押题宝典中级会计职称之中级会计实务高分题库附答案

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精品答案

单选题（共40题）

1、企业适用增值税即征即退政策的，在申请并确定了增值税退税额时，应确认

的会计科目是OO

A.其他收益

B.管理费用

C.递延收益

D.营业外收入

【答案】A

2、下列各项中，应计入存货成本的是（）。

A.采购运输过程中因自然灾害发生的损失

B.季节性和修理期间的停工损失

C.采购材料入库后的存储费用

D.委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的消费税

【答案】B

3、甲公司拥有乙公司70%有表决权股份，能够对乙公司财务和经营政策实施控

制。2020年6月，甲公司向乙公司销售一批商品，成本为400万元（未计提跌

价准备），售价为700万元（不含增值税），至2020年12月31日，乙公司将

上述商品对外销售了60虬甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25虬假定不

考虑其他因素，2020年合并报表上应列示的递延所得税资产金额为（）万

JLio

A.30

B.20

C.-45

D.50

【答案】A

4、乙公司为甲公司的全资子公司，且甲公司无其他的子公司。2017年度乙公

司实现净利润500万元，提取盈余公积50万元，宣告分配现金股利150万元，

2017年甲公司个别报表中确认投资收益480万元，不考虑其他因素，2017年合

并利润表中“投资收益”项目的列示金额是（）万元。

A.330

B.480

C.630

D.500

【答案】A

5、2020年1月3日，甲公司购入一项管理用专利技术，入账价值为600万

元，预计使用年限为5年，预计净残值为0,采用直线法进行摊销。2021年12

月31日，该无形资产未来现金流量现值为330万元，公允价值减去处置费用后

的净额为280万元。假定不考虑其他因素。该项无形资产对甲公司2021年营业

利润的影响金额为（）万元。

A.-30

B.-150

C.-200

D.-80

【答案】B

6、甲公司为乙公司和丙公司的母公司，2X19年1月1日，乙公司购入甲公司

持有的丙公司80%股权，实际支付款项4200万元，形成同一控制下的控股合

并。2X19年1月1日。丙公司个别报表中净资产的账面价值为4600万元，甲

公司合并报表中丙公司按购买日可辨认净资产公允价值持续计算的净资产账面

价值为5000万元。不考虑其他因素的影响。则2X19年1月1日，乙公司购入

丙公司80%股权的初始投资成本为（）万元。

A.4200

B.4000

C.3360

D.3680

【答案】B

7、下列项目中，能够引起负债和所有者权益同时变动的是（）。

A,盈余公积转增资本

B.宣告分派现金股利

C.宣告分派股票股利

D.盈余公积弥补亏损

【答案】B

8、下列关于会计信息质量要求的表述中，错误的是（）

A.售后回购形成的融资交易体现了实质重于形式的要求

B.企业会计政策不得随意变更体现了可比性的要求

C.避免企业出现提供会计信息的成本大于收益的情况体现了重要性的要求

D.适度高估负债和费用，低估资产和收入体现了谨慎性的要求

【答案】D

9、下列有关无形资产会计处理的表述中，不正确的是（）。

A.自用的土地使用权应确认为无形资产

B.使用寿命不确定的无形资产应于每年末进行减值测试

C.无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销

D.内部研发项目研究阶段发生的支出不应确认为无形资产

【答案】C

10、甲公司2019年1月1日以银行存款2500万元购入乙公司80%的有表决权

股份，合并当日乙公司可辨认净资产公允价值（等于其账面价值）为3000万

元，甲公司与乙公司在合并前不存在关联方关系。2019年5月8日乙公司宣告

分派2018年度利润300万元。2019年度乙公司实现净利润500万元。不考虑

其他因素影响，则甲公司在2019年年末编制合并财务报表调整分录时，长期股

权投资按权益法调整后的金额为（）万元。

A.2500

B.2700

C.2560

D.2660

【答案】D

11、2X19年1月1日，甲公司以银行存款H00万元购入乙公司当日发行的面

值为1000万元的5年期不可赎回债券，将其划分为以公允价值计量且其变动计

入其他综合收益的金融资产。该债券票面年利率为10%,每年付息一次，实际

年利率为7.53%。2X19年12月31日，该债券的公允价值为1090万元。假定

不考虑其他因素，2X19年12月31日甲公司该债券投资应确认的“其他债权

投资一一公允价值变动”的金额为（）万元。

A.-10

B.1090

C.7.17

D.90

【答案】C

12、甲公司对投资性房地产以成本模式进行后续计量，2017年1月10日甲公

司以银行存款9600万元购入一栋写字楼并立即对外出租，甲公司预计该写字

楼的使用寿命为40年，预计净残值为120万元，采用年限平均法计提折旧。不

考虑其他因素，2017年甲公司应对该写字楼计提折旧金额为（）万元。

A.240

B.220

C.217.25

D.237

【答案】C

13、甲公司以其一项固定资产作为对价取得同一集团内另一公司持有的乙公司

80湖殳权。甲公司的固定资产原值为2400万元，已折旧500万元，未计提过减

值准备。取得该股权时，乙公司在最终控制方合并报表中净资产账面价值为

3000万元，公允价值为3200万元。假定甲公司和乙公司采用的会计政策相

同，不考虑其他因素，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为（）万

JLo

A.500

B.2400

C.0

D.-500

【答案】A

14、2X11年H月20日，甲公司购进一台需要安装的A设备，取得的增值税

专用发票注明的设备价款为950万元，可抵扣增值税进项税额为123.5万元，

款项已通过银行支付。安装A设备时，甲公司领用原材料36万元（不含增值税

额），支付安装人员工资14万元。2X11年12月30日，A设备达到预定可使

用状态。A设备预计使用年限为5年，预计净残值率为5队甲公司采用双倍余

额递减法计提折旧。甲公司2X14年度对A设备计提的折旧是（）万元。

A.136.8

B.144

C.187.34

D.190

【答案】B

15、关于企业内部研究开发项目的支出，下列说法中错误的是（）。

A.企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出

B.企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生当期计入当期损益

C.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，符合资本化条件的计入无形资产，

不符合资本化条件的计入当期损益

D.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，应确认为无形资产

【答案】D

16、下列各项业务中，不能使企业资产和所有者权益总额同时增加的是

（）O

A.支付借款利息

B.交易性金融资产期末公允价值上升

C.权益法核算的长期股权投资期末确认的享有被投资单位实现的净利润份额

D.接受投资者投入的一台固定资产

【答案】A

17、2X19年1月1日，甲公司制定并开始实施利润分享计划。计划规定，如

果2X19年度公司净利润能超过2500万元，对于超出部分，管理层可以享有

8%的额外回报。假定截至2X19年末，甲公司全年实现净利润2800万元，不考

虑其他因素，甲公司管理层可以分享的利润为（）万元。

A.24

B.200

C.224

D.424

【答案】A

18、甲公司适用的所得税税率为25虬甲公司2018年10月1日以银行存款30

万元购入乙公司的股票，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的

金融资产核算，另发生交易费用2万元。2018年12月31日该项以公允价值计

量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值为42万元，2019年12月

31日该项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值为

60万元。则甲公司2019年年末因该事项应确认递延所得税负债的金额为（）

万元。

A.-2.5

B.2.5

C.4.5

D.2

【答案】C

19、2x18年10月18日，甲公司以银行存款3000万元购入乙公司的股票，分

类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2x18年12月31日该

股票投资的公允价值为3200万元，2x19年12月31日该股票投资的公允价值

为3250万元。甲公司适用的企业所得税税率为25吼2x19年12月31日，该股

票投资的计税基础为3000万元。不考虑其他因素，甲公司对该股票投资公允价

值变动应确认递延所得税负债的余额为（）万元。

A.12.5

B.62.5

C.112.5

D.50

【答案】B

20、甲公司为增值税一般纳税人，2018年1月15日购入一项生产设备并立即

投入使用。取得增值税专用发票上注明价款500万元，增值税税额85万元。当

日预付未来一年的设备维修费，取得增值税专用发票上注明的价款为10万元，

增值税税额为1.7万元，不考虑其他因素，该设备的入账价值是（）万

JLo

A.500

B.510

C.585

D.596

【答案】A

21、甲公司内部研究开发一项管理用的专利技术，2018年研究阶段发生研究费

用100万元；开发阶段，符合资本化条件之前支付的开发人员工资20万元，计

提专项设备折旧金额为10万元，领用原材料20万元；符合资本化条件之后支

付开发人员工资50万元，计提专项设备折旧金额为30万元，领用的原材料价

值为40万元，2018年H月1日达到预定可使用状态，预计使用年限是10

年，预计净残值为0,按照直线法计提摊销。假定不考虑其他因素，甲公司因

该专利技术对2018年度利润表上“研发费用”项目的影响金额为（）万

JLo

A.102

B.152

C.100

D.150

【答案】B

22、属于企业会计估计变更的是（）。

A.无形资产摊销方法由年限平均法变为产量法

B.发出存货的计价方法由移动加权平均法改为先进先出法

C.投资性房地产的后续计量由成本模式变为公允价值模式

D.政府补助的会计处理方法由总额法变为净额法

【答案】A

23、甲公司系增值税一般纳税人，2018年3月2日购买W商品1000千克，运

输途中合理损耗50千克，实际入库950千克。甲公司取得的增值税专用发票上

注明的价款为95000元，增值税税额为12350元。不考虑其他因素，甲公司

入库W商品的单位成本为（）元/千克。

A.100

B.95

C.117

D.111.15

【答案】A

24、下列各项中会导致所有者权益发生增减变动的是（）。

A.用资本公积转增股本

B.宣告分配股票股利

C.接受投资者投资

D.用盈余公积弥补亏损

【答案】C

25、2X18年12月31日，甲公司一台原价为500万元、已计提折旧210万

元、已计提减值准备20万元的固定资产出现减值迹象。经减值测试，其未来税

前和税后净现金流量的现值分别为250万元和210万元，公允价值减去处置费

用后的净额为240万元。不考虑其他因素，2X18年12月31日，甲公司应为

该固定资产计提减值准备的金额为（）万元。

A.30

B.20

C.50

D.60

【答案】B

26、2018年10月10H,某民办学校获得一笔200万元的政府补助收入，政府

规定该补助用于资助贫困学生，至2018年12月31日该笔支出尚未发生。对于

该事项的核算，下列说法中错误的是O-

A.该笔收入在12月31日要转入到非限定性净资产

B.该笔收入因为规定了资金的使用用途，属于限定性收入

C.该笔收入在12月31日要转入到限定性净资产

D.该笔收入应该计入捐赠收入-限定性收入科目

【答案】A

27、2018年7月1日，东方公司采用自营方式扩建厂房，借入两年期专门借款

500万元。2019年H月120,厂房扩建工程达到预定可使用状态；2019年H

月28日，厂房扩建工程验收合格；2019年12月1日，办理工程竣工决算；

2019年12月12日，扩建后的厂房投入使用。假定不考虑其他因素，东方公司

借入专门借款利息费用停止资本化的时点是()。

A.2019年H月12日

B.2019年n月28日

C.2019年12月1日

D.2019年12月12日

【答案】A

28、下列各项中，企业不应作为短期薪酬进行会计处理的是()-

A.由企业负担的职工医疗保险费

B.向职工发放的高温补贴

C.辞退福利

D.向职工发放的工资

【答案】C

29、某企业于2X18年1月1日从银行取得一笔专门借款600万元用于固定资

产的建造，年利率为8%,期限为两年。至2X19年1月1日该固定资产建造已

发生资产支出600万元，该企业于2X19年1月1日从银行另取得一笔1年期

一般借款300万元，年利率为6肌借入款项存入银行。工程预计于2X19年年

底达到预定可使用状态。2X19年2月1日用银行存款支付工程价款150万

元，2X19年10月1日用银行存款支付工程价款150万元。工程项目于2X19

年4月1日至2X19年7月31日发生非正常中断，2X19年8月1日工程恢复

施工，2X19年年末工程完工，建造固定资产达到预定可使用状态。

A.7.5

B.32

C.95

D.39.5

【答案】D

30、下列各项中，制造企业应当确认为无形资产的是（）。

A.自创的商誉

B.购入的专利技术

C.企业合并产生的商誉

D.开发项目研究阶段发生的支出

【答案】B

31、丙公司为甲、乙公司的母公司，2X19年1月1日，甲公司以银行存款

7000万元取得乙公司60%有表决权的股份，另以银行存款100万元支付与合并

直接相关的中介费用，当日办妥相关股权划转手续后，取得了乙公司的控制

权；乙公司在丙公司合并财务报表中的可辨认净资产账面价值为9000万元。不

考鸟其他因素，甲公司该项长期股权投资在合并日的初始投资成本为（）

万元。

A.7100

B.7000

C.5400

D.5500

【答案】C

32、甲公司2017年1月开始研发一项新技术，2018年1月进入开发阶段，

2018年12月31日完成开发并申请了专利。该项目2017年发生研究费用600

万元，截至2018年年末累计发生研发费用1600万元，其中符合资本化条件的

金额为1000万元，按照税法规定，研发支出可按实际支出的175%税前抵扣。

不考虑其他因素，下列各项关于甲公司上述研发项目处理的表述中，正确的是

（）o??

A.将研发项目发生的研究费用确认为长期待摊销费用

B.实际发生的研发费用与其可予税前抵扣金额的差额确认递延所得税资产

C.自符合资本化条件时起至达到预定用途时止所发生的研发费用资本化计入无

形资产成本

D.研发项目在达到预定用途后，将所发生全部研究和开发费用可予以税前抵扣

金额的所得税影响额确认为所得税费用

【答案】C

33、企业采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量的，资产负债表日应

将投资性房地产公允价值与其账面价值的差额计入（）。

A.其他综合收益

B.公允价值变动损益

C.资本公积

D.资产减值损失

【答案】B

34、(2017年)甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17虬2017

年4月5日，甲公司将自产的300件K产品作为福利发放给职工。该批产品的

单位成本为400元/件，公允价值和计税价格均为600元/件。不考虑其他因

素，甲公司应计入应付职工薪酬的金额为()万元。

A.18

B.14.04

C.12

D.21.06

【答案】D

35、2x19年12月，甲公司取得政府无偿拨付的技术改造资金100万元、增值

税出口退税30万元、财政贴息50万元。不考虑其他因素，甲公司2x19年12

月获得的政府补助金额为()万元。

A.180

B.150

C.100

D.130

【答案】B

36、甲公司2X19年1月1日按面值发行分期付息、到期还本的公司债券100

万张，另支付发行手续费25万元。该债券每张面值为100元，期限为5年，票

面年利率为5虬下列会计处理中正确的是()。

A.发行公司债券时支付的手续费直接计入财务费用

B.发行的公司债券按面值总额确认为负债初始入账价值

C.2X19年年末应确认的利息费用为500万元

D.应付债券初始确认金额为9975万元

【答案】D

37、甲公司于2X18年1月1日成立，承诺产品售后3年内向消费者免费提供

维修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售收入的3%至5%之间，且这个区

间内每个金额发生的可能性相同。当年甲公司实现的销售收入为1000万元，

实际发生的保修费为15万元。不考虑其他因素，甲公司2X18年12月31日资

产负债表预计负债项目的期末余额为（）万元。

A.15

B.25

C.35

D.40

【答案】B

38、甲公司2020年1月1日以银行存款260万元购入一项无形资产，法定有效

期为10年，合同规定的受益年限为7年，乙公司向甲公司承诺在第5年年末以

150万元购买该无形资产。甲公司采用直线法摊销，无残值。则甲公司2020年

度无形资产摊销金额为（）万元。

A.22

B.26

C.37.14

D.11

【答案】A

39、A公司于2011年1月1日用货币资金从证券市场上购入B公司发行在

外股份的20%,并对B公司具有重大影响，实际支付价款450万元，另支付相

关税费5万元。同日，B公司可辨认净资产的公允价值为2200万元。不考

虑其他因素，则2011年1月1日，A公司该项长期股权投资的账面价值为

（）万元。

A.450

B.455

C.440

D.445

【答案】B

40、关于无形资产残值的确定，下列表述不正确的是（）。

A.估计无形资产的残值应以资产处置时的可收回金额为基础确定

B.残值确定以后，在持有无形资产的期间内，至少应于每年年末进行复核

C.使用寿命有限的无形资产一定无残值

D.无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的，无形资产不再摊销，直至

残值降至低于账面价值时再恢复摊销

【答案】C

多选题（共20题）

1、下列关于反向购买业务当期每股收益的计算的表述中，正确的有（）。

A.自当期期初至购买日，发行在外的普通股数量应假定为在该项合并中会计上

母公司向会计上子公司股东发行的普通股股数

B.自当期期初至购买日，发行在外的普通股数量应假定为在该项合并中法律上

母公司向法律上子公司股东发行的普通股股数

C.自购买日至期末发行在外的普通股数量为会计上子公司实际发行在外的普通

股股数

D.自购买日至期末发行在外的普通股数量为法律上子公司实际发行在外的普通

股股数

【答案】BC

2、甲公司适用的企业所得税税率为25%,预计未来期间适用的企业所得税税率

不会发生变化且能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，其

2X18年年度财务报表批准报出日为2X19年4月15日。2X19年2月10日，

甲公司调减了2X18年计提的坏账准备100万元，该调整事项发生时，企业所

得税汇算清缴尚未完成。不考虑其他因素，上述调整事项对甲公司2X18年年

度财务报表项目产生的影响有（）。

A.递延所得税资产减少25万

B.所得税费用增加25万

C.应交税费增加25万

D.应收账款增加100万

【答案】ABD

3、下列各项有关负债计税基础的说法中，不正确的有（）。

A.合同负债的账面价值与计税基础一定相等且不产生暂时性差异

B.税法对于合理的职工薪酬基本允许税前扣除，对于不合理的职工薪酬，以后

期间不允许税前扣除，相关应付职工薪酬的账面价值等于计税基础

C.罚款和滞纳金税法规定不允许税前扣除，其账面价值与计税基础相等

D.提供债务担保确认的预计负债的计税基础为0,其账面价值与计税基础的差

异产生可抵扣暂时性差异

【答案】AD

4、下列各项满足资本化条件后的企业内部的研发支出，应予以资本化会计处理

的有（）。

A.开发过程中研发人员支出

B.开发过程中正常耗用的材料

C.开发过程中所用专利权的摊销

D.开发过程中固定资产的折旧

【答案】ABCD

5、下列各项交易或事项中，将导致企业所有者权益总额变动的有（）。

A.账面价值与公允价值不同的债权投资重分类为其他债权投资

B.其他债权投资发生减值

C.其他权益工具投资的公允价值发生变动

D.权益法下收到被投资单位发放的现金股利

【答案】AC

6、下列关于会计政策变更的各项表述中，不正确的有（）。

A.会计政策变更一律采用追溯调整法处理

B.本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差异而采用新的会计政策，不属

于会计政策变更

C.会计政策变更，说明前期所采用的原会计政策有误

D.企业难以对某些变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为

会计政策变更处理

【答案】ACD

7、2X15年1月1日，甲公司以银行存款支付100000万元，购入一项土地使

用权，该土地使用权的使用年限为25年，采用直线法摊销，无残值，同日甲公

司决定在该土地上以出包方式建造办公楼。2X16年12月31日，该办公楼工

程完工并达到预定可使用状态，全部成本为80000万元（包含土地使用权摊销

金额）。预计该办公楼的折旧年限为25年，采用年限平均法计提折旧，预计净

残值为零。甲公司下列会计处理中，正确的有（）。

A.土地使用权和地上建筑物应合并作为固定资产核算，并按固定资产有关规定

计提折旧

B.土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行核算

C.2X16年12月31日，固定资产的入账价值为180000万元

D.2X17年土地使用权摊销额和办公楼折旧额分别为4000万元和3200万元

【答案】BD

8、下列各项中，属于或有事项的有（）。

A.为其他单位提供的债务担保

B.企业与管理人员签订利润分享计划

C.未决仲裁

D.产品质保期内的质量保证

【答案】ACD

9、下列各项资产计提减值准备后，在相应资产持有期间其价值回升时，可以将

已计提的减值准备转回至损益的有（）。

A.商誉减值准备

B.债权投资减值准备

C.其他权益工具投资减值准备

D.存货跌价准备

【答案】BD

10、下列各项现金收支中，属于工业企业经营活动现金流量的有（）。

A.偿还银行借款

B.缴纳企业所得税

C.收到商品销售款

D.收到现金股利

【答案】BC

11、甲公司2012年12月购入设备一台，原值205万元，预计净残值5万元，

预计使用年限5年，采用平均年限法计提折旧。2013年12月，该设备计提减

值准备40万元；减值后，该设备预计使用年限、净残值及折旧方法未改变。

2014年底，该设备公允价值减去处置费用后的净额为100万元，未来现金流量

净现值为H0万元，则下列说法中，正确的有（）。

A.2014年末该设备的可收回金额为110万元

B.2014年末该设备的可收回金额为100万元

C.2014年年末不用进行固定资产减值准备的有关账务处理

D.2014年末应转回固定资产减值准备15万元

【答案】AC

12、下列各项中，属于现金流量表中投资活动产生的现金流量的有（）。

A.外购无形资产支付的现金

B.转让固定资产所有权收到的现金

C.购买3个月内到期的国库券支付的现金

D.收到分派的现金股利

【答案】ABD

13、下列关于分期付息到期还本方式的应付债券的表述，正确的有（）。

A.随着各期债券溢价的摊销，摊余成本逐期减少

B.随着各期债券折价的摊销，利息费用逐期增加

C.发行债券的手续费应冲减发行折价

D.当市场利率大于票面利率时，债券为折价发行

【答案】ABD

14、下列有关无形资产的会计处理，不正确的有（）。

A.将自创商誉确认为无形资产

B.将转让使用权的无形资产的摊销价值计入资产处置损益

C.将转让所有权的无形资产的账面价值计入其他业务成本

D.将预期不能为企业带来经济利益的无形资产的账面价值转销

【答案】ABC

15、下列有关投资性房地产后续支出的表述中，正确的有（）。

A.与投资性房地产有关的满足资本化条件的支出，应当计入投资性房地产成本

B.投资性房地产改扩建期间资本化支出记入“在建工程”科目

C.投资性房地产改扩建期间不计提折旧或摊销

D.投资性房地产日常维修费用通常记入“其他业务成本”科目

【答案】ACD

16、甲公司2018年1月1日购入乙公司60%股权（非同一控制下企业合并），

能够对乙公司的财务和经营决策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公

司，当日乙公司可辨认净资产公允价值为3000万元。2018年度，乙公司按照

购买日可辨认净资产公允价值为基础持续计算实现的净利润为400万元，无其

他所有者权益变动。2018年年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为

6000万元。不考虑其他因素，下列关于甲公司合并财务报表的表述中正确的有

（）O

A.2018年度少数股东损益为160万元

B.2018年12月31日少数股东权益为1360万元

C.2018年12月31日归属于母公司的股东权益为6240万元

D.2018年12月31日股东权益总额为7600万元

【答案】ABCD

17、下列各项有关无形资产会计处理的表述中，正确的有（）。

A.企业内部产生的品牌不应当确认为无形资产

B.已计提减值准备的无形资产应以减值后的金额作为摊销的基础

C.当无形资产预期不能为企业带来经济利益时，应当转销其账面价值并计入当

期损益

D.使用寿命有限的无形资产在计算摊销额时应当考虑净残值因素

【答案】ABCD

18、下列有关固定资产的表述中，正确的有（）。

A.与固定资产有关的经济利益预期消耗方式发生重大变化的，企业应当改变固

定资产折旧方法

B.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产按暂估价值入账

C.固定资产预计净残值和折旧方法的改变属于会计估计变更

D.特殊行业存在弃置费用的固定资产，应当将弃置费用的现值计入相关固定资

产成本

【答案】ABCD

19、下列交易事项中，会影响企业当期营业利润的有（）。

A.合同取得成本的摊销

B.出售无形资产取得收益

C.使用寿命有限的管理用无形资产的摊销

D.使用寿命不确定的无形资产计提的减值

【答案】ABCD

20、关于负债，下列说法中正确的有（）。

A.负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的

潜在义务

B.符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合负债定

义，但不符合负债确认条件的项目，不应当列入资产负债表

C.如果未来流出企业的经济利益的金额能够可靠计量，应该确认预计负债

D.未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债

【答案】BD

大题（共10题）

一、甲公司系生产销售机床的上市公司，期末存货按成本与可变现净值孰低计

量，并按单个存货项目计提存货跌价准备。相关资料如下：资料一：2016年9

月10日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的S型机床销售合同。合同约

定，甲公司应于2017年1月10日向乙公司提供10台S型机床，单位销售价格

为45万元/台。2016年12月31日，甲公司S型机床的库存数量为14台，单

位成本为44.25万元/台，该机床的市场销售价格为42万元/台。估计甲公司向

乙公司销售该机床的销售费用为0.18万元/台，向其他客户销售该机床的销售

费用为0.15万元/台。2016年12月31日，甲公司对存货进行减值测试前，未

曾对S型机床计提存货跌价准备。资料二：2016年12月31日，甲公司库存一

批用于生产W型机床的M材料。该批材料的成本为80万元，可用于生产W型机

床10台，甲公司将该批材料加工成10台W型机床尚需投入50万元。该批M材

料的市场销售价格总额为68万元，估计销售费用总额为0.6万元。甲公司尚无

W型机床订单。W型机床的市场销售价格为12万元/台，估计销售费用为0.1万

元/台。2016年12月31日，甲公司对存货进行减值测试前，“存货跌价准备

—一M材料”账户的贷方余额为5万元。假定不考虑增值税等相关税费及其他

因素。要求：（1）计算甲公司2016年12月31日S型机床的可变现净值。

（2）判断甲公司2016年12月31日S型机床是否发生减值，并简要说明理

由。如果发生减值，计算应计提存货跌价准备的金额，并编制相关会计分录。

（3）判断甲公司2016年12月31日是否应对M材料计提或转回存货跌价准

备，并简要说明理由。如果发生计提或转回存货跌价准备，计算应计提或转回

存货跌价准备的金额，并编制相关会计分录。

【答案】（1）对于有合同部分，S型机床可变现净值=10X（45-0.18）=448.2

（万元）；对于无合同部分，S型机床可变现净值=4X（42-0.15）=167.4（万

元）。所以，S型机床的可变现净值=448.2+167.4=615.6（万元）。（2）S型

机床中有合同部分未减值，无合同部分发生减值。理由：对于有合同部分：S

型机床成本=44.25X10=44

2.5（万元），可变现净值为448.2万元，成本小于可变现净值，所以有合同部

分S型机床未发生减值；对于无合同部分：S型机床成本=44.25X4=177（万

元），可变现净值为167.4万元，成本大于可变现净值，所以无合同部分S型

机床发生减值，应计提存货跌价准备=177-167.4=9.6（万元）。借：资产减值

损失9.6贷：存货跌价准备

9.6（3）甲公司2016年12月31日应对M材料计提存货跌价准备。理由：M材

料用于生产W型机床，所以应先确定W型机床是否发生减值，W型机床的可变

现净值=10X（12-0.1）=119（万元），成本=80+50=130（万元），W型机床可

变现净值低于成本，发生减值，据此判断M材料发生减值。M材料的可变现净

值=（12-0.1）X10-50=69（万元），M材料成本为80万元，所以存货跌价准

备余额=80-69=11（万元），因“存货跌价准备一一M材料”科目贷方余额5万

元，所以本期末应计提存货跌价准备=1『5=6（万元）。借：资产减值损失

6贷：存货跌价准备6

二、（2014年）甲公司适用的所得税税率为25%,且预计在未来期间保持不

变，2013年度所得税汇算清缴于2014年3月20日完成；2013年度财务报告批

准报出日为2014年4月5日，甲公司有关资料如下：（1）2013年10月

12日，甲公司与乙公司签订了一项销售合同，约定甲公司在2014年1月10日

以每件5万元的价格向乙公司出售100件A产品，甲公司如不能按期交货，应

在2014年1月15日之前向乙公司支付合同总价款10%的违约金。签订合同

时，甲公司尚未开始生产A产品，也未持有用于生产A产品的原材料。至2013

年12月28日甲公司为生产A产品拟从市场购入原材料时，该原材料的价格已

大幅上涨，预计A产品的单位生产成本为6万元。2013年12月31日，甲公司

仍在与乙公司协商是否继续履行该合同。（2）2013年10月16日，甲公

司与丙公司签订了一项购货合同，约定甲公司于2013年H月20日之前向丙公

司支付首期购货款500万元。2013年11月8日，甲公司已从丙公司收到所购

货物。2013年H月25日，甲公司因资金周转困难未能按期支付首期购货款而

被丙公司起诉，至2013年12月31日该案尚未判决。甲公司预计败诉的可能性

为70队如败诉，将要支付60万元至100万元的赔偿金，且该区间内每个金额

发生的可能性大致相同。（3）2014年1月26日，人民法院对上述丙公司

起诉甲公司的案件作出判决，甲公司应赔偿丙公司90万元，甲公司和丙公司均

表示不再上诉。当日，甲公司向丙公司支付了90万元的赔偿款。（4）

2013年12月26日，甲公司与丁公司签订了一项售价总额为1000万元的销售

合同，约定甲公司于2014年2月10日向丁公司发货。甲公司因2014年1月

23日遭受严重自然灾害无法按时交货，与丁公司协商未果。2014年2月15

日，甲公司被丁公司起诉，2014年2月20日，甲公司同意向丁公司赔偿100

万元。丁公司撤回了该诉讼。该赔偿额对甲公司具有较大影响。（5）其他

资料：①假定递延所得税资产、递延所得税负债、预计负债在2013年1月

1日的期初余额均为零。②涉及递延所得税资产的，假定未来期间能够产

生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。③与预计负债相关的

损失在确认预计负债时不允许从应纳税所得额中扣除，只允许在实际发生时据

实从应纳税所得额中扣除。④调整事项涉及所得税的，均可调整应交所得

税。⑤按照净利润的10%提取法定盈余公积。⑥不考虑其他因素。

要求：（答案中的金额单位用万元表示）

【答案】1.资料（1）中的事项应当确认预计负债。理由：甲公司与乙公司签订

的合同因A产品单位生产成本上涨而变成亏损合同，该合同产生的义务很可能

导致经济利益流出企业，且金额能够可靠计量。履行合同发生的损失=（6

-5）X100=100（万元）不履行合同应支付的违约金=5X100X10%=50

（万元）因此，甲公司选择不履行合同，确认预计负债的金额为50万元。

会计分录：借：营业外支出50贷：预计负债50借：递

延所得税资产1

2.5贷：所得税费用1

2.5

2.资料（2）中的事项应当确认预计负债。理由：甲公司败诉的可能性为70%,

表明很可能败诉，相关赔偿金额可估计出一个区间，表明赔偿支出能够可靠计

量。甲公司确认预计负债的金额=（60+100）/2=80（万元），会计分

录：借：营业外支出80贷：预计负债80借：

递延所得税资产20贷：所得税费用20

三、甲公司为上市金融企业，2X18年至2X20年期间有关投资如下：（1）

2X18年1月1日，按面值购入100万份乙公司公开发行的分次付息、到期一

次还本债券，款项己用银行存款支付，该债券每份面值100元，票面年利率为

5%,每年年末支付利息，期限为5年。甲公司将该债券投资分类为以公允价值

计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2X18年6月1日，自公开市场

购入1000万股丙公司股票，每股20元，实际支付价款20000万元。甲公司将

该股票投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益

工具投资。（2）2X18年10月，受金融危机影响，乙公司债券、丙公司股票

价格均开始下跌。2X18年12月31日，乙公司债券价格为每份90元，丙公司

股票收盘价为每股16元。（3）2X19年，乙公司债券和丙公司股票价格持续

下跌。2X19年12月31日，乙公司债券价格为每份50元，甲公司经合理计

算，实际发生损失准备金额为2000万元；丙公司股票收盘价为每股10元。

（4）2X20年宏观经济形势好转，2X20年12月31日，乙公司债券价格上升

至每份85元，经合理计算，实际发生损失准备金额为500万元；丙公司股票收

盘价上升至每股18元。假定甲公司按净利润的10%提取盈余公积，计提减值后

实际利率不变，不考虑所得税及其他相关税费。（1）编制甲公司取得乙公司债

券和丙公司股票时的会计分录。（2）计算甲公司2X18年因持有乙公司债券和

丙公司股票对当年损益或所有者权益的直接影响金额，并编制相关会计分录。

（3）编制甲公司2X19年12月31FI对持有的乙公司债券和丙公司股票的相关

会计分录。（4）计算甲公司2X20年调整乙公司债券和丙公司股票账面价值对

当期损益或所有者权益的直接影响金额，并编制相关会计分录。

【答案】（1）2X18年1月1日甲公司取得乙公司债券时的分录：借：其他债

权投资——成本10000贷：银行存款10000（1分）2X18年6月1日甲公

司取得丙公司股票时的分录：借：其他权益工具投资一一成本20000贷：

银行存款20000（1分）（2）甲公司2X18年因持有乙公司债券对当年损益的

影响金额=10000X5%=500（万元），对当年所有者权益的直接影响金额=

90X100-10000=-1000（万元）（1分），相关会计分录如下：借：应收利

息500贷：投资收益500（1分）借:其他综合收益1000贷：其他债权

投资一一公允价值变动1000（1分）甲公司2X18年因持有丙公司股票对当年

损益的影响金额=0（1分），对当年所有者权益的直接影响金额=1000X16—

20000=-4000（万元）（1分），相关会计分录如下：借：其他综合收益4000

四、正保公司于2X18年1月1日动工兴建一栋厂房，工程采用出包方式，每

半年支付一次进度款，于2X19年6月30日完工达到预定可使用状态。所发生

的资产支出具体为：2X18年1月1日支出1500万元，2X18年7月1日支出

3500万元，2X19年1月1日支出1500万元。正保公司为建造此项办公楼于

2X18年1月1日专门借入款项2000万元，期限为三年，年利率为8%,除此外

无其他专门借款，工程建设期间还占用了两笔一般借款：（1）银行长期借款

2000万元，期限为2X17年12月1日至2X21年12月1日，年利率为6队按

年支付利息；（2）按面值发行公司债券10000万元，发行日为2X17年1月1

日，期限为5年，年利率为8%,按年支付利息。企业将闲置的专门借款资金用

于固定收益的短期债券投资，假定短期投资月收益率为0.5%,假定全年按照

360天计算。（1）分别计算2X18年和2X19年应予以资本化的借款费用金额

并做出相关账务处理。

【答案】（1）①计算专门借款利息费用资本化金额2X18年度专门借款利息费

用应予以资本化的金额=2000X8%—500X0.5%X6=145（万元），（其中

500X0.5%X6计算的是2X18年度专门借款中闲置资金用于短期投资所取得的

投资收益。）（1分）2X19年度专门借款利息费用应予以资本化的金额=

2000X8%X180/360=80（万元）。（1分）②计算所占用的一般借款利息费用

资本化金额2X18年和2义19年一般借款年资本化利率=（2000X6%+

10000X8%）/（2000+10000）X100%=7.67%截止至2X18年年末累计支出为

5000万元，超出专门借款2000万元，所以，2X18年占用了一般借款资金的资

产支出加权平均数=3000X180/360=1500（万元），2X18年一般借款利息资

本化金额=1500X7.67%=H5.05（万元）。（1分）2X19年占用了一般借款

资金的资产支出加权平均数=（3000+1500）X180/360=2250（万元），

2X19年一般借款利息资本化金额=2250X7.67%=17

2.575（万元）。（1分）所以，2X18年度应予以资本化的利息费用总额=145

+115.05=260.05（万元），（1分）2X19年度应予以资本化的利息费用总额

=80+17

2.575=25

2.575（万元）。（1分）相关的账务处理：2X18年度编制：借：在建工程

260.05

五、（2019年）甲公司对乙公司进行股票投资的相关交易或事项如下：资料

一：2X17年1月1日，甲公司以银行存款7300万元从非关联方取得乙公司

20%的有表决权股份，对乙公司的财务和经营政策具有重大影响。当日，乙公司

所有者权益的账面价值为40000万元，各项可辨认资产、负债的公允价值均与

其账面价值相同。本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关

联方关系。甲公司的会计政策、会计期间与乙公司的相同。资料二：2X17年6

月15H,甲公司将其生产的成本为600万元的设备以1000万元的价格出售给

乙公司。当日，乙公司以银行存款支付全部货款，并将该设备交付给本公司专

设销售机构作为固定资产立即投入使用。乙公司预计该设备的使用年限为10

年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。资料三：2X17年度乙公司

实现净利润6000万元，持有的其他债权投资因公允价值上升计入其他综合收益

380万元。资料四：2X18年4月1日，乙公司宣告分派现金股利1000万元，

2X18年4月10日，甲公司按其持股比例收到乙公司发放的现金股利并存入银

行。资料五：2X18年9月1日，甲公司以定向增发2000万股普通股（每股面

值为1元、公允价值为10元）的方式，从非关联方取得乙公司40%的有表决权

股份，相关手续于当日完成后，甲公司共计持有乙公司60%的有表决权股份，

能够对乙公司实施控制，该企业合并不属于反向购买。当日，乙公司可辨认净

资产的账面价值与公允价值均为45000万元；甲公司原持有的乙公司20湖殳权

的公允价值为10000万元。本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。（1）判

断甲公司2X17年1月1日对乙公司股权投资的初始投资成本是否需要调整，

并编制与投资相关的会计分录。（2）分别计算甲公司2X17年度对乙公司股权

投资应确认的投资收益、其他综合收益，以及2X17年12月31日该项股权投

资的账面价值，并编制相关会计分录。（3）分别编制甲公司2X18年4月1日

在乙公司宣告分派现金股利时的会计分录，以及2X18年4月10日收到现金股

利时的会计分录。（4）计算甲公司2X18年9月1日取得乙公司控制权时长期

股权投资改按成本法核算的初始投资成本，并编制相关会计分录。

【答案】（1）判断甲公司2X17年1月1日对乙公司股权投资的初始投资成本

是否需要调整，并编制与投资相关的会计分录。2X17年1月1日，甲公司取

得乙公司长期股权投资的初始投资成本是7300万元，占乙公司所有者权益公允

价值的份额=40000X20%=8000（万元），初始投资成本小于所占乙公司所有者

权益公允价值的份额，所以需要调整长期股权投资的初始入账价值。借：长期

股权投资一一投资成本7300贷：银行存款7300借：长期股权投资一一投

资成本700（8000-7300）贷：营业外收入700（2）分别计算甲公

司2X17年度对乙公司股权投资应确认的投资收益、其他综合收益，以及

2X17年12月31日该项股权投资的账面价值，并编制相关会计分录。2X17年

乙公司调整后的净利润=6000-（1000-600）+（1000-600）/10X6/12=5620（万

元）；甲公司2X17年度对乙公司股权投资应确认的投资收益=5620X20炉1124

（万元）；甲公司2X17年度对乙公司股权投资应确认的其他综合收益

=380X20%=76（万元）；2X17年12月31日长期股权投资账面价值

=7300+700+1124+76=9200（万元）。借：长期股权投资——损益调整1124

贷：投资收益H24借：长期股权投资一一其他综合收益76

六、甲公司记账本位币为人民币，外币交易采用交易发生日的即期汇率折算，

并按月计算汇兑损益。甲公司2019年12月份发生如下外币业务（假设不考虑

增值税及相关税费）：（1）12月5日，对外赊销产品10万件，每件单价为

200欧元，当日的即期汇率为1欧元=8.3元人民币。（2）12月7日以3000万

港元购入乙公司股票1000万股作为交易性金融资产核算，当日的即期汇率为1

港元=0.85元人民币，款项以银行存款支付。（3）12月10H,从银行借入短

期外币借款1800万欧元，款项存入银行，当日的即期汇率为1欧元=8.30元人

民币。（4）12月12日，从国外进口原材料一批，价款共计2200万欧元，款

项用外币存款支付，当日的即期汇率为1欧元=8.30元人民币。（5）12月18

日，赊购原材料一批，价款共计1600万欧元，款项尚未支付，当日的即期汇率

为1欧元=8.35元人民币。（6）12月20日，收到部分12月5日赊销货款

1000万欧元，当日的即期汇率为1欧元=8.35元人民币。（7）12月31日，偿

还于12月10日借入的短期外币借款1800万欧元，当日的即期汇率为1欧元

=8.35元人民币。（8）12月31日，由于股票市价变动12月7日购入的乙公司

股票市价上升至3500万港元，当日的即期汇率1港元=0.82元人民币。要求：

根据资料（1）至（8）,编制甲公司与外币业务相关的会计分录。

【答案】①借：应收账款一一欧元16600(2000X8.30)贷：

主营业务收入16600②借：交易性金融资产一

一成本2550(3000X0.85)贷：银行存款港兀

2550③借：银行存款欧元14940(1800X8.30)贷：短期

借款一一欧元14940④借:原材料

18260(2200X8.30)贷：银行存款欧元

18260⑤借：原材料13360

七、甲公司2018年发生的与职工薪酬相关的事项如下：(1)4月10日甲公司

董事会通过表决，以本公司的自产产品作为奖品，对乙车间全体员工超额完成

一季度生产任务进行奖励，每位员工奖励一件产品，该车间员工总数200人，

其中车间管理人员30人，一线生产工人170人。发放给员工的本公司产品市场

售价为3000元/件，成本为1800元/件。4月20日，甲公司将200件产品发放

给员工。(2)甲公司共有2000名员工，从2018年1月1日起该公司实行累积

带薪缺勤制度，规定每个职工可享受7个工作日的带薪假，未使用的年休假可

以向后结转1个会计年度，超过期限作废，员工离职后不能取得现金支付。

2018年12月31日，每位职工当年平均未使用的假期为2天。根据过去经验的

预期(该经验将继续适用)，甲公司预计2019年有1800名员工将享受不超过

7天的带薪假期，剩余200名员工每人平均享受&5天的带薪休假。该200名

员工中150名为销售人员，50名为高级管理人员。甲公司平均每名员工每个工

作日的工资为400元，甲公司职工年休假以后进先出为基础，即带薪假期先从

本年度享受的权利中扣除。(3)甲公司正在研发丙研发项目，2018年共发生

项目研发人员工资200万元，其中自2018年年初至6月30日期间发放的研发

人员工资120万元，属于费用化支出，7月1日至11月30日研发项目达到预

定用途前发放的研发人员工资80万元属于资本化支出，研发人员工资已经以银

行存款支付。其他有关资料：甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增

值税税率为13%,本题不考虑其他因素。要求：就甲公司2018年发生的与职工

薪酬有关的事项，逐项说明其应进行的会计处理，并编制相关会计分录。

【答案】事项(1),以自产产品发放给职工，作为非货币性福利处理，视同销

售确认收入以及增值税销项税额，同时结转成本。借：生产成本

57.63[170X0.3X(1+13%)]制造费用10.17

[30X0.3X(1+13%)]贷：应付职工薪酬

67.8借：应付职工薪酬67.8贷：主

营业务收入60应交税费一一

应交增值税(销项税额)7.8借：主营业务成本

36(0.18X200)贷：库存商品

36事项(2),作为累积带薪缺勤处理，2018年年末应