个人所得税纳税筹划

第1页第六章个人所得税纳税筹划第一节通过改变合同转换所得项目的纳税筹划

工资、薪金所得

个体工商户的生产、经营所得

对企事业单位的承包经营、承租经营所得

劳务报酬所得

稿酬所得

特许权使用费所得

利息、股息、红利所得

财产租赁所得

财产转让所得

偶然所得

其他所得

上述可以进行转换的项目主要表现为用劳动换取的收入，其主要包括：工资、薪金所得、劳务报酬所得或稿酬所得。（一）工资、薪金所得

指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。

1.应纳税所得额＝每月工资、薪金收入－3500或4800元

2.应纳税额＝应纳税所得额×税率－速算扣除数

工资薪金所得适用七级超额累进税率级数全月应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过1500元的302超过1500元至4500元的部分101053超过4500元至9000元的部分205554超过9000元至35000元的部分2510055超过35000元至55000元的部分3027556超过55000元至80000元的部分3555057超过80000元4513505（二）劳务报酬所得

指个人独立从事各种非雇佣的各种劳务所取得的所得。包括设计、安装、装潢、医疗、会计、咨询、讲学、新闻、翻译、书画、制图、化验、测试、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务的报酬所得。注意：

工资、薪金与劳务报酬的区别：是否存在雇佣与被雇佣关系。如果存在，则为工资、薪金；反之为劳务报酬。

雇佣与被雇佣关系表现为：是否签订一年以上的劳动合同；是否为雇员按规定缴纳社会保险；支付的工资水平是否在当地政府规定的最低标准以上。1.费用扣除标准

（1）每次收入不足4000元的，应纳税所得额按每次收入额减去800元计算；

（2）每次收入4000元以上的，应纳税所得额按每次收入扣除20%后的余额计算。

2.税率

（1）劳务报酬所得，适用比例税率，税率为20%。

（2）对劳务报酬所得一次收入畸高的，实行加成征收。

劳务报酬所得一次收入畸高，是指个人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过20000元。级数每次应纳税所得额（含税）税率（%）速算扣除数1不超过20000元的2002超过20000元至50000元的部分3020003超过50000元的部分4070003.应纳税额计算

（1）每次收入不足4000元的：

应纳税额＝（每次收入额—800）×20%

（2）每次收入在4000元以上的：

应纳税额＝每次收入额×（1—20%）×20%

4.每次收入的确定

（1）只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。

（2）属于同一事项连续取得收入的，以1个月内取得的收入为一次。（三）稿酬所得

指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。

1.费用扣除标准

（1）每次收入不足4000元的，应纳税所得额按每次收入额减去800元计算；

（2）每次收入4000元以上的，应纳税所得额按每次收入扣除20%后的余额计算。

2.税率

稿酬所得，适用比例税率，税率为20%，并按应纳税额减征30%。故其实际征收率为14%。

3.应纳税额计算

（1）每次收入不足4000元的：

应纳税额＝（每次收入额－800）×14%

（2）每次收入在4000元以上的：

应纳税额＝每次收入额×（1－20%）×14%4.每次收入的确定

稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次。具体又可细分为：

（1）同一作品再版取得的所得，应视作另一次稿酬所得计征个人所得税。

（2）同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税。即连载作为一次，出版作为另一次。

（3）同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税。

（4）同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次。

（5）同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。例：张某2014年8月份从A单位取得工资2800元，同时，他又到另外一家外资公司兼职，从事审稿的工作。合同约定兼职工作期限为2年，每月收入为2600元。合同中没有约定张某和外资公司的关系，外资公司以劳务报酬的形式为张某代扣代缴个人所得税。请计算张某每月应纳的个人所得税，并提出纳税筹划的方案。

【解析】

筹划前纳税情况：

由于张某在A单位取得的工资收入低于3500元，所以张某就工资薪金所得应缴纳的个人所得税为0元。

劳务报酬每月应纳个税：（2600－800）×20%＝360（元）。

这样张某每月共需要纳税360元。本题筹划思路：张某和外资公司进行协商，修改其与外资公司的合同，使二者为雇佣关系。

筹划后的纳税情况：

张某在两处取得工资、薪金所得，需要自行申报缴纳个人所得税。

每月应纳个人所得税：（2800＋2600－3500）×10%-105＝85（元）。经过纳税筹划，张某每月可以少缴纳个人所得税：360－85＝275（元）。例：刘某2014年5月份从甲公司获得工资55000元，同时还在乙公司获得法律顾问的岗位，每月可以从乙公司获得25000元。乙公司以工资、薪金的形式为刘某代扣代缴个人所得税。请计算刘某每月应纳的个人所得税，并提出纳税筹划的方案。

【解析】筹划前，刘某在两处取得工资、薪金所得，应当合并缴纳个人所得税，而且要自行申报纳税。

每月应纳个人所得税：（55000＋25000－3500）×35%－5505＝21270（元）

本题筹划思路：把从乙公司获取的工资薪金所得变为劳务报酬所得。

从乙公司取得劳务报酬应纳个人所得税：25000×（1－20%）×20%＝4000（元）。

从甲公司取得的工资薪金所得每月应纳个人所得税：（55000－3500）×30%－2755＝12695（元）。

合计应纳个人所得税：4000＋12695＝16695（元），筹划后减少个人所得税：21270－16695＝4575（元）例：北京的王先生是一位长期从事财税热点分析的文字工作者。王先生每月发稿在10篇左右，每篇大约2000字左右，每篇稿子的稿酬基本保持在700～1000元左右。平均每个月王先生的收入在10000元左右。2014年10月份，有知名财经杂志报社对王先生的文笔非常感兴趣，愿与其开展合作，加盟旗下作高级编辑或记者，月薪10000元；如果不愿来单位任职，可以作专栏作家，每月提供10篇专栏文章，报酬10000元；请为王先生做个税方面的筹划，帮其实现税后收益最大。为了简化，其他税种忽略不计。

【解析】

所得性质不同，其所得税计算也不同。

到该报社任职，作为报社正式员工：工资薪金所得

和报社签约，按期提供文章：劳务报酬所得

自由撰稿：稿酬所得

方案一（到报社任职，作为其正式员工）：

工资、薪金所得每月应纳个人所得税：

每月所得额＝10000－3500＝6500（元）

每月应纳个人所得税＝6500×20%－555＝745（元）

方案二（和该报社签约，按期提供文章）：

因为王先生是属于同一项目取得连续性收入，所以以一个月内取得的收入为一次收入。

王先生每月应纳个人所得税：10000×（1－20%）×20%＝1600（元）。

方案三（继续保持其自由撰稿人的身份）：

稿酬所得以每次出版、发表取得收入为一次。

在此王先生单篇稿件的稿酬按最高稿酬计算，即每篇1000元。

每月应纳个人所得税：（1000－800）×20%×（1－30%）×10＝280（元）。

通过以上三个方案的结果可以看出，方案三最优，方案一次之，方案二最差；但如果考虑到，成为正式员工，会有社会保险等，因此从长远考虑，方案二也可选择。第二节设立个体工商户、个人独资或合伙企业纳税筹划

一、纳税主体

个体工商户

个人独资企业

合伙企业

上述三个主体均为个人所得税纳税人，而不属于企业所得税纳税人。

二、适用税率级数全年应纳税所得额（含税级距）税率（%）速算扣除数1不超过15000元的502超过15000元至30000元的部分107503超过30000元至60000元的部分2037504超过60000元至100000元的部分3097505超过100000元的部分3514750

三、应纳税额计算

年应纳税额＝（全年收入总额-成本、费用、损失等）×适用税率-速算扣除数

主要扣除项目的计算可以参照企业所得税扣除项目。

注意：

1.个体工商户业主和投资者本人的费用扣除标准，应按照其实际经营月份数，以每月3500元的减除标准确定。

2.根据最新的《个体工商户个人所得税计税办法》（国家税务总局第35号）规定：

基于个体工商户生产经营活动与家庭财产、费用支出经常混用的实际情况，对个体工商户生产经营与家庭生活混用不能分清的费用，允许按照40%的比例视为与生产经营有关费用进行税前扣除。

筹划思路：当纳税人取得的工资、薪金所得，劳务报酬所得较高时，适用的税率就越高，税收负担也越重，纳税人可以考虑通过设立个体工商户、个人独资企业或合伙企业，这样在收入一定的情况下，可以扩大扣除项目的范围，进而降低税负。例：刘某在业余时间为一家公司提供法律咨询服务，每月获得报酬4500元。为取得这4500元的报酬，刘某每月需要支付往返车费及其他费用合计600元。请计算刘某全年应缴纳的个人所得税以及如何进行筹划？

【解析】按照劳务报酬所得计算，刘某全年需要缴纳个人所得税税额：4500×（1－20%）×20%×12＝8640（元）。

刘某成立一家个体工商户，则纳税情况如下：

年度收入：4500×12＝54000（元）

年度成本：600×12＝7200（元）

全年合计扣除生计费：42000元

税金及附加：因为每月金额只有4500元，不到增值税的起征点，因此不涉及流转税金及附加。

年应纳税所得额：54000－7200－42000＝4800（元）

应纳税额：4800×5%＝240（元）

筹划后可少纳税款：8640－240＝8400（元）第三节合理转换纳税人身份的纳税筹划

一、个人所得税纳税人

居民纳税人

非居民纳税人类别判定标准纳税义务

居

民

纳

税

人1、境内有住所

2、没有住所，但居住满1年

注意：

（1）在境内居住满1年，是指在一个纳税年度（即公历1月1日起至12月31日止，下同）内，在中国境内居住满365日

（2）在计算居住天数时，对临时离境的，不扣减其在华居住的天数。临时离境是指在一个纳税年度内，一次离境不超过30日或者多次离境累计不超过90日的离境无限纳税义务（境内外所有所得都负有纳税义务）非居民

纳税人境内无住所且居住不满1年有限纳税义务

（只有针对来自中国境内所得负有纳税义务）

二、无住所纳税人工资、薪金所得纳税义务范围居住时间纳税人境内所得境外所得境内支付境外支付境内支付境外支付90日（或183日）以内非居民√免税×（不包括高管）×90日（或183日）～1年非居民√√×（不包括高管）×1～5年居民√√√免税5年以上居民√√√√注：√表示征税；×表示不征税；高管：公司正、副（总）经理、各职能技师、总监及其他类似公司的管理的职务。

筹划思路：在条件允许的情况下，纳税人应尽量避免成为居民纳税人，而应成为非居民纳税人，这样只承担部分纳税义务，减少税负。例：汤姆是美国公民，2010年3月30日来北京，一直居住到2013年12月3日，之后回国，并与2014年1月1日再次来北京，一直居住到2014年4月30日，之后回国。在中国工作期间，境内机构每月支付工资35000元，美国公司每月支付美国的工资折合人民币50000元。

【解析】根据我国税法的规定，离境不超过30天的属于临时离境，不扣减其在华居住的天数，因此从2011年度至2013年度都是居民纳税人。

筹划前，2013年汤姆全年应纳的个人所得税＝［（35000＋50000－4800）×45%－13505］×12＝271020（元）本题筹划思路：如果汤姆能够调整回国的时间，例如2013年11月30日离境，2014年1月1日回国，这样汤姆2013年就是非居民纳税人，只就境内所得缴纳个人所得税。

应纳税额＝（当月境内外工资、薪金应纳税所得额×适用税率－速算扣除数）×当月境内工作天数÷当月天数

筹划后，汤姆2013年全年缴纳个人所得税＝［（35000－4800）×25%－1005］×10＋［（35000－4800）×25%－1005］×29.5÷30＝71885.92（元）

经过筹划以后，汤姆2013年全年可以少缴纳个人所得税＝271020－71885.92＝199134.08（元）第四节降低计税收入的纳税筹划

一、将部分工资、薪金适当福利化

筹划思路：单位如果将超过个人所得税免征额的工资、薪金收入部分用于职工福利支出，这将减少计税收入，降低其个人所得税负担。例：王教授2014年10月，受聘于北京培新职业学院，每月扣除社保后工资为8550元，每月需支付：房租2100元、交通费120元、电话费150元，食堂用餐200元。除去以上固定开支，王教授可动用收入为5980元。对王教授的个税作个筹划分析。

【解析】

筹划前：

王教授每月应纳税所得额为：8550－3500＝5050（元）

应纳税额＝5050×20%－555＝455（元）

本题筹划思路：以上每月固定支出，采取由学校进行统一安排，作为吸引人才的福利条件，房屋也由学校办理租赁手续，这样每月工资下调为5980元。

筹划后，则每月应纳税所得额为：5980－3500＝2480（元）

应纳税额＝2480×10%－105＝143（元）

王教授每月可节税455－143＝312元，全年共节税312×12＝3744（元）

二、改变合同支付内容

筹划思路：目前，多数劳务合同在约定劳务报酬时，多采用“甲方支付全部劳务报酬，所发生的一切费用由乙方自己负责”这样的字眼。这种约定却会使提供劳务者多负担税款。假如变更合同内容，采用“甲方支付全部劳务报酬，并为乙方安排住宿和就餐服务”，则双方会获得各自意想不到的收益。例：王明是国家资深高级培训师，应北京红海商业股份公司的邀请给部分管理人员培训，双方约定劳务报酬4万元，集中培训30人，天数25天，由王明自己支付交通、住宿、就餐等费用。此项培训业务王明共支付交通等费用合计1万元。从个税的筹划角度看，如何提高王明的净收益。为简化处理，其他税金忽略不计。

【解析】

筹划前：

王明应纳个人所得税：40000×（1－20%）×30%－2000＝7600（元）

在此期间王明共计支付交通等费用10000元，王先生实际获得净收入22400元（40000－7600－10000）。

本题筹划思路：王明与用工单位签订合同时约定，劳务报酬3万元，由用工单位支付交通、住宿、就餐等费用。

筹划后：

王明应纳个人所得税：30000×（1－20%）×30%－2000＝5200（元）

王明实际获得收入24800元（30000－5200），比前一种方式多获得2400元（24800－22400）。

对于用工单位来讲，支付交通、住宿、就餐等费用操作简单，如用自有的招待所或车辆，更要节省。（三）均衡每月收入

筹划思路：对于发放工资金额波动较大的企业，如果能够均衡发放工资，则会使员工的个人所得充分享受免征额，进而降低税负。例：北京华菱公司的小张是一名空调营销人员，他在2013年月工资底薪3000元加提成奖金，根据当年的销售业绩，小张只有5～9月每月拿到提成奖金8000元，其他月份都没有提成奖。该单位当月工资在当月31日发放。

【解析】

小张工资发放情况：

小张在2013年缴纳的个税为：

5～9月：［（3000＋8000－3500）×20%－555］×5＝4725（元）

由于其他7个月的工资薪金低于3500元，所以不用纳税。2013年缴纳的个人所得税一共为4725元。

本题筹划思路：小张5个月的提成奖40000元（5×8000）分8个月（5月～12月）平均领取。

筹划后：

1～4月：工资薪金低于3500元，不纳税。

5～12月：［（3000＋5000－3500）×10%－105］×8＝2760（元）第五节拆分所得，增加费用扣除的纳税筹划

筹划思路：通过拆分所得，增加扣除项目的办法，降低应纳税所得额，进而降低税负。例：2014年7月份，王明应一家公司要求为其设计广告宣传语和不同主题的现场宣传策划。该公司与王明签订了1份合同，约定宣传服务费用共计10000元，其中：广告宣传语3000元，现场宣传策划7000元。期限为2014年7月1日至7月31日。从个税的筹划角度看，如何提高王明的净收益。为简化处理，其他税金忽略不计。

【解析】

筹划前：

王明应纳个人所得税：10000×（1－20%）×20%＝1600（元）

王明税后收益＝10000－1600＝8400（元）

本题筹划思路一：将设计广告宣传语和现场宣传策划按两个不同的服务项目分别签订合同。

筹划后：

广告宣传语应纳个人所得税＝（3000－800）×20%＝440（元）

现场宣传策划应纳个人所得税＝7000×（1－20%）×20%＝1120（元）

两项共计1560元（440＋1120），比两项费用一起缴纳，少缴纳税款40元（1600－1560）。

本题筹划思路二：针对劳务报酬所得，属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。

假设王明与该公司约定设计期限为2014年7月15日至8月15日，费用按天收取。

广告宣传语应纳个人所得税为：（3000－800）×20%＝440（元）

由于当天现场宣传策划为连续性劳务，可以以一个月内取得的收入为一次。

7月份现场宣传策划劳务应纳个人所得税：（3500－800）×20%＝540（元）

8月份现场宣传策划劳务应纳个人所得税：（3500－800）×20%＝540（元）

共计应纳个人所得税1520元（440＋540＋540），比上一筹划方案，少缴纳税款80元（1600－1520）。第六节年终奖发放的纳税筹划

全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位根据对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。

包括：年薪、年终奖金、年终劳动分红、全年销售奖、年终加薪和按年核算的绩效工资等。

一、计税方法

全年一次性奖金属于工资、薪金所得，但单独使用独特的计算方法。具体如下：

纳税人取得全年一次性奖金，单独作为1个月工资、薪金所得计算纳税。

1.先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。例：某股份公司雇员A，2014年2月份取得工资5200元，年终奖金36000元。请计算雇员A年终奖金对应的税率。

【解析】

36000÷12＝3000（元），3000在税率中对应的税率为10%，速算扣除数为105。级数全月应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过1500元的302超过1500元至4500元的部分101053超过4500元至9000元的部分20555…………7超过80000元45135052.将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式：

应纳税额＝雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数

接上例：雇员A全年一次性奖金应纳税额＝36000×10%—105＝3495（元）

3.如果雇员当月工资低于免征额，此差额可用当月发放的全年一次性奖金抵减，以抵减后的余额确定税率并计算所得税。

应纳税额＝（雇员当月取得全年一次性奖金—雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率—速算扣除数例：某股份公司雇员B，2014年2月份取得工资3200元，年终奖金48300元。请计算雇员A年终奖金对应的税率及应纳的个人所得税。

【解析】

雇员A当月工资3200元＜3500元，差额为300元。

（48300－300）÷12＝4000（元），4000在税率中对应的税率为10%，速算扣除数为105。

雇员A全年一次性奖金应纳税额＝（48300－300）×10%－105＝4695（元）

二、全年一次性奖金计算方法的适用规定

1.在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。

2.雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。例：中国公民赵某2014年2月份取得当月工薪收入2800元，加班奖1000元，年终奖金12000元。赵某2月份应纳多少个人所得税？

【解析】

一般工资薪金所得应纳个人所得税＝（2800＋1000—3500）×3%—0＝9（元）

确定全年一次性奖金适用税率：12000÷12＝1000（元），对应税率为3%，速算扣除数0；

全年一次性奖金应纳税额＝12000×3%＝360（元）

筹划思路：

规避全年一次性奖金的计税缺陷。例：李海2014年2月份获得全年一次性奖金18000元，请计算李海2月全年一次性奖金应负担的个人所得税。（假设李海当月工资超过3500元）

王双2014年2月份获得全年一次性奖金18001元，请计算王双2月全年一次性奖金应负担的个人所得税。（假设王双当月工资超过3500元）

李海和王双全年一次性奖金税负对比情况表人员李海王双确定税率18000÷12＝1500元～3%18001÷12＝1500.8元～（10%,105）应纳税额18000×3%＝540元18001×10%－105＝1695.1元税后所得18000－540＝17460元18001－1695.1＝16305.9元税收陷阱：在超过级距临界点附近处会出现税负增长超过所得增长的不合理现象。级数全月应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过1500元的302超过1500元至4500元的部分101053超过4500元至9000元的部分205554超过9000元至35000元的部分2510055超过35000元至55000元的部分3027556超过55000元至80000元的部分3555057超过80000元4513505问题：怎样回避税收陷阱？

下列范围内为临界点附近处，应避免在该范围内发放全年一次性奖金。

超过18000——19283元

超过54000——60187元

超过108000——114600元

超过420000——447500元

超过660000——706538元

超过960000——1120000元筹划思路：

全年一次性奖金独立于一般工资、薪金所得，单独计算，如果计算出的税率高于每月按照工资薪金适用的税率，可以考虑削减部分年终奖，分摊到每个月的工资里；如果计算出的税率低于每月按照工资薪金适用的税率，可以考虑降低每月的工资，然后计入全年的一次性奖金一并发放。例：2014年，北京某上市公司高管李明每月收入10000元，年终奖为480000元，总计600000

元。假如2015年工资薪酬沿用2014年不变，年终奖总额不变。请问，如何筹划才能降低个税税额？

【解析】

筹划前：

每月工资个人所得税：（10000－3500）×20%－555＝745（元）

全年工资应纳个人所得税＝745×12＝8940（元）

年终奖应纳个人所得税为：

480000÷12＝40000元，适用税率为30%，速算扣除数2755。

应纳个人所得税＝480000×30%－2755＝141245（元）

全年应纳个人所得税:8940＋141245＝150185（元）本题筹划思路：将原工资收入与年终奖金两部分金额进行调整，每月领工资30000元/月，一年的工资薪金合计为360000元，年终发奖金240000元，全年共计收入额仍为600000元。

筹划后：

每月工资个人所得税：（30000－3500）×25%－1005＝5620（元）

全年工资应纳个人所得税＝5620×12＝67440（元）

年终奖应纳个人所得税为：

240000÷12＝20000元，适用税率为25%，速算扣除数为1005。

应纳个人所得税＝240000×25%－1005＝58995（元）

全年应纳个人所得税为67440＋58995＝126435（元）

较筹划前节省150185－126435＝23750（元）

筹划思路：

年终奖是一次在年终发放还是按平均额计入每月工资发放，税负是不同的，这里也是存在筹划空间的。例：北京华新快递公司的小黄，假定2014年工资薪酬每月是3300元，2014年12月取得年终奖20000元。请针对其个税税负进行筹划。

【解析】

如果年终奖一次性发放：

（1）每月工资3300元小于3500元，税额为零。

（2）年终奖应纳个人所得税：

［20000－（3500－3300）］÷12＝1650元，税率10%，速算扣除数105元。

年终奖个税＝［20000－（3500－3300）］×10%－105＝1875（元）

若年终奖20000分12个月发放，即每月发放1666.67元。

全年应纳税额＝（1666.67＋3300－3500）×3%×12＝528（元）

第二种方法比第一种方法少缴税1347元（1875－528）。例：北京华新快递公司的小黄，假定2014年工资薪酬每月是9000元，2014年12月取得年终奖24000元。请针对其个税税负进行筹划。

【解析】

如果年终奖一次性发放：

年终奖适用税率计算：24000÷12＝2000（元），税率为10%，速算扣除数105元。

全年缴纳个税＝［（9000－3500）×20%－555］×12＋（24000×10%－105）＝8835（元）

如果年终奖分12个月发放，即年终奖每月发放2000元。

全年应纳税额＝［（9000＋2000－3500）×20%－555］×12＝11340（元）

第一种方法比第二种方法少缴税2505元（11340－8835）。

结论：当月工资低于免征额时，尽量将年终奖平均分配到每月发放；当月工资高于免征额时，这时要具体问题具体分析。第七节承包、承租企业的纳税筹划

个人承包、承租所得适用五级超额累进税率计算个人所得税。

（一）是否拥有被承包、承租企业经营成果的所有权经营成果所有权所得项目适用税率不拥有属于工资、薪金个人所得七级超额累进税率拥有属于承包、承租所得五级超额累进税率（二）被承包、承租主体性质对税负的影响被承包、承租主体经营成果纳税情况法人主体先企业所得税，再个人所得税个体工商户个人所得税例：2014年，李先生承包了一家有法人资格的集体企业，承包合同约定：承包以后，该企业性质不变，李先生每年向集体上缴承包费120000元，剩余的利润归李先生所有。当年该企业的应纳税所得额为300000元。请计算李先生当年应缴纳的个人所得税，并提出纳税筹划的方案。

【解析】

企业所得税＝300000×25%＝75000（元）

税后净利润＝300000－75000＝225000（元）

李先生获得的承包收入＝225000－120000＝105000（元）

应纳税所得额＝（105000－3500×12）＝63000（元）

适用税率：30%，速算扣除数9750

个人所得税应纳税额：63000×30%－9750＝9150（元）

李先生获得税后收益：105000－9150＝95850（元）本题筹划思路：将企业登记为个体工商户。

不需要缴纳企业所得税。

李先生获得税前所得：300000－120000＝180000（元）

应纳税所得额：180000－3500×12＝138000（元）

适用税率：35%，速算扣除数是14750

个人所得税应纳税额：138000×35%－14750＝33550（元）

李先生获得税后收益：180000－33550＝146450（元）

筹划后，李先生可多获利润50600元（146450－95850）。第八节恰当选择捐赠方式的纳税筹划

个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害的地区、贫困地区捐赠，属于公益性捐赠。

（一）针对公益性捐赠，不超过应纳税所得额30%以内的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。（二）对下列机构的公益性捐赠（含个别直接捐赠）准予在个人所得税税前100%（全额）扣除：

（1）对红十字事业的捐赠

（2）对福利性、非营利性老年服务机构捐赠

（3）对公益性青少年活动场所

（4）对农村义务教育捐赠

（5）对科研机构、高等院校研究开发经费捐赠

（6）对县级以上总工会捐赠

（7）向宋庆龄基金会等机构捐赠。

（三）除特殊规定外，一般情况下，直接捐赠不得在税前扣除。筹划思路：若所得为一项，根据捐赠限额的多少分次安排捐赠数额。

例：王明为北京某高校教授，2014年11月共取得工资、薪金收入8000元，本月对外进行灾区公益捐赠2000元，12月工资、薪金收入不变；从个税的筹划角度看，如何通过对捐赠的安排使11月、12月收益最大化？

【解析】

筹划前：

允许税前扣除的捐赠额＝（8000－3500）×30%＝1350（元）

11月应纳税所得额＝（8000－3500－1350）＝3150（元）

11月应纳个税＝3150×10%－105＝210（元）

12月应纳税所得额＝8000－3500＝4500（元）

12月应纳个税＝4500×10%－105＝345（元）

11月、12月合计税后收益＝8000×2－210－345－2000＝13445（元）本题筹划思路：分次捐赠，11月捐赠1350元，剩余650元改在12月捐赠。

筹划后：

11月应纳个税＝（8000－3500－1350）×10%－105＝210（元）

12月应纳税所得额＝8000－3500－650＝3850（元）

12月应纳个税＝3850×10%－105＝280（元）

11月、12月合计税后收益＝8000×2－210－280－2000＝13510（元）

同样是公益捐赠2000元，在重新安排捐赠额后，纳税人税后收益增加65元（13510－13445）。筹划思路：若所得为多项，将捐赠额分散在不同的应税项目中进行捐赠。

例：河南籍人士李明为某大学博士，2014年10月份取得各项收入70000元，其中工资、薪金所得约10000元，特许权使用费所得20000元，稿酬所得约40000元，李明热心公益事业，准备向河南贫困地区捐赠15000元。从个税的筹划角度看，如何通过对捐赠的安排达到收益最大化？

【解析】

筹划前：

假设李明用特许权使用费向贫困地区捐赠15000元，则其10月纳税情况如下：

工薪所得应纳税额＝（10000－3500）×20%－555＝745（元）

稿酬所得税额＝40000×（1－20%）×14%＝4480（元）

特许权使用费所得税前允许扣除捐赠额＝20000×（1－20%）×30%＝4800（元），实际捐赠为15000元，只能税前扣4800元。

特许权使用费所得应纳税额＝［20000×（1－20%）－4800］×20%＝2240（元）

李明10月份应纳税额合计＝745＋4480＋2240＝7465（元）本题筹划思路：分别从三项所得中拿出相应数额进行捐赠。

工薪所得捐赠的扣除限额＝（10000－3500）×30%＝1950（元）

特许权使用费所得捐赠的扣除限额＝20000×（1－20%）×30%＝4800（元）

稿酬所得捐赠的扣除限额＝40000×（1－20%）×30%＝9600（元）

捐赠扣除限额合计16350元，大于15000元，因此通过分拆捐赠额，可以将捐赠额全部扣除完。

针对李明捐赠15000元，按各项所得捐赠限额内安排捐赠，假设在工薪所得中捐赠1950元，特许权使用费中捐赠4800元，稿酬所得中捐赠8250（15000－4800－1950）元。

工薪所得应纳税额＝（10000－3500－1950）×20%－555＝355（元）

特许权使用费所得应纳税额＝［20000×（1－20%）－4800］×20%＝2240（元）

稿酬所得应纳税额＝［40000×（1－20%）－8250］×20%×（1－30%）＝3