个人理财（第二版） 课件 模块八 个人税务筹划

PersonalFinancialPlanning个人理财个人纳税筹划Personaltaxplanning模块八目录个人所得税计算与申报01个人所得税纳税筹划02个人其他涉税筹划0301个人所得税计算与申报任务一【纳税人及纳税义务】居民纳税人在中国境内有住所，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满183天的个人非居民纳税人12在中国境内无住所又不居住，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计不满183天的个人无限纳税义务有限纳税义务【征税对象】二劳务报酬所得三稿酬所得四特许权使用费所得一工资薪金所得√属于工资薪金所得的收入：（1）退休人员再任职取得的收入；（2）公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红；（3）出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货营运取得的收入；（4）营销活动中，企业和单位对营销业绩突出的雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励。×不属于工资薪金所得的收入：（1）独生子女补贴；（2）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；（3）托儿补助费；（4）差旅费津贴、误餐补助。综合所得居民：按纳税年度合并计算个税非居民：按月或者按次分项计算个税工资薪金所得是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。劳务报酬所得，是指个人从事劳务取得的所得，包括：设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务的所得。稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。所谓作品，包括文学作品、书画作品、摄影作品以及其他作品。特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得【征税对象】

工资薪金所得与劳务报酬所得有何区别？课堂讨论【征税对象】六利息、股息、红利所得七财产租赁所得五经营所得八财产转让所得九偶然所得经营所得包括：（1）个体工商户从事生产、经营活动取得的所得，个人独资企业投资人、合伙企业的个人合伙人来源于境内注册的个人独资企业、合伙企业生产、经营的所得；（2）个人依法从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得；（3）个人对企业、事业单位承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得；（4）个人从事其他生产、经营活动取得的所得。利息股息红利所得是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。财产租赁所得是指个人出租不动产、机器设备、车船以及其他财产取得所得。财产转让所得是指个人转让有价证券、股权、合伙企业中的财产份额、不动产、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。偶然所得是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。【税率】级数全年应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过36000元的部分302超过36000元至144000元的部分1025203超过144000元至300000元的部分20169204超过300000元至420000元的部分25319205超过420000元至660000元的部分30529206超过660000元至960000元的部分35859207超过960000元的部分45181920表1居民个人综合所得税率表

备注：（1）此税率表适用于居民取得工资薪金，劳务报酬、稿酬、特许权使用费四项收入；（2）全年应纳税所得额为纳税年度收入额减除各项扣除后的余额。【税率】级数全月应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过3000元的302超过3000元至12000元的部分102103超过12000元至25000元的部分2014104超过25000元至35000元的部分2526605超过35000元至55000元的部分3044106超过55000元至80000元的部分3571607超过80000元的部分4515160表2非居民个人综合所得税率表

备注：（1）此税率表适用于非居民取得工资薪金，劳务报酬、稿酬、特许权使用费四项收入；（2）全月应纳税所得额为纳税月度收入额减除各项扣除后的余额。【税率】级数全年应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过30000元的502超过30000至90000元的部分1015003超过90000至300000元的部分20105004超过300000至500000元的部分30405005超过500000元的部分3565500表3经营所得税率表

备注：（1）此税率表适用于经营所得收入；（2）全年应纳税所得额为纳税年度收入总额减除成本、费用及损失后的余额。【税率】

税率表8-1、表8-2、表8-3适用范围和级距划分有何不同？课堂讨论【税率】6789利息、股息、红利所得财产租赁所得财产转让所得偶然所得20%比例税率【应纳税额的计算】（有住所居民个人综合所得）应税所得=纳税年度收入额-基本减除费用60000-专项扣除-专项附加扣除-其他扣除

工资薪金所得+劳务报酬所得×（1-20%）+稿酬所得×（1-20%）×70%+特许权使用费所得×（1-20%）

社会保险费+住房公积金企业年金职业年金商业健康保险递延型养老保险个人养老金一般计算【应纳税额的计算】（有住所居民个人综合所得）一般计算应纳税额=应税所得×适用税率-速算扣除数例：假定某居民个人纳税人为独生子女，2020年交完社保和住房公积金后共取得工资收入20万元，劳务报酬1万元，稿酬1万元。该纳税人有两个小孩且均由其扣除子女教育专项附加，纳税人的父母健在且均已年满60岁，试计算2020年度该纳税人应纳税额。解析：全年应税所得=200000+10000×80%+10000×70%×80%-60000-24000×2-3000×12=213600-144000=69600（元）

应纳税额=69600×10%-2520=4440（元）【应纳税额的计算】（有住所居民个人综合所得）预扣预缴累计预扣预缴应税所得（工资薪金所得）=累计收入-累计减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计其他扣除-累计免税收入【应纳税额的计算】（有住所居民个人综合所得）预扣预缴本期预扣预缴税额=（累计预扣预缴应税所得×预扣率-速算扣除数）（工资薪金所得）-累计减免税额-累计已预扣预缴税额例8-1：王某2023年1-2月月工资收入为10000元，每月费用扣除标准为5000元，专项扣除1000元，专项附加扣除2000元。试计算该扣缴义务人预扣预缴个人所得税。解析：1月预扣预缴个人所得税=（10000-5000-1000-2000）×3%=60（元）2月预扣预缴个人所得税=（10000×2-5000×2-1000×2-2000×2）×3%-60=60（元）【应纳税额的计算】（有住所居民个人综合所得）预扣预缴预扣预缴应税所得（其他综合所得）=收入-费用属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。每次收入不超过4000的，减除费用按800计算；每次收入4000元以上的，减除费用按收入的20%计算。计算稿酬所得应税所得：收入减费用的余额减按70%算【应纳税额的计算】（有住所居民个人综合所得）预扣预缴劳务报酬所得预扣预缴税额

=预扣预缴应税所得×预扣率-速算扣除数稿酬所得、特许权使用费所得预扣预缴税额

=预扣预缴应税所得×20%例8-2：王某2023年4月和6月分别取得劳务报酬30000元、3800元，7月取得稿酬20000元，试计算王某预扣预缴个人所得税。解析：4月预扣预缴个税=30000×（1-20%）×30%-2000=5200（元）6月预扣预缴个税=（3800-800）×20%=600（元）7月预扣预缴个税=20000×（1-20%）×70%×20%=2240（元）【应纳税额的计算】（有住所居民个人综合所得）汇算清缴综合所得汇算清缴应补/退税额

=全年综合所得应纳税额-累计预扣预缴税额例8-3：王某2023年全年工资收入120000元，专项扣除12000元，专项附加扣除24000元，全年预扣预缴个人所得税700元；12月取得劳务报酬30000元，预扣预缴个人所得税5200元。试计算王某全年应补（退）个人所得税。解析：王某2023年综合所得应税所得=120000+30000×（1-20%）-60000-12000-24000=48000（元）2023年综合所得应纳税额=48000×10%-2520=2280（元）2019年度汇算清缴应退税额=5200+700-2280=3620（元）【应纳税额的计算】（有住所居民个人综合所得）特殊计算全年一次性奖金应纳税额2027年12月31日之前：可单独计算纳税，也可并入当年综合所得纳税2028年1月1日之后：并入当年综合所得纳税应纳税额=全年一次性奖金收入×适用税率-速算扣除数以“全年一次性奖金/12”后的数额，比照按月换算后的综合所得税率表确定【应纳税额的计算】（有住所居民个人综合所得）2023年12月，王某取得一次性年终绩效奖12万元，单独计算个人所得税，请计算其应纳个人所得税。理财实训【应纳税额的计算】（经营所得）核定征收◆不能提供完整准确的纳税资料◆能够提供完整准确的纳税资料查账征收预缴即可，无需汇算清缴先预缴，后汇算清缴◆月度或者季度终了后15日内，办理预缴申报◆取得经营所得的次年3月31日前，办理汇算清缴【应纳税额的计算】（经营所得）适用于预缴税款适用于汇算清缴适用于合并报税【应纳税额的计算】（经营所得）19=（3-4）×6－7－18A表：预扣预缴【应纳税额的计算】（经营所得）应税所得=（利润总额-弥补以前年度亏损）×合伙企业个人合伙人分配比例

－允许扣除的个人费用及其他扣除

－准予扣除的捐赠额应纳税额=应税所得×适用税率-速算扣除数收入总额-成本费用A表：预扣预缴【应纳税额的计算】（经营所得）B表：汇算清缴第一部分【应纳税额的计算】（经营所得）B表：汇算清缴第二部分【应纳税额的计算】（经营所得）B表：汇算清缴第三部分【应纳税额的计算】（经营所得）B表：汇算清缴第四部分【应纳税额的计算】（经营所得）B表：汇算清缴应税所得=（纳税调整后所得-弥补以前年度亏损）×合伙企业个人合伙人分配比例－允许扣除的个人费用及其他扣除

－投资抵扣

－准予扣除的捐赠额◆纳税人为合伙企业个人合伙人时：利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额◆纳税人为个人独资企业投资者时：应税所得=（纳税调整后所得-弥补以前年度亏损）－允许扣除的个人费用及其他扣除

－投资抵扣

－准予扣除的捐赠额【应纳税额的计算】（经营所得）B表：汇算清缴应纳税额=应税所得×适用税率-速算扣除数应补/退税额=应纳税额-减免税额-已缴税款【应纳税额的计算】（财产租赁所得）应税所得=每次（月）收入额-缴纳的税费-修缮费用（800元为限）-800◆每次（月）收入不超4000：◆每次（月）收入超过4000：应税所得=[每次（月）收入额-缴纳的税费-修缮费用（800元为限）]×（1-20%）应纳税额=应税所得×适用税率比例税率20%个人出租房屋税率10%【应纳税额的计算】（财产租赁所得）2024年4月，王某出租自有房屋一套，取得不含税租金收入12000元，发生修缮费用2000元，缴纳相应税费300元，请计算其应纳个人所得税。理财实训【应纳税额的计算】（财产转让所得）应税所得=每次收入额-财产原值-合理费用应纳税额=应税所得×适用税率（20%）◆有价证券，为买入价以及买入时按照规定缴纳的有关费用；◆建筑物，为建造费或者购进价格以及其他有关费用；◆土地使用权，为取得土地使用权所支付的金额、开发土地的费用以及其他有关费用；◆机器设备、车船，为购进价格、运输费、安装费以及其他有关费用；◆其他财产，参照以上方法确定。【应纳税额的计算】（利息股息红利所得和偶然所得）应税所得=每次收入额应纳税额=应税所得×适用税率（20%）【应纳税额的计算】（利息股息红利所得和偶然所得）2023年10月，王某购买福利彩票支出1000元，中奖收入12000元，请计算其应纳个人所得税。即测即评【应纳税额的计算】（捐赠款的扣除）政策规定：个人将其所得对教育、扶贫、济困等公益慈善事业进行捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额百分之三十的部分，可以从其应纳税所得额中扣除；国务院规定对公益慈善事业捐赠实行全额税前扣除的，从其规定。

——《个人所得税法》第六条第三款【应纳税额的计算】（两人或两人以上共同取得同一项目收入）政策规定：两人或两人以上共同取得同一项目收入的，应当对每个人取得的收入分别按照税法规定减除费用后计算纳税，即实行“先分、后扣、再税”的办法。

——《个人所得税法实施条例》第十八条【应纳税额的计算】（两人或两人以上共同取得同一项目收入）2023年11月，王某、李某和邓某编著的教材出版，分别取得稿酬800元、3000元、7000元，请计算其应纳个人所得税。理财实训【应纳税额的计算】（境外所得已纳税款的抵免）政策规定：居民个人从中国境外取得的所得，可以从其应纳税额中抵免已在境外缴纳的个人所得税税额，但抵免额不得超过该纳税人境外所得依照本法规定计算的应纳税额。

——《个人所得税法》第七条【个人所得税优惠政策】1.省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。2.国债和国家发行的金融债券利息。3.按照国家统一规定发放的补贴、津贴。4.福利费、抚恤金、救济金。5.保险赔款。6.军人的转业费、复员费、退役金。7.按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。8.经国务院财政部门批准免税的所得。免【个人所得税优惠政策】1.残疾、孤老人员和烈属的所得；2.因严重自然灾害造成重大损失的。减【个人所得税优惠政策】1.个人举报、协查各种违法犯罪行为而获得的奖金。2.个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费。3.个人转让自用达5年以上且是唯一的家庭生活用房取得的所得。4.自2022年1月1日起，对法律援助人员按照《中华人民共和国法律援助法》规定获得的法律援助补贴，免征个人所得税。暂免【个人所得税征收管理】扣缴义务人代扣代缴纳税人自行申报12◆取得综合所得需要办理汇算清缴；◆取得应税所得没有扣缴义务人；◆取得应税所得，扣缴义务人未扣缴税款；◆取得境外所得；◆因移居境外注销中国户籍；◆非居民个人在中国境内从两处以上取得工资、薪金所得；◆国务院规定的其他情形。02个人所得税纳税筹划任务二【工资薪金收入纳税筹划】应税所得=纳税年度收入额-基本减除费用60000-专项扣除-专项附加扣除-其他扣除计税工资薪金收入减少化专项扣除最大化专项附加扣除优选化其他扣除合理化【工资薪金收入纳税筹划】（计税工资薪金收入减少化）□工资薪金费用化□工资薪金福利化单位实际支出不变员工实际收入不变降低计税收入降低税负例8-4：王某2023年工资、薪金收入100000元，全年支付购书款10000元、交通费12000元，实际可支配收入为78000元。基本减除费用为60000元，不考虑其他扣除项目。▲若购书款、交通费由王某自行承担：王某2023年应纳个人所得税=(100000-60000)×10%-2520=1480(元)▲若公司为王某报销购书款，免费提供通勤服务，将年工资降为78000元：王某2023年应纳个人所得税=(78000-60000)×3%=540（元）【工资薪金收入纳税筹划】（专项扣除最大化）例8-5：王某2023年工资、薪金收入100000元，全年实际缴纳“三险一金”20000元，按照国家规定的范围和标准可缴纳“三险一金”29000元。基本减除费用为60000元，不考虑其他扣除项目。▲按实际缴纳“三险一金”20000元计算：王某2023年应纳个人所得税=(100000-60000-20000)×3%=600(元)▲如果公司将王某工资调低为91000元，“三险一金”调高至29000元（住房公积金增加9000元）：王某2023年应纳个人所得税=(91000-60000-29000)×3%=60(元)【工资薪金收入纳税筹划】（专项附加扣除优选化）例8-6：王某和妻子李某2023年工资薪金收入分别为120000元、75000元。有两个孩子，一个上二年级，一个上五年级，基本减除费用为60000元，不考虑其他扣除项目。▲如果子女教育费选择由夫妻双方各扣50%：王某2023年应纳个人所得税=(120000-60000-24000)×3%=1080(元)李某2023年应税所得=75000-60000-24000=-9000(元)，不缴个人所得税家庭纳税：1080元▲如果子女教育费选择由王某一方按100%扣除：王某2023年应纳个人所得税=(120000-60000-48000)×3%=360(元)李某2023年应纳个人所得税=(75000-60000)×3%=450(元)家庭纳税：810元【工资薪金收入纳税筹划】（其他扣除合理化）例8-7：王某2023年工资收入100000元，其2022年月平均工资为10000元，本年度按照工资计税基数2%缴纳企业年金，未购买商业健康险。基本减除费用为60000元，不考虑其他扣除项目。▲按照税法相关规定计算：王某2023年应纳个税=(100000-60000-10000×2%×12)×10%-2520=1240（元）▲如果将缴费比例提高到4%,个人购买符合条件的商业健康险200元/月：王某2023年应纳个税=(100000-60000-10000×4%×12-200×12)×3%=984（元）【工资薪金收入纳税筹划】（全年一次性奖金分解化）例8-8：王某2023年综合所得全年应纳税所得额50000元，年终一次性绩效奖120000元。▲按照税法相关规定计算。王某2023年综合所得应纳个人所得税=50000×10%-2520=2480（元）王某2023年绩效奖应纳个人所得税=120000×10%-210=11790（元）王某2023年应纳个人所得税=2480+11790=14270（元）▲如果将绩效奖分解，36000元作为一次性绩效奖发放，其余84000元奖金并入工资。王某2023年综合所得应纳个人所得税=（50000+84000）×10%-2520=10880（元）王某2023年绩效奖应纳个人所得税=36000×3%=1080（元）王某2023年应纳个人所得税=10880+1080=11960（元）【其他综合所得纳税筹划】（利用不同的税目合理避税）利用不同税目合理避税劳动合同工资薪金收入劳务合同劳务报酬收入例8-9：2023年王某与甲乙两个企业签订劳动合同，分别取得工资薪金收入100000元、80000元。基本减除费用为60000元，不考虑其他扣除项目。▲按照税法规定计算：王某2023年应纳个税=（80000+100000-60000）×10%-2520=9480（元）▲如果王某与乙企业签订劳务合同：王某2023年应纳个税=[100000+80000×（1-20%）-60000]×10%-2520=7880（元）【其他综合所得纳税筹划】（费用转移法）例8-10：2023年王某工资薪金收入100000元，业余时间为某单位提供形象策划方案设计，劳务合同载明金额为20000元。基本减除费用为60000元，不考虑其他扣除项目。▲按照税法规定计算：王某2023年综合所得应纳个税=[100000+20000×（1-20%）-60000]×10%-2520=3080（元）▲如果将劳务合同载明金额降低为12000元，双方商定本应由王某承担的设计材料费、交通费、设备工具费等必要费用改由对方承担，金额为8000元：

王某2024年综合所得应纳个税=[100000+12000×（1-20%）-60000]×10%-2520=2440（元）【经营所得纳税筹划】●身份认定的筹划公司/合伙/个人独资/个体●征收方式的筹划查账征收/核定征收●减少收入的筹划●增加费用的筹划利润=收入总额-成本费用【经营所得纳税筹划】（身份认定的筹划）公司个人独资合伙企业个体工商户1234严格划分企业经营费用和家庭生活费用分别核算经营费用和家庭生活费用只征个人所得税双重征税无限责任有限责任无法递延纳税可以递延纳税【经营所得纳税筹划】（征收方式的筹划）(1)企业依照国家有关规定应当设置但未设置账簿的；(2)企业虽设置账薄，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；(3)纳税人发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。核定征收查账征收123什么时候实行核定征收？可以合法地对收入费用等进行筹划，纳税筹划空间大税务机关介入程度大，计税方式单一，纳税筹划空间小可以享受地域、行业等优惠政策不再享受个人所得税优惠政策利润不稳定，或者盈利能力差，甚至亏损时采用利润较高且比较稳定时采用【经营所得纳税筹划】（减少收入的筹划）收入的分散区分收入的性质，不同性质的收入分别适用不同的税目合理变更投资人数，分散收入总额时间的递延让客户暂缓支付货款和劳务费用改一次性收款销售为分期付款销售【经营所得纳税筹划】（增加费用的筹划）●在法律允许范围内，将一些家庭支出转换为费用支出●雇佣家庭成员或临时工，增加工资、福利等费用支出依法取得并保存合规的成本费用凭证【经营所得纳税筹划】例：王某是一个体工商户，因自家空闲一处商业店铺，便经营了一家服装店，由于客流量较小，王某打算出租空闲的一间房屋，假设王某服装店年应纳税所得额为90000元，房屋出租每年净收益6000元。若王某以服装店名义出租房屋：则王某应纳个税为：（90000+6000）×20%-10500=8700（元）若王某以其妻子名义出租房屋：则王某应纳个税为：90000×10%-1500=7500（元）

王某妻子应纳个税为：6000×（1-20%）×20%=960（元）【财产租赁所得纳税筹划】●合理利用修缮费用●合理分布租金收入【财产租赁所得纳税筹划】例8-11：2023年2月，王某有一处房产，由于暂时空闲不住而出租，租期为4个月。每月房屋出租收入8000元，免缴增值税，其他相关税费200元。承租人入住后发现房子漏水，要求王某维修。如果王某整体修缮，费用需要3000元，如果针对性小修补，费用很小也不影响出租期使用。如果简单维修：出租期内应纳个人所得税=（8000-200）×（1-20%）×10%×4=2496（元）如果大修：2-4月应纳个人所得税=（8000-200-800）×（1-20%）×10%×3=1680（元）5月应纳个人所得税=（8000-200-600）×（1-20%）×10%=576（元）合计应纳个人所得税=1680+576=2256(元）【财产租赁所得纳税筹划】例8-12：2023年3月，王某将一处房产出租，合同约定租赁期为5个月，每月不含增值税租金收入4000元。不考虑其他因素，纳税筹划方案如下：方案一：按税法规定计算。王某租赁期内应纳个人所得税=（4000-800）×10%×5=1600（元）方案二：如果修改合同，由于某种原因，前4个月每月租金800元，第5个月租金16800元，租金合计20000元。王某3-6月份不缴个人所得税。王某7月份应纳个人所得税=16800×（1-20%）×10%=1344（元）【财产转让所得纳税筹划】●税收优惠的纳税筹划征税/免税●计征方法的纳税筹划正常计税/核定征收能否提供财产原值合法凭证能否充分利用税收优惠政策【财产转让所得纳税筹划】例8-13：2023年6月，王某将原来购买的价值10万元一套房屋（有合法凭证）转让，取得不含增值税收入60万元，按照售价的1%支付公证费，不考虑其他因素。按照正常计税方法计算:王某应纳个人所得税=（60-10-0.6）×20%=9.88（万元）如果王某不能提供财产原值的合法凭证，当地规定的征收率为3%:王某应纳个人所得税=60×3%=1.8(万元）【财产转让所得纳税筹划】例8-14：2023年7月，王某为了改善居住条件，准备将自用的家庭唯一生活用房转让，房屋原值30万元（有合法凭证），预计不含税转让收入40万元，合理费用2万元。不考虑其他因素，纳税筹划方案如下：方案一：按照税法规定计算。王某预计应纳个人所得税=（40-30-2)×20%=1.6(万元）方案二：如果该房屋是王某自用5年以上且是唯一家庭生活用房，免缴个人所得税。【利息股息红利所得纳税筹划】●充分利用利息的减免税规定●科学选择股息红利发放方式●酌情考虑公司股票持股期限储蓄存款、国债、金融债利息免税红利再投资可享受递延纳税的好处持股期限超过一年，暂免征收个税【利息股息红利所得纳税筹划】例8-15：2023年6月王某有一笔100000元为期3年的闲置资金准备稳健性投资，倾向于购买债券和大额存单，相关资料有3年期国债票面年利率4.0%，3年期大额存单利率3.95%，某公司经批准发行3年期公司债券利率4.5%。不考虑其他因素，纳税筹划方案如下：方案一：如果购买国债，3年利息收入=100000×4.0%×3=12000（元），免税。方案二：如果购买大额存单，3年利息收入=100000×3.95%×3=11850（元），免税。方案三：如果购买公司债券，3年利息收入=100000×4.5%×3=13500（元）应纳个人所得税=13500×20%=2700（元）税后利息收入=13500-2700=10800（元）【利息股息红利所得纳税筹划】例8-16：王某持有公开发行和转让市场取得的上市公司股票情况如下:2023年6月2日购入A股票,当月27日卖出,持有期间取得股息7000元;2023年5月10日购入B股票,2023年6月20日卖出,持有期间取得股息8000元;2022年1月12日购入C股票,2023年6月10日卖出,持有期间取得股息12000元。不考虑其他因素,应选择哪种纳税筹划方案？方案一:按照现行税法规定，股息红利实行差别化个人所得税制度应纳个人所得税=7000×20%+8000×50%×20%=2200(元)方案二：王某在2023年7月3日卖出持有的Ａ股，持有期间取得股息7000元。应纳个人所得税＝7000×50%×20%+8000×50%×20%＝1500（元）【公益救济性捐赠纳税筹划】（捐赠形式）例8-17：2023年王某综合所得的应纳税所得额为38000元，其准备用于公益救济性捐赠20000元。不考虑其他因素，纳税筹划方案如下：方案一：按限额扣除。扣除限额=38000×30%=11400（元）应纳个人所得税=（38000-11400）×3%=798（元）方案二：按全额扣除。应纳个人所得税=（38000-20000）×3%=540（元）【公益救济性捐赠纳税筹划】（合理选择扣除次序）例8-18：2023年王某综合所得应纳税所得额30000元，偶然所得20000元，本年度12月通过境内社会团体向贫困地区捐赠支出6000元。不考虑其他因素，纳税筹划方案如下：方案一：在综合所得中扣除。扣除限额=30000×30%=9000（元）应纳个人所得税=（30000-6000）×3%+20000×20%=4720（元）方案二：在偶然所得中扣除。扣除限额=20000×30%=6000（元）应纳个人所得税=30000×3%+（20000-6000）×20%=3700（元）【公益救济性捐赠纳税筹划】（捐赠数额分次）例8-19：2023年5-6月，王某将自己一套房子对外出租，分别收到不含增值税租金收入3000元、5000元，5月份王某通过境内社会团体向贫困地区捐赠支出2000元。不考虑其他因素，纳税筹划方案如下：方案一：按税法规定计算。5月份扣除限额=（3000-800）×30%=660（元）5月份应纳个人所得税=（3000-800-660）×10%=154（元）6月份应纳个人所得税=5000×（1-20%）×10%=400（元）合计应纳个人所得税=154+400=554（元）方案二：如果选择5月份捐赠660元，6月份捐赠1340元。5月份扣除限额=（3000-800）×30%=660（元）6月份扣除限额=5000（1-20%）×30%=1200（元）5月份应纳个人所得税=（3000-800-660）×10%=154（元）6月份应纳个人所得税=[5000×（1-20%）-1200]×10%=280（元）合计应纳个人所得税=154+280=434（元）【个税年终汇算清缴纳税筹划】例8-20：2023年王某工资应纳税所得额80000元，累计预扣预缴个人所得税5480元。9月取得劳务报酬收入18000元，10月份取得稿酬收入20000元，支付单位依法预扣预缴了个人所得税。方案一：汇算并退税。工资薪金所得预扣预缴个人所得税=80000×10%-2520=5480（元）劳务报酬所得预扣预缴个人所得税=18000×（1-20%）×20%=2880（元）稿酬所得预扣预缴个人所得税=20000×（1-20%）×70%×20%=2240（元）全年综合所得应纳个人所得税=[80000+18000×（1-20%）+20000×（1-20%）×70%]×10%-2520=8040（元）全年综合所得应退个人所得税=5480+2880+2440-8040=2760（元）方案二：放弃退税。如果王某放弃汇算清缴，减少收入2760元，所以选择方案一。03个人其他涉税筹划