并提供合理保证。财务报表审计的预期使用者为企业的投资者，包括董事会、上市公司的股民等。从审计报告的预期使用者角度出发，衡量注册会计师审计质量的重要因素主要包括：(一)审计报告是否可以提高被审计单位报表的可信度在使用者阅读审计报告的时候，能够提高使用者信任的因素，除了注册会计师或事务所本身的信誉外，还有在审计报告中能够体现出的职业道德及专业能力。举例来说，在“注册会计师对财务报表审计的责任”部分包括的审计过程中通过防范措施有效控制可能会影响注册会计师独立性的所有关系，可以有效反映注册会计师团队对于审计工作性质及职业道德的理解，对于相关事项的有效处理可以提高使用者对于注册会计师团队的信任，从而提高被审计单位报表的可信度。在对职业道德的理解外，注册会计师在审计报告中展现出的对于关键审计事项的把握可以成为使用者判断注册会计师是否与管理层进行有效沟通，以及注册会计师对于被审计单位的了解是否足够充分的依据。(二)审计后的财务报表是否可以为使用者提供使用的价值财务报表最重要的特点之一，是可以为使用者提供使用、决策的价值，即使用者可以通过阅读、研究及分析财务报表，而理解这个企业各层面的运营、管理等信息，从而做出相应的决定。不同使用者的目的不同，比如上市公司的投资者为了分析投资价值、衡量投资决策使用财务报表，而企业的债权者，如银行信贷等，则是为了判断企业是否有继续偿还债务的能力而使用财务报表。在这种情况下，企业会计及审计都无法围绕某一特定使用者的目的进行报表的审计，所以审计后的报表能否提供使用价值的基础是确保报表是严格遵守会计准则进行的编制。另外，由于现行的准则中，同一科目的会计方法可能有不止一种，如简单的长期资产的折旧法就包括了平均年限法、双倍余额递减法、工作量折旧法等，因此注册会计师在进行审计项目的时候，除了要确保被审计单位正确使用相关记账方式，更要站在预期使用者的角度出发，思考企业选择的方式是否合理，并及时与管理层进行沟通。当然，在准则允许的情况下，注册会计师审计的工作范畴只需要确保财务报表无重大错报的风险即可，对于财务报表质量的责任大部分应由企业的财务人员承担。三、提高内部审计有效性对于审计质量的影响内部审计与注册会计师审计最大的区别，也是直接影响项目重点的因素，是项目的最终目的及预期的受益者和使用者。但是对于同一家被审计单位，内外审的重要性并无上下之分，因此，提高内部审计的有效性，不仅直接影响注册会计师的审计质量，也是企业在发展过程中必须进行的投资之一。在企业内部提高内审有效性后，对于注册会计师审计项目的质量有非常积极的影响，主要体现在以下几点：(一)风险评估注册会计师入场后，首先会对企业进行风险评估，并以此作为依据来选定重要性水平并设计审计程序。评估风险时，从行业形势、企业运营到内部管理、公司环境、员工专业能力以及会计政策等都会影响最终的评估。而内部审计会在审计过程中，针对企业各方各面进行审计，也可以根据企业的具体情况针对某一方面进行审计。那么在提高内审有效性之后，不仅内审人员在有限时间内可以为企业更多部门提供增值，更能在注册会计师审计项目中为企业有效降低风险水平，提高审计项目的效率。同时，在注册会计师审计中，获得较低的风险评估可以提高财务报表的可信度，因为较低的风险评估等级是对企业风险控制及内部控制系统的肯定，也更利于注册会计师将重点放在关键审计事项，而非重复性的审计程序中，可以将审计过程由单纯的审查变为企业自查及有效提升自我的机会。(二)与被审计单位的沟通效率由于现在很多企业对于审计的概念只停留在国家审计或者注册会计师审计，被审计单位的人员对于审计项目往往有着较为消极的情绪，认为审计项目是“添麻烦”或是“来挑刺”，而这样的认知对于审计项目最大的影响就是会大幅降低审计人员与被审计单位的沟通效率。在审计项目中，与企业各层面的沟通在各个环节都起着重要的作用，因此，高效的沟通不仅可以节省时间和经济成本，还可以形成更好的信任关系，提升审计质量。通过系统、专业的内部审计项目，由于是企业内部人员进行审计，审计结果也是用作内部管理及分析，被审计的部门或参与审计项目的人员对审计这个概念就不会有如对外审一样消极抗拒的情绪。在此基础之上，高效并创造价值的内审项目能够使企业人员熟悉审计程序，并了解审计项目的最终目的是为企业带来价值。“价值”这个概念在内审中的体现更为直接，因为内审的报告能够直接帮助管理层进行优化、升级，所以利益的提升也是有目共睹。在外审中，有很多注册会计师可以为企业带来的增值是更为隐性的。比如，注册会计师在审计过程中，会提出对于会计政策的建议。考虑到注册会计师审计的目的是保证财务报表的可信度，这样的建议往往是来自注册会计师对于会计准则的更准确的把握以及对于行业其他公司会计政策的了解，所以对于公司内部的财务部门来说也是学习及提高的机会。同时，内部审计是让企业内部更了解企业的方式之一。经过内部审计之后，各部门对于自己的运营、内部控制、合作机制等会有更清楚更可视化的理解，这对于企业管理层来说也是很好的整合信息的方式。在于注册会计师沟通的时候，就可以更准确地介绍公司的政策、业务、盈利状况及内部控制体系。作为注册会计师，可以更好的把握企业情况，并识别重大审计事项，不仅提高了沟通的效率，也提升了注册会计师审计的质量。目前，注册会计师审计面临激烈的市场竞争，导致报价不断变低及审计团队的人力资源不足的恶性循环。如果与此同时，被审计单位的内部控制及风险控制制度不够完善，被评估为高风险，那么注册会计师在审计中则需要使用重复性较高、耗时更久的细节测试或实质性程序。在人力资源不足、与被审计单位沟通不顺畅的情况下，很容易出现新闻中曾提过的“放飞机”等审计程序未充分执行的情况。此类审计质量事件多发的结果是注册审计师的公信力下落，因此提高内部审计的有效性，可以有效