制造业内部控制问题及其对策研究-以欣泰电气为例

目录TOC\o"1-4"\h\z\u摘要 制造业内部控制问题及其对策研究——以欣泰电气为例摘要：全球贸易趋势的变化使制造业企业面临从未有过的考验，积极应对挑战制造业不仅可以通过产品升级等外向举措，还可以通过加强自身管理来实现制造业的稳定关系。制造业的可以利用内部控制这个管理工具，提升自身管理水平，进而提高企业效率，获得更好的经济效益。本文分析了现阶段制造业企业内控中存在的主要问题，结合案例企业内部控制的实际现况，针对性的提出对主要问题以及整体系统的解决对策，完善制造业企业内部控制制度，促使制造业企业的可持续性经营发展。关键词：制造业；内部控制；改进措施ResearchoninternalcontrolofmanufacturingindustryandItsCountermeasures--TakeXintaielectricasanexampleAbstract:Changesinglobaltradetrendshaveputmanufacturingenterprisestoanunprecedentedtest,andactivelyrespondingtothechallengecannotonlybeachievedthroughoutward-orientedmeasuressuchasproductupgrading,stablerelationsinmanufacturingcanalsobeachievedbystrengtheningself-management.ManufacturingIndustrycanuseinternalcontrolasamanagementtooltoimproveitsownmanagementlevel,andthenimprovetheefficiencyofenterprisesandobtainbettereconomicbenefits.Thispaperanalyzesthemainproblemsexistingintheinternalcontrolofmanufacturingenterprisesatthepresentstage,andincombinationwiththeactualsituationoftheinternalcontrolofthecaseenterprises,putsforwardthesolutionstothemainproblemsandtheoverallsystem,improvetheinternalcontrolsystemofmanufacturingenterprisestopromotethesustainabledevelopmentofmanufacturingenterprises.Keywords:manufacturingenterprises;internalcontrol;problems;improvementmeasures;前言作为发展中国家与发达国家综合国力差异的重要参考指标，制造业占国民经济的总量比例是当前各国着重发展的主要着力点。中国作为世界制造业规模第一的国家，传统制造业在世界范围内的对比来看种类最全，规模最大。进入数字经济时代后，科学技术的突飞猛进带来的是生产力的巨大解放。放眼当前，如何利用新型经济模式以及科学技术实现我国的制造业产业升级成为新世纪我们需要研究的重点课题。可以预见的是，在未来的发展进程中，谁优先实现制造业这一基础实体经济的升级，并构建起新的市场经济模式，谁就将占据制造业发展的制高点，从而掌握未来以数字化为主要形式的市场需求的标准制定权。制造业内控确保企业资产安全、完整，使得财务信息更加真实可靠。制造业的内控控制相较于其他行业更加严格，健全企业内控有利于约束“财务造假”，“产品盗窃”以及“管理人员一手遮天”的情况发生。1制造业的内部控制分析1.1制造业概述制造业是指为了满足市场需求，利用包括物料、能源、设备、工具、资金、技术、信息和人力等资源，采取大型机械为生产者的手段，生产包含产成工具、化工产品与生活基本消费品来满足大众市场需求的生产类行业。它既是实体经济的基础，也是实体经济的重要表现。其产业链条的构成包含了：产品的制造环节、设计环节、原材料采购环节、工具拼装环节、物流环节、订单接收反馈环节、批发采购环节、零售及分销环节等方面。同时，制造业的发达与否直接反应国家的综合国力是否强大，是衡量一个国家综合国力的最直接的指标。1.2内部控制理论分析1.2.1内部控制定义内部控制最终是为了要实现企业的持续性收益，是为了保护企业运营而产生的机制。在行业中的每一个经济个体，大小组织亦或是企业本身都是不可或缺的环节。它们即协同运作追求利益最大化，又分工明确互相制约，以形成相对稳定的管理模式。从而为规划企业运营，评价经营成果提供科学的方法、手续与措施。张超,刘星.内部控制缺陷信息披露与企业投资效率——基于中国上市公司的经验研究[J].南开管理评论.2015(05).第6页张超,刘星.内部控制缺陷信息披露与企业投资效率——基于中国上市公司的经验研究[J].南开管理评论.2015(05).第6页内部控制是以制度完善的形式促进企业扩大经营的内化管理制度。它的产生源自于企业发展过程中日益加强的经济管理需要，并随着企业经济运营的发展而逐渐完善。内部控制最初主要致力于维护资产的安全完整，会计信息资料的正确可靠。决定它的出现与发展的动因是在经济发展进程中，企业为了实现现代化运营的内在需求的扩张。随着需求从最初的财物安全发展为扩大运营，内部控制逐渐发展为一整套科学的企业运营制度。在维护资产安全的基础上，维持企业日常良性运转和其他经济活动。1.2.2内部控制的基本要素内部控制体系主要包含了把控风险评估、企业环境的检测预估、制作与共享和把握财务报告的信息、控制企业日常经营活动、以及控制系统本身的监督管理等五个相互作用的基本要素。内部控制最终是为了要实现企业的持续性收益，是为了保护企业运营而产生的机制。在行业中的每一个经济个体，大小组织亦或是企业本身都是不可或缺的环节。它们即协同运作追求利益最大化，又分工明确互相制约，以形成相对稳定的管理模式。在日常经营活动中，一切影响企业内部调整机制地建立、发展与完善的因素，统称为内部环境。能不能拥有一个稳定的内部环境，主要看的是管理体系有没有构建起来、设置企业相关组织并明确相关权责、构建企业自身的文化、规划人力资源管理的制度、设定内部审计管理机构以及反腐、反舞弊机制等主要因素。作为企业生产生活中的晴雨表，风险评估起到预测识别风险，客观分析风险，综合测评企业内部环境不稳定因素以及提出应对策略的作用。它的形成与发展是企业进行内部控制的重要参考与标志。其主要包含了设定风险目标，风险预警识别、综合分析风险和提出风险应对方案等主要环节。控制活动是企业根据风险评估过程得到的结果、综合适合企业自身的风险应对方案，从而由企业采取的，以确保企业的稳定运营，保障会计信息的安全，企业资产的稳定，企业整体的良性运转的措施，是公司可以有效管控内生风险的有效途径。企业对控制活动要求为在结合企业具体业务和事项的特点的基础上，明确职责分工控制机制、完整建立授权控制、明确执行审核批准控制、科学准确地预算控制、保护财产的安全完整、会计系统运营管理、内部报表的控制管理、运营活动的数据分析控制、绩效考评的量化把握以及信息技术的创新应用等。苏建新.如何完善制造企业内部控制[J].财经界（学术版），2013，（23）：第5页苏建新.如何完善制造企业内部控制[J].财经界（学术版），2013，（23）：第5页在企业生产生活中，信息沟通的流畅保障了企业可以及时、准确、完整地收集与自身经营管理相关的信息。通过对这些信息整合与分析，再以适当的方式进行企业内部组织的传递与共享，从而建立起的重要的内部控制的组成部分。信息沟通的过程中主要包含了从企业日常经营信息数据的采集与相关制度和企业内部机构传递信息与共享分析和相关制度等方面。程昔武:财务会计审计教学案例,南京:南京大学出版社,2012.07第3页程昔武:财务会计审计教学案例,南京:南京大学出版社,2012.07第3页企业的内部监督管理是指企业对内建立的，把控企业自身运营状况的监督管理机。它的职能是综合评价当前企业管理制度是否有效，制度是否完善以及如何弥补制度漏洞等方面。企业进行内部控制的最核心环节在于控制活动本身。其主要作用贯穿所有的业务流程，并因此而确保有效实施。值得注意的是，在进行控制活动时应该留下控制所产生的痕迹以供监督管理，从而确保财务报告的可靠完整。财务报表作为综合反映企业运营的最有效的文件，是企业规避风险，进行风险管理的重要依据。因此财务报告的可靠完整是企业必须实现的目标。需要明确的是，财务报表的可靠是基于企业如实记录自身运营状况和财务情况而建立起来的。企业在经营过程中必须如实按照经营结果、采取科学正确的方法进行财务记录。而财务报表的完整，就是要求在制作财务报告时，要全面详尽地反映组织的财务状况和经营结果，不得刻意保留和遗漏。潘琰.内部控制第2版.[M].北京：高等教育出版社，2018.02.第5页潘琰.内部控制第2版.[M].北京：高等教育出版社，2018.02.第5页2制造业内部控制现状及存在问题的原因分析2.1制造业内部控制现状2.1.1内控制度观念尚未成熟，形式大于实质内容企业的领导层不懂什么叫做内控，几乎没接触过内部控制，对内部控制的认识非常薄弱，甚至不了解内控是什么，要干什么。在企业实施内部控制中，企业对内部控制的重要性认知程度有局限性，甚至缺乏，对内部控制制度不怎么重视并且忽略，这很大程度上影响到企业的发展。与国际相比较之下，由于内部控制理论在我国的传播与发展尚处于初期阶段。如何立法规范企业内部规范措施以及关于内部控制的法理研究具有很大的理论空白。在面对本国企业内部控制的法律问题时，更倾向于借鉴与参考西方发达国家的经典案例和法理基础理论。这直接导致了我国现行法律体系关于内部控制方面的法理缺失和体系漏洞。自上而下的影响是，除了具有国际发展需求的大型企业具有先进的内部控制制度和良好的意识。国内的制造业企业对于内部控制概念不够明确，作用不够了解，具体实施更是难上加难。只是按照国家制定的规定建立了简单的框架，没有实在意义甚至没有更加层次分明的结构。企业发展面临瓶颈往往是由于其内部控制过程混乱，缺乏有效的管理机制。2.1.2内部控制的会计环节成为发展短板在我国长期的企业制度发展进程中，大部分企业都已经构建起了适合自身经营发展的内部控制制度，然而受制于制度的不完善，内部控制制度在实际中的效果并不理想。其在具体经营中暴露出来的问题是企业扩大经营必须要解决的核心问题。内部控制制度的效率低下一方面受制于企业自身管理制度的不规范，另一方面严重影响了财务报表的科学，正确和完整，从而影响企业对于风险的管理和应对，是企业运营的巨大隐患。即使部分企业的内控制度较为完善，但没有有效地会计环节支持，其作用也很难在实际工作中凸显出来。2.1.3内部控制制度尚需进一步完善内部控制是否完善，我们可以从企业的内部控制制度设定看出。在我国企业内部控制工作中，无论是国企，中大型和微小型企业。内部控制作为企业管理中最重要的手段和方法，其积极作用和影响是不言而喻的。但差强人意的是，以当前制造企业的运营现状来看，领导层对内部控制的态度不够重视，内部审计人员即为本公司员工，内部审计工作缺乏独立环境，审计结果难以令人信服等问题严重阻碍了制造业内部控制的发展。2.2探究制造业内部控制问题的成因2.2.1对内控缺乏认识，内部控制制度不健全在当前贸易形势下，制造业企业面临严峻的挑战，原料、人工成本不断上升，挤占了企业利润空间。尽管多数企业管理者都对内部控制的意义有所了解，也希望在生产经营中通过有效的内部控制降低成本、控制风险。但是实际情况往往是制度上墙，万事大吉。不能将内控要求落实在企业管理的每个环节，使内控制度浮在表面，流于形式，没有深入到企业生产、运行中去，因此限制了内控制度发挥作用。2.2.2企业机构设置不科学，组织间权责失衡制造业企业内部生产环节多，内控制度也要相应涵盖从原料购进、产品生产、产品储存、运输、质检乃至售后服务等多方面，在这样的情况下要建立一套有效的内控规则，工作量是相当大的。在实践过程中，很多企业看似内部规定很多、很完善，但仔细分析会发现这些规定都是在运营过程中逐渐积累起来的，有的已经过时了，有的从指定之日起就没有被执行过，这样的内控体系和内控制度很难说是完善的。2.2.3审计机构的监督因多重因素影响无法充分发挥制造业企业内部生产环节多，企业财务工作中的固定资产管理、支出审批程序手续、财务报销附件是否齐全等等。由于这些因素，导致企业不能真实的反应企业的经济活动。内部审计机构不健全，专业人才缺乏，人员能力高低不平，企业无法发挥内部审计机构的预警和监督作用。3制造业内部控制案例分析3.1欣泰电气集团概况欣泰电气股份有限公司（以下简称欣泰电气）是总部位于辽宁省丹东市，于2007年7月25日由原丹东整流器有限公司整合变更后成立的公司。欣泰电气作为民营的控股企业、生产、加工、出售多规格和多型号的变压器、电抗器等成套设备，属于节能制造业板块，是我国电力行业主要供应商和生产商之一。欣泰电气于2014年初首次登陆深交所创业板。为了解决应收账款越过大的问题，欣泰电气采取了如下操作来对冲自己的会计风险。首先企业决定通过会计操作实现上市融资。在这一过程中，由总会计师刘明胜建议采取优先在本期末以外部借款的方式对冲应收账款。再在下期还款抵消债务。该建议获得了新泰电气董事长的采纳后，刘明生首先运用银行汇票背书冲减掉了部分应收账款。先后在2011年12月至2013年6月30日，通过伪造银行单据，使用自己持有的资金和向外部进行的借款对冲自己的应收账款数额。先后虚减3亿8058万元应收账款，虚增2亿8943万元资金流以及少计提坏账926万元坏账。这一操作不但没有帮助欣泰电气成功上市，还在该公司向证监会递IPO文件时，为欣泰电气带来了财务数据作假的不良记录和影响。可见采取非法对冲的方式，存在着巨大地风险，也非常不利于企业内部控制的实施。闫华红,杜同同,邵应倩.中国上市公司内部控制信息披露现状[J].经济与管理研究，2016.第4页闫华红,杜同同,邵应倩.中国上市公司内部控制信息披露现状[J].经济与管理研究，2016.第4页3.2欣泰电气内部控制环境评价针对欣泰电气集团的内部控制进行研究分析，以查阅文库、数据分析、根据资料总结等方法对欣泰电气集团进行了内部控制风险评估，找出其存在的问题。具体如下：3.2.1组织架构问题集团要是想运营得当，就看集团的管理机制，组织结构等执行情况，更者内控执行好的集团总而相对较为稳定，有体制，有管理也有监督控制。欣泰电气集团总会计师是本次造假案的主要角色，通过自身岗位以及权力对集团财务工作进行伪造，通过利用他人之手来满足自己造假的工具。各种财务造假没人发现，管理层连财务报表都没看，直接批阅。这样会导致本次造假案的直接原因。欣泰电气的高级管理层以及集团内部控制机构在本次财务造假案件中如同虚设，没有充分发挥监督，管理的职能作用。股东股权非常集中，部分股东难以相互制约，都是由大股东说了算。董事会及其内控机构一旦被大股东所左右。设的内部控制机构当然起不到监督控制与管理的作用了。沈颖.制造业内控管理的关键细节问题研究[J].中国乡镇企业会计，2014，（09）：第193-199页沈颖.制造业内控管理的关键细节问题研究[J].中国乡镇企业会计，2014，（09）：第193-199页图1欣泰电气股权结构图3.2.2发展战略问题指导企业日常进行经济活动的因素除了自身的企业管理制度，更重要的决定因素是企业自身的自主定位和发展规划。它一方面体现公司价值观，一方面也决定了企业自身的管理方式。显然，在案例中，欣泰电器在面对自身企业的内部矛盾时，并没有冷静的分析当前企业内部的管理问题，或者评估企业内部环境的风险程度。反而将一精力集中作用于上市运作中来。企业战略委员会对于内部风险的忽视带来的问题是企业自身脱离的自身基础的运营规模，追求虚假运营数据到不惜采用违法资本运作的手段。最后使得企业制定的战略措施严重偏离的企业的现实基础，到了一个不可挽回的局面。这之中的内在逻辑和现实影响值得具体分析和反思。3.2.3人力资源问题那些不在意人员频繁流动的企业必须要将这个数据控制在一定的范围内，人才的流失直接影响公司的组织工作效率，日常经营的效益，甚至影响发展目标的指定与实施。公司对于人员在本公司任职期间的培训投入，管理人员岗位的调整协调成本以及招聘投入，面试产生的成本和公司福利的派发成本岗前培训成本都将由于人才的流失而流失，成为无法有效持续带来积极效益的损失。欣泰电气为了满足自身造假。唆使员工进行造假。许多员工以为是高级领导的决定，误认为不需反着干，从而顺从总会计师的指示。这样也可以看出该集团对招聘进来的员工的专业技能以及对员工的不明确性。为什么会出现员工不明不白的情况下就被上级领导带上了违法之路。企业对于人力资源的管理一般都包含有吸引力的薪酬，公平公开的绩效考核，提供更大的发展机会和平台以及优厚的福利待遇和明确的负激励机制等方面。3.3欣泰电气内部控制环境重建方案3.3.1调整公司组织架构企业在设置和调整内部的组织框架和责任构成时，第一要义是要适应企业自身的发展战略，并为企业长期发展而服务。当然，优先取决于企业具备明确的发展目标和路径。例如，珠海格力电器提出了“让世界爱上中国造”的战略目标，主推以推动自身对于高科技的应用而生产高科技产品从而占领更多市场份额的发展路径。为了满足企业的发展需要，格力在构件组织结构时强调了科技研发的重要性。以“低成本，高价值”为核心价值观，上汽通用五菱在进行了充分做出了市场调查之后，以自身实际情况为出发点，形成了SGMW-GMS特色组织系统，其组织致力于完善生产本身的结构完整性和功能性。在企业发展漫长的进程中，逐渐形成的共识是企业战略与组织结构之间是相互作用的关系，企业组织机构的设置和调整，必须要适应与企业经营战略匹配的模式，为企业实现自身战略发展服务。杨慧文,顾镇同.上市公司内部控制信息披露及自我评价的现状研究[J].会计之友.2013(12).第4页杨慧文,顾镇同.上市公司内部控制信息披露及自我评价的现状研究[J].会计之友.2013(12).第4页3.3.2完善公司发展战略企业的发展一方面要立足于当前的经营状况，以其为基础才能够制定科学的、可实际操作的企业发展战略。另一方面在企业制定发展战略时，也不应仅拘泥于目前的条件制约，才能树立长远的战略思维。在案例中，欣泰电气的企业发展战略过分的强调企业上市之后的融资规模带来的发展前景。在偏激的追求上市的过程中，显然，欣泰电气已经忽略了自身的实际运营情况。一方面忽略了自身的内部管理风险，另一方面对外在运营环境的错误判断导致在上市失败后，欣泰电气陷入了无法控制风险发酵的局面。从客观的角度看，公司在发展过程中所处的境遇和面临的问题不可能是一成不变的，这就需要公司能够及时的发现风险因素，制定正确的应对措施。最好的体现就是公司建立自我监察机制，当然最重要的体现就是财务的监察。在此基础上，公司才能够合理有效的做出符合自身发展情况的长远规划。3.3.3优化人力资源政策为了公司的长远发展，针对财务工作者方面的问题，首先，在招聘中要明确对应聘者的学历要求，国家职业技能考核要求以及工作经验要求，对能力出色的应聘人员提供更高的福利待遇，充分发挥人才优势和制度优势。为企业从事财务相关工作的员工充电沈颖.制造业内控管理的关键细节问题研究[J].中国乡镇企业会计，2014，（09）：第193-199页。虽然在人事招聘中，学历不是衡量一个人是否具有与企业要求匹配的能力的唯一决定因素。但是它可以最直接的反映出一个人的学习能力和专业素养。另一方面，在招聘的过程中，由于信息的不对称，用人单位也很难在简短的面试中全面的分析应聘者的综合因素。因此，选择学历相对较高的应聘者成为企业面试过程中规避人员风险的最常用的手段，从而降低公司的成本负担风险和业务风险。在另一方面，离开校园不代表着学习的结束。恰恰是在此时，真正的学习才刚刚开始。因此，用人单位不能仅仅依靠员工在学校学习的专业知识，更应该结合企业自身的经营情况对本公司的财务工作人员进行具体的培训，这样才能确保财务人员熟悉公司自身的经营状况，在工作的过程中逐渐锻炼自身能力。这样一来，企业在日常的运营中，其运营风险也将大大的被削弱，是人才和公司协同发展的最佳体现。如果要做到能力与岗位的高度匹配，就注意调整岗位后的岗前培训。虽然本着能力与岗位相对应的原则，但不同岗位都有其工作的特殊要求，在上岗前明确要求可提高工作效率。第二，轮换岗位前要做到员工自愿接受，这就需要部门领导人将轮岗的优点讲给员工听，并用实际案例让员工能真切得认可轮岗对自身发展和对企业发展的好处，带着积极的心态到新的岗位，能够更好的发挥员工的主观能动性。第三，降低管理风险，定期轮岗在一定程度上可以降低员工为个人谋取利益的机会，但同时要做好员工到新岗位后的管理工作，注重主管与员工的沟通与交流，降低管理风险。为了防止轮岗风险，稳定发挥轮岗优势，在构件轮岗制度时要强调循序渐进，先选取范例进行试验，取得积极成果再进行推广，从而科学稳定地完善定期轮岗制度。沈颖.制造业内控管理的关键细节问题研究[J].中国乡镇企业会计，2014，（09）：第193-199页4完善制造业内部控制对策建议4.1建立健全企业内部控制制度要将企业文化与全体员工的认知和最终诉求紧密相连。一方面，企业要树立广大员工的共同目标与与之密切相关的企业愿景，通过员工入职培训、定期轮训以及利用内部宣传板、组织制度竞赛等多种形式，让员工认识内控制度对企业、自身的好处，加深其对内控制度的认同和拥护，在工作中自觉按照内控要求执行。另一方面，企业管理者特别是高层管理者要带头实践，对公司规定的各项要求认真执行，对自身存在的违反规定的行为要坚决改正，从而构建起一个辐射全公司的共同服从内部控制制度本身的良性氛围。阴崇娜.内部控制信息披露与公司治理:国内外文献综述[J].会计之友.2012(06).第5页阴崇娜.内部控制信息披露与公司治理:国内外文献综述[J].会计之友.2012(06).第5页4.2设立有效的控制活动细化内控责任，理顺业务流程。内控制度要想真正发挥作用，重点在于责任的细化和落实。为了实现这一目标，制造企业可以运用“纵向分层，横向分类”的方式构建内部控制体系，以落实责任。首先，依据“纵向分层”的原则，将企业内部各级管理者、部门负责人、研发人员和一线基层工作人员等等的职责范围和工作标准进行明确界定;其次，充分意识到“横向分类”原则的积极作用并努力将其贯彻在人员规划中去，先确定每一项工作的具体责任人再依照工作本身进行分工分类，再明确员工的权限和责任范围，与此同时，也将相关的责任义务细化到每一名员工身上，从而有利于企业内控制度的执行和落实。4.3优化企业的岗位设置内部与外部的经营环境瞬息万变，内外部各种各样的风险会接踵而来，并随着经营环境的变化而变化。企业只有在明确自身的发展目标之后才能够明确的区分那些是企业发展过程中出现的机遇，那些是企业扩大经营时面临的挑战。因此，企业明确自身的战略目标是风险管控的前提。要实现以上远景，从内部看，企业需要有一套明确严格的流程标准。任何人都需要按照标准流程进行日常工作，以此降低人事风险引发的企业危机周杰.我国企业内部控制评价体系构建及建议[J].北方经贸.2015(07).第3页。制造业企业可以通过对经常对风险进行综合评估的方式管控自身的运营风险，并树立起长期风险管控的意识。这样才能在问题未到时未雨绸缪，问题发生后积极应对，问题解决后客观分析影响，进而完善自身体系制度。周杰.我国企业内部控制评价体系构建及建议[J].北方经贸.2015(07).第3页4.4加强对制造企业财务控制环节企业尤其是制造企业的财务控制问题不但影响企业本身，更关乎于国民经济的基础，所以其问题必须得到有效解决。具体实施方面包括资金管控、费用管控、成本管控等财务方面进行管理协调。例如：要实现资源优化配置，制造企业必须建立起一套有效地成本管理体制来降低成本，计划资源。再例如：要扩大利润营收，制造企业必须以自身为出发点，把控生产生活中所付出的整体成本，从而获得利润差异。4.5加强企业内部审计环节的完善为了树立审计机构的独立性，充分发挥其公平性，营造其权威性以及保障其审计结果的有效客观，制造企业对内应该成立审计委员会，由专业人员承担审计工作；另外，审计从业者必须具备良好的职业道德和思想素养，具有扎实的财务专业技术功底，对国家的相关的法律法规熟悉明确坚决遵守，还要全方位，多技能发展，比如能熟练使用英语，会利用机算系统处理财务数据，流畅的作文水平等能力。5结论综上所述，虽然我国制造企业在内部控制中存在各种漏洞和问题。但是，完善企业的内部控制制度和体系正是基于此才能健康稳定的运行和发展起来的。根据自身实际情况，制造企业提高对内部控制系统的重视，致力于打造科学权威的内部控制制度，从业人员要积极学习，努力提高自身业务水平，从而有效识别风险，应对风险。基于此，才能为制造企业的发展，乃至于我国制造业的转型升级提供坚实的后盾和基础。参考文献[1]潘琰.内部控制第2版.[M].北京：高等教育出版社，2018.02.[2]程昔武.财务会计审计教学案例[M].南京：南京大学出版社，2012.07.[3]李小绒.制造业企业内部控制问题及完善建议[J].企业改革与管理.2019(16期).9-10[4]张永华.关于完善制造业企业内部控制的思考[J].财会学习.2018(33期).3-9[5]闫华红,杜同同,邵应倩.中国上市公司内部控制信息披露现状[J].经济与管理研究，2016.4-8[6]周杰.我国企业内部控制评价体系构建及建议[J].北方经贸.2015(07).3-4[7]张超,刘星.内部控制缺陷信息披露与企业投资效率——基于中国上市公司的经验研究[J].南开管理评论.2015(05).6-7[8]沈颖.制造业内控管理的关键细节问题研究[J].中国乡镇企业会计，2014，（09）：193-199[9]苏建新.如何完善制造企业内部控制[J].财经界（学术版），2013，（23）：5-6[10]杨慧文,顾镇同.上市公司内部控制信息披露及自我评价的现状研究[J].会计之友.2013(12).4-10[11]阴崇娜.内部控制信息披露与公司治理:国内外文献综述[J].会计之友.2012(06).5-6[12]傅胜.上市公司内部控制信息披露的现状与对策[J].会计之友(上旬刊).2010(06).10-11[13]徐年富,杨新春,陈小亮.灾前预警逃生装置设计[J].中外企业家,2010.6-8[14]宋京津.技术与规则的博弈——美国上市公司内控信息披露发展进程探析[J].江西社会科学.2010(01).9-10

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