业财融合与价值共创

业财融合与价值共创

业财融合与价值共创——基于税务视角

包新民2024年06月

主讲人：包新民管理学硕士、高级会计师，注册会计师、税务师、资产评估师。现任宁波正源税务师事务所总经理，兼任宁波市注册税务师协会副会长，国家税务总局税务干部学院等院校兼职教授，宁波人才发展集团公司外部董事，宁波海运、旗滨集团等上市公司独立董事。

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仅为各位提供换个或多个角度理解相关税收政策及会计实务，并不直接构成操作的意见和建议，如有歧义请遵照主管部门的规定执行业财融合与价值共创

【前言】本次课程内容与大多数人现在从事的工作（记账、算账、报税）没有直接关系，但与你及所处企业的未来有着很大的关系。课程目标：将自己塑造成一个真正的价值创造者、价值发现者、价值守护者，让自己在职场上立于不败之地！业财融合与价值共创

第一部分业财融合与价值共创的基本理解第二部分如何进行业财融合（以企业生命周期）第三部分需要储备的相关专业能力业财融合与价值共创

第一部分业财融合与价值共创的基本理解一、课程背景（一）征收管理的方式发生重大转变根据中国上市公司协会2024年5月31日发布的《2023年经营业绩报告》，上市公司2023年全年累计贡献税收4.62万亿元，占全国税收总额（18.11万亿元）的25.50%。如果加上上市公司的上下游企业、及未上市的国有企业，估计占税收收入总额的60%以上，再加上境内的外资企业，估计占比将超过三分之二。【备注】2022年A股上市公司共缴纳税费4.77万亿元，占全国税收收入总额（16.66万亿元）的28.65%。其中2022年GDP排名的前十大省份分别为广东、江苏、山东、浙江、河南、四川、湖北、福建、湖南和安徽，合计税收4.20万亿元，占全国税收总额的25.21%。业财融合与价值共创

为提高纳税遵从度，税法遵从实施分类管理：即运用更多先进的风险管理工具，确定针对特定群体的有效干预手段，应对细分市场的税法遵从管理风险。第一大中型企业。设立专门部门管理占税收总额50%以上的纳税人中出现的特殊遵从风险和复杂业务问题（如资本市场）。第二中小企业。采用新举措来促进和支持中小企业的税法遵从。第三高净值个人。税务部门专门管理高净值个人的税法遵从情况。【玩笑】税收是国家所持有的干股所取得的股息、红利。由于财政紧张导致当下税企关系不太友好！业财融合与价值共创

【案例1】倒查30年？维维股份原子公司被要求补缴1994年至2009年税费8500万元6月13日维维股份发布公告称，近日收到湖北枝江酒业股份有限公司转发的枝江市税务局开发区税务分局《税务事项通知书（核定应纳税额通知）》：截至2024年6月4日枝江酒业未按规定的申报期限对1994年1月1日至2009年10月31日的消费税进行纳税申报，枝江市税务局开发区税务分局根据调查核实结果，核定枝江酒业1994年1月1日至2009年10月31日的应纳税费包括消费税7835.29万元、城市维护建设税512.77万元及教育费附加152.22万元，共计8500.29万元。根据2020年与江苏综艺控股集团有限公司签订的股权转让协议，如税收机关因枝江酒业存在未缴或者少缴税款而对其进行交割日前税收追溯征收的，由维维股份负责补缴前述税款。截至公告披露日，上述税收追溯征收事宜尚存在一定不确定性。若公司承担补缴上述税收追溯征收款项，将计入2024年当期损益，鉴于滞纳金金额尚不能确定，若不考虑滞纳金因素，经初步测算预计影响公司2024年度利润总额约8500万元。——会计处理是否恰当？【后续说明】系审计部门发现枝江酒业前期有税款欠缴，税务部门按照程序正常追缴。——可能能解决了不罚款的问题业财融合与价值共创

【延伸1】滞纳金是否不应超过税款本金？如进行简单估算，滞纳金为：8500万X18%X25=38250万元。当前税务机关基本的解释：税收滞纳金的加收，按照征管法执行，不适用行政强制法，不存在是否能超出税款本金的问题。如滞纳金加收数据超过本金，按征管法的规定进行加收。但有不少法院的判例：不能超出税款本金。其依据的是《行政强制法》第四十五条的规定：行政机关依法作出金钱给付义务的行政决定，当事人逾期不履行的，行政机关可以依法加处罚款或者滞纳金。加处罚款或者滞纳金的数额不得超出金钱给付义务的数额。业财融合与价值共创

【延伸2】另外是否可以无限期追征？根据《税收征收管理法》第五十二条规定，因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金;有特殊情况的，追征期可以延长到五年。对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制。税务风险评估、税务稽查通常都以三年为期限，其依据源于此。业财融合与价值共创

【案例2】博汇股份3月29日公告称，收到宁波市镇海区税务局澥浦税务所《税务事项通知书》。博汇股份2023年7月以后生产销售的“重芳烃衍生品”应以重芳烃按规定征收消费税，需要自收到通知书之日起30日内按规定申报缴纳成品油消费税。如按税务通知书的要求，按重芳烃缴纳消费税，则对公司2023年年度利润及2024年一季度的利润影响分别约为3亿元和2亿元，2023年公司业绩将由盈利转为大额亏损。而博汇股份对需要缴税的通知存在明显异议，此事的争议点是“重芳烃衍生品”是否应以重芳烃按规定征收消费税。4月15日回复深交所关注函时表示，公司前期未对“重芳烃衍生品”产品申报缴纳消费税具有合理性。重芳烃衍生品和重芳烃是两种产品，且与石脑油等成品油具有明显差异。按相关政策规定，公司的重芳烃衍生品均不在消费税征收范围内。其次公司是在向主管税务机关完成备案后开始销售，并按重芳烃衍生品开具发票，主管税务机关也就装置、产品工艺、指标等进行了调研和检测，前期并未明确认定公司重芳烃衍生品应缴纳消费税。业财融合与价值共创

4月29日披露的2023年年报显示，基于谨慎性原则，2023年度财务报表按《税务事项通知书》要求进行相关账务处理。公司2023年实现营业总收入27.78亿元，同比下降6.32%；归母净利润亏损2.03亿元，上年同期盈利1.52亿元。两个多月过去，是否补缴消费税一事仍悬而未决。【宁波市镇海区税务局】2024年6月14日《关于宁波博汇化工科技股份有限公司有关涉税情况的通报》：根据税收风险筛查情况，我局发现宁波博汇化工科技股份有限公司存在少缴消费税风险，经综合研判于2023年11月6日向企业送达了风险提示单，并多次开展了纳税辅导和约谈。在企业不主动配合消除涉税风险的情况下，我局根据有关政策规定，于2024年3月27日向其下发了《税务事项通知书》，要求企业对相关应税产品依法依规缴纳税款。截至目前，企业未予缴纳。下步，我局将进一步加强与企业沟通，继续争取企业配合，深入做好政策辅导，依法依规处理。【问题】咨询了税务部门或个别税务管理人员后的税务处理决定，是否有效？业财融合与价值共创

【案例3】高澜股份：因投资收益，高新技术收入占比未达60%，不能适用15%优惠税率广州高澜节能技术股份有限公司于2020年12月9日获得《高新技术企业证书》，有效期为三年。公司自该次通过高新技术企业重新认定起连续三年内(202年至2022年)可继续享受国家关于高新技术企业的优惠政策，即按15%的税率缴纳企业所得税。公司2020年度及2021年度均按15%缴纳企业所得税，公司2022年度已按适用税收优惠政策的企业所得税税率进行预缴，并在《2022年年度报告》中披露了2022年度适用的企业所得税税率、所得税费用以及应缴所得税税额。业财融合与价值共创

由于2022年公司将持有的原控股子公司东莞市硅翔绝缘材料有限公司31%的股权进行转让导致公司产生投资收益30,221.73万元，据此，广州市黄埔区税务局在2022年度汇算清缴过程中认定公司高新技术产品收入占同期总收入的比例未达60%，调整公司企业所得税适用税率为25%，并重新计算公司2022年度应缴企业所得税税额，由此计算的2022年应缴企业所得税金额为43,243,587.57元，较公司《2022年年度报告》中应缴企业所得税增加15,218,214.65元。截至目前，公司已完成2022年度所得税汇算清缴，全额缴纳企业所得税43,243,587.57元。【延伸】类似的问题也经常发生在政策性搬迁等业财融合与价值共创

【案例4】甲公司2020、2021、2022年度一直享受小微企业企业所得税优惠政策。从申报的资产负债表看，每年的资产总额平均为4900万元左右，且应收款、存货经常出现红字的现象。【解析】符合享受优惠政策的条件之一：资产总额不超过5000万元小微企业的增值税及企业所得税的优惠政策，即财政部税务总局公告2023年第12号规定：对小型微利企业减按25%计算应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税政策，延续执行至2027年12月31日。符合小微企业标准的，按实际税负率5%缴纳企业所得税，执行期限是到2027年12月31日。从目前看将继续延续！但一定要注意风险控制！！！业财融合与价值共创

跨境税收策划以其复杂性、隐蔽性、高效性一直是高收入人群的偏好所在，其引发的避税问题也一直是各国主管税务机关关注的焦点。在我国，随着新个税法的修订以及CRS制度和BEPS公约的落实，跨境避税问题正在逐步得到解决。高收入人群较为常见的三大策划手段：即间接股权转让、利润留存海外不做分配、变更居民身份。业财融合与价值共创

【案例5】非居民个人间接股权转让遭税局调整，补缴税款1200万甲乙系中国居民，丙系外籍华人，A公司注册在英属维尔京群岛，B公司注册于开曼群岛，C公司亦注册于开曼，D公司系中国境内企业业财融合与价值共创

2014年10月，甲乙因境外企业股权转让需办理个人所得税缴纳业务。该业务需要办理待解缴入库手续，税务机关人员根据规定需要纳税人提供股权转让合同。在办理过程中，税务人员在合同中发现问题：甲、乙、丙与A公司分别持有B公司10%、2%、58%、30%的股份，四方同意以约4.1亿元人民币将B公司股权转让给C公司，但合同几乎所有内容都在对境内的一座写字楼进行约定。经检查发现，该写字楼是D公司持有的，D公司系B公司的全资子公司，且B公司仅有D公司一家子公司，且该写字楼是其核心资产。因此税务机关认定，丙及A公司系间接转让中国应税财产，通过间接股转的形式达到避税的目的，要求丙补缴税款4600余万元，A公司补缴税款1200余万元。——这是利用境外壳公司间接转让境内企业股权的形式，也是最为常见的形式。业财融合与价值共创

【案例6】套取公司经营所得，利用子女外籍身份转移收入规避个税，遭税局调整超3500万A公司注册在境内，甲系A公司实际控制人，乙和丙系外籍华人，乙是甲的子女，丙是乙的配偶。2012年Z国税务局通过我国驻国际联合反避税中心代表处向国家税务总局提出协助请求，希望我方提供中国乙丙夫妇在华的收入和纳税情况。我国某市税务局展开调查后发现，乙丙两人在Z国购置了5处豪华房产、6辆名贵汽车，并在中山市内购置了3处房产、2块土地，乙和丙的银行账户有大量来自甲及其他亲属的资金汇入记录，汇入频率高且金额巨大，但两人均未申报境内收入。税务局通过与金融机构间的联动，利用全市近20家银行的流水信息，排查疑点企业和个人，前后翻阅核查了上万条银行账户交易记录、2300多条出入境记录、10家企业横跨9年的工商登记及变更资料、9宗不动产的产权登记材料。确认：甲以借款名义，长期获取A公司等实际控股企业的经营所得，并通过多名家族成员的境外账户向Z国转移，以规避税收，最终税务机关要求甲补缴税款近3500万元。——系利用子女外籍身份转移收入避税案例业财融合与价值共创

（二）税收的不确定性不断增强★税收风险发不发生？何时发生？发生的影响几何？影响方向？影响多大？影响速度如何？影响持续时间多长？法国数学家庞加莱：概率是人类无知程度的度量！若真的有全知全能的“神”，概率对它来说就变得没有任何意义。业财融合与价值共创

大数据的威力：对“金一”、“金二”“金三”“金四”的理解【案例】税务稽查人员到企业后，问财务负责人有没有税务风险？财务负责人基于信心很坚决的回答：没有。然后稽查人员直接告知企业2017-2019年度曾购买500多万元的沃尔玛的购物卡（预付卡）【增值税解析】国家税务总局公告2016年第53号第三条规定：(一)单用途卡发卡企业或者售卡企业销售单用途卡，或者接受单用途卡持卡人充值取得的预收资金，不缴纳增值税。售卡方可按照本公告第九条的规定，向购卡人、充值人开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。……(三)持卡人使用单用途卡购买货物或服务时，货物或者服务的销售方应按照现行规定缴纳增值税，且不得向持卡人开具增值税发票。业财融合与价值共创

【所得税解析】购卡后使用的，在使用时相应结转成本、费用进行税前扣除。(1)如用卡购买货物或服务时，只能取得购物清单，所以用卡购买货物或服务，凭购卡发票复印件和购物清单入账，按有关规定税前扣除，如购买办公用品;(2)如用于职工福利的，凭购卡发票复印件、领卡签名记录、代扣代缴个人所得税凭据(需合并职工工资薪金中代扣代缴个税)等入账，按有关规定税前扣除;(3)如用于销售费用或业务招待的，凭购卡发票复印件、其他证明业务真实性的相关资料入账，按有关规定税前扣除，同样会涉及到代扣代缴个税问题。……现在的金三系统，只要开过发票的，一打开企业向沃尔玛买了多少东西？如果是卡，干嘛用的？如果是物，又是干嘛用的？必须了解业务，不了解业务本身，会计人员将寸步难行或无所适从！业财融合与价值共创

（三）当下征纳双方的三大矛盾焦点：以借款为例●商业合理性：利随本清、借款期限●作价公允性：利率。●税法遵从性：增值税、企业所得税；另自然人股东借钱给被投资的公司业财融合与价值共创

税收法律法规及政策属于税收征收的标准，但只是原则性的规范。首先其在特定时期内是相对稳定的，但实践中的经济业务却是变化发展的，因此税收法律法规及政策始终滞后于实践中的经济业务；其次税收法律法规及政策的内容是有限的，而实践中的经济业务是无限的，因此税收法律法规及政策始终不能穷尽所有经济业务的规范；最后税收法律法规及政策是抽象的、概括的，而经济业务是具体的、分散的，因此税收法律法规及政策始终不能完全一一对应于经济业务。这三方面的矛盾都要求税收法律法规及政策本身不断地进行相应的发展、补充和完善。若税收法律法规及政策无直接规定时如何处理？从税收原理出发，进行评价。标准：合理、公平、一贯和恰当等业财融合与价值共创

【案例】某房产公司自持商铺一批，将其出租给餐饮公司。租金公允价值为1000万元，协议约定租金800万元，200万元用餐费抵销抵销性交易？采用公允价值模式，有效识别抵销交易隐蔽性交易？业财融合与价值共创

【案例】拟计划上市的甲公司2020年被税务“双随机，一公开”监管。甲公司在自查阶段针对边脚料处理未入账、滞后销售等查补税款及滞纳金近30万元。2021年初被税务稽查局作为现场检查对象，检查期间2017、2018、2019年度。稽查人员通过调阅账簿、凭证、报表等相关纳税资料，很快发现甲公司“其他应收款”账户有三笔长期挂账，其中主要股东及其太太余额合计2500万元、关联企业1500万元。在做笔录时，老板认真坦率地承认：这些年来总共挣了4000多万元钱，2500万元系为了改善生活购买了房产和车辆（个人名下），1500万元系关联企业购置了土地使用权后因缺少建造厂房资金进行的拆借；随后在笔录上签字画押。下面主要就股东款项进行讨论。业财融合与价值共创

【第一种处理】股东向公司长期借款视同股利分配。根据规定，企业投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员向企业借款用于购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者、投资者家庭成员或企业其他人员，借款年度终了后未归还借款的，不论所有权人是否将财产无偿或有偿交付企业使用，其实质均为企业对个人进行了实物性质的分配，应依法计征个人所得税。税款2500X20%=500万元【问题】假如公司刚刚成立，尚未开展生产经营？公司一直亏损？【第二种处理】补充借款协议，计算利息，补缴增值税、企业所得税。利随本清。利息2500X5%X3=375万【第三种处理】委托进行股权投资。业财融合与价值共创

二、价值共创的目标：——财务人员不是资源消耗者●价值创造：改善流程、享受政策●价值发现：业务创新、契合政策●价值守护：风险控制、降本增效业财融合与价值共创

三、什么是业财融合——业财一体化业：包括生产、营销、质量、技术、设备、人事、物资管理等子系统，涵盖筹资管理、投资管理、权益分配管理、成本管理等不仅仅是我们自身需要，而且绝大多数老板希望财务能够参与到营运管理中，关键在于能力。要了解生产工艺、生产流程、市场的定位、销售模式、采购模式、了解所处的行业、

行业的标杆、国家的产业政策等——因为掌控了企业的经营与财务的，终将成为企业的领导者。所以我始终坚信未来将有更多的CFO成长为CEO。尤其是泛金融业（银行、证券、信托等）、房地产两大行业。原阿里巴巴的张勇、浙江恒逸集团的CEO倪德锋就是从CFO转型过来的。——转型的关键在于要有产业思维。站在企业战略的高度，培养和形成产业思维，跳出企业的视角支看产业的发展。业财融合与价值共创

财：指企业的财务管理，涉及资金的筹集、分配、使用和管理等方面，包括会计、税务、审计、财务报告、投资、资本管理等。“财”比较合理的描述企业的资金流动和管理，确保企业财务健康，支持企业战略，同时满足监管要求和股东期望。业财融合与价值共创

业财融合：指的是将企业的业务运营和财务税务管理密切结合，实现信息、流程、策略上的一体化。这意味着业务决策可以即时影响财务税务规划，而财务税务状态也能实时反馈业务策略。业财融合强调通过信息技术和管理创新，打破业务与财务之间的壁垒，实现数据共享、流程优化和决策协同，以提高企业的整体效率和竞争力。【核心理念】稻盛和夫曾说：会计原则是经营的原点，不懂会计不能成为真正的经营者。——只说对了一半。业务决定财税，财税影响业务。打个不恰当比方：业务是经济基础，财税是上层建筑。经济基础决定上层建筑，即有什么样的业务，就会有什么样的财务和税务处理。要基于财务而跳出财务，来强化业财融合。业财融合不单单是指业财，还包括业会、业税、业法等。——实质是内部资源的整合业财融合与价值共创

一项业务，从业务流程来看，业务合同在前，财务在后，税务处于末端，将合同签署（商业谈判）、财务处理、税务申报等协调一致，才能实现企业价值的最优化。业财只是社会分工不同，目的相同业财融合与价值共创

比如：【出租库房】若仅是出租库房但没有配备仓库保管人员的，属于不动产租赁；若出租库房并配备仓库保管人员的，属于仓储服务；【租赁汽车】若只租赁车辆不带司机，也就是“干租”，属于有形动产租赁服务；若既租车也带着司机，也就是“湿租”，属于交通运输服务。【住宿费】若是员工因公出差的住宿费，属于差旅费，可抵扣增值税；若是公司客户出差的住宿费，属于招待费，不可抵扣增值税。【酒店会场开会】若酒店方只是提供会议场地但是没有配套服务的，属于不动产租赁；若酒店方既提供会议场地又提供配套服务的，属于会议展览服务。【酒店的外卖】若外购了直接出售的外卖，属于销售货物；若是酒店进行了生产加工的外卖，属于餐饮服务；业财融合与价值共创

【出租建筑设备】若将建筑施工设备出租给他人使用但没有配备操作人员的，属于有形动产租赁;若是将建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员的，则属于建筑服务【购买汽车】若购买的车辆专门用于简易计税项目、集体福利的，不得抵扣增值税;若购买的车辆既用于一般计税也用于简易计税项目、或者既用于生产经营也用于集体福利的，可以抵扣增值税。业财融合与价值共创

三、业财融合的必要性在当代企业价值管理为主流的时代，管理水平决定着企业的成败，其中尤以财务管理为甚。因为其处于企业经营数据汇聚的中心，统揽全局，在技术变革和资本运作的双引擎驱动下，应该成为公司经营的重要决策者和战略制定者。因此财务管理在管理控制、资源分配、业绩评价中起到主导作用，已是企业管理的核心。具体原因:（1）企业的经营活动是由购、产、供、销等多个业务环节组成的，财务活动贯穿于这些所有的业务中，是企业经营活动的基础，财务管理通过掌控资金供求关系，为企业经营活动保驾护航；同时财务管理又为企业的经营活动提供可参考的资料，财务信息是各个部门协调的依据。对内而言，企业的产供销等环节和内部各个部门都离不开财务；对外而言，涉及到企业在融资、投资及收益分配过程中与各个利益主体发生的关系，如企业与股东、企业与债权人、企业与债务人、企业与政府（包括税收、财政返还）、企业与供应商、企业与客户、企业与职工业财融合与价值共创

（2）财务管理可以通过投资决策、筹资决策和分配决策为企业创造更多获利机会，是企业价值目标实现的根本保证。（3）企业风险贯穿于企业所有的经济活动，并始终存在（只可降低，无法消灭），而财务管理可以通过资料的分析，建立风险预警机制，有效帮助企业预知风险，采取合理措施规避风险，提高抗风险能力。【核心理念】将财税管理前置，改变以往纯粹的事后反映状况。因为在企业实践中发现，，很多的经营风险在合同签订时就已经埋下了。业财融合与价值共创

四、业财融合的主要内容不要把财务搞得很神秘，考虑问题时多回归常识、回归业务本身。要从业务中来，到业务中去。原来利用信息政策不对称来提供服务已时过境迁。业财融合关注的核心：流程重造、模式重塑、组织重启、架构重设、合同重梳。业财融合与价值共创

在未来的企业中，财务人员不一定集中在财务部门。财务人员应该是业务部门中的组成人员，至少是合作伙伴；应该分散于各个业务部门。“业”的三层含义第一层含义：是指企业采购、生产、销售、研发等供应链环节的商业运作行为。第二层含义：是指企业投资、融资、股利分配等资金链环节的资本运作行为。第三层含义：是指企业战略规划、产业增长方式、商业模式设计等产业链环节的战略运作行为。“财”的三层含义第一层含义：是指专业财务，是一种会计信息系统，通过会计信息去记录和反映业务的运行情况。第二层含义：是指业务财务，是一种计划和控制系统，通过财务信息去开展分析、预测、评价与控制。第三层含义：是指战略财务，是一种战略规划与执行体系，通过资本运作去实施战略发展、产业整合和重大投融资活动。业财融合与价值共创

现有业务适合：如大量优惠政策改造流程契合：如何理解政策？如何运用政策？如何用足政策？如政策性搬迁，如何签订政策性搬迁协议？如何拖到五年用足政策？创新业务融合：来是偶然、去是必然、尽其当然、顺其自然业财融合与价值共创

业财融合：财务人员主动投身于业财融合是关键。要求财务人员能够走出财务办公室，深入到企业生产经营一线中去（不是亲自去执行），而是去生产、采购、销售、人事、投资、融资等部门去了解、理解、深化企业各项业务及运作模式。学会沟通：不要偏重“会人会语”，学会“到什么山上唱什么歌”。要善于用通俗易懂的语言。勇于站出来：受传统观念束缚，财务人员大都希望掩藏在幕后，默默无闻地付出，不希望抛头露面。业财融合与价值共创

业财融合：不是简单地将所有的工作都由财务部门或人员来承担。需要与业务部门构建良好的互动关系、并与业务部门共同成长，一起为企业创造更大的价值。基础服务：如在审核商品或服务的价格时，告诉业务部门或人员多少价格是合理的？历史数据是如何：用数据说话。理解业务：业务部门有诉求时，尽量去满足；或者积极主动找业务部门沟通，帮助快效地解决问题。提供价值：财务与业务是合作关系、数据分享，共同推动整体价值提升。共同成长：是最理想的合作状态。业财融合与价值共创

【案例】违约金是否交增值税？作为合同条款的标配，违约责任也是合同签署中的重要一环。在增值税中，违约金、赔偿金通常被视为“价外费用”，根据《增值税暂行条例实施细则》第十二条规定，条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。因此，按照增值税规定，通常应该将违约金、赔偿金纳税“收入”缴纳税款。但这是有预设的条件，就是在交易实现的情况下，违约金、赔偿金才同销售、服务价款一起缴纳增值税；如果交易没有达成，违约方按照合同支付的违约金、赔偿金就不属于“价外费用”的范畴，不属于增值税的纳税范围。——若继续，则重新签订合同即可，换个单位更理想！——显然没有业务部门的配合，“闭门造车”的财务人员是难以企及的！业财融合与价值共创

四、业财融合的意义（一）有利于提升财税管理能力，促进企业内部各部门之间协作；（二）有利于防范企业风险，通过对资金、采购、销售等环节的监督和控制，发现风险点，并采取相应措施予以防范；（三）有利于提升企业整体管理能力，通过会计、税务信息系统、内部控制制度管控、全面预算管理、全面成本管理及绩效考核等，发现企业经营管理短板，寻找相应对策；（四）有利于实现企业价值最大化，通过财务与业务部门紧密合作和协同，实现资源合理配置，强化企业核心竞争力。业财融合与价值共创

让想遵从的容易遵从，让不想遵从的难以不遵从业财融合与价值共创

第二部分如何进行业财融合业财融合的技术：一个中心，四个重点用好用足各项政策；分或并（分项和分次）、转（内外和代理）、点（时间和金额）和账（合同和摊提）。里应外合、上下联动、左右逢源、前呼后应、分分合合业财融合与价值共创

主要阐述业税融合，并以企业全生命周期来进行介绍第一节、企业设立阶段第二节、企业运营阶段第三节、企业关停并转阶段业财融合与价值共创

第一节企业设立阶段主要有两种方式：直接设立、企业合并&股权或业务收购一、直接设立（一）新设立企业的形式：按企业存在的形态和类型，主要有独资企业、合伙企业和公司制企业三种形式。具体包括：个人独资企业（自然人外商独资）合伙企业（含有限合伙）股份有限公司有限公司（一人（主指自然人）有限公司）此外还有个体工商户——所得税税种待遇不同另外还涉及总分公司模式还是母子公司模式的安排业财融合与价值共创

（二）企业的名称：不能取“我命油我不油天（深圳）电子商务有限公司”。有本事取“无锡线上线下通讯信息技术股份有限公司”要严格按照《企业名称登记管理规定》等法律法规的规定申报企业名称。第十一条规定：企业名称不得有下列情形：（一）损害国家尊严或者利益；（二）损害社会公共利益或者妨碍社会公共秩序；（三）使用或者变相使用政党、党政军机关、群团组织名称及其简称、特定称谓和部队番号；（四）使用外国国家（地区）、国际组织名称及其通用简称、特定称谓；（五）含有淫秽、色情、赌博、迷信、恐怖、暴力的内容；（六）含有民族、种族、宗教、性别歧视的内容；（七）违背公序良俗或者可能有其他不良影响；（八）可能使公众受骗或者产生误解；业财融合与价值共创

（三）投资人的身份：1.境内法人：《企业所得税法实施条例》第83条规定，企业所得税法第二十六条第（二）项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。企业所得税法第二十六条第（二）项和第（三）项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。2.境外法人：境外法人的预提所得税（1）2008年1月1日之前的累积未分配利润，在2008年后分配给外国投资者的，免征企业所得税；2008年及以后外商投资企业新增利润分配给外国投资者的，依法缴纳企业所得税。按法定税率20%、优惠税率10%；如有税收协定，且协定税率低的，则适用协定税率。虽生产性外商投资企业“二免三减半”的优惠政策不再存续，但从分红角度而言，还有政策优势。如香港居民企业持股中国内地居民企业在25%以下、持股时间达12个月以上及三年内不动产公允价值与净资产公允价值占比在50%以下等条件时对该香港居民企业可以免予征股权转让税。——受益所有人的判定业财融合与价值共创

（2）国务院2017年8月《关于促进外资增长若干措施的通知》及《关于境外投资者以分配利润直接投资暂不征收预提所得税政策问题的通知》（财税〔2017〕88号）、《关于境外投资者以分配利润直接投资暂不征收预提所得税政策有关执行问题的公告》（国家税务总局公告2018年第3号）、《关于扩大境外投资者以分配利润直接投资暂不征收预提所得税政策适用范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2018年第53号）规定：所有非禁止外商投资的项目和领域：如分配利润留在中国境内继续投资，符合一定条件可暂免征收预提所得税。但境外投资者通过股权转让、回购、清算等方式实际收回享受暂不征收预提所得税政策待遇的直接投资，在实际收取相应款项后7日内，按规定程序向税务部门申报补缴递延的税款。——存在隐患？业财融合与价值共创

3.境内自然人4.境外（包括港澳台）自然人：财税[1994]20号规定，外籍个人从外商投资企业取得股息所得免征个人所得税。国发[2013]6号《关于深化收入分配制度改革若干意见的通知》第14条规定,取消对外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得免征个人所得税等税收优惠。——但财政部与国家税务总局未出台后续政策规定5.合伙企业：先分后税。注意遵循“先分后税”原则。按账面利润而不是指分配。这与公司制企业不同，那是按做出利润分配的时间上述只针对股息、红利所得。此外还需考虑股权转让税收待遇业财融合与价值共创

【问题】工会是否可以成为投资人？【解析】《工会会计制度》第二十四条规定，投资是指工会按照国家有关法律、行政法规和工会的相关规定，以货币资金、实物资产等方式向其他单位的投资。投资按其流动性分为短期投资和长期投资；按其性质分为股权投资、债权投资等。——可以成为投资人【延伸】工会取得的投资收益如何进行税务处理？业财融合与价值共创

（四）注册地除了考虑业务本身外，还要考虑营商环境、财政返还、税收待遇等营商环境：国家发改委2021年5月在苏州召开全国优化营商环境经验交流现场会，围绕中国营商环境评价18个指标领域，公布了各项指标前20位的标杆城市。宁波作为名列前茅的标杆城市，共有11个指标跻身前20强，其中纳税服务排名全国第一。财政返还：主要有增值税（中央与地方分成比例为50%和50%）、企业所得税（中央与地方分成比例为60%和40%）.需要签署合同税收待遇：中西部地区、西藏、海南、粤港澳大湾区等特殊地区业财融合与价值共创

【特例】关于新疆困难地区及喀什、霍尔果斯两个特殊经济开发区新办企业所得税优惠政策的通知（财税[2021]27号）一、2021年1月1日至2030年12月31日，对在新疆困难地区新办的属于《新疆困难地区重点鼓励发展产业企业所得税优惠目录》范围内的企业，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。享受上述企业所得税定期减免税政策的企业，在减半期内，按照企业所得税25%的法定税率计算的应纳税额减半征税。新疆困难地区包括南疆三地州、其他脱贫县(原国家扶贫开发重点县)和边境县市。二、2021年1月1日至2030年12月31日，对在新疆喀什、霍尔果斯两个特殊经济开发区内新办的属于《目录》范围内的企业，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，五年内免征企业所得税。业财融合与价值共创

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由美国倡导、七国集团成员国6月5日发表声明，支持把全球最低企业税率设为15%。该协议将重新定义跨国企业征税的方式和地点，理论上终结“避税天堂”。即在各国就最低税率达成一致的前提下，如企业在某个国家支付的税率低于最低税率，其母国政府可以将其增加到商定的最低税率水平。以爱尔兰为例，如果最低企业税率设为15%，按照目前爱尔兰12.5%的企业税率，一家总部在美国的公司即便在爱尔兰报告收入，也仍需要向美国政府缴纳剩余2.5%的税。全球最低企业税率可能会对香港现行税制和营商环境产生一定的负面影响。香港目前是全球第七大避税港，也是亚洲最大的避税港。香港对企业实行两级制所得税，利润低于200万港元的情况下，不同类型企业适用所得税税率为8.25%或7.5%，超过200万港元的部分按16.5%或15%征收。根据估算，香港有效公司税率不超过10%，落实全球最低企业税率将会削弱香港的低税率优势，增加在港跨国企业税务和合规成本。业财融合与价值共创

（五）注册资本：18位数的身份证号或11位数的手机号1.金额：根据企业的总投资、自有资本及融资能力来决定。若考虑印花税，通常建议由小到大，逐步按需增加。3.减资需要公告，增加企业运营费用。2.一次性还是分期出资。业财融合与价值共创

（六）出资方式：主要包括货币性资产和非货币性资产两类非货币性资产指现金、银行存款等货币性资产以外的资产，包括存货、股权、不动产、技术以及其他形式的非货币性资产。——节省资金、抵御风险、技术抵税（加计扣除）【案例】宁波月湖有限公司原注册资本200万元，由甲、乙、丙三个自然人共同投资设立，分别占60%、20%和20%股权比例。2019年5月将一项评估值为1200万元著作权进行增资，增资后各股东股权比例不变，将其中800万元作为实收资本，差额400万元计入资本公积。经2020年8月股东会决议，注册资本由1000万元减资到600万元，各股东按同比减资，减资方式为上述著作。【问题1】该著作权的所有人是谁？【问题2】增资时的税务问题？【问题3】减资时的税务问题？业财融合与价值共创

【案例】宁波日湖有限公司系高新技术企业，2021年拟设立一全资子公司。假设以账面原值1000万元、净值100万元、评估值为400万元的设备（机床）进行出资，税收影响如何？1.日湖公司：投资需视同销售，需确认资产处置损益300万元。《关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知》（财税〔2014〕116号）和国家税务总局2015年第33号公告规定，居民企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。即每年需确认60万元应纳税所得额，交纳9万元，共缴纳45万元。——若交易方式为买卖呢？当期300X15%=45万2.子公司：按《关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告》（财政部税务总局公告2021年第6号）规定，其中《关于设备器具扣除有关企业所得税政策的通知》（财税〔2018〕54号）文件规定的税收优惠政策凡已经到期的，执行期限延长至2023年12月31日。可抵所得税400X25%=100万元。增值税是相同的：一进一出，无税收摩擦成本。业财融合与价值共创

（七）经营范围：行业类型或经营范围以研发费用加计扣除为例，制造业50%以上的即可享受【问题】公司既生产服装，也有咨询服务业务，发生的研发费用可以按100%的比例在税前加计扣除吗？【总局刘宝柱】企业从事多业经营的现象较为普遍，对于既有制造业，也有其他业务的企业，现政策采取简化的计算方法进行划分，主要看制造业收入占企业的收入总额能否在50%以上。具体是：享受按100%比例加计扣除的制造业企业是指以制造业业务为主营业务，享受优惠当年主营业务收入占收入总额的比例达到50%以上的企业。如果公司生产服装取得的主营业务收入占收入总额的比例达到50%以上，则可按100%的比例计算加计扣除。如果公司生产服装的收入占比达不到50%，只可按75%进行加计扣除。——工贸一体化更显合理；要么两家单位分别运营！业财融合与价值共创

（八）增值税纳税人身份：一般纳税人&小规模纳税人（九）企业所得税征收方式：查账征收&核定征收（十）法定代表人：全是风险（十一）设立家数《关于落实支持小型微利企业和个体工商户发展所得税优惠政策有关事项的公告》（国家税务总局公告2021年第8号）规定，对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按12.5%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。《关于进一步实施小微企业所得税优惠政策的公告》（财政部国家税务总局公告2022年第13号）规定，对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。以300万元为例：不享受政策需纳75万元。100X12.5%X20%=2.5万元200X25%X20%=10万元，合计12.5万元。一家降低62.5万元。业财融合与价值共创

二、企业合并&股权或业务收购（一）企业合并：如能满足条件，可适用特殊性税务处理。（二）收购1.股权收购2.业务收购《关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告2013年第13号规定，纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。业财融合与价值共创

第二节企业运营阶段一销售与收款业务循环二采购与付款业务循环三生产业务循环四投资与收益业务循环五筹资与利息业务循环六其他—资产重组业财融合与价值共创

第二节企业运营阶段一、销售与收款业务循环【案例】贵州茅台2020年度股东大会售酒继续参照2019年“2+6”的产品礼盒组合方式，定价6666元/套，每名股东限购一套，限量供应10000套。售酒对象为股东大会股权登记日登记在册的公司股东。售酒礼盒将囊括飞天53%vol500ml贵州茅台酒(带杯)、53%vol500ml贵州茅台酒(辛丑牛年)、53%vol500ml茅台王子酒(辛丑牛年)、51%vol500ml汉酱酒(茅)、53%vol500ml茅台迎宾酒(2.0)、53%vol500ml贵州大曲酒(70年代)、53%vol500ml仁酒、53%vol500ml赖茅酒(传承·蓝)(2.0)各一瓶。结合市场指导价来看，茅台酒1499元/瓶、茅台酒(辛丑牛年)2499元/瓶、茅台王子酒(辛丑牛年)988元/瓶、汉酱酒(茅)898元/瓶、茅台迎宾酒(2.0)258元/瓶、贵州大曲酒(70年代)478元/瓶、仁酒468元/瓶、赖茅酒(传承蓝)518元/瓶，8款产品的指导价之和应为7606元/套，每套比官方指导价优惠940元。业财融合与价值共创

增值税的处理：组合销售是企业普遍采用的一种促销方式，其行为性质属于降价销售，应按照实际取得的销售收入计算缴纳增值税。广西12366曾在2019年8月20日答复：买一赠一方式销售货物，应按照货物和赠品原价占比，分摊实际取得的销售额，分别按照分摊后货物与赠品的销售额与商品及赠品原价比较，将差额作为折扣额，开具发票时，将货物与赠品分摊后的实际销售额和折扣额都在同一张发票上的金额栏里分别注明，可按折扣后的销售额征收增值税。——但也有人认为应该按公允价值作为计税基础。企业所得税的处理：《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函[2008]875号）第三条规定：“企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。”即将销售金额分解成商品销售的收入和赠送的商品销售的收入两部分，各自对应相应的成本。业财融合与价值共创

个人所得税的处理：需征收个人所得税的类型包括

1.企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。

2.企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。

3.企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得，按照“偶然所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。

在这些项目中，企业赠送礼品并不是以个人购买企业的商品或提供的服务为前提。因此个人是无偿取得这些赠品。所以对个人取得的这些赠品征收个人所得税。——个人认为该案例是不需要缴纳。业财融合与价值共创

销售模式：直销和代理（一）直销：预收、现销、赊销（现金折扣按新准则属可变对价）、分期收款（二）代理：买断、收取手续费——两者纳税义务发生时间不同业财融合与价值共创

【案例】月湖公司6月份向日湖贸易公司销售货物113万元（含税），货款结算采用售后付款的方式。日湖贸易公司10月份只汇款33.9万元。对此类销售业务，月湖公司应如何操作？由于日湖贸易公司是商业企业，并且货款结算采用售后付款的方式，因此可以选择委托代销模式，即按委托代销结算方式：月湖公司7月份可不计销项，10月份按收到代销单位的销货清单后确认销售额，并计算销项：

[33.9/(1+13%)]*13%=3.9（万元）对尚未收到销货清单的货款可以暂缓申报、计算销项。如果不按委托代销结算方式处理，则应计提销项税额：[113/(1+13%)]*13%=13（万元）因此，对此业务选择委托代销结算方式可以实现递延纳税。业财融合与价值共创

（三）是否单设销售公司，尤其将其注册于存在财政返还的区域【案例】酒厂设立独立的销售公司，利用增加流通环节的办法降低税负。由于酒类产品的消费税仅在出厂环节计征，即按产品的出厂价计征消费税，后续的分销、零售环节不再缴纳。引入独立的销售公司，便可以采取“前低后高”的价格转移策略，先以相对较低的价格卖给自己的销售公司，然后再由销售公司以合理的高价进行层层分销，这样便可在确保总体销售收入的同时降低消费税负担。业财融合与价值共创

将设备赊销（分期收款）销售变更为经营租赁或融资租赁、无偿提供使用但根据使用频率收取费用、无偿提供使用但根据设备使用收益进行分成、用设备进行投资形成股权。费用或比例可视设备最终使用权状况决定。比较：第一种：分期收款销售第二种：经营租赁第三种：融资租赁第四种：无偿提供使用但根据使用频率收取费用第五种：无偿提供使用但根据设备使用收益进行分成第六种：用设备进行投资形成股权业财融合与价值共创

【案例】某公司系增值税一般纳税人，专营品牌，年销售1000万件第一方案，从生产厂家以6元/件的价格购入，取得专用发票；然后以10元/件的价格出售给各地的加盟商家。需缴纳增值税=1000万X（10-6）X13%=520万元第二方案，从生产厂家6元/件的价格购入，取得专用发票；然后以7元/件的价格出售给各地的加盟商家，另向各加盟店收取一定的服务费，假设每件为3元计算（尽量避免按量方式收取加盟费）。需缴纳增值税=1000万X（7-6）X13%=130万元应缴加盟费增值税=1000万X3X6%=180万元以上两项税额合计=130+180=310万元两方案比较：第二方案较第一方案少缴纳税款为520-310=210万元。降幅40%业财融合与价值共创

【案例】月湖公司生产销售成套环保设备的同时，提供后续的技术服务、环境指标监测等服务，采用两种方式进行销售。方式1：合同一口价1000万元（不含税，下同）方式2：分别签订合同或同一合同项下明确设备价格800万元，技术服务、环境指标监测200万元。增值税的处理方式1:1000X13%=130万元方式2:800X13%+200X6%=104+12=116万元降低14万元，即200X（13%-6%）【结论】企业兼营不同税率项目，分别确定不同的业务类型，并分别核算时，理论上讲均可达到税务规划之目的。【延伸】技术服务、环境指标监测费分期收取呢？——增值税、企业所得税均可递延纳税！业财融合与价值共创

【案例】甲公司系增值税一般纳税人，拟将厂房、停车位、厂区内道路、绿化带、办公楼及设备出租给乙公司，并为乙公司提供物业服务，租赁期三年，每年租金200万元。合同签订有两种方式：一是以所有涉及的事项及物业服务为标的签订200万元（不含税）的合同。二是将厂房、设备、物业管理等分别签订合同，其中厂房和办公楼租赁合同，年租金100万元；物业服务合同，年服务费40万元；办公设备租赁合同，年租金40万元；停车位、厂区内道路、绿化带等附属设施租赁合同，年租金20万元。一、增值税的处理方式1：根据增值税暂行条例的规定，混合销售（服务）从高税率，则需申报缴纳增值税200X13%=26万元方式2：由于合同分别签订，按规定分别计算。需申报缴纳增值税：（100+20）X9%+40X6%+40X13%=10.8+2.4+5.2=18.4万元综上三年可节约增值税（26-18.4）X3=22.8万元。不包括城建税及教育费附加。业财融合与价值共创

二、房产税的处理方式1：需申报缴纳房产税200X12%=24万元方式2：根据《关于进一步明确房屋附属设备和配套设施计征房产税的有关问题通知》（国税发（2005）173号）规定，房产是以房屋形态表现的财产，而独立于房屋之外的建筑物不属于房产。因此停车位、厂区内道路、绿化带等附属设施、设备租赁费及物业管理费不属于房产税征税范围，故需申报房产税100X12%=12万元综上三年可节约房产税（24-12）X3=36万元。【提示】税务规划一定要从业务的实质角度出发提前设计相关合同条款；关注作价的公允性、合理性，并符合商业惯例。比如：房产中的中央空调拆分租赁是不恰当的。业财融合与价值共创

【特别提醒】政府补助的增值税与企业所得税的处理【增值税】一般情况下，不需要计算缴纳。但如果该补助与企业销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量直接挂钩的，则需要按规定计算缴纳增值税。【企业所得税】政府补助是否需要缴纳企业所得税，取决于补助是否符合特定条件。如果政府补助同时满足以下条件，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。如果政府补助不符合上述条件，则应计入企业当年收入总额，需要缴纳企业所得税。——一定要严格区分：应税收入、免税收入和不征税收入业财融合与价值共创

不征税收入相关政策：1、不征税收入用于支出所形成的费用及资产不得在税前扣除《企业所得税法实施条例》第二十八条规定，不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。2、不征税收入长期未支出的处理根据《关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号）规定，企业取得的不征税收入在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额。计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。业财融合与价值共创

二、采购与付款业务循环1.材料采购（1）供应商的纳税人身份：一般纳税人与小规模纳税人（2）含税价与不含税价——印花税。自2022年7月1日起施行的印花税法第五条计税依据规定：（一）应税合同的计税依据，为合同所列的金额，不包括列明的增值税税款；（二）应税产权转移书据的计税依据为产权转移书据所列的金额，不包括列明的增值税税款。对于按合同金额计征印花税的，可分为以下三种情形：如果合同中只有不含税金额，以不含税金额为计税依据如果合同中既有不含税金额又有增值税金额，且分别记载的，以不含税金额为计税依据如果合同所载金额中包含增值税金额，但未分别记载的，以合同所载金额（含税金额）为计税依据。业财融合与价值共创

【案例】甲公司与乙公司签订货物买卖合同，合同中约定不含税金额100万元，税率13%，税额13万元，总价113万元，开具增值税专票则甲乙公司各应纳印花税=100X万分之三=300元若甲公司与乙公司签订货物买卖合同，合同中约定含税金额113万元，税率13%，开具增值税专票则甲乙公司各应纳印花税=113X万分之三=339元业财融合与价值共创

（3）结算方式：预付与赊购2.物流业务：自己购车并雇人驾驶、自己购车请人驾驶、外包业财融合与价值共创

3.技术采购或转让或投资符合条件的技术转让所得在一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分免征企业所得税；超过500万元的部分减半征收。若为全资子公司，则不能享受此政策。【企业所得税】非货币性资产出资：五年递延——以上两项政策是否可以叠加享受？【案例】甲公司一项技术账面原值100万元，现转让价1100万元。共计增值了1000万元。企业所得税=500X12.5%=62.5万元。若采取投资方式，可分五年分摊，则每年只有200万元。可递延纳税——因为每年均低于500万元，是否叠加享受政策而不用纳税？业财融合与价值共创

【案例】科研人员张三发明了一种新技术，并申请了国家技术专利。由于该专利实用性强，许多企业拟出高价购买。其中甲公司开出了100万元的最高价。这种情况下，张三应该如何实现价值最大化？方式1：技术转让。根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）规定，转让专利技术是销售无形资产，免征增值税。申请免征经所在地省级科技主管部门认定并出具审核意见证明文件，报主管税务机关备查。根据个人所得税的规定，转让专利使用权属于特许权属于特许权使用费收入，应计入综合所得，参与年终汇算清缴。张某取得该笔收入是应预交个人所得税为：100*（1-20%）*20%=16（万元）业财融合与价值共创

方式2：技术服务。如张三以收取技术服务费形式将技术应用于甲公司生产经营中。假设张三每年预计可从甲公司获取10万元技术服务收入。则：（1）纳税人提供技术开发和与之相关的技术服务免征增值税。（2）按个人所得税法规定，个人取得的技术咨询、技术服务所得，应于取得所得的当月按照20%的比例税率预缴个人所得税，同时并入综合所得于年终汇算清缴。张三应预交个人所得税10*20%=2万元——递延纳税。方式3：技术入股。技术投资入股的实质是转让技术成果和投资同时发生。按财税[2016]36号文规定，转让技术成果是销售无形资产，免征增值税。根据[2016]101号文，个人技术投资入股，被投资企业支付的对价全部作为股票（权）的，企业或个人可选择适用递延纳税优惠政策。另经主管税务机关备案，投资入股当期可暂不纳税，允许递延至转让股权时，股权转让收入减去技术成果原值和合理税费后的差额计算缴纳个人所得税。业财融合与价值共创

4.

设立研发机构，采购国产设备根据《关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告》（2021年第6号）和《关于继续执行研发机构采购设备增值税政策的公告》（2019年第91号）规定，经商财政部，现修订发布《研发机构采购国产设备增值税退税管理办法》（国家税务总局公告2021年第18号）基础研究《关于企业投入基础研究税收优惠政策的公告》（财政部税务总局公告2022年第32号）规定，对企业出资给非营利性科学技术研究开发机构、高等学校和政府性自然科学基金用于基础研究的支出，在计算应纳税所得额时可按实际发生额在税前扣除，并可按100%在税前加计扣除。对非营利性科研机构、高等学校接收企业、个人和其他组织机构基础研究资金收入，免征企业所得税。业财融合与价值共创

5.企业自然人股东为了规避高额分红个税的问题，将汽车在购买的时以公司名义购买，过段时间再低价过户给股东。主要是为了既抵扣了增值税、又扣除了企业所得税，还变相拿走了分红款。【解析】根据《关于增值税发票管理若干事项的公告》（国家税务总局公告2017年第45号）规定：自2018年4月1日起，二手车交易市场、二手车经销企业、经纪机构和拍卖企业应当通过增值税发票管理新系统开具二手车销售统一发票。商业合理性作价公允性业财融合与价值共创

6.

企业盘盈的设备是否按盘盈入账？还是自然人开票到公司？【案例】日湖公司盘盈一台设备，重置完全价值200万元，6成新。方式1：按公司盘盈处理借：固定资产200万

贷：累计折旧80万

以前年度损益调整120万——需调增应纳税所得额120万，需缴纳企业所得税30万方式2：自然人开门征发票到公司。（个人转让“自己使用过的”物品免征增值税）。现需缴纳增值税、个人所得税等1.5%X120=1.8万借：固定资产120万

贷：现金120万——是否可以一次性扣除？外购、自行建造、投资者投入、接受捐赠、以物抵债等方式——未包括盘盈？业财融合与价值共创

三、生产业务循环（一）全流程生产与委托加工（二）全流程生产与下设公司或个体工商户进行加工（三）边脚料、下角料的会计与税务处理【处理的时间及方式】一次性处理还是分期处理？（四）自然人既是公司股东又是员工时，到底发不发工资？该自然人除工资薪酬外，还有其汇算清缴综合所得时如何考虑？（五）高薪销售人员的个人所得税：个人不等于个体工商户（核定征收）（六）母公司收取管理费&提供服务收取服务费（七）福利：奖励房子。老板或员工或公司名下业财融合与价值共创

【案例】月湖公司为改善员工生活环境，2017年自建完工职工宿舍楼，共五层。第一层职工食堂，二层会议室（或教室），三至五层职工宿舍。公司为该大楼取得增值税专用发票，进项税额150万元，其中60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中已经抵扣；40%的部分作为待抵扣进项税额，计划于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。2019年税务检查时要求将已经抵扣的90万元作为进项税额转出，尚未抵扣的60万元待抵扣进项税额不得抵扣。税务部门：增值税暂行条例第十条规定：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：(一)用于非增值税应税项目（注：营改增以后该项目已取消）、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。……此外税务部门还认为：宿舍楼发生的所有费用包括工资、折旧、水电费等等是不是应该在应付福利费科目列支，超过工资总额14%的部分是不是不能税前列支而应纳税调整呢？业财融合与价值共创

【解析】增值税暂行条例的规定是没有错，但实施细则第二十一条规定：《暂行条例》第十条第（一）项所称购进货物，不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产。即只要该宿舍楼不是100%全部用于集体福利或个人消费，有部分用于企业的生产经营，该宿舍楼相关的进项税额就不符合上述转出的要求。财税【2016】36号文件第二十七条规定：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产、不动产。……只有专用于集体福利或个人消费等项目的才不得抵扣，如果是多用途的多功能的，则是允许全额抵扣的。——不应称宿舍，而应称综合楼！业财融合与价值共创

（八）公车私用&私车公用公车私用：利益不需多言了！但一定要注意事故风险！私车公用：《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。《企业所得税法实施条例》第三十条规定，企业所得税法第八条所称费用指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。所以私车公用中：企业使用员工个人的车辆，应当签订租赁合同，有了租车合同、租金发票或者票据、缴税凭证，租赁行为才能被认定具有真实性。企业支出的车辆费用，比如油费、保养费、过路费等才能被认定为“与取得收入有关的支出”，才允许在企业所得税税前列支。

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就目前而言，私车公用支出能否税前扣除，一方面取决于当地政策规定；另一方面与企业准备相关资料备查，以证明费用发生的真实、合理息息相关。

【提醒】一是要签订协议。公司应与私车公用的员工签订用车书面协议，约定的条款必须明确车辆的使用情况及其费用分摊方式。二是要建立制度。企业必须建立公务用车制度，做好车辆使用记录，分清个人消费还是企业费用，同时，员工应向公司提供汽车租赁发票。三是要规范核算。对于私车公用费用税前扣除范围，企业应规范财务核算，相关费用不能相互混淆，不得将应由员工个人负担的费用改由公司承担，并在税前扣除。业财融合与价值共创

私车租赁涉及的税收个人所得税：租金收入需按“财产租赁所得”缴纳个税，适用20%税率代扣代缴个人所得税。每次收入不超过4000元的，减除费用800元，4000元以上的，减除20%的费用。

增值税：不超过增值税的起征点（按次500元以下）免征增值税，且个人可不提供发票，企业可以使用收款凭据入账并税前扣除；500元以上需申请由税务机关按“有形动产租赁”税目代开发票，并缴纳3%（疫情期间1%）的增值税（以及对应的附加税费等）。另个人办理税务登记或临时税务登记的，可享受小规模纳税人月销售额10万元以下免税政策。

印花税：财产租赁合同，立合同人应按租赁金额的千分之一缴纳印花税。业财融合与价值共创

（九）因管理不善造成了产品或材料等存货发生损失，是做损失处理还是低价销售？【案例】假设某企业因管理不善，账面价值为100万的原材料受损，有两种方式处理：一是直接报损失，则损失额为100万+进项转出额（100万X13%）=113万；但进项税额转出13万，相当于需缴纳增值税13万元非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。对于企业因产品质量原因或者产品滞销过期而主动销毁的货物，不属于因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，对应的进项税额无需做进项税额转出。二是采取低价销售，若售价为10万，则进项不须转出，需缴纳增值税（10X13%=1.3万元），损失的90万作为正常销售损失处理。哪一方式有利应视企业具体情况而定，如是否有留抵税额等。

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（十）材料的暂估入账及延迟取得发票的费用1.材料的暂估入账的真实性与合理性2.延迟取得发票的费用，汇算清缴结束前与后的处理不同：更正申报与补充申报

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【案例】企业通过投资购买古玩字