经典会计分录

PPT2定额备用金核算丰茂商贸公司会计部门对公司的采购部门实行定额备用金制度。（1）2007年1月1日，根据核定限额付给采购部门备用金2000元。借：备用金2000贷：库存现金2000（2）1月采购部门支出备用金1200元，会计部门经审核予以报销。借：管理费用1200贷：库存现金1200（3）2月公司决定减少采购部门备用金500元。借：现金500贷：备用金500商业承兑汇票账务处理付款人账务处理签发并承兑商业承兑汇票借：材料采购应交税费——应交增值税（进项税额）等科目贷：应付票据支付票款借：应付票据贷：银行存款收款人账务处理收到付款人承兑的汇票借：应收票据贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）等科目。收到银行收款通知借：银行存款贷应收票据商业承兑汇票到期付款人帐户不足支付借：应收账款贷：应收票据等科目银行承兑汇票的账务处理付款人交纳承兑手续费计入财务费用将银行承兑汇票交给收款人以购买材料等物资借材料采购应交税费——应交增值税（进项税额）等科目贷：应付票据收到银行付款通知借：应付票据贷：银行存款票据到期未能足额付款借：应付票据贷：短期借款外埠存款核算举例惠丰公司某期发生如下有关外埠存款的经济业务：1.委托开户银行汇款160000元给采购地银行开立采购专户。借：其他货币资金——外埠存款 160000贷：银行存款 1600002.收到采购员交来的供应单位发票、账单等有关报销凭证。采购价款130000元，增值税额22100元。借：材料采购 130000应交税费——应交增值税（进项税额） 22100贷：其他货币资金——外埠存款 1521003.采购任务完成后，采购员将多余资金转回。借：银行存款 7900贷：其他货币资金——外埠存款银行本票存款核算举例南风有限责任公司某期发生如下银行本票业务：1.公司申请办理银行本票10000元，并将款项交存银行。借：其他货币资金——银行本票存款 10000贷：银行存款 100002.公司使用银行本票购货，并取得增值税专用发票。借：材料采购 8000应交税费——应交增值税（进项税额） 1380贷：其他货币资金——银行本票存款 9380银行汇票存款举例甲公司发生如下银行汇票业务：1.公司填送银行汇票委托书并将40000元交存银行。借：其他货币资金——银行汇票存款 40000贷：银行存款 400002.公司使用银行汇票购货借：材料采购 34000应交税费——应交增值税（进项税额）5780贷：其他货币资金——银行汇票存款 397803.银行汇票使用完毕后，银行将多余款项转回。借：银行存款 220贷：其他货币资金——银行汇票存款 220外币折算会计处理北方有限公司在2007年发生以下外币交易：3月，从美国一家公司采购原材料，支付货款2000美元，交易当日美元汇率为1：7.70。货款已支付。借：原材料15400贷：银行存款——美元户（$2000×7.70）154007月，销售给美国客户商品一批，收到货款3000美元，交易当日美元汇率为1：7.65。借：银行存款——美元户（$3000×7.65）22950贷：主营业务收入22950外币兑换业务会计处理举例实达公司因采购原材料需用港元来进行交易，按照当地银行规定，需以美元来兑换港元。在兑换日，美元的市场汇率为1：7.70，港元的市场汇率为1：1.02，兑换银行美元买入价为1：7.65，港元卖出价为1：1.03。该公司用8000美元去兑换港币。外币业务会计处理首先进行美元兑换成港元的计算，即将美元按兑换银行买入价计算、港元按兑换银行的卖出价计算，8000美元可兑换港元为：$8000×7.65÷1.03=HK59417.5;然后，按美元和港元当天的市场汇率1：7.70和1：1.02将美元和港元分别折算成人民币金额，即美元折算成人民币：$8000×7.7＝￥61600港元折算成人民币:HK59417.5×1.02＝￥60606两者的差额994元记入汇兑损益。借：银行存款——港元户（HK594179×1.02） 60606 财务费用——汇兑损益 994贷：银行存款——美元户（$8000×7.7）61600资产负债表日会计处理举例飞扬公司的记账本位币为人民币。20×7

年12

月2

日以60

000

港元购入云想公司H

股20

000

股以赚取差价。当日汇率为1港元=1.2

元人民币，款项已付。20×7

年12

月31

日，由于市价变动，当月购入的乙公司H

股变为70

000

港元，当日1

港元=1

元人民币。

20X7

年12

月2

日:借：交易性金融资产

72000（60

000×1.2）

贷：银行存款72

000（60

000×1.2）

资产负债表日:借：公允价值变动损益

2

000

贷：交易性金融资产2

000

2000

元人民币包含甲公司所购H

股公允价值变动以及人民币与港币之间汇率变动的双重影响。PPT3不带息应收票据核算举例2007年10月5日，甲公司销售给乙商场产品一批，价款为100000元，增值税为17000元，公司收到商场承兑的不带息商业承兑汇票一张，承兑期限为2个月。商业承兑汇票到期时，乙商场无力支付票款，经甲公司追缴，全部款项于2007年12月28日收回。2007年10月5日借：应收票据117000贷：主营业务收入100000应交税费----应交增值税（销项税额）170002007年12月5日借：应收账款11700贷：应收票据1170002007年12月28日借：银行存款117000贷：应收账款117000带息应收票据承兑期限为月数应计利息=面值×票面利率×持票月数/12承兑期限为日数应计利息=面值×票面利率×持票日数/3602007年5月11日，光华公司与某商场经过协议，同意该商场以一张面值为120000元，票面利率为12%，期限为60天的银行承兑汇票抵偿欠款。后光华公司如期收回全部本息。2005年5月11日借：应收票据120000贷：应收账款1200002007年6月30日应计利息=120000×12%×50/360=2000（元）借：应收票据2000贷：财务费用20002005年7月10日，应计利息=120000×12%×10/360=400（元）借：银行存款122400贷：应收票据122000财务费用400应收票据转让2007年11月5日，乙企业将持有的银行承兑汇票转让以购买原材料。票据面值为200000元，票面利率为12%，10月5日出票，期限2个月。材料已验收入库，材料价款为200000元，增值税为34000元。所欠货款一个月后支付。11月5日应计利息=200000×12%×1/12=2000（元）借：原材料200000应交税费----应交增值税（进项税额）34000贷：应收票据200000财务费用2000应付账款32000应收票据贴现举例丁公司于2007年8月16日持商业承兑汇票向银行申请贴现，银行规定的贴现率为9%。票据面值为180000元，期限60天，出票日为7月7日。贴现息=180000×9%×20/360=900（元）实得贴现净额=180000-900=179100（元）2005年8月16日借：银行存款179100财务费用900贷：应收票据180000总价法2007年12月1日，某服装厂出售产品一批，售价为80000元，适用增值税率为17%，赊销条件为2/10，n/30。12月11日，收回销售货款。2007年12月1日借：应收账款93600贷：主营业务收入80000应交税费----应交增值税136002007年12月11日借：银行存款92000财务费用1600贷：应收账款93600坏账转销举例华丰公司2004年估计坏账损失为24000元。2007年8月31日，其中应收甲公司的一笔账款10000元已经挂账三年，屡催无效，经批准确认为坏账。2004年12月31日借：资产减值损失24000贷：坏账准备240002007年8月31日借：坏账准备1000贷：应收账款1000预付账款核算2007年10月2日，金华公司为购买材料向某钢铁公司预付200000元，10月12日收到材料。材料价款为180000元，增值税为30600元，共计210600元。10月13日，金华公司将差额款项汇出。2005年10月2日2007年10月2日借：预付账款200000贷：银行存款2000002007年10月12日借：原材料180000应交税费----应交增值税30600贷：预付账款2106002007年10月13日借：预付账款10600贷：银行存款10600PPT4举例2006年10月，兴华公司与大众公司签订销售合同，合同规定，兴华公司07年2月以每台5000元的价格向大众公司销售甲种机床10台。2006年12月31日，兴华公司已生产出甲种机床8台，一般销售价格为5300元。分析：兴华公司与大众公司已签订甲种机床销售合同，2006年12月31日兴华公司甲种机床的数量小于合同订购数量，所以，全部甲种机床存货都应以销售合同的价格5000元为基础确定可变现净值。如果：2006年12月31日,兴华公司生产出甲种机床12台,市场销售价格为4600元.分析:2006年12月31日,对甲种机床进行清查的过程中.因为甲种机床的库存数为12台,超过销售合同的数量10台,所以其中的10台应以合同价格5000元作为可变现净值,而另外2台则应以市场销售价格4600元作为可变现净值.将在生产过程中耗用的存货为继续加工而持有的存货，可变现净值应当以所生产的产成品的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额确定。为生产而持有的材料等，用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本计量；材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照可变现净值计量。举例2007年12月31日,企业持有的用于生产甲产品的A材料账面价值为80000元，市场购买价格为76000元。由于A材料的市场价格下降，用其生产的甲产品的市场价格也相应的由原来的168000元降为162000元。用A材料生产甲产品估计发生直接人工及制造费用50000元，估计销售费用及税金30000元。分析：甲产品的可变现净值=162000－30000=132000元,甲产品的生产成本=80000＋50000=130000。甲产品的可变现净值高于其生产成本，因此A材料仍按成本80000元计量。存货跌价准备计提方法基本方法：按照单个存货项目计提存货跌价准备。即将每一项存货的成本与可变现净值逐一进行比较，确定应计提的存货跌价准备。数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。2004年3月31日,兴越公司X产品成本为200000元,由于市场价格下跌,预计可变现净值为160000元，低于成本。由此计提的存货跌价准备为40000元。假定2005年3月30日，兴越公司库存X产品的成本为100000元，由于市场销售价格有所上升，X产品预计可变现净值为95000元。分析：由于市场价格上升，X产品的可变现净值有所恢复，应计提的存货跌价准备为5000元，当期应转回原已计提的存货跌价准备金额为35000元。会计分录为：借：存货跌价准备35000贷：资产减值损失35000假定2005年6月30日，库存X产品的成本为200000元，由于市场价格进一步上扬，X产品预计可变现净值为222000元。此时转回的原已计提的存货跌价准备金额为5000元。以对X产品已计提的存货跌价准备余额冲减至0为限。计划成本法核算举例工厂材料存货采用计划成本核算。2007年1月的有关资料如下(1)“原材料”账户期初余额6400元，“材料成本差异”期初贷方余额720元；(2)原材料单位计划成本8元/千克；(3)1月10日购进材料2，000千克，进价9元，运费600元；该批材料于次日验收入库；(4)1月20日进料1600千克，进价7元，运费400元；该批材料于21日验收入库；(5)1月13日、25日生产车间分别领用材料1600千克、1200千克；根据上述资料进行如下会计处理（忽略增值税）：(1)1月10日，支付采购材料货款和运杂费。借：材料采购18600贷：银行存款18600（2）1月11日，材料验收入库借：原材料16000材料成本差异2600贷：材料采购18600（3）1月13日，生产车间领用1600公斤借：生产成本12800贷：原材料12800（4）1月20日，支付采购材料货款和运杂费借：材料采购11600贷：银行存款11600（5）1月21日，材料验收入库借：原材料12800贷：材料采购11600材料成本差异1200（6）1月25日，生产车间领用1200公斤借：生产成本9600贷：原材料9600（7）1月31日，计算分摊本月领用材料的成本差异本月材料成本差异率=（-720+2600-1200）/（6400+16000+12800）×100%=680/35200×100%=1.93%本月领用材料应负担的成本差异=（12800+9600）×1.93%=22400×1.93%=432.32借：生产成本432.32贷：材料成本差异432.32。五五摊销法核算举例某公司某生产车间本月领用工具一批，计划成本3000元，当月按50%计入成本；数月后该批工具报废，回收残料价值40元，材料成本差异率为2%。（1）领用时，按计划成本增加在用低值易耗品借：低值易耗品—在用低值易耗品3000贷：低值易耗品—在库低值易耗品3000（2）按领用工具价值的50%计入当月成本。借：制造费用1500贷：低值易耗品—低值易耗品摊销1500（3）报废时，将扣除残值后剩余的部分计入当期产品成本。借：制造费用1460贷：低值易耗品—低值易耗品摊销1460（4）登记残料收入，注销报废低值易耗品的计划成本和已提摊销额。借：原材料40低值易耗品—低值易耗品摊销2960贷：低值易耗品—在用低值易耗品3000（5）将报废工具应负担的材料成本差异计入当期成本。借：制造费用60贷：材料成本差异60PPT5某公司购入需要安装的设备一台，发票价格20000元，税款3400元，支付运费3000元。安装设备时，领用材料成本为2000元，发生工资费用1500元。（1）支付机器价款和增值税款。借：在建工程23400贷：银行存款23400（2）支付运费3000元。借：在建工程3000贷：银行存款3000（3）安装机器领用材料2000元，应支付工资1500元。借：在建工程3840贷：原材料2000应交税金-应交增值税（进项税额转出）340应付职工薪酬1500（4）设备安装完毕，交付使用。借：固定资产30240贷：在建工程30240企业赊购一项设备，该设备标价为：现购50000元，赊购55000元。借：固定资产50000财务费用5000贷：应付账款55000购入固定资产企业于2006年1月1日以分期付款方式购入N型设备。购货合同规定该设备总价款为100000，每年年末付款20000元，分5年付清。市场利率8%。5期年金现值=20000×3.993=79860元借：固定资产79860未确认融资费用20140贷：长期应付款100000自行建造固定资产营工程企业自营固定资产建造工程，主要通过“工程物资”和“在建工程”科目进行核算。“工程物资”科目，用于核算企业为在建工程准备的各种物资的实际成本，“在建工程”科目用于核算企业基建、更新改造工程发生的支出。甲公司自行建造一项固定资产，购入专为工程准备的各项物资100000元，支付的增值税额为17000元，实际领用的工程物资为105300元，剩余物资转作企业存货；工程领用的企业原材料成本为30000元，增值税额为5100元；应付工程人员工资50000元；企业辅助车间为工程提供的劳务支出为10000元。（1）购入工程用物资。借：工程物资117000贷：银行存款117000（2）自营工程领用一批价值105300元的工程物资。借：在建工程——自营工程105300贷：工程物资105300（3）工程领用原材料。借：在建工程-自营工程35100贷：原材料30000应交税金-应交增值税（进项税额转出）5100（4）应付从事自营工程建造的职工工资50000元。借：在建工程——自营工程50000贷：应付职工薪酬500005）辅助生产车间为工程提供的劳务支出10000元。借：在建工程-自营工程10000贷：生产成本-辅助生产成本10000（6）工程完工验收，结转工程成本。借：固定资产200400贷：在建工程——自营工程200400（7）剩余工程物资转作企业存货。借：原材料10000应交税金-应交增值税（进项税额）1700贷：工程物资11700出包工程结算进度款：借：在建工程×××贷：银行存款（预付账款）×××将设备交付建造承包商建造安装：借：在建工程（在安装设备）×××贷：工程物资×××工程完成时，按合同规定补付工程款：借：在建工程×××贷：银行存款×××计提折旧某企业一条生产线的原值为400000元，估计可使用5年，估计净残值16000，元，以双倍余额递减法计提折旧。双倍直线折旧率=2/5×100%=40%甲公司某项固定资产取得成本为500万元，采用平均年限法计提折旧，使用寿命10年，预计净残值为0。第五年初，企业对该项固定资产某一主要部件进行更换，发生支出合计250万元，该更换部件原价200万元。该项固定资产更换前账面价值：500-500÷10×4=300加：后续支出250减：被更换部件账面价值：200-200÷10×4=120对该项固定资产进行更换后原价：430(万元)借：固定资产1300000制造费用1200000贷：银行存款（应付账款等）2500000某企业2002年初购入的固定资产，原始成本24000元，估计残值2000元，预计使用年限为4年。2005年6月30日企业决定将该设备提前报废，发生清理费用900元，残料变价收入1700元。该企业采用直线法计提折旧。1）转销报废固定资产账面净值。该固定资产已提折旧=（24000-2000）/4×3.5=19250借：固定资产清理4750累计折旧19250贷：固定资产24000（2）支付清理费用。借：固定资产清理900贷：银行存款900（3）收到残料变价收入。借：银行存款1700贷：固定资产清理1700（4）结转固定资产清理净损益。借：营业外支出——处理固定资产净损失3950贷：固定资产清理3950无形资产的账务处理甲股份有限公司接受乙投资者以其拥有的非专利技术投资，双方商定的非专利技术价值为260000元，已办妥相关手续。借：无形资产260000贷：股本260000丙股份有限公司接受A公司以其所拥有的专利权投资，双方协议约定该专利权价值为1000万元。按市场价估计该专利权公允价值为600万元。A公司的投资已办妥相关手续。借：无形资产6000000资本公积4000000贷：股本10000000A公司2006年1月5日从B公司购买一项商标权。经与B公司协商采用分期付款方式支付款项。合同规定：该商标权总计3000000元，每年年末付款1500000元，两年付清。假定银行同期贷款利率6%。经查表得出：2年期年金现值系数=1.8334无形资产购买价款的现值=1500000×1.8334=2750100第一年确认的融资费用=2750100×6%=165006第二年融资费用=3000000-2750100-165006=84894确认无形资产:借:无形资产2750100未确认融资费用249900贷:长期应付款3000000第一年末付款:借:长期应付款1500000贷:银行存款1500000借:财务费用165006贷:未确认融资费用165006第二年末付款:借:长期应付款1500000贷:银行存款1500000借:财务费用84894贷:未确认融资费用84894某企业购买一项专利，一次性付款450000元，该专利权的剩余有效期限为15年。企业购买一年后将该专利转让给其他企业，取得转让收入460000元，。1．取得专利所有权借：无形资产——专利权450000贷：银行存款4500002．摊销专利成本。借：管理费用——无形资产摊销30000贷：累计摊销——专利权300003．转让专利权。借：银行存款460000累计摊销30000贷：应交税费——应交营业税23000无形资产450000营业外收入——出售无形资产收益17000PPT6交易性金融资产初始计量与确认取得投资时按公允价值，借记“交易性金融资产——成本”科目；按发生的交易费用，借记“投资收益”科目；按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，借记“应收利息”，或“应收股利”科目；按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。甲企业于2005年1月3日购入乙公司每股面值20元的普通股股票1000股，市价每股24元，另加付手续费250元。借：交易性金融资产——成本24000投资收益250贷：银行存款24250假定上例中乙公司已于2004年12月25日宣告分派每股2元的现金股利，并定于2005年1月10日起按1月5日的股东名册支付股利。甲企业已于购入股票当日办妥过户手续。借：交易性金融资产——成本22000投资收益250应收股利2000贷：银行存款24250承接前交易性金融资产举例。2005年12月31日，乙公司股票的市价跌落为18元/股，每股跌落6元。借：公允价值变动损益6000贷：交易性金融资产——公允价值变动6000持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资资产负债表日：借：应收利息（按票面利率计算），贷：投资收益（按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算的利息收入），持有至到期投资——利息调整（或借记）持有至到期投资为一次还本付息债券投资资产负债表日：借：持有至到期投资——应计利息（按票面利率计算），贷：投资收益（按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算的利息收入），持有至到期投资——利息调整（或借记）借：可供出售金融资产——成本（公允价值）贷：持有至到期投资（账面余额）资本公积——其他资本公积（或借）已计提减值准备的，应同时结转减值准备。2007年12月31日，凯兴公司持有的某公司债券，作为可供出售金融资产管理与核算。该项投资取得成本为540000元，年末公允价值为560000元。凯兴公司账务处理：借：可供出售金融资产-公允价值变动20000贷：资本公积——其他资本公积200002008年2月15日，凯兴公司将上述作为可供出售金融资产管理的债券出售，收到价款575000元。借：银行存款575000资本公积——其他资本公积20000贷：可供出售金融资产-成本540000-公允价值变动20000投资收益35000同一控制下的企业合并

形成的长期股权投资的初始计量合并方以支付现金、转让非现金资产和承担债务方式作为合并对价。在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始成本。长期股权投资的初始成本与所支付的现金、转让的非现金资产以及所承担的债务的账面价值之间的差额，应调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。A、B公司同属C公司的子公司。A公司于2005年7月1日以5000万元取得B公司80%的股份。B公司2005年7月1日所有者权益为6000万元.A公司在2005年7月1日的资本公积为500万元。该初始投资成本=6000×80%=4800万元。该成本与A公司支付的5000万元的差额200万元计入资本公积。会计处理为：借：长期股权投资

48000000资本公积

2000000贷：银行存款

50000000A、B两家公司属非同一控制下的独立公司。A公司于2005年9月1日以本企业的固定资产对B企业投资，取得B公司80%的股份。该固定资产原值5000万元，已提折旧3000万元，已提减值准备500万元，在投资当日该设备的公允价值为1600万元。B公司2005年9月1日所有者权益为2000万元。借：长期股权投资

16000000累计折旧

30000000固定资产减值准备

5000000贷：固定资产

50000000营业外收入

1000000权益法公司以1000万取得B公司30%股权，取得投资时，被投资公司可辨认净资产公允价值为3500万。借：长期股权投资——成本10000000银行存款10000000借：长期股权投资——成本500000贷：营业外收入500000甲公司于2007

年1

月1

日取得对联营企业20％的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为2400

万元，账面价值为1200

万元，固定资产的预计使用年限为10

年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位2007

年度利润表中净利润为1000万元，其中被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为120

万元。不考虑所得税影响，按照被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为200（1000×20％）万元。以取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为基础对被投资单位净利润进行调整,计算的净利润为880（1000－120）万元。投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益应为176（880×20％）万元。

甲公司对该项业务的会计处理为：借：长期股权投资——损益调整1760000贷：投资收5月1日，D公司从二级市场以每股15元（含已宣告发放但尚未领取的现金股利0.2元)购入X公司发行的股票2000000股,占X公司有表决权股份的5%。D公司将其划分为可供出售金融资产。有关资料如下：1.2005年5月10日，D公司收到X公司发放的上年现金股利400000元。2.2005年12月31日，该股票市场价格为每股13元，D公司预计该股票价格下跌是暂时的。3.2006年，X公司因违反相关证券法规，受到监管部门查处，其股票价格随之下跌。至2006年12月31日，X公司股票市场价格下跌到每股6元1.购入股票借：可供出售金融资产-成本29600000应收股利400000贷：银行存款300000002.收到现金股利借：银行存款400000贷：应收股利4000003.2005年12月31日确认公允价值变动借：资本公积-其他资本公积3600000贷：可供出售金融资产-公允价值变动36000004.2006年12月31日，确认股票投资减值损失借：资产减值损失17600000贷：资本公积-其他资本公积3600000可供出售金融资产-公允价值变动14000000PPT7以公允价值计量非货币性资产交换

A公司以一座仓库换取B公司一部加工设备。A公司仓库账面原价为45万元，累计折旧为16.5万元,公允价值24万元.B公司设备账面原价为60万元,累计折旧22.5万元,公允价值30万元.A公司支付现金6万元.（该项非货币性资产交换业务处理未考虑相关税费）。A公司:借:固定资产清理285000累计折旧165000贷:固定资产450000借:固定资产——加工设备300000营业外支出45000贷:固定资产清理285000现金B公司:借:固定资产清理375000累计折旧225000贷:固定资产——加工设备600000借：固定资产——仓库240000现金60000营业外支出75000贷：固定资产清理375000某运输公司20×6

年末对一艘远洋运输船只进行减值测试。

该船舶原值为45000

万元，累计折旧21000

万元，2006

年末账面价值为24000

万元，预计尚可使用8

年。假定该船舶的公允价值减去处置费用后的净额难以确定，该公司通过计算其未来现金流量的现值确定可收回金额。

公司根据有关部门提供的该船舶历史营运记录、船舶性能状况和未来每年运量发展趋势，预计未来每年营运收入和相关人工费用、燃料费用、安全费用、港口码头费用以及日常维护费用等支出，估计该船舶在2007

至2014

年每年预计未来现金流量分别为：3750

万元、3690

万元、3570

万元、3540

万元、3585

万元、3705

万元、3750

万元和3765

万元。按10%折现，预计未来现金流量现值为19556万元元。

船舶的账面价值为24000

万元高于可收回金额4444

万元。公司20×1

年末应将账面价值高于可收回金额的差额确认为当期资产减值损失，并计提相应的减值准备。

借：资产减值损失44440000贷：固定资产减值准备

4440000PPT8应付商业票据企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票（包括商业承兑汇票和银行承兑汇票），通过“应付票据”科目进行核算。宏华公司2007年11月1日赊购一批商品，全部价款为150,000元，增值税率17%，开出一张期限3个月，利率10%的票据，以偿还全部价款和税款。2007年11月1日购货时：借：材料采购150000应交税金——应交增值税(进项税额)25500贷：应付票据1755002007年12月31日结账时：借：财务费用2925贷：应付票据29252008年2月1日票据到期时：借：应付票据178425财务费用1462.5贷：银行存款179887.5宏华公司于2007年12月1日开出一张面值20000元的90天期不带息应付票据，向银行贴现。银行贴现率为9%。2007年12月1日取得贷款时：银行收取的贴现息=20000×9%×90/360=450（元）宏华公司实得款＝20000－450＝19550（元）借：银行存款19550应付票据贴现450贷：应付票据200002007年12月31日结账时，分摊应付票据贴现作为已发生的利息费用：本月摊销额＝450÷3=150（元）借：财务费用150贷：应付票据贴现1502007年1月末、2月末、各作一次贴现息摊销。“应付票据贴现”账户是“应付票据”账户的抵销账户。在期末资产负债表上，未摊销的“应付票据贴现”金额作为“应付票据”的减项，以计算出应付票据的净额。2007年3月1日，“应付票据贴现”科目金额已摊销完毕，宏华公司按票据面值偿还贷款。借：应付票据20000贷：银行存款20000工资性薪酬企业应付给职工的工资总额，不论是否在当月支付，都应通过“应付职工薪酬”科目核算。作为生产经营活动的耗费，企业应付职工工资，应在期末分配计入有关资产、费用科目，以贯彻权责发生制原则和配比原则。某企业2007年11月应付职工薪酬合计227100元，其中生产工人工资130920元，车间管理人员工资22600元，厂部管理人员工资35140元，在建工程人员工资6300元，销售人员工资28840元，试制专利产品人员工资2300元。当期代扣个人所得税950元，代扣个人应负担的保险费3000元，实际发放工资223150元。分配本期工资费用：借：生产成本130920制造费用22600管理费用35140销售费用29840在建工程6300研发支出2300贷：应付职工薪酬227100发放职工工资借：应付职工薪酬-工资223150贷：银行存款223150代扣个人所得税950元，保险费3000元借：应付职工薪酬-工资3950贷：应缴税费-应交个人所得税950其他应付款3000社会保障性薪酬会计处理甲公司按照工资薪酬10%的比例为职工缴存住房公积金。当月缴存情况如下：生产车间工人4000车间管理人员1000试制专利产品人员3000行政管理人员2000借：生产成本4000制造费用1000研发支出3000管理费用2000贷：应付职工薪酬-住房公积金10000某公司制定附服务年限条件的现金结算股份支付计划：公司为其100名中层以上管理人员每人授予200份现金股票增值权，这些人员从2007年1月1日起在该公司连续服务3年，即可从2009年12月31日起根据股份的增长幅度获得现金。该增值权应在2010年12月31日之前行使完毕。其他相关情况第一年内有10名管理人员离开公司，公司估计三年中还将有12名管理人员辞职；第二年又有5名管理人员离开公司，公司估计还将有10名管理人员辞职；第三年有9名管理人员辞职第三年末，未辞职的76名管理人员全部行使了股票增值权，获得现金。2007年末借：管理费用等科目72800贷：应付职工薪酬-股份支付728002008年末借：管理费用等科目77200贷：应付职工薪酬-股份支付772002009年末借：管理费用等科目123600贷：应付职工薪酬-股份支付123600借：应付职工薪酬-股份支付273600贷：银行存款273600宏华公司共有外发普通股183,000股，20×0年底，公司宣布对外发普通股派发每股0.8元的现金股利。宣布发放股利：借：利润分配应付-现金股利146400贷：应付股利146400支付股利：借：应付股利146400贷：银行存款146400一般纳税义务人增值税应交增值税额=销项税额－进项税额销项税额=计税销售额×适用税率进项税额是与销项税额相对应的概念。在开具增值税专用发票的情况下，销售方收取的销项税额就是购买方支付的进项税额。宏华公司本月现购一批钢材，价款为22000元，该公司本月产品销售收入71000元，账款未付。

购入钢材借：材料采购22000应交税金—应交增值税(进项税额)3740（22000×17%）贷：银行存款25740销售产品借：应收账款83070贷：应交税金——应交增值税(销项税额)12070主营业务收入71000金额不能确定而需要估计的流动负债是指由于过去已经完成的经营活动而确定存在，但金额不能确定，需要进行估计的负债。产品质量保证负债是比较典型的金额需要估计的流动负债。宏华公司2007年销售A产品300件，每件售价2,200元，公司为该产品提供一年的产品质量担保。以往年度该产品的返修率为2%，平均每件的维修费用为100元。1999年实际发生返修费用为750元。2007年12月31日估计产品质量担保负债：产品质量担保负债＝300×2%×100＝600（元）借：营业费用－产品质量保证600贷：预计负债－产品质量保证6002008年实际发生返修费750元：借：预计负债－产品质量保证600营业费用－产品质量保证150贷：银行存款（材料、应付职工薪酬等）7502007年9月5日，广汉公司销售一批商品给新胜公司，不含税价格为200000元，增值税税率为17％。当年10月17日，新胜公司由于发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协商，广汉公司同意减免新胜公司40000元债务，新胜公司需要用现金立即偿清债务余额。此前，广汉公司已对该项债权计提了11700元的坏账准备。债务重组日借：应付账款234000贷：银行存款194000营业外收入——债务重组收益40000借：银行存款194000营业外支出——债务重组损失28300坏账准备11700贷：应收账款2340002007年8月1日，致信公司销售一批材料给明领公司，不含税价格为90000元。2007年11月25日明领公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，致信公司同意明领公司用产成品抵偿应收账款。该产品的公允价值为85000元，产品成本为75000元。明领公司已为转让的产品计提了存货跌价准备800元，致信公司为债权计提了坏账准备5850元。假定不存在其他税费。.债务重组日，重组债务的账面价值为105300（90000＋90000×17％）元，扣除所转让产品的公允价值85000元、增值税销项税额14450（85000×17％）元，其差额5850元作为债务重组收益。产品的公允价值85000元与其账面价值74200元的差额10800元作为转让资产收益。借：应付账款105300贷：主营业务收入85000应交税金——应交增值税（销项税额）14450营业外收入——债务重组收益5850借：主营业务成本74200存货跌价准备800贷：库存商品75000甲公司因购货于07年1月1日产生应付乙公司账款100万元，偿还期3个月。2007年4月1日，甲公司发生财务困难，无法偿还该到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。双方同意，以甲公司两辆小轿车抵偿债务。这两辆小轿车原值为100万元，已提折旧20万元，公允价值50万元。假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。借：库存商品85000应交税金–应交增值税14450坏账准备5850贷：应收账款1053002007年3月20日，广汉公司出售一批材料给新胜公司，新胜公司签发并承兑面值为120000元、年利率为8%、六个月期、到期还本付息的票据用以支付货款。9月20日，新胜公司与广汉公司签订协议，以其13000股普通股抵偿该票据，该普通股股票面值为1元/股，市价为9.2元/股。假定印花税税率为0.5％，不考虑其他税费。债务重组日，新胜公司重组债务的账面价值为124800元（120000＋120000×8％×1/2），扣除债权人享有股份的公允价值119600元，差额5200元作为债务重组受益。印花税为598元（9.2×13000×0.5％）。借：应付票据124800贷：股本13000资本公积——股本溢价106600营业外收入——债务重组收益5200借：管理费用——印花税598贷：银行存款598长期股权投资金额=股份公允价值119600+支付的印花税598=120198(元)债务重组损失=债权账面价值124800-享有股份的公允价值119600=5200借:长期股权投资120198营业外支出-债务重组损失5200贷:应收票据124800银行存款598致信公司销售一批材料给明领公司，价款为6500000元（含增值税）。按双方协议规定，款项应于20×1年4月12日之前付清。由于发生财务困难，明领公司不能在规定的时间内偿付致信公司。经协商，于20×1年6月12日进行债务重组。致信公司同意豁免明领公司500000的债务，其余款项于重组日起一年后付清;债务延长期间，致信公司加收余款1.5％的利息，利息与债务本金到期一并支付。假定致信公司为债权计提了340000元的坏账准备。假定折现率为9％。重组债务的账面价值＝6500000（元）将来应付金额=(6500000-500000)(1+1.5%)=6090000(元)将来应付金额的现值＝6090000÷（1＋9％）＝5587156（元）差额：6500000－5587156＝912844（元）为债务重组收益。债务重组日借：应付账款6500000贷：应付账款——债务重组5587156营业外收入——债务重组收益912844重组日一年后借：应付账款——债务重组5587156财务费用502844贷：银行存款6090000重组债权的账面价值=账面余额6500000－坏账准备340000＝6160000（元）将来应收金额＝(6500000-500000)(1+1.5%)=6090000(元)将来应收金额的现值＝6090000÷（1＋9％）＝5587156（元）差额：6160000－5587156＝572844（元）作为债务重组损失。债务重组日借：应收账款——债务重组5587156坏账准备340000营业外支出——债务重组损失572844贷：应收账款6500000重组日一年后借：银行存款6090000贷：财务费用502844应收账款——债务重组5587156PPT9长期借款利息费用长期借款利息计算单利计算本利和=本金+本金X利率X期数复利计算本利和=本金X（1+利率）企业向银行借入四年期长期借款为1000000元，年息为8％，每年计息一次，到期本息一次归还。按单利计算，四年的本利和为：1000000＋1000000×8％×4＝1320000按复利计算，四年的本利和为：1000000（1＋8％）＝1366489实际工作中，企业每年末计算利息（复利）如下：第1年应付利息：1000000×8％＝80000第二年应付利息：1080000×8％＝86400第三年应付利息：1166400×8％＝93312第四年应付利息：1259712×8％＝106777长期借款的会计处理借入款项企业借入长期借款，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款（本金）“科目，如存在差额，借记“长期借款（利息调整）”科目。长期借款会计处理举例某企业2007年7月1日从银行取得为期两年，年息12％，每年年初为付息日的借款100万元用于增添新设备，设备购置安装交付使用的时间为当年9月1日，100万元借款全部用完。2007年7月1日借：银行存款1000000贷：长期借款（本金）10000002007年7月1日－9月1日期间购置安装，调试固定资产发生的支出：借：在建工程1000000贷：银行存款10000002007年9月1日设备交付使用。借：在建工程20000贷：应付利息20000借：固定资产1020000贷：在建工程10200002007年12月31日，确认自固定资产完工至年末的借款利息费用。借：财务费用40000贷：应付利息400002008年1月1日偿付利息：借：应付利息60000贷：银行存款600002008年12月31日：借：财务费用120000贷：应付利息1200002009年1月1日：借：应付利息120000贷：银行存款1200002009年7月1日借：长期借款（本金）1000000财务费用60000贷：银行存款1060000企业于2007年7月1日发行一批三年期，一次还本的债券，总面值为1000000元，年利率为10％；每半年支付利息一次。假设市场利率为10％债券发行价格=1000000×5％，6期复利现值系数＋50000×5％，6期普通年金现值系数=1000000×0.7462+50000×5.0757≈1000000假设市场年利率为8％债券发行价格＝1000000×4％，6期复利现值系数＋50000×4％，6期普通年金现值系数=1000000×0.7903+50000×5.2421≈1052420溢价金额=1052420-1000000=52420设市场年利率为12％债券发行价格＝1000000×6％，6期复利现值系数＋50000×6％，6期普通年金现值系数=1000000×0.7050+50000×4.9173≈950830折价金额＝1000000－950830＝49170借：银行存款贷：应付债券――面值借：银行存款贷：应付债券――面值――利息调整借：银行存款应付债券――利息调整贷：应付债券－面值提前偿还提前偿还日通常为付息日。若提前偿还日非付息日，则应连同上一个付息日至提前偿还日止利息一并支付。偿还部分的面值及相应的未摊销折价或溢价应予冲销。赎回价格与债券账面价值间的差额，应计入财务费用。举例:某公司于2001年3月1日以102,000元提前偿还1999年1月1日发行的5年期，年利率10%，面值100,000元的债券。当时为折价发行，折价总额为7,359.50元。赎回价格中包含了应付未付利息。计算如下：2001年1月1日-3月1日应付利息为：100,000×10%×(2÷12)=1,667月折价摊销额=7,359.50÷60=122.66尚未摊销折价金额=122.66×34=4,170.44提前偿还实付价款=102,000-1,667=100,333赎回前债券账面价值=100,000-4,170.44=95,829.56赎回债券损失=100,333-95,829.56=4,503.44分录：计提利息并摊销应摊销折价：借：财务费用1,912.32贷：应付债券—利息调整245.32应付利息1,667.00偿还：借：应付债券—面值100,000.00财务费用4,503.44应付利息1,667.00贷：银行存款102,000.00应付债券—利息调整4,170.44宏华公司于20×0年年初向租赁公司租入生产设备一台，租赁合同规定，租期4年，每年年末支付租金25000元，租赁期满，该设备即归宏华公司所有。为简化核算，本例中略去了租赁业务中可能发生的运费、保险费和安装调试费等。应付融资租入设备款是一项长期负债，应考虑货币时间价值因素在负债持续期间所产生的作用。假设当时资本市场的贷款利率为8%，如果将4年的付款额按照8%，4期的年金现值系数进行折现，其计算结果如下：25000×8％，4期普通年金现值系数=25000×3.31213=82803元租入固定资产借：固定资产——融资租入固定资产82803未确认融资费用17197贷：长期应付款——应付融资租入设备款100000各期支付租金借：长期应付款——应付融资租入设备款25000贷：银行存款25000各期摊销未确认融资费用借：财务费用4239.25贷：未确认融资费用4239.25PPT10投入资本的会计处理对所有者投入的资本，企业设置“实收资本”科目（股份有限公司设置“股本”科目），对投入资本进行会计处理。该科目贷方反映企业收到所有者投入的各种资产价值；借方反映按规定程序减少注册资本的数额；期末贷方余额，反映投资者实际投入的资金。A、B、C公司以合资方式创建大地公司，A公司以现金和原材料投资；B公司以厂房设备作为投资；C公司以非专利技术投资。A公司以银行存款投入1958000元。投入原材料的不含税评估价值为2600000元，增值税率17%，运杂费500元，以现金支付；B公司投入厂房账面原价2180000元，已提折旧460000元，评估作价2800000元。投入的设备账面原价3700000元，已提折旧1200000元，评估作价2200000元；C公司投入一项非专利技术，原账面价值4600000元，评估作价5000000元。大地公司收到A公司投资：借：银行存款1958000原材料2600500应交税金（2600000×17%）442000贷：实收资本—A公司5000000现金