新事业单位会计准则与会计制度

讲授人：闫邹先博士闫邹先，山东大学经济学博士，北京大学会计学博士后，北京工业大学副教授，高级经济师，主要研究领域：产业组织、公司治理与会计准则。事业单位会计准则与制度修订背景事业单位会计准则事业单位会计制度新旧事业单位会计制度有关衔接问题

2012年2月7日以财政部第68号令正式颁布修订的《事业单位财务规则》，并于2012年4月1日起在全国实施。2012年12月6日以财政部第72号令正式颁布修订的《事业单位会计准则》，并于2013年1月1日起在全国实施。2012年12月19日以财政部第68号令正式颁布修订的《事业单位会计制度》，并于2013年1月1日起实施。1998年实施的<事业单位会计准则>，已实行了将近15年，但随着我国经济社会的快速发展，经济体制也在不断地进行改革。现行的《事业单位会计准则》难以适应新环境的要求.一是2000年以来，围绕公共财政体制建设，各项财政改革不断推进，很多改革涉及到会计核算的调整。二是2012年2月，财政部发布了新的《事业单位财务规则》。

三是强化事业单位财务会计制度建设、落实全国打击发票违法犯罪活动原则之一：与财政改革政策相协调最近几年，我国财政体制进行了较大程度的改革，如部门预算改革、国库集中支付、收支两条线、政府采购、企业会计准则修订等。如增加了零余额账户用款额度、财政应返还额度、应交财政款等、应付职工薪酬、财政补助结转结余、非财政补助结转结余等。2006年某科研单位办公楼进行改扩建，批准预算400万，实际花费320万，剩余80万转到中标单位以报销职工医药费。原则之二：与财务规则修订相协调2012年财政部颁布的事业单位财务规则，有许多地方与原有的会计准则、会计制度相矛盾的地方，因此有必要进行修订，与其相协调。如原事业单位收入科目有8个，新财务规则合并为6个，需要进行协调；原事业单位支出科目有10个，新财务规则合并为5个，需要进行协调；原则之三：服务科学化精细化管理最近几年，财政部门根据科学发展观发展要求，推行科学化、精细化管理，如将补助分为财政补助和非财政补助，分别核算其收入、支出、结转和结余，在财务报表中专门增加了财政补助收入支出表，所提供的会计信息更科学、更精细。原则之四：着力提高会计信息质量针对事业单位会计核算过程中存在的资产不提折旧、基建游离大帐、捐赠划拨资产不入账、会计科目滞后、会计报表结构不合理、资产计量口径模糊等，在会计准则和会计制度进行了明确，提高了会计信息质量。原则之五：突出事业单位的公益属性事业单位存在一个突出的问题是属性不明确，既有履行行政职能的，又有生产经营的，还有公益服务的。这次修订就是要根据中央关于分类推进事业单位改革的要求，突出公益属性，对经营性活动进行严格的限定。事业单位会计准则与制度修订背景事业单位会计准则事业单位会计制度新旧事业单位会计制度有关衔接问题

《事业单位会计准则》已经2012年12月5日财政部部务会议修订通过，现将修订后的《事业单位会计准则》公布，自2013年1月1日起施行。新《事业单位会计准则》共9章49条。第一章总论，主要明确事业单位会计核算的目标，会计核算基础，会计要素等。第二章会计信息质量要求。主要包括真实性、相关性、可理解性、可比性、谨慎性、及时性等6个。第三章资产，明确资产的属性和构成项目如货币资金、短期投资、存货、在建工程、固定资产、无形资产等，规定各项资产确认、计量和列报的基本方法第四章负债，明确负债的属性和构成项目如短期借款、应付账款、长期应付款、应交税费等，规定各项负债确认、计量和列报的基本方法第五章净资产，明确净资产的属性和构成项目，如事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政补助结转结余等。规定各项净资产确认、计量和列报的基本方法第六章收入，明确收入的属性和构成项目，如财政补助收入、事业收入、上级补助收入、经营收入等。规定各项收入确认、计量和列报的基本方法第七章支出，明确支出的属性和构成项目，如事业支出、对附属单位补助支出，上缴上级支出等。规定各项支出确认、计量和列报的基本方法第八章报表，规定会计报表体系的构成，如资产负债表、收入支出表、财政补助收入支出表等。项目列示的基本方法等。第九章附则，规定纳入企财管体系的事业单位执行企业会计准则或小企业会计准则，参公事业单位对本准则的适用问题，由财政部另行规定。

现行准则虽对事业单位会计的一些基本概念和原则作了初步的探索，但缺乏系统性，如：1、欠缺对事业单位财务报告目标、会计要素的确认条件等重大概念问题的阐述。2、现行准则仅作为现行制度的制定基础，并未对医院、高校等行业会计制度的制定起到统驭作用。从这一意义上讲，统驭我国各类事业单位会计制度制定、为事业单位会计标准体系提供统一的概念基础和制定依据的事业单位会计准则尚未建立。

新《事业单位会计准则》在维持原准则基本框架结构的基础上，对大部分条款作了修改完善，在内容上规范包括事业单位会计目标，会计基本假设，会计核算基础，会计信息质量要求，会计要素的定义、项目构成及分类、一般确认计量原则，财务报告等基本事项。与原准则相比，新《会计准则》主要在十个方面作了调整。（一）明确根据新《事业单位会计准则》制定《事业单位会计制度》和《行业事业单位会计制度》。现有准则对各行业在会计核算、会计基础、会计信息质量方面存在诸多差异，不利于比较和合并，不利于经济发展。第一层会计法（99年常委会）第二层事业单位会计准则第三层事业单位会计制度和行业事业单位会计制度中小学、高校、科学医院基层医疗卫生机构建设、测绘、地质勘查社保基金等10项

会计法是会计机构、会计人员开展会计工作，进行会计核算，实施会计监督的基本依据，会计准则是会计人员从事会计工作的规则和指南。主要包括基本假设、核算原则、会计要素、计量方法、会计报表等等。会计制度是指财政部根据会计法制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度我国事业单位会计核算体系预算法事业单位财务规则行业事业单位财务制度：中小学、高校、科学医院、基层医疗卫生机构测绘、地质、文物、文化建设、广电、计生、体育农业、物资储备、社保基金等16项1994年八届人大二次会议通过，为了强化预算的分配和监督，加强国家宏观调控，保障经济和社会的健康发展。主要包括五级预算、复式预算、预算收支平衡、分税制、预算收入、预算支出等内容。包括预算管理、收入管理、支出管理、资产管理、负债管理、结余管理等等。（二）明确了事业单位会计核算目标应当反映受托责任，同时兼顾决策有用，体现事业单位的特征。

第四条事业单位会计核算的目标是向会计信息使用者提供与事业单位财务状况、事业成果、预算执行等有关的会计信息，反映事业单位受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者进行社会管理、作出经济决策。事业单位会计信息使用者包括政府及其有关部门、举办（上级）单位、债权人、事业单位自身和其他利益相关者。（三）合理界定会计核算基础事业单位会计准则与《财务规则》相协调，规定事业单位会计核算一般采用收付实现制，部分经济业务（事项）、行业事业单位可以采用权责发生制，具体范围另行规定。

第九条事业单位会计核算一般采用收付实现制；部分经济业务或者事项采用权责发生制核算的，由财政部在会计制度中具体规定。（四）合理界定了会计要素考虑到采用权责发生制核算的行业事业单位如科学、测绘、地质等行业事业单位，其会计要素应当以“费用”替代“支出”，明确了会计要素包括资产、负债、净资产、收入、支出或者费用。事业单位应当以收付实现制作为计量基础。有经营性收支业务的事业单位为正确核算经营收入和成本，也可以采用权责发生制。但采用两种计量基础的核算内容必须划分清楚。

考虑行业事业单位会计制度有些采用权责发生制，有些采用收付实现制，且事业单位会计制度也非纯粹的收付实现制，为增强准则统驭性，新准则将旧准则中的“支出”要素修改为“支出或费用”要素。（五）强化了事业单位会计信息质量要求将第二章标题由“一般原则”修改为：“会计信息质量要求”；对比《企业会计准则》，少了实质重于形式、重要性、谨慎性；增加了全面性的要求。第十二条事业单位应当以实际发生的经济业务或者事项为依据进行会计核算，如实反映各项会计要素的情况和结果，保证会计信息真实可靠。第十三条事业单位应当将发生的各项经济业务或者事项统一纳入会计核算，确保会计信息能够全面反映事业单位的财务状况、事业成果、预算执行等情况。第十四条事业单位对于已经发生的经济业务或者事项，应当及时进行会计核算，不得提前或者延后。（六）在资产构成项目中增加了“在建工程”科目，将基建账套相关数据并入会计“大账”提供了依据。在原制度下，事业单位的基本建设投资执行《国有建设单位会计制度》，与基本建设相关的资产、负债及收支都只在基建账中反映，基建账数据长期“游离”于会计“大账”之外。而新制度要求事业单位对于基建投资，在按照基建会计核算规定单独建账、单独核算的同时，将基建账相关数据定期并入单位会计“大账”。（七）明确了事业单位对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销。新修订的《会计制度》创新引入了固定资产折旧和无形资产摊销，参照企业的做法，实行固定资产折旧制度，按固定资产原值和使用年限计提固定资产折旧。取消按收入的一定比例提取修购基金的做法，增设“累计折旧”、“固定资产净值”、“在建工程”、“固定资产清理”四个项目，使之真实地反映固定资产原有规模、磨损价值和减去折旧后的净值以及正在建造和正在清理过程中固定资产的全面状况。

新制度要求事业单位按照事业单位财务规则或制度规定确定了“虚提”折旧和摊销的处理方法。众所周知，企业会计基本原则之一系“划分资本性支出与费用性支出原则”，即企业会计主体发生一笔支出要么资本化形成资产，要么费用化形成当期费用。事业单位购置固定资产会计处理实质是“既资本化又费用化”，这一创新性会计方法主要是同时满足预算管理和财务管理双重需要—既要反映预算收支又要反映资产负债财务状况。既然在购置固定资产会计处理中已借记“事业支出”等支出类科目，如果计提折旧时再借记“成本费用类科目”或“支出类科目”，那么就重复确认。

（八）调整了净资产项目构成与原会计准则相比，新《会计准则》在净资产内容中增加了财政补助结转结余、非财政补助结转等项目。无论从财政预算资金管理的角度看，还是从多数事业单位主要依靠财政预算资金开展业务活动的角度看，都需要单独对财政拨款结转和结余进行管理，以规范和加强财政预算管理工作，减少财政拨款资金沉淀，提高财政资金使用效益。

新《会计准则》明确规定：财政补助结转结余是指事业单位各项财政补助收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定管理和使用的结转和结余资金。无论是财政补助结转，还是非财政补助结转，结转资金原则上结转下年继续按原用途使用，在年度预算执行过程中，确需调整结转资金用途的，需报财政部审批。（九）完善了财务会计报告体系，增加了财政补助收入支出表，规定财务会计报告的主要内容及相关报表的基本列报格式。

第四十一条财务报表是对事业单位财务状况、事业成果、预算执行情况等的结构性表述。财务报表由会计报表及其附注构成。会计报表至少应当包括下列组成部分：一）资产负债表；二）收入支出表或者收入费用表；三）财政补助收入支出表。为了增强事业单位会计报表对于财务分析的有用性，要求按照流动/非流动性对资产和负债项目进行分类，并要求资产负债表中按照流动性列示资产和负债项目。统一规定事业单位收入支出（费用）表对收入按来源进行分类列示、对支出（费用）按功能进行分类列示。明确了事业单位财务报告的构成，在会计报表体系中增加了财政补助收支情况表，并规定部分事业单位应当根据所适用会计制度的规定编制现金流量表。这些变化一方面使事业单位的财务报表格式与国际惯例和企业会计更为协调，增强了通用性；另一方面，也兼顾了事业单位的实际情况，使事业单位的财务报告体系更为完整，以满足财务管理、预算管理等多方面的信息需求。（十）明确《事业单位会计准则》的适用范围明确新《会计准则》适用于各级各类事业单位，各级各类实际是囊括了所有的事业单位，这是总体的要求。原会计准则的适用范围仅限于各级国有事业单位，新《会计准则》将其适用对象确定为境内设置的各级各类事业单位。“各级”是指包括中央和地方各级政府管辖的事业单位。“各类”是指包括各种类型的事业单位。（1）教育（2）科研（3）文化（4）卫生（5）体育（6）新闻出版（7）广播电视（8）社会福利（9）救助减灾（10）统计调查（11）技术推广与实验（12）公用设施管理（13）物资仓储（14）监测2005年中编办《事业单位登记管理暂行条例实施细则》规定：事业单位是指国家为了社会公益目的，由国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的，从事下列活动的社会服务组织：28个行业（15）勘探与勘察（16）测绘（17）检验检测与鉴定（18）法律服务（19）资源管理事务（20）质量技术监督事务（21）经济监督事务（22）知识产权事务（23）公证与认证（24）信息与咨询（25）人才交流（26）就业服务（27）机关后勤服务等活动的社会服务组织。（28）其他类

2009年8月，中编办正式出台《关于事业单位分类试点的意见》，将事业单位划分为三类：行政职能类事业单位、公益服务类事业单位、生产经营类事业单位。【2015】公益性事业单位一类以义务教育机构、公共卫生机构为代表的从事关系国家安全、公共安全、公共教育、公共文化、公共卫生等公益服务，不能或不宜由市场配置资源的事业单位，不开展经营活动，不收取服务费用。一类是以普通高等教育机构、非营利医疗机构为代表的事业单位，这类单位所需经费由财政给予不同程度投入，同时鼓励社会力量投入一类所提供的服务具有一定公益属性，可基本实现由市场配置资源的事业单位，这类单位实行经费自理，自主开展公益服务活动和相关经营活动。职责任务、服务对象和资源配置方式不能或不宜由市场配置资源。可部分由市场配置资源。特殊规定：

纳入企业财务管理体系的事业单位执行《企业会计准则》或《小企业会计准则》。参照公务员法管理的事业单位对本准则的适用，由财政部另行规定。事业单位会计准则与制度修订背景事业单位会计准则事业单位会计制度新旧事业单位会计制度有关衔接问题

新修订的《事业单位会计制度》5部分合计5万字，通过详细规定会计科目使用及财务报表编制，较为全面地规范了事业单位经济业务或者事项的确认、计量、记录和报告。该项制度实现了与《事业单位财务规则》和相关财政改革及法规政策的较好协调，既继承了原制度的合理内容，又体现了若干重大突破和创新。

与原制度相比较，新《事业单位会计制度》主要有八大方面的变化。

首先，配套新增了与国库集中支付、政府收支分类、部门预算、国有资产管理等财政改革相关的会计核算内容，实现了会计规范与其他财政法规政策的有机衔接，有利于促进各项财政改革政策的贯彻落实。其次，创新引入了固定资产折旧和无形资产摊销。原制度制核算固定资产原值，不计提折旧，存在一定弊端：其一，固定资产不计提折旧，会虚增盈余；其二，实物管理与价值管理时间越长，背离越大；其三，虚增净资产；其四，双分录制在实务中往往只登记事业支出等，没有登记固定资产，造成资产流失或监管不力。新制度要求按照事业单位财务规则或制度规定确定是否计提折旧，并规定了“虚提”折旧和摊销的创新性处理方法，即在计提折旧和摊销时冲减非流动资产基金，而非计入支出。这一处理兼顾了预算管理和财务管理双重需要，既不影响事业单位支出的预算口径，又有利于反映资产随着时间推移和使用程度发生的价值消耗情况，促进事业单位落实“实物管理与价值管理相结合”的资产管理理念和原则，为事业单位进行内部成本核算提供会计数据支持。第三，明确规定了基建数据并入会计“大账”。原制度下，事业单位的基本建设投资执行《国有建设单位会计制度》，与基本建设相关的资产、负债及收支都只在基建账套中反映，基建账数据长期“游离”会计“大账”。新制度要求事业单位对于基建投资，在按照基建会计核算规定单独建账、单独核算的同时，将基建账相关数据定期并入单位会计“大账”。这一规定有助于提高事业单位会计信息的完整性，为事业单位全面加强资产负债管理、防范和降低财务风险发挥会计信息支撑作用。第四，着力加强了对财政投入资金的会计核算。新制度重新界定了财政补助收入的核算口径，要求在“事业支出”科目下单独对财政补助支出进行明细核算，增设了“财政补助结转”、“财政补助结余”两个净资产科目，对于财政补助收入、支出情况以及财政补助结转和结余的形成过程设计了清晰的账务处理流程，对于实施部门预决算管理、加强财政资金的科学化精细化管理将发挥更为重要的基础性作用。

第五，进一步规范了非财政补助结转、结余及其分配的会计核算。新制度严格区分财政补助和非财政补助结转结余，通过设置“非财政补助结转”、“事业结余”、“经营结余”等科目，进一步将非财政补助资金区分结转和结余分别核算，并对非财政补助结余的形成及其分配情况设计了科学的账务处理流程。这些规定符合“财政拨款结转结余不参与预算单位的结余分配、不转入事业基金”、“专项资金专款专用”等部门预算管理规定，有助于进一步规范事业单位的支出和分配行为，促进事业单位健康、可持续发展。第六、突出强化了资产的计价和入账管理。新制度针对事业单位实务中普遍存在的对于接受捐赠、无偿调入资产计量口径不统一、相关资产不入账等问题，进一步明确了该种情况下资产的计量原则，要求在没有相关凭据、同类或类似资产的市场价格也无法可靠取得的情况下，将所取得的资产按照名义金额入账，并要求在会计报表附注中披露以名义金额计量的资产情况。这些规定有利于提高事业单位会计信息的可比性，有利于促进取得的资产及时入账，通过资产的账实核对手段加强国有资产管理，确保国有资产安全。第七，全面完善了会计科目体系和会计科目使用说明。新制度按照此次改革要求，对现行制度下的科目体系进行了全面梳理和改进，新增、取消了部分科目，对个别科目名称进行了修改，同时全面完善了各科目核算内容、明细科目设置、确认计量原则、所涉及经济业务或者事项的账务处理等内容，为事业单位会计实务操作供了更为科学、全面的依据。第八，系统改进了财务报表体系。新制度增加了“财政补助收入支出表”，改进了各报表的项目、结构和排列方式，例如，借鉴会计国际惯例和通行做法，规定对资产负债表项目按照流动资产/非流动资产、流动负债/非流动负债分类列示，取消了资产负债表中原来的收入、支出项目；改进了收入支出表结构，既全面反映事业单位一定会计期间的收入、支出全貌，又分资金类别列示“财政补助结转结余”、“事业结转结余”和“经营结余”，同时可以反映事业单位年度非财补助结余的形成及分配情况。资产资产类会计科目的变化与公共财政改革配套，增加“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”（二级科目：“财政直接支付”和“财政授权支付”）、“累计折旧”、“累计摊销”、“文物文化资产”、“在建工程”会计科目；取消了“产成品”会计科目；把“材料”会计科目并入“存货”会计科目中核算。新制度规定对“文物文化资产”不计提折旧，对捐赠的文物文化资产的计价按名义金额记账；新制度规定基本建设投资应当按照国家有关规定单独建账、单独核算，同时按照本制度的规定定期并入“在建工程”会计科目反映（见资产类科目情况变化表）。新制度旧制度情况变化序号科目编号科目名称科目编号科目名称一级科目二级科目11001库存现金101现金基本相同21002银行存款102银行存款基本相同31011零余额账户用款额度新增科目41101短期投资117对外投资基本相同51401长期投资61201120101120102财政应返还额度财政直接支付财政授权支付新增科目71211应收票据105应收票据基本相同81212应收账款106应收账款基本相同91213预付账款108预付账款基本相同新制度旧制度情况变化序号科目编号科目名称科目编号科目名称一级科目二级科目101215其他应收款110其他应收款基本相同111301存货115材料基本相同116产成品取消科目509成本费用取消科目121501固定资产120固定资产基本相同131502累计折旧新增科目141511在建工程新增科目151601无形资产124无形资产基本相同161602累计摊销新增科目171701待处置资产损溢新增科目（一）国库支付业务—零余额账户用款额度、财政应返还额度重点关注日常核算年终结余资金的处理国库支付款项退回的处理零余额账户用款额度

事业单位零余额账户用于财政授权支付和清算。零余额账户实行用款额度管理，并且只能用于财政部门授权行政事业单位支付额度内的支付和与国库单一账户的资金清算。该账户可以办理转账、提取现金等业务。年度终了和年度开始时的账务处理

年度终了，依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理。借：财政应返还额度——财政授权支付贷：零余额账户用款额度事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的借：财政应返还额度——财政授权支付贷：财政补助收入下年初，事业单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书作恢复额度的相关账务处理借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度——财政授权支付国库支付款项退回的处理财政直接支付以前年度支付借：财政应返还额度贷：财政补助结转/财政补助结余/存货等本年度支付借：财政补助收入贷：事业支出/存货等财政授权支付以前年度支付

借：零余额账户用款额度贷：财政补助结转/财政补助结余/存货等本年度支付借：零余额账户用款额度贷：事业支出/存货等（二）应收及预付款项新旧主要变化：应收票据商业汇票到期收不到票款→应收账款应收账款、预付账款、其他应收款：逾期3年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批核销“预付账款”明细核算或辅助登记应收账款“应收账款”账户应该按实际发生的金额入账，包括售价或提供劳务的价款、税费、代垫的运杂费等项目。商业折扣——净额列示，现金折扣——全额列示。

无法收回的应收账款，两步走：先转入待处理财产损益，后经批准走其他支出。预付账款事业单位应当通过明细核算或辅助登记方式，登记预付账款的资金性质（区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金）。※新制度规定逾期3年以上，有确凿的证据证明因供货单位破产、撤销等原因已经无法再收到收购物资是，且无法收回预付账款时，经批准可以核销。处理方法同应收账款。（三）存货新旧主要变化：1、“存货”科目核算范围扩大

——材料、燃料、包装物、低值易耗品及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等。但随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接列作支出。2、改进盘盈盘亏处理方法重点关注：1、外购存货：成本包括买价、相关税费、运输装卸费、保险费以及其他支出。2、自行加工存货设置“存货—生产成本”明细科目（不再限于内部成本核算）成本构成：直接材料+直接人工+分配的间接费用例：某事业单位20×2年5月9日完工验收入库自行加工的存货2000件，单位成本12元，其中材料费用8元，直接人工费用2.6元，其他间接费用1.4元。会计处理如下：自行加工的存货在加工过程中：借：存货——生产成本24000

贷：存货——甲材料16000

存货——应付职工薪酬5200

存货——银行存款2800加工完成的存货验收入库：借：存货——C产品24000

贷：存货——生产成本240003、接受捐赠/无偿调入存货有关凭据（加相关费用）金额→同类或类似资产的市场价格（加相关费用）→名义金额入账4、购进存货一般纳税人购进非自用材料（如用于生产对外销售的产品），考虑增值税进项税额5、对外捐赠/无偿调出存货※考虑增值税进项税额转出通过“待处置资产损溢”例：某事业单位接受当地政府无偿调入的一批材料，市场价格为300000元，支付了该批材料的运输费用6500元，用银行存款支付，已经验收入库。会计处理如下：借：存货——材料306500

贷：其他收入300000

银行存款6500按照名义金额入账的情况下，按照名义金额，借记“存货”科目，贷记“其他收入”科目；按照发生的相关税费、运输费等，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”等科目。例：某事业单位属于一般纳税人，根据当地政府的要求无偿调出一批材料，其含税的价款23400元，其中材料的价值为20000，增值税进项税额为3400元。会计处理如下：准备对外无偿调出存货时：借：待处置资产损溢23400

贷：存货——材料20000

应缴税费——应缴增值税（进项税额转出）3400实际调出存货时：借：其他支出23400

贷：待处置资产损溢234006、盘盈盘亏毁损盘盈：同类或类似存货的实际成本或市场价格→名义金额

——计入其他收入盘亏毁损：通过“待处置资产损溢”（考虑进项税额转出）

——价值处置部分计入其他支出

——处置净收入→“应缴国库款”等存货盘盈某事业单位期末对经营用材料进行盘点时发现材料盘盈，该材料市场价格能可靠取得，含税价格为2340元。会计处理如下：借：存货——材料2340

贷：其他收入2340存货盘亏例：某事业单位属于一般纳税人，该单位期末对经营用材料进行盘点时发现材料盘亏1170元，报经批准予以处理。会计处理如下：购进的非自用材料发生盘亏时：借：待处置资产损溢1170

贷：存货——材料1000

应缴税费——应缴增值税（进项税额转出）170后经查明为材料计量收发差错导致的盘亏借：其他支出1170

贷：待处置资产损溢1170

（四）投资—短期投资、长期投资新旧主要变化：1、区分长短期分设科目（以持有时间为标准）2、原“事业基金——投资基金”→“非流动资产基金——长期投资”重点关注：1、投资成本的确定以货币资金取得：购买价款+相关税费以固定资产、无形资产取得：评估价+相关税费2、取得投资的账务处理以货币资金取得：借：短期投资/长期投资贷：银行存款借：事业基金贷：非流动资产基金——长期投资以固定资产、无形资产取得：借：长期投资贷：非流动资产基金——长期投资借：其他支出贷：银行存款/应缴税费借：非流动资产基金——固定资产/无形资产

累计折旧/累计摊销贷：固定资产/无形资产3、取得利息利润的账务处理借：银行存款贷：其他收入——投资收益4、转让或收回投资的账务处理出售或到期收回短期国债：借：银行存款（其他收入——投资收益）贷：短期投资（其他收入——投资收益）转让长期股权投资：借：待处置资产损溢贷：长期投资借：非流动资产基金——长期投资贷：待处置资产损溢转让净收入处理：参照存货转让或到期收回长期债权投资：借：银行存款（其他收入——投资收益）贷：长期投资（其他收入——投资收益）借：非流动资产基金——长期投资贷：事业基金（五）固定资产新旧主要变化：1、固定资产价值标准提高（500调至1000；800调至1500）2、固定基金→非流动资产基金——固定资产3、引入折旧4、明确后续支出的会计处理5、盘盈固定资产计价变化重置完全价值→按同类或类似资产市场价格确定的价值/名义金额重点关注：1、固定资产的分类、范围

——房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。2、固定资产的取得购进一般账务处理借：固定资产/在建工程贷：非流动资产基金——固定资产/在建工程借：事业支出/经营支出/专用基金（修购基金）贷：财政补助收入/零余额账户用款额度等交付使用时：

借：固定资产贷：非流动资产基金——固定资产借：非流动资产基金——在建工程贷：在建工程取得全款发票借：事业支出等贷：财政补助收入等其他应付款/长期应付款取得发票金额不含质保金借：事业支出等贷：财政补助收入等借：其他应付款/长期应付款或事业支出等贷：财政补助收入等扣留质保金的处理借：固定资产/在建工程贷：非流动资产基金自行建造，工程完工交付使用时借：固定资产，

贷：非流动资产基金-固定资产同时借：非流动资产基金-在建工程，贷：在建工程改扩建/修缮=账面价值+改扩建/修缮支出-拆除部分账面价值转入改扩健：借：在建工程，贷：非流动资产基金-在建工程借：非流动资产基金-固定资产，

累计折旧，

贷：固定资产交付使用时融资租入/跨年度分期付款购入固定资产

借：固定资产/在建工程（租赁价款+相关税费+运输保险安装费）贷：长期应付款非流动资产基金（差额）借：事业支出等（相关税费）贷：财政补助收入等

借：事业支出等贷：财政补助收入等借：长期应付款贷：非流动资产基金定期支付租金3、固定资产折旧折旧资产范围文物和陈列品、动植物、图书和档案、名义金额计量资产除外折旧年限根据性质和实际使用情况合理确定折旧方法年限平均法或工作量法不考虑预计净残值折旧政策按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少的从下月起不提提足折旧后可以继续使用的，应当继续使用，规范管理融资租入固定资产：采用与自有资产一致政策计提折旧发生后续支出延长使用年限的，重新计算折旧额账务处理借：非流动资产基金—固定资产贷：累计折旧企业如何处理4、后续支出列支并资本化（通过在建工程科目核算）增加使用效能/延长使用年限一般为改扩建、修缮支出列支但不资本化维护正常使用一般为日常修理支出5、固定资产的处置（出售/无偿调出/对外捐赠/盘亏/报废/毁损）→通过“待处置资产损溢”科目核算借：待处置资产损溢（处置资产价值）

累计折旧贷：固定资产借：非流动资产基金—固定资产贷：待处置资产损溢（处置资产价值）借：待处置资产损溢（处置净收入）贷：银行存款等借：银行存款等贷：待处置资产损溢（处置净收入）借：待处置资产损溢（处置净收入）贷：应缴国库款等（六）在建工程关注：在建转固产时点：工程完工交付使用时关于基建并账在“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科目涉及两个时点的并账(衔接并帐和日常并帐)至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大账”中按新制度进行处理（六）在建工程（举例1）基建账财务账借：零余额账户用款额度100

贷：基建拨款100借：建筑安装工程投资80

贷：零余额账户用款额度80借：零余额账户用款额度100

贷：财政补助收入100借：在建工程——基建工程80

贷：非流动资产基金——在建工程80借：事业支出80

贷：零余额账户用款额度80例：某事业单位将其拥有的一栋办公楼进行改建、扩建，办公楼入账的原始价值为8000000元，已经计提折旧1000000元。会计处理如下：借：在建工程7000000

贷：非流动资产基金——在建工程7000000同时：借：非流动资产基金——固定资产7000000

累计折旧1000000

贷：固定资产8000000在建设过程中，施工企业为改建、扩建投入材料和人工，共计2000000元，通过财政授权支付方式支付，施工企业与事业单位结算工程价款。会计处理如下：借：在建工程2000000

贷：非流动资产基金——在建工程2000000同时：借：事业支出2000000

贷：零余额账户用款额度2000000事业单位为建筑工程借入的专门借款，属于建设期间发生发的利息费用为45000元，用银行存款支付。会计处理如下：借：在建工程45000

贷：非流动资产基金——在建工程45000同时：借：其他支出45000

贷：银行存款45000工程完工交付事业单位使用。会计处理如下：借：固定资产9045000

贷：非流动资产基金——固定资产9045000借：非流动资产基金——在建工程9045000

贷：在建工程9045000（七）无形资产新旧主要变化：

1、无形资产摊销单设备抵科目核算

2、不再区分是否内部成本核算；原制度规定不实行内部成本核算，无形资产摊销，一次计入事业支出；实行内部成本核算，无形资产摊销，分次计入经营支出；

3、明确后续支出的会计处理重点关注：1、无形资产的取得委托软件公司开发软件视同外购借：事业支出等贷：财政补助收入等借：无形资产贷：非流动资产基金—无形资产自行开发并按法律程序取得成本为依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用依法取得前发生的研究开发支出计入发生当期支出2、无形资产摊销摊销资产范围名义金额计量资产除外摊销年限法律有效年限→合同/申请书/受益年限→不少于10年摊销方法年限平均法摊销政策自取得当月起，按月摊销发生后续支出增加无形资产成本的，重新计算摊销额2、无形资产摊销账务处理借：非流动资产基金——无形资产贷：累计摊销3、后续支出列支并资本化（计入无形资产成本）增加使用效能如对软件进行升级改造或扩展其功能列支但不资本化维护正常使用如对软件进行漏洞修补、技术维护负债负债类科目变化比较小，新增“应付职工薪酬”、“短期借款”、“长期借款”、“长期应付款”会计科目都是对旧制度中“借入款项”会计科目进行重新分类而已（见负债类科目情况变化表）。新制度旧制度情况变化序号科目编号科目名称科目编号科目名称一级二级182001短期借款201借入款项基本相同192301长期借款202101应缴税费210应缴税金基本相同212102应缴国库款208应缴预算款基本相同222103应缴财政专户款209应缴财政专户款基本相同232201应付职工薪酬应付工资（离退休费）新增科目应付地方（部门）经贴补贴应付其他个人收入242301应付票据202应付票据基本相同252302应付账款203应付账款基本相同262303预收账款204预收账款基本相同272305其他应付款207其他应付款基本相同282402长期应付款新增科目新旧主要变化1、原借入款项→区分长短期2、应付票据到期无力支付转入“短期借款”/“应付账款”3、应付账款不再限定内部成本核算单位4、明确长期借款利息的处理

——专用借款利息在工程在建期间，列支的同时资本化；工程完工后，只列支不资本化5、增加“长期应付款”6、“应付职工薪酬”核算内容原来三个工资类应付（工资、津贴补贴、其他个人收入）社会保险费住房公积金计算薪酬：借：事业支出等贷：应付职工薪酬支付薪酬：借：应付职工薪酬贷：财政补助收入等代扣税金：借：应付职工薪酬贷：应缴税费——应缴个人所得税缴纳社保公积金：借：应付职工薪酬贷：财政补助收入等7、应缴税费印花税不通过本科目应缴增值税一般纳税人设置：进项税额、已交税金、销项税额、进项税额转出等专栏。“进项税额转出”：购进的非自用材料发生盘亏、毁损、报废、对外捐赠、无偿调出等税法规定不得抵扣进项税额的情况“销项税额”：经营收入、事业收入净资产新制度严格区分财政补助和非财政补助结转结余，通过设置“非财政补助结转”、“事业结余”、“经营结余”等科目，进一步将非财政补助资金区分结转和结余分别核算，并对非财政补助结余的形成及其分配情况设计了科学的账务处理流程。这些规定符合“财政拨款结转结余不参与预算单位的结余分配、不转入事业基金”、“专项资金专款专用”等部门预算管理规定，有助于进一步规范事业单位的支出和分配行为。（见净资产科目情况变化表）新制度旧制度情况变化序号科目编号科目名称科目编号科目名称一级二级293001事业基金301事业基金——一般基金基本相同303101310101310102310103310104非流动资产基金长期投资固定资产在建工程无形资产基本相同301事业基金——投资基金基本相同302固定基金基本相同新增科目基本相同313201专用基金303专用基金基本相同323301310301310302310303财政拨款结转结余基本支出结转项目支出结转项目支出结余新增科目新增科目新增科目新增科目新制度旧制度情况变化序号科目编号科目名称科目编号科目名称一级二级333302财政拨款结余新增科目343401非财政拨款结余404拨入专款取消科目502拨出专款取消科目503专款支出取消科目353201事业结转结余306事业结余基本相同363202经营结转结余307经营结余基本相同373404非财政补助结余分配308结余分配略有相同（一）非流动资产基金——固定基金非流动资产基金是指事业单位非流动资产占用的金额。包括长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用的金额。重点关注：1、明细科目长期投资、固定资产、无形资产、在建工程2、取得非流动资产或发生相关支出时予以确认3、计提折旧/摊销时予以冲减4、处置资产时予以冲销某事业单位以固定资产对外投资，固定资产账面价值50万，已提取折旧15万，评估价30万。借：长期投资30

贷：非流动资产基金——长期投资30同时借：非流动资产基金35

累计折旧15

贷：固定资产50某事业单位购买以一固定资产，固定资产入账价值50万，可使用10年，每年提取折旧5万。借：固定资产50

贷：非流动资产基金-固定资产50同时借：非流动资产基金—固定资产5

贷：累计折旧5某事业单位以一项专利技术对外投资，该技术账面价值8万，原值10万，协商价7万，另外发生评估费0.5万，用银行存款支付。借：长期投资8

贷：非流动资产基金——长期投资8借：其他支出0.5

贷：银行存款0.5借：非流动资产

累计摊销

贷：无形资产（二）财政补助结转—新增科目（本年利润）重点关注：1、核算内容-事业单位滚存的财政补助结转资金。2、明细科目设置：基本支出、项目支出“基本支出结转”：“人员经费”、“日常公用经费”“项目支出结转”：具体项目政府支出功能分类相关科目3、账务处理（1）期末结转财政补助收支借：财政补助收入—基本支出、项目支出贷：财政补助结转—基本支出结转、项目支出结转借：财政补助结转—基本支出结转、项目支出结转贷：事业支出—财政补助支出（基本支出、项目支出）或：事业支出——基本支出（财政补助支出）、项目支出（财政补助支出）某事业单位本期期末财政补助收入—基本支出发生额960万，项目支出233万；事业支出—基本支出（财政补助支出）870万，项目支出（财政补助支出）210万，借：财政补助收入——基本支出——项目支出

贷：财政补助结转——基本支出——项目支出借：财政补助结转——基本支出

贷：事业支出——基本支出借：财政补助结转——项目支出

贷：事业支出——项目支出（2）年末结转财政补助结余借或贷：财政补助结转—项目支出结转（×项目）贷或借：财政补助结余

例某事业单位年末已经将财政补助收支进行结转，但进行各明细项目检查时发现，财政部门拨款设备购置项目结余资金50万。借：财政补助结转—项目支出结转（设备）50贷：财政补助结余50（3）按规定上缴财政补助结转或注销额度借：财政补助结转贷：财政应返回额度、零余额账户用款额度、银行存款等（4）取得归集调入财政补助结转资金或额度与（3）相反会计分录4、以前年度财政补助结转调整

财政补助结转和结余账户对应关系图事业支出财政补助结余财政应返还额度零余额账户用款额度银行存款财政补助结转财政补助收入（1）（1）（2）（2）（3）（3）（3）（4）（4）（4）（4）（1）结转财政补助收入（2）结转事业支出（3）年末结转财政补助结余（4）上缴或注销额度（三）财政补助结余—新增科目1、核算内容-核算事业单位滚存的财政补助项目支出结余资金。2、要求：按政府支出功能分类相关科目进行明细核算，结余资金统筹用于编制以后年度预算，原则不得动用，如动用报财政部批准。3、账务处理（1）年末结转财政补助结余借或贷：财政补助结转—项目支出结转（×项目）贷或借：财政补助结余（2）按规定上缴财政补助结余或注销额度借：财政补助结余贷：财政应返回额度、零余额账户用款额度、银行存款等（3）取得归集调入财政补助结余资金或额度与（2）相反会计分录4、以前年度财政补助结余调整2006年某科研单位办公楼进行改扩建，批准预算400万，实际花费320万，剩余80万。借：财政补助结转—项目支出结转80

贷：财政补助结余80按照规定上缴借：财政补助结余80

贷：零余额账户用款额度80（四）非财政补助结转—新增科目重点关注：1、核算内容-除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的需按规定用途使用的结转资金。2、按具体项目进行明细核算3、账务处理（1）期末结转非财政专项资金收支借：事业收入—各专项资金收入

上级补助收入—各专项资金收入附属单位上缴收入—各专项资金收入其他收入—各专项资金收入贷：非财政补助结转借：非财政补助结转贷：事业支出—非财政专项资金支出—项目支出

或：事业支出—项目支出（非财政专项资金支出）其他支出—专项资金支出（2）年末已完成项目剩余资金的处理借：非财政补助结转—×项目贷：银行存款/事业基金4、以前年度非财政补助结转调整事业支出其他支出

事业基金

银行存款

非财政补助结转事业收入上级补助收入附属单位上缴收入其他收入（1）（1）（1）（1）（1）（2）（2）（2）（3）（3）（3）（1）结转各项收入（2）结转各项支出（3）缴回或留用（五）事业结余新旧主要变化：核算内容不再包括财政补助收支重点关注：1、核算内容—除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。2、账务处理（1）期末结转相关非专项资金收支借：事业收入—各非专项资金收入上级补助收入—各非专项资金收入附属单位上缴收入—各非专项资金收入其他收入—各非专项资金收入贷：事业结余借：事业结余贷：事业支出—其他资金支出(基本支出/项目支出)

或事业支出—基本支出（其他资金支出）

—项目支出（其他资金支出）其他支出—各非专项资金支出对附属单位补助支出上缴上级支出（2）年末转入分配借或贷：事业结余贷或借：非财政补助结余分配3、本科目期末借贷方余额含义；年末无余额（1）（1）（1）事业支出对附属单位补助支出上缴上级支出

其他支出非财政补助结余分配事业结余事业收入上级补助收入附属单位上缴收入其他收入（1）（1）（2）（2）（2）（2）（2）（3）（3）（1）结转各项收入（2）结转各项支出（3）年末结转事业结余（六）经营结余重点关注：1、核算内容—核算经营收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额。2、年末如为经营结余，转入非财政补助结余分配；如为经营亏损，不予结转。3、账务处理（1）期末结转经营收支借：经营收入贷：经营结余借：经营结余贷：经营支出（2）年末如为贷方余额借：经营结余贷：非财政补助结余分配

如为借方余额，不予结转。4、本科目期末借贷方余额含义；年末可能有借方余额（七）非财政补助结余分配（利润分配）新旧主要变化新《会计制度》未设置“结余分配”科目，但设置了“非财政补助结余分配”科目，核算事业单位本年度非财政补助结余分配的情况和结果。“非财政补助结余分配”科目核算事业单位本年度非财政补助结余分配的情况和结果。年末结账后，本科目应无余额。

重点关注：（1）年末转入本年事业结余、经营结余（2）计算应缴企业所得税借：非财政补助结余分配贷：应缴税费—应缴企业所得税（3）按规定提取职工福利基金借：非财政补助结余分配贷：专用基金—职工福利基金（4）转入事业基金借或贷：非财政补助结余分配贷或借：事业基金某事业单位事业结余账户贷方余额240万，经营结余账户贷方余额70万.借：事业结余240

贷：非财政补助结余分配240借：经营结余70

贷：非财政补助结余分配70应缴税费专用基金事业基金非财政结余分配事业结余经营结余（1）（1）（1）（2）（3）（4）（2）（3）（4）（1）年末结转事业和经营结余（2）计算缴纳企业所得税（3）提取职工福利基金（4）年末结转事业基金（八）事业基金新旧主要变化：1、不再划分一般基金和投资基金2、不再核算财政补助基本支出结转重点关注：1、核算内容非限定用途净资产主要来源2、账务处理（1）年末转入非财政补助结余分配后余额（2）年末转入非财政专项剩余资金（3）以货币资金取得长期投资时转入“非流动资产基金—长期投资”（4）对外转让或到期收回长期债券投资本息时从“非流动资产基金—长期投资”转回3、发生需要调整以前年度非财政补助结余的事项，通过本科目核算（九）专用基金新旧主要变化：原制度：职工福利基金、医疗基金、修购基金、住房基金等新制度：修购基金、职工福利基金等重点关注：修购基金提取时计入“事业支出”、“经营支出”科目收入收入类科目变化也比较小，只是在“财政补助收入”科目下增设“基本支出”和“项目支出”两个明细科目；两个明细科目下按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类”项级科目设置明细账；同时在“项目支出”明细科目下按照具体项目进行明细核算；取消“拨入专款”科目核算。（见收入类科目情况变化表）

新制度旧制度情况变化序号科目编号科目名称科目编号科目名称一级二级384001财政补助收入401财政补助收入基本相同394101事业收入405事业收入基本相同404201上级补助收入403上级补助收入基本相同414301附属单位上缴收入412附属单位缴款基本相同424401经营收入409经营收入基本相同434501其他收入413其他收入基本相同（一）财政补助收入重点关注：1、核算范围变化同级财政部门取得的各类财政拨款2、明细核算要求“基本支出”和“项目支出”政府收支分类科目中支出功能分类“基本支出”：“人员经费”、“日常公用经费”“项目支出”：具体项目3、期末转入“财政补助结转”（二）事业收入重点关注：1、专项资金收入按项目进行明细核算2、采用财政专户返还方式管理的事业收入3、期末结转专项资金收入：转入“非财政补助结转”非专项资金收入：转入“事业结余”（三）上级补助收入、附属单位上缴收入重点关注：1、专项资金收入按项目进行明细核算2、附属独立核算单位、区别于投资收益和垫付款项返还3、期末结转专项资金收入：转入“非财政补助结转”非专项资金收入：转入“事业结余”（四）经营收入重点关注：1、与事业收入的划分（从事非独立核算经营活动）2、权责制确认

——在提供服务或发出货物，同时收讫价款或取得索取价款凭证时确认3、期末转入“经营结余”（五）其他收入重点关注：1、核算范围投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金/存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法支付的应付及预收款项等2、单设“投资收益”明细科目3、专项资金收入按项目进行明细核算4、期末结转专项资金收入：转入“非财政补助结转”非专项资金收入：转入“事业结余”支出新制度中新增“其他支出”科目，包括利息支出、银行手续费支出、税费支出、捐赠支出、资产处置损益等。新制度中取消了“拨出经费”、“拨出专款”、“专款支出”、“成本费用”、“销售税金”和“结转自筹基建”科目核算。又在“事业支出”科目下新增设“财政拨款支出”和“非财政拨款支出”两个一级明细科目；两个一级明细科目下设置“基本支出”和“项目支出”两个二级明细科目；两个二级明细科目下按照《政府收支分类科目》中“支出经济分类”款级科目设置明细账；同时在“项目支出”二级明细科目下按照具体项目进行明细核算。（见支出类科目情况变化表）新制度旧制度情况变化序号科目编号科目名称科目编号科目名称一级二级445001事业支出501拨出经费取消科目504事业支出基本相同520结转自筹基建取消科目455101上缴上级支出516上缴上级支出基本相同465102对附属单位补助517对附属单位补助基本相同475301经营支出505经营支出基本相同512销售税金取消科目485401其他支出新增科目（一）事业支出重点关注：1、核算范围—开展专业业务活动及其辅助活动发生的基本支出和项目支出。2、强化明细核算“基本支出”和“项目支出”“财政补助支出”、“非财政专项资金支出”、“其他资金支出”政府支出功能、经济分类“项目支出”：具体项目3、账务处理借：事业支出贷：应付职工薪酬/存货/银行存款等4、期末结转本科目（财政补助支出）：转入“财政补助结转”本科目（非财政专项资金支出）：转入“非财政补助结转”本科目（其他资金支出）：转入“事业结余”（二）上缴上级支出、对附属单位补助支出上缴上级支出，即事业单位按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位的支出。对附属单位补助支出，即事业单位用财政补助收入之外的收入对附属单位补助发生的支出。重点关注：非财政补助性质附属单位期末转入“事业结余”（三）经营支出经营支出是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。新旧主要变化：包括经营活动相关“销售税金”重点关注：1、非独立核算经营活动支出2、应与经营收入配比、正确归集3、期末转入“经营结余”（四）其他支出新增科目重点关注：1、核算范围：利息支出、捐赠（现金/存货）支出、现金盘亏损失、资产（应收预付款/存货）处置损失、接受捐赠/调入非流动资产发生的税费支出等2、专项资金支出明细核算3、期末结转专项资金支出：转入“非财政补助结转”非专项资金支出：转入“事业结余”事业支出上缴上级支出对附属单位支出其他支出经营支出财政补助结转非财政补助结转事业结余经营结余财政补助支出非财政专项资金其他资金其他资金其他资金非财政专项资金其他资金财务报表新《会计制度》要求事业单位应当按照新制度规定编制2013年的月度、年度财务报表。在编制2013年度收入支出表、财政补助收入支出表时，不要求填列上年比较数。并对财务报表格式和要求做了明确规定。总体