中级会计职称《会计实务》习题及答案二

中级会计职称《会计实务》习题及答案二

甲公司为上市公司，于2007年1月1日销售给乙公司产品一批，价款为2000万

元，增值税税率17%o双方约定3个月付款。乙公司因财务困难无法按期支付。至2007

年12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司已对该应收款计提坏账准备234万元。2007

年12月31日乙公司与甲公司协商，达成债务重组协议如下：

(1)乙公司以100万元现金偿还部分债务。

(2)乙公司以设备1台和A产品一批抵偿部分债务，设备账面原价为350万元，已

提折旧为100万元，计提的减值准备为10万元，公允价值为280万元。A产品账面成

本为150万元，公允价值(计税价格)为200万元，增值税税率为17%o设备和产品已于

2007年12月31日运抵甲公司。

(3)将部分债务转为乙公司100万股普通股，每股面值为1元，每股市价为5元。

不考虑其他因素，甲公司将取得的股权作为长期股权投资核算。乙公司已于2007年12

月31日办妥相关手续。

(4)甲公司同意免除乙公司剩余债务的40%并延期至2009年12月31日偿还，并

从2008年1月1日起按年利率4%计算利息。但如果乙公司从2008年起，年实现利

润总额超过100万元，则当年利率上升为6%o如果乙公司年利润总额低于100万元，

则当年仍按年利率4%计算利息。乙公司2007年末预计未来每年利润总额均很可能超

过100万元。

(5)乙公司2008年实现利润总额120万元,2009年实现利润总额80万元。乙公司

于每年末支付利息。

要求：

(1)计算甲公司应确认的债务重组损失；

(2)计算乙公司应确认的债务重组利得；

(3)分别编制甲公司和乙公司债务重组的有关会计分录。

［答案］

(1)甲公司重组债权的公允价值(未来应收本金)=(2340-100-280-234-500)x(1-

40%)=735.6(万元)

甲公司应确认的债务重组损失=2340-100-280-234-500-735.6-234=256.4(777C)

(2)乙公司重组债务的公允价值(未来应付本金)=(2340-100-280-234-500)x(1-

40%）=735.6（万元）

应确认预计负债的金额=735.6x（6%-4%）x2=29.424（万元）

乙公司应确认的债务重组利得=2340-100-280-234-500-735.6-

29.424=460.976（万元）

（3）甲公司有关分录如下：

重组时:

借：银行存款100

固定资产280

库存商品200

应交税费——应交增值税（进项税额）34

长期股权投资——乙公司500

应收账款——债务重组735.6

营业外支出——债务重组损失256.4

坏账准备234

贷:应收账款2340

2008年收取利息时：

借：银行存款44.136

贷：财务费用44.136

2009年收回款项时：

借:银行存款765.024

贷：应收账款——债务重组735.6

财务费用29.424

乙公司有关分录如下：

重组时:

借：累计折旧100

固定资产减值准备10

固定资产清理240

贷：固定资产350

借：应付账款2340

贷：银行存款100

固定资产清理240

主营业务收入200

应交税费——应交增值税（销项税额）34

股本100

资本公积—股本溢价400

应付账款——债务重组735.6

预计负债29.424

营业外收入——处置非流动资产利得40

债务重组利得460.976

借：主营业务成本150

贷：库存商品150

2008年支付利息时：

借：财务费用29.424

预计负债14.712

贷：银行存款44.136

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