会计学原理-账户设置与复式记账原理

账户设置与复式记账原理

本章提示本章主要讲解会计基本等式及其衍生的会计等式、会计账户的设置及账户的基本结构、复式记账的基本原理及其举例、总分类账和明细分类账的平行登记与相互核对。内容会计等式1账户设置2复式记账原理3总分类核算、明细分类核算及平行登记4会计等式1一、会计等式在某一时点(静态情况下)就具有下列公式所表示的数量关系：

资产=负债+所有者权益————————(1)这个等式被称为会计基本等式、会计恒等式、会计等式或会计方程式。它反映企业在某一时点上的财务状况。它是设置账户、复式记账和编制会计报表的基本理论基础。一、会计等式在数量上，任何一个企业的资产总额和权益总额必定相等。这个关系也可用公式表达如下：资产＝权益二、会计等式的衍生形式

将等式(1)进行移项，得到：所有者权益＝资产－负债＝净资产————(2)二、会计等式的衍生形式在一定时期(不是某一时点)，就形成如下公式：

收入－费用＝利润——————————(3)这个公式反映的是企业的价值增值运动在动态情况下(一个特定的会计期间)的平衡关系。二、会计等式的衍生形式若同时考虑一个会计期间的起点和终点、静态和动态的价值增值运动，我们发现会计等式就演变为：期初：资产＝负债＋所有者权益收入－费用＝利润(当期经营成果)期末：资产1＝负债1＋所有者权益1二、会计等式的衍生形式上述等式可以进一步演变为：资产＝负债＋所有者权益＋利润资产＝负债＋所有者权益＋(收入－费用)资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入————(4)账户设置2一、账户的设置账户的设置的重要意义在于：第一，通过账户的设置，可以将会计信息系统所接纳的原始数据转化为初级的会计信息。第二，账户的设置的另外一个重要意义在于可以压缩信息数量、确保质量。一、账户的设置联系两者性质相同，没有会计科目，账户便失去了设置的依据；没有账户，会计科目就无法发挥作用。

会计科目与会计账户

区别会计科目仅仅是对经济内容进行分类的项目名称，仅能说明反映的经济内容是什么，而不存在结构；账户能够把经济业务的发生情况及其结构记录下来。一、账户的设置原则：

(1)应该立足于对会计要素进行科学的再分类

(2)账户的设置应该考虑到信息使用者的需要(3)账户的设置应力求可比性与灵活性相结合二、常用会计科目编号会计科目名称编号会计科目名称一、资产类二、负债类1001库存现金2001短期借款1002银行存款2101交易性金融负债1012其他货币资金2201应付票据1101交易性金融资产2202应付账款1121应收票据2203预收账款1122应收账款2211应付职工薪酬1123预付账款2221应交税费1131应收股利2231应付利息1132应收利息2232应付股利1221其他应收款2241其他应付款1231坏账准备2401递延收益1401材料采购2501长期借款1402在途物资2502应付债券1403原材料2701长期应付款1404材料成本差异2702未确认融资费用1405库存商品2711专项应付款1406发出商品2801预计负债1407商品进销差价2901递延所得税负债二、常用会计科目1408委托加工物资三、共同类1411周转材料3101衍生工具1461融资租赁资产3201套期工具1471存货跌价准备3202被套期项目1501持有至到期投资四、所有者权益类1502持有至到期投资减值准备4001实收资本1503可供出售金融资产4002资本公积1511长期股权投资4101盈余公积1512长期股权投资减值准备4103本年利润1521投资性房地产4104利润分配1531长期应收款4201库存股1532未实现融资收益五、成本类1601固定资产5001生产成本1602累计折旧5101制造费用1603固定资产减值准备5201劳务成本1604在建工程5301研发支出二、常用会计科目1605工程物资六、损益类1606固定资产清理6001主营业务收入1611未担保余值6051其他业务收入1701无形资产6061汇兑损益1702累计摊销6101公允价值变动损益1703无形资产减值准备6111投资收益1711商誉6301营业外收入1801长期待摊费用6401主营业务成本1811递延所得税资产6402其他业务成本1901待处理财产损溢6403营业税金及附加6601销售费用6602管理费用6603财务费用6604勘探费用6701资产减值损失6711营业外支出6801所得税费用6901以前年度损益调整三、会计账户的分类1.按其反映的经济内容分类(1)资产类账户

(2)负债类账户(3)所有者权益类账户(4)成本类账户(5)损益类账户三、会计账户的分类2.按其提供核算指标的详细程度分类(1)总分类账户，也可以称为一级账户或总账(简称)，它是指根据总分类科目设置的，用于对会计要素的具体内容进行的总括分类核算的账户。(2)明细分类账户，简称明细账，是根据明细分类科目设置的，对会计要素的具体的内容进行的明细分类核算的账户。四、会计账户的基本结构一个完整的账户的基本结构应当设置以下栏目:(1)账户名称，即会计科目；(2)记录经济业务的日期；(3)凭证编号，即表明账户记录的依据；(4)摘要，即经济业务的简要说明；(5)增加额，减少额及余额。四、会计账户的基本结构表2－3账户名称(会计科目)

年凭证编号摘要借方贷方借或贷余额月日四、会计账户的基本结构“T”字形账户(或“丁”字形账户)

左方账户名称(会计科目)右方四、会计账户的基本结构(1)本期发生额即在账户中计入借方或贷方的增加数或者减少数，不论它们是由何种经济业务引起，会计上统称“发生额”。(2)余额是为了反映每个账户在一个特定的期间过后，将借方发生额与贷方发生额进行比较以后得到的结果。图2-1：账户结构左方资产类右方期初余额本期借方发生额登记增加数本期贷方发生额登记减少数期末余额左方负债类右方本期借方发生额登记减少数期初余额本期贷方发生额登记增加数期末余额左方所有者权益类右方本期借方发生额登记减少数本期贷方发生额登记增加数期末余额图2-1：账户结构左方费用类右方本期借方发生额登记增加数本期贷方发生额登记减少数左方收入类右方本期借方发生额登记减少数本期贷方发生额登记增加数表2－2：各类账户的记账规则和正常余额增加(正常余额)减少资产负债表账户：资产借方贷方负债贷方借方所有者权益：实收资本贷方借方业主提款借方贷方损益表账户：收入贷方借方费用借方贷方四、会计账户的基本结构考虑到我国的企业会计准则——基本准则(2006)提出了利得和损失的概念(我国不作为会计要素，但美国将利得和损失作为独立的会计要素)，我们可以进一步将基本会计基本等式下的各个账户记录增加、减少的方位情况该可如下：资产=

负债

+

实收资本

+

留存收益借方贷方借方贷方 借方贷方借方贷方

+—

—+

—+

—+余额余额余额余额

收入和利得

费用和损失借方贷方借方贷方

—++—图2－2：现金账户的发生额与余额举例现金375085043001400借方2900700贷方410010950290010006850账户余额(借方合计－贷方合计)借方合计贷方合计复式记账原理3一、复式记账方法按记录的方式不同，记账方法可分为单式记账法和复式记账法两大类。所谓单式记账法，就是对每一项经济业务，只在一个账户中登记，反映经济业务的一个方面，一般只反映现金收付及人欠、欠人事项，而不反映现金收付及债权、债务的对象。在我国，复式记账法曾经出现过三种不同的方法：增减记账法、收付记账法和借贷记账法。目前借贷记账法是全世界范围内通用的记账方法。二、借贷记账法(一)借贷记账法的记账符号(二)借贷记账法的账户结构(三)借贷记账法的记账规则(四)经济业务的类型及会计分录的编制(五)过账与借贷记账法的试算平衡(一)借贷记账法的记账符号

借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号，分别作为账户的左方和右方。(二)借贷记账法的账户结构

资产类借方账户名称(会计科目)贷方期初余额发生额(增加数)发生额(减少数)

本期发生额合计(增加数)本期发生额合计(减少数)

期末余额资产类账户期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额表2－3：资产负债表账户的借贷规则借记贷记资产账户增加(＋)减少(－)负债账户减少(－)增加(＋)所有者权益(资本)账户减少(－)增加(＋)表2－4：资产负债表账户的借贷规则与会计等式资产负债表资产负债资产账户负债账户借记表示增加(＋)贷记表示减少(－)借记表示减少(－)贷记表示增加(＋)所有者权益所有者权益账户借记表示减少(－)贷记表示增加(＋)表2－4：资产负债表账户的借贷规则与会计等式负债和所有者权益类账户借方账户名称(会计科目)贷方期初余额发生额(减少数)发生额(增加数)本期发生额合计(减少数)本期发生额合计(增加数)

期末余额负债及所有者权益类账户期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额表2－5损益表账户的借贷规则借记贷记收入账户减少(－)增加(＋)费用账户增加(＋)减少(－)损益表账户费用账户收入账户借记表示增加(＋)贷记表示减少(－)借记表示减少(－)贷记表示增加(＋)(三)借贷记账法的记账规则有借必有贷，借贷必相等。(四)经济业务的类型及会计分录的编制表2－6：资产负债表相关的经济业务类型经济业务类型资产＝负债＋所有者权益第一种类型1增加增加2增加增加第二种类型3减少减少4减少减少第三种类型5增加减少第四种类型6增加减少7增加减少8增加减少9减少增加(四)经济业务的类型及会计分录的编制会计分录简称分录，它是对每项经济业务(会计事项)根据有关原始凭证，按记账方法的要求，指出应登记的账户和记账方向与金额的一种记录。一个会计分录应包括三个要素：①记账符号；②会计账户的名称(会计科目)；③变动金额。(四)经济业务的类型及会计分录的编制具体在编制会计分录时，必须先按下列步骤加以分析：(1)一项经济业务发生后，首先确定这项经济业务所引起变动的账户名称及其金额变动的增加值、或减少值；(2)判断所涉及的账户的性质；(3)根据借贷记账法的账户结构，确定各账户应记入借方，或是贷方。(4)按会计分录的书写格式正确书写会计分录：先写借后写贷，每个会计科目(账户名称)占一行，借方与贷方要错位表示。(5)分录编好后，应检查分录中的应借、应贷科目是否正确，借方金额与贷方金额是否相等，有无错误。(五)过账与借贷记账法的试算平衡1．过账2．借贷记账法的试算平衡(1)发生额试算平衡法。发生额试算平衡公式为：全部账户借方发生额合计＝全部账户贷方发生额合计(2)余额试算平衡法余额试算平衡公式为：全部账户的借方期初余额合计＝全部账户的贷方期初余额合计全部账户的借方期末余额合计＝全部账户的贷方期末余额合计例题例2－1：2007年10月3日翔安公司购入原材料一批共计30000元，货款以银行存款支付。例2－2：2007年10月8日翔安公司购入不需安装的机器设备一台价值200000元，货款尚未支付。例2－3：2007年10月15日，翔安公司收到无双公司投入的货币资金100000元。例2－4：2007年10月23日，翔安公司用银行存款6000元给员工发放了工资。例2－5：2007年10月24日，翔安公司偿还了应付账款23300元，其中以现金偿还300元，以银行存款偿还23000元。例题分录：1.借：原材料30000

贷：银行存款300002.借：固定资产200000

贷：应付账款2000003.借：银行存款100000

贷：实收资本1000004.借：应付工资6000

贷：银行存款60005.借：应付账款23300

贷：现金300

银行存款23000假设2007年10月1日翔安公司的有关账户的余额如下：例题资产金额负债及所有者权益金额现金500应付账款7000银行存款20000应付工资12000原材料10000实收资本61500固定资产50000合计

80500合计80500例题过账登记如下：原材料固定资产

银行存款

期初余额10000①30000本期借方发生额合计30000期末余额40000期初余额20000③100000①30000④6000⑤23000本期借方发生额合计100000本期贷方发生额合计59000期末余额61000期初余额50000②200000本期借方发生额合计200000期末余额250000例题现金应付账款应付工资实收资本期初余额500⑤300本期贷方发生额合计300期末余额200⑤23300期初余额7000②200000本期借方发生额合计23300本期贷方发生额合计200000期末余额183700

④6000期初余额12000本期借方发生额合计6000期末余额6000期初余额61500③100000本期贷方发生额合计100000期末余额161500例题表2－8本期发生额试算平衡表单位：翔安公司2007年10月单位：元账户借方发生额贷方发生额现金300银行存款10000059000原材料30000固定资产200000应付账款

23300200000应付工资6000实收资本100000合计359300359300例题表2－9试算平衡表单位：翔安公司2007年10月单位：元账户期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方现金500300200银行存款200001000005900061000原材料100003000040000固定资产50000200000250000应付账款700023300200000183700应付工资1200060006000实收资本61500100000161500合计8050080500359300359300351200351200图2－1：导致试算平衡表不平衡的差错试算平衡表编制错误账户余额错误过账错误加错栏过入试算平衡表金额错误余额登错栏或遗漏余额计算错误余额记错栏过账金额错误过账时借贷方向相反过账时借方或贷方遗漏差错二、借贷记账法将上述各种情况概括起来，包括如下几类：(1)一笔会计分录被重复过账；(2)一笔经济业务被漏记：(3)记账方向虽然正确，但是用错了账户，如将“现金”错误地计入“银行存款”；(4)一笔经济业务的借贷方金额同时记错。总分类核算、明细分类核算及平行登记4一、总分类账与明细分类账的结合运用二、总分类账户与明细分类账户的平行登记三、总分类核算与明细分类核算的相互核对例题假设凌云企业2007年11月的原材料账户的余额如下：原材料——甲1000kg单价500元金额500000元原材料——乙2000t单价50元金额100000元合计600000元例题12月份原材料的购进与发出情况如下：(1)12月5日购进材料一批，价款开出商业票据偿付，材料全部验收入库。原材料——甲400kg单价500元金额200000元原材料——乙200t单价50元金额10000元合计210000元对于此笔经济业务，会计分录为：借：原材料——甲材料200000

原材料——乙材料10000

贷：应付票据210000例题(2)12月10日向石井公司购入丙材料一批共计400t，单价100元，价款未付，材料已经验收入库。借：原材料——丙材料40000

贷：应付账款——石井公司40000例题(3)12月15日，生产车间领用材料情况如下：甲材料500kg，单价500元，金额250000元乙材料1000t，单价50元，金额50000元丙材料200t，单价100元，金额20000元合计