会计职称中级实务专项突破-第十五章所得税

第十五章所得税

核心

口

所得税贾用-------当期所得税--------递延所得税

.

1暂时性差异］

专项一：递延所得税

一

、核算程序

账

面

价厂递延所得税资产

值

暂时性差异=>递延所得税

计

税

一递延所得税负债

基

础

二、资产的计税基础（未来可税前扣除的金额）

资产项目账面价值与计税基础

账面价值=实际成本一累计折旧（会计）一减值准备

固定资产

计税基础=实际成本一累计折旧（税法）

账面价值=实际成本一累计摊销（会计）一

减值准备

内部研发（三新）

计税基础=实际成本X175%一累计摊销（税

法）

无形资产

账面价值=实际成本一累计摊销（会计）一

减值准备

其他

若使用寿命不确定，累计摊销（会计）=0

计税基础=实际成本一累计摊销（税法）

以公允价值计量且

账面价值=公允价值

其变动计入当期损

计税基础=初始成本

益的金融资产

成本模式与固定资产和无形资产相同

账面价值=公允价值

投资性房地产

公允价值模式计税基础=取得时的成本一投资性房地产累

计折旧（或摊销）（税法）

三、负债的计税基础（账面价值一未来可税前扣除的金额）

负债项目税法规定计税基础

计税基础=0

预计负债相关支出实际发生时允许税前扣除

举例：产品质量保证等

相关支出无论是否实际发生均不允许税前扣计税基础=账面价值

除举例：债务担保等

税法规定的收入确认时点与会计规定相同计税基础=账面价值

合同负债会计准则：不符合确认收入条件

计税基础=0

税法：应计入当期应纳税所得额

四、暂时性差异的确定

资产资产

账面价值>计税基础账面价值<计税基础

0

应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异

负债负债

账面价值>计税基础账面价值<计税基础

。

可抵扣暂时性差异应纳税暂时，生差异

差异类型发生期转回期

应纳税暂时性差异纳税蛔纳税调增

可抵扣暂时性差异纳税调增纳税调减

五、特殊项目

项目账面价值与计税基础

广告费账面价值=0

业务宣传费计税基础=未来可以税前扣除的金额

【2018•单选题】2016年12月7日，甲公司以银行存款600万元购入一台生产设备并立刻投

入使用，该设备取得时的成本与计税基础一致，2017年度甲公司对该固定资产计提折旧费200万元,

企业所得税纳税申报时允许税前扣除的金额为120万元，2017年12月31日，甲公司估计该项固定

资产的可回收金额为460万元，不考虑增值税相关税费极其他因素，2017年12月31日该项固定资

产产生的暂时性差异为（）。

A.可抵扣暂时性差异80万元

B.应纳税暂时性差异60万元

C.可抵扣暂时性差异140万元

D.应纳税暂时性差异20万元

『正确答案』A

『答案解析』2017年年末账面价值为400万元，计税基础为480万元，所以形成可抵扣暂时性

差异为80万元。

六、递延所得税的确认与计量

差异类型发生期转回期

应纳税暂时性差异确认递延所得税负债冲减递延所得税负债

可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产冲减递延所得税资产

X转回期税率

应纳税暂时性差异====^＞递延所得税资产

可抵扣暂时性差异1=＞递延所得税负俵

借或贷：所得税费用/商誉/所有者权益类

借或贷：递延所得税负债

借或贷：递延所得税资产

递延所得税费用

权益的交

b易或事项的所得税是矍二

递延所得税费用=（递延所得税负债期末数-递延所得税负债的期初数）

嫉收益）-（递延所得税资产期末数-递延斫得税资产的期初数）

=递延斫得税负俵的增加数-递延所得税资产的增加数

【例题】丁公司2X17年年初的递延所得税资产借方余额为1900000元，递延所得税负债贷

方余额为100000元，具体构成项目如表所示：

可抵扣暂时性差递延所得税资应纳税暂时性差递延所得税负

项目

异产异债

应收账款600000150000

交易性金融资产400000100000

其他债权投资2000000500000

预计负债800000200000

可税前抵扣的经营亏

42000001050000

损

该公司2X17度利润表中利润总额为16100000元，适用的所得税税率为25%,预计未来期间

适用的所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差

异。

2X17年度递延所得税：

该公司2X17年12月31日有关资产、负债的账面价值、计税基础及相应的暂时性差异如表所

示：

项目账面价值计税基础应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异

应收账款36000004000000400000

交易性金融资产42000003600000600000

其他债权投资400000056000001600000

预计负债4000000400000

其他应付款80000007500000500000

递延所得税费用=(600000X25%-100000)-[(400000+400000+500000)X25%-(150

000+200000+1050000)]=1125000(元)

专项二：当期所得税

税前会计利润

口纳税调整

当期所得税=应纳税所得额X所得税税率

应纳税所得额=税前会计利润土纳税调整项

【例题•多选题】下列各项中，计算应纳税所得额需要进行纳税调整的项目有()。

A.税收滞纳金

B.超过税法规定标准的业务招待费

C.国债利息收入

D.超过税法规定标准的职工福利费

『正确答案』ABCD

［答案解析』选项ABD,计算应纳税所得额时应该纳税调增；选项C,计算应纳税所得额时应该

纳税调减。

应纳税所得额=税前会计利润+当期发生的可抵扣暂时性差异一当期发生的应纳税暂时性差异

+当期转回的应纳税暂时性差异一当期转回的可抵扣暂时性差异+(-)其他调整

差异类型发生期转回期

应纳税暂时性差异纳税调减纳税调增

可抵扣暂时性差异纳税调增纳税调减

【例题•单选题】甲公司适用的所得税税率为25临2016年实现利润总额1000万元，本年发生

应纳税暂时性差异100万元，转回可抵扣暂时性差异80万元，上述暂时性差异均影响损益。不考虑

其他纳税调整事项，甲公司2016年应交所得税为()万元。

A.250

B.295

C.205

D.255

『正确答案』C

F答案解析』应纳税所得额=税前会计利润+当期发生的可抵扣暂时性差异一当期发生的应纳

税暂时性差异工i藤百而应纳税暂时性差异一当期转回的可抵扣暂时性差异+(-)其他调

整=1000—100—80=820万元，所以应交所得税=820X25%=205万元。

会计处理

借：所得税费用

贷：应交税费一一应交所得税

专项三：所得税费用

所得税费用=当期所得税+递延所得税费用

借：所得税费用

借或贷：递延所得税负债

借或贷：递延所得税资产

贷：应交税费一一应交所得税

【2018•综合题】甲公司适用的企业所得税税率为25%,预计未来期间适用的企业所得税税率

不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。甲公司发生的

与某专利技术有关的交易或事项如下：

资料一：2X17年1月1日，甲公司以银行存款800万元购入一项专利技术用于新产品的生产,

当日投入使用，预计使用年限为5年，预计残值为零，采用年限平均法摊销。该专利技术的初始入

账金额与计税基础一致。根据税法规定，2X17年甲公司该专利技术的摊销额能在税前扣除的金额

为160万元。

资料二：2X18年12月31日，该专利技术出现减值迹象，经减值检测，该专利技术的可收回

金额为420万元，预计尚可使用3年，预计残值为零，仍采用年限法摊销。

资料三：甲公司2X18年度实现的利润总额为1000万元.根据税法规定，2X18年甲公司该

专利技术的摊销额能在税前扣除的金额为160万元：当年对该专利技术计提的减值准备不允许税前

扣除。除该事项外，甲公司无其他纳税调整事项。

本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。

要求：

（1）编制甲公司2X17年1月1日购入专利技术的会计分录。

2X17年购入专项技术的会计分录：

借：无形资产800

贷：银行存款800

要求：

（2）计算2X17年度该专利技术的摊销金额。

2X17年的摊销额=800/5=160（万元）

借：制造费用