产品成本计算概述

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产品成本计算苏州久益企管6/30/20242第三章产品成本的构成要素核算

第一节材料成本核算第二节外购动力费用核算第三节工资费用核算第四节折旧及其他费用核算第五节辅助生产费用核算第六节制造费用核算第七节生产损失核算6/30/20243第一节材料成本核算

一、原材料费用的分配核算二、燃料费用的分配核算

三、低值易耗品费用的分配核算

四、包装物费用的分配核算6/30/20244（一）原材料费用分配对象的确定※通常情况下，原材料费用分配是按用途、按部门和按受益对象来分配的。※原材料费用的分配对象，要视企业的生产特点和管理要求而定，不能随意确定。一、原材料费用的分配核算1、基本方法定额消耗量比例、产品产量比例、重量比例、体积比例、材料定额费用比例等。本节主要介绍定额耗用量比例法和材料定额费用比例法。（二）原材料费用分配方法6/30/20245一、原材料费用的分配核算（二）原材料费用分配方法（1）材料定额耗用量比例法某种产品材料定额消耗量＝该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额材料消耗量分配率＝材料实际总消耗量÷各产品材料定额消耗量之和某种产品应分配材料数量＝该产品材料定额消耗量×材料消耗量分配率某种产品应分配的材料费用＝该种产品应分配的材料数量×材料单价以上方法可考核材料消耗定额的执行情况，有利于加强成本管理。为简化核算工作，也可采用按定额消耗量的比例直接分配材料费用的方法。公式如下：某种产品材料定额消耗量＝该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额某种产品应分配的材料费用＝该种产品的材料定额消耗量×材料单价材料费用分配率＝材料实际总消耗量×材料单价÷各产品材料定额消耗量之和6/30/20246【例1】2004年8月企业为生产A、B两种产品共同耗用甲材料12500千克，单价8元，共计100000元。两种产品的投产量分别为200件和400件。两种产品的甲种材料单耗定额分别为40千克和30千克。按定额耗用量比例法在A、B两种产品之间分配共同耗用的材料费用。一、原材料费用的分配核算（二）原材料费用分配方法共耗材料费用分配表材料名称：甲种材料2004年8月6/30/202472004年8月如果该企业除上述A、B产品共耗材料10000元外，A产品单独耗用材料160000元，B产品单独耗用材料40000元，基本生产车间领用机物料2500元，机修车间领用备件3000元，企管部门领用材料1500元。根据资料编制“材料费用分配汇总表”。一、原材料费用的分配核算（二）原材料费用分配方法6/30/20248材料费用分配表2004年8月一、原材料费用的分配核算（二）原材料费用分配方法6/30/20249（2）材料定额费用比例法

=*=该产品实际产量*单位产品材料定额成本材料费用分配率各种产品实际材料费用总额各种产品材料定额成本之和某产品应分配材料费用=该产品材料定额成本材料定额成本分配率某种产品某种材料定额费用6/30/202410２、材料费用分配表的编制及其帐务处理（1）在实际工作中，材料费用的分配是通过编制材料费用分配表进行的。（2）帐务处理：直接用于产品生产的各种原材料费用，应记入“基本生产成本”总帐及其所属明细帐的“直接材料”成本项目；用于辅助生产的原材料费用，应记入“辅助生产成本”总帐及其所属明细帐的费用（或成本）项目；基本生产车间管理耗用的原材料费用，应记入“制造费用”总帐及其所属明细帐；厂部管理耗用的原材料费用，记入“管理费用”帐户；产品销售耗用的原材料费用，记入“营业费用”帐户一、原材料费用的分配核算（二）原材料费用分配方法根据【例1】“材料费用分配表”作出会计分录。借：生产成本——基本生产成本300000——辅助生产成本3000制造费用——基本生产车间2500管理费用1500贷：原材料3070006/30/202411二、燃料费用的分配核算其程序和方法与材料费用分配基本相同。１、在燃料费用占产品成本比重较大的情况下，产品成本明细帐中应单独设置“燃料及动力”成本项目；存货核算应增设“燃料”一级帐户；燃料费用分配表应单独编制。２、在燃料费用占产品成本比重较小的情况下，产品成本明细帐中无需单独设“燃料及动力”成本项目，应将燃料费用直接记入“直接材料”成本项目；存货核算中“燃料”可作为“原材料”帐户的二级帐户进行核算；燃料费用分配可在材料费用分配表中加以反映。6/30/202412三、低值易耗品费用的分配核算1、摊销额处理：领用时，其价值损耗应计入成本、费用中。因其摊销金额较小，无需专设成本项目，因此，产品生产用的低值易耗品摊销额记入“制造费用”帐户；厂部管理用的低值易耗品摊销额记入“管理费用”帐户；辅助生产用的低值易耗品摊销额记入“辅助生产成本”帐户。2、摊销方法：一次摊销法、五五摊销法（1）一次摊销法（适于单位价值较低、使用期限较短的低值易耗品）领用时，其价值一次计入当期成本、费用。即借记“制造费用”、“管理费用”、“辅助生产成本”等帐户，贷记”低值易耗品”帐户。报废时，其残料价值冲减有关成本、费用。即借记“原材料”等帐户，贷记“制造费用”、“管理费用”等帐户。（2）五五摊销法6/30/202413包装产品所领用的各种包装物品所发生的包装物费用，需区别其不同使用方式进行分配：生产领用作为产品组成部分的，记入“基本生产成本”账户的“直接材料”成本项目；对于随包装产品出售的，如不单独计价记入“营业费用”账户，如单独计价记入“其他业务支出”账户。具体会计处理方法，财务会计中已进行了详细说明，这里略。四、包装物费用的分配核算6/30/202414第二节外购动力费用核算一、外购动力费支出的核算二、外购动力费分配的核算6/30/202415一、外购动力费支出的核算外购动力费包括外购电力费、热力费等。付款时，一般借记“应付帐款”帐户，贷记“银行存款”帐户。为什么不借记成本费用帐户，贷记“银行存款”帐户?原因：外购动力费一般不是在每月末支付，而是在每月下旬的某日支付。如：6月21日支付的电费是5月20日－－6月20日期间所耗电费，而6月份的实际电力耗费只有到6月末才能计算分配，二者金额往往不一致。此种帐务处理是权责发生制原则的要求。若每月支付外购动力费的日期基本固定，且每月付款日至月末应付动力费相差不多，也可不通过“应付帐款”帐户核算，可于付款时直接借记成本费用帐户，贷记“银行存款”帐户。6/30/202416二、外购动力费分配的核算（二）帐务处理应按外购动力费的用途，将其费用计入相应的成本、费用帐户：产品生产用的动力费，应借记“基本生产成本”帐户；辅助生产用的动力费，应借记“辅助生产成本”帐户；车间管理用的动力费，应借记“制造费用”帐户；厂部管理用的动力费，应借记“管理费用”帐户；贷记“应付帐款”（或银行存款）帐户。【说明】产品成本明细帐是否单设“燃料及动力”成本项目，应视情况而定。（一）分配方法：1、外购动力费的分配，在有仪表的情况下，应根据仪表所示耗用数量及单价计算；2、无仪表的情况下，可按生产工时比例、定额消耗量比例、机器功率时数比例分配。6/30/202417第三节工资费用核算

一、工资费用的分配核算二、应付福利费的分配核算6/30/202418一、工资费用的分配核算

1.计时工资形式下工资的分配

工资分配的计算公式如下：工资费用分配率＝生产工人工资总额各种产品实际工时(或定额工时)之和某种产品应分配的工资费用＝该产品的实际工时(或定额工时)×工资费用分配率2.计件工资形式下工资的分配生产工人的计件工资与产品生产直接联系，因此，发生时直接记入基本生产成本账户的“直接工资”成本项目。对于基本生产工人的奖金、津贴则要采用一定的标准分配记入产品成本的“直接工资”成本项目。其分配方法一般是按直接计入产品成本的生产工人计件工资额比例进行分配。在实际工作中，工资费用的分配，一般是通过编制“工资费用分配表”进行的。编制的依据是工资结算单。下面举计时工资形式下的例子，说明工资费用分配表的编制。

6/30/202419二、应付福利费的分配核算

企业用于职工福利方面的资金来源于两个方面：一是从成本费用中，按工资总额14％提取的部分，二是从税后利润中提取的部分。前者用于职工个人福利方面的支出，在未支付给职工个人之前，形成负债性质的基金，即应付福利费；后者是用于职工集体方面的福利设施，它无论在使用前还是使用后，都是所有者权益的组成内容，即盈余公积。由上可知，与成本会计有关的只是按工资总额计提的应付福利费。6/30/202420【例】2004年8月份支付职工工资112000元。其中：基本生产车间生产工人90000元，管理人员4000元；机修车间生产工人10000元，管理人员2000元；厂部管理人员6000元。要求以A、B两种产品生产工时的比例分配共耗的工资及提取的职工福利费用。（编制“工资及职工福利费用分配表”）6/30/202421工资分配会计分录为：借：生产成本——基本生产成本90000——辅助生产成本10000制造费用——基本车间4000——辅助车间2000管理费用6000贷：应付职工薪酬—工资112000计提职工福利费的核算借：生产成本——基本生产成本12600——辅助生产成本1400制造费用——基本车间560——辅助车间280管理费用840贷：应付职工薪酬——福利费156806/30/202422第四节折旧及其他费用核算一、折旧费用的核算

二、其他费用的核算6/30/202423一、折旧费用的核算折旧费用的归集通常采用“固定资产折旧计算表”形式进行的。而折旧费用的分配一般通过编制折旧费用分配表进行。折旧费用一般应按固定资产使用的车间、部门分别记入“制造费用”和“管理费用”等帐户。折旧总额应记入“累计折旧”帐户的贷方。【例】某企业2004年8月份的固定资产折旧情况：固定资产折旧计算分配表会计分录为：借：制造费用——基本生产车间10000——辅助生产车间3000管理费用2000贷：累计折旧150006/30/202424二、其他费用的核算其他费用指除上述费用要素以外的费用，一般来说种类较多，发生较频繁，但数额不大。在其发生时，应按费用发生的地点和用途进行归集和分配，分别记入“制造费用”、“管理费用”等账户。【例】某企业2004年8月以银行存款支付的办公费用4000元，其中：基本生产车间940元，辅助生产车间520元，厂部2540元。根据有关单证记帐。借：制造费用——基本生产车间940——辅助生产车间520管理费用2540贷：银行存款40006/30/202425第五节辅助生产费用核算一、辅助生产费用的归集二、辅助生产费用的分配6/30/202426一、辅助生产费用的归集

辅助生产费用归集和分配，通过“辅助生产成本”帐户进行。“辅助生产成本”帐户一般应按车间、车间下再按产品或劳务种类设置明细帐，帐中按成本项目或费用项目设立专栏进行明细核算。1、设置“制造费用－辅助生产”帐户的帐务处理程序（辅助生产对外提供商品产品，且辅助生产车间的制造费用数额较大的情况下）

“制造费用—辅助生产”账户要素费用帐户“辅助生产成本”帐户6/30/2024272、不设置“制造费用－辅助生产”帐户的帐务处理程序（辅助生产不对外提供商品产品，且辅助生产车间规模很小、制造费用很少）一、辅助生产费用的归集

要素费用帐户“辅助生产成本”帐户6/30/202428二、辅助生产费用的分配

(一)直接分配法

直接分配法是指将辅助生产部门发生的产品或劳务成本，全部直接分配给辅助生产部门以外各受益对象负担的一种方法。它的特点是辅助生产部门之间相互提供产品或劳务成本互不分配，即既不转出，也不转入。它的分配计算公式如下：=某辅助生产部门待分配费用该辅助生产部门提供给辅助生产部门以外受益对象的劳务总量费用分配率(单位成本)某受益对象应负担的费用＝该受益对象接受的劳务供应总量×费用分配率6/30/202429二、辅助生产费用的分配

(二)交互分配法

交互分配率＝辅助生产部门直接费用额/劳务供应总量某辅助生产部门分入的辅助生产费用＝该辅助生产部门受益的劳务量×对应的交互分配率某辅助生产部门分出的辅助生产费用＝提供给某辅助生产部门的劳务量×对应的交互分配率1.交互分配（一次分配〉6/30/202430二、辅助生产费用的分配

(二)交互分配法

2.对外分配（二次分配〉某辅助生产部门对外费用分配率＝该辅助生产部门对外待分配费用/对外提供的劳务总量某辅助生产部门对外待分配费用＝该辅助生产部门直接费用＋交互分入的费用－交互分出的费用某受益单位应分摊辅助生产费用＝该单位受益的劳务量×对外费用分配率

6/30/202431【例】某企业设有供电和供汽两辅助车间。2004年12月份，供电车间直接发生费用5500元，供汽车间直接发生费用2200元，两辅助车间为各单位提供电汽数量如表：二、辅助生产费用的分配

(二)交互分配法

用交互分配法分配辅助费用。编制辅助辅助生产费用分配表。6/30/202432二、辅助生产费用的分配

(二)交互分配法

辅助生产费用分配表6/30/202433会计分录如下：第一、交互分配的会计处理。可只进行明细核算，不进行总分类核算。借：辅助生产成本——供汽500——供电200贷：辅助生产成本——供电500——供汽200第二、结转对外分配的辅助生产费用。借：制造费用——基本生产车间7390管理费用310贷：辅助生产成本——供电5200——供汽2500交互分配法适用范围：一般适用于各辅助部门之间相互提供劳务较多的企业二、辅助生产费用的分配

(二)交互分配法

6/30/202434二、辅助生产费用的分配

(三)计划成本分配法

计划成本分配法，是根据辅助生产提供劳务的计划单位成本和各受益单位的受益量分配辅助生产费用的一种方法。其内容也是进行两次分配，先是按劳务的计划单位成本分配辅助生产部门为各受益单位(包括其他辅助生产部门)提供的费用，然后再将辅助生产部门实际发生的费用(包括交互分配转入的费用)与按计划成本分配出去的费用的差额，即成本差异，分配给辅助生产以外的受益单位。其计算公式及步骤如下：6/30/2024351.按计划成本分配二、辅助生产费用的分配

(三)计划成本分配法

某受益对象应分配劳务费用(含辅助生产部门)＝该受益对象的受益数量×计划单位成本2.分配成本差异成本差异＝各辅助生产部门发生的费用＋按计划成本分配转入的费用－按计划成本分配转出的费用成本差异分配率＝成本差异额辅助生产部门以外的受益单位劳务量(或分配的计划成本)某受益单位应分成本差异＝该受益单位受益量(或分摊的计划成本)×成本差异分配率为了简化核算，也可将成本差异直接计入管理费用。

6/30/202436二、辅助生产费用的分配

(四)代数分配法

代数分配法是运用代数中解联立方程式的原理，求出辅助生产产品或劳务的实际单位成本以后，再按各个受益对象耗用产品或劳务的数量分配辅助生产费用的一种方法。其基本计算步骤如下：(1)设未知数，并根据辅助生产车间之间交互服务关系建立方程组。(2)解方程组，算出各种产品或劳务的单位成本。(3)用各单位成本乘以各受益部门的耗用量，求出各受益部门应分配计入的辅助生产费用。6/30/202437二、辅助生产费用的分配

(五)顺序分配法

顺序分配法又称阶梯法，它是指各辅助生产部门分配费用按照受益多少的顺序排列，受益少的排在前面，先行分配，受益多的排在后面，再行分配的一种方法。其分配特点是，前者分配给后者，而后者不分配给前者，后者的分配额等于其直接费用加上前者分配来的费用之和。现举例加以说明。6/30/202438第六节制造费用核算一、制造费用归集的核算

二、制造费用分配的核算

6/30/202439一、制造费用归集的核算1、制造费用的概念各生产单位（分厂、车间〕为组织和管理生产而发生的各项费用，以及直接用于产品生产但未专设成本项目和间接用于产品生产的各项费用。（本节介绍的是基本生产制造费用的核算）2、内容：（1）间接材料：各生产单位（分厂、车间)耗用的一般性消耗材料。（2）间接人工：各生产单位（分厂、车间)除生产工人以外的管理人员及其他人员的工资及福利费。（3）其他制造费用3、制造费用核算的帐户“制造费用”帐户一般按生产车间设置明细帐，帐内按费用项目设专栏进行明细核算。6/30/202440一、制造费用归集的核算4、制造费用归集的核算辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”帐户核算，则“制造费用”帐户仅核算基本生产车间的间接费用。辅助生产车间的制造费用通过“制造费用”帐户核算，则“制造费用”帐户下设“基本生产”、“辅助生产”两个二级帐户，其明细帐分别按车间设置。6/30/202441二、制造费用分配的核算生产一种产品的车间中，制造费用应直接计人该种产品生产成本；生产多种产品的车间中，制造费用是间接计人费用，应采用适当的分配方法，分配计入该车间各种产品的生产成本。分配方法如下：1、生产工人工时比例分配法、生产工人工资比例分配法、机器工时比例分配法。按照各种产品所耗用生产工时（生产工人工资、机器工时〕的比例分配制造费用。分配标准：生产工人工时、生产工人工资、机器工时。制造费用分配率＝制造费用总额/各种产品生产工时（生产工人工资、机器工时）总数某种产品应负担的制造费用＝该种产品的生产工时（生产工人工资、机器工时）数×分配率6/30/202442二、制造费用分配的核算（一）生产工人工时比例分配法、生产工人工资比例分配法、机器工时比例分配法。【例】根据资料归集的“制造费用——基本车间”明细帐，发生额共计66000元。按A、B两种产品生产工时的比例分配计入各种产品的成本，编制“基本生产车间制造费用分配表”。并做出会计分录。（A、B产品的生产工时分别为10000工时和20000工时）

制造费用分配表生产车间：基本生产车间2004年8月会计分录：借：基本生产成本－A产品22000－B产品44000贷：制造费用660006/30/202443二、制造费用分配的核算（二）按年度计划分配率分配法各月制造费用按年度计划确定的计划分配率分配，无论各月实际发生的制造费用多少。计算公式如下：年度计划分配率＝年度制造费用计划总数/年度各产品计划产量的定额工时总数某月某产品应负担的制造费用＝该月该种产品实际产量的定额工时数×年度计划分配率6/30/202444二、制造费用分配的核算（二）按年度计划分配率分配法例：某基本生产车间全年制造费用计划发生额为400000元；全年各种产品的计划产量为：甲产品2500件，乙产品1000件。单件产品工时定额为：甲产品6小时，乙产品5小时。本月实际产量为：甲产品200件，乙产品80件；本月实际发生制造费用为33000元，“制造费用”帐户本月期初余额为借方1000元。计算过程：甲产品年度计划产量的定额工时＝2500×6＝15000乙产品年度计划产量的定额工时＝1000×5＝5000年度计划分配率=400000÷（15000＋5000〕＝20本月甲产品实际产量的定额工时＝200×6＝1200本月乙产品实际产量的定额工时＝80×5＝400本月甲产品应分配的制造费用＝1200×20＝24000（元）本月乙产品应分配的制造费用＝400×20＝8000（元）合计32000（元）“制造费用”的期末余额为借方2000元。6/30/202445二、制造费用分配的核算（二）按年度计划分配率分配法说明：采用计划分配率分配制造费用，“制造费用”帐户月末可能有借方余额，也可能有贷方余额。借方余额表示超过计划的预付费用，属于待摊费用，应列作企业的资产项目；贷方余额表示按照计划应付而未付的费用，属于预提费用，应列作企业的负债项目。全年制造费用的实际发生额与计划分配额的差额，通常应在年末调整。即年终时，按已分配比例计入12月份产品成本中。6/30/202446第七节生产损失核算一、废品损失的核算

二、停工损失的核算6/30/202447一、废品损失的核算

不可修复废品损失核算涉及两方面内容，即不可修复废品报废损失额的计算和对损失的会计处理。不可修复废品的报废损失是指废品的生产成本、扣除回收的残料价值及应收赔偿款后的损失。但由于不可修复废品生产成本是同合格品成本归集在一起的，所以，要将废品报废以前与合格品计算在一起的各项费用，采用适当的分配方法，在合格品与废品之间进行分配。废品生产成本的确定方法，一般有按废品所消耗的实际费用计算和按废品所耗的定额费用计算两种方法。(一)不可修复废品损失的核算

6/30/202448一、废品损失的核算

1.按废品所耗实际费用计算废品损失的核算这一方法是指在废品报废时，根据废品和合格品发生的全部实际费用，采用一定的分配标准，在合格品与废品之间进行分配，计算出废品的实际成本。其计算公式为：(一)不可修复废品损失的核算

废品负担的直接材料费用某产品直接材料总额合格品数量＋废品数量(或约当产量)×废品数量(或约当产量)=废品负担的直接人工费用某产品直接人工总额合格品数量(或工时)＋废品约当产量(或工时)×废品约当产量(或工时)

=废品负担的制造费用某产品制造费用总额合格品数量(或工时)+废品约当产量(或工时)×废品约当产量(或工时)

=6/30/202449一、废品损失的核算

(一)不可修复废品损失的核算

2.按废品所耗定额费用计算废品损失的核算这种方法是按废品的数量和各项费用定额计算废品的定额成本，再将废品定额成本扣除废品残值或应收赔偿款后即为废品损失，而不考虑废品实际发生的费用。

(二)可修复废品损失的核算