会计职称中级财务管理-第三章 预算管理3

第三章预算管理

考情分析

本章为次重点章，内容主要包括预算管理概述、预算编制方法和程序、预算编制及预算的执行

与考核，以填表计算性内容学习为主，但难度不大。从历年考试情况来看，本章各种题型均有所涉

及，平均分值8分左右。本章具体结构如下：

预其管理

Z^s

预算管理概述螃勰目预算编制班算的执行与考核

✓方法序

征预算的编制的预算的执行

F禽食预

预算的编

预茸的分类算通制预算的调整

预算体系财务预算的编制预算的分析与考核

预算工作的组织

第一节预算管理概述

知识点：预算的特征与作用

1.预算的含义

预算是企业在预测、决策的基础上，用数量和金额以表格的形式反映企业未来一定时期内经营、

投资、财务等活动的具体计划，是为实现企业目标而对各种资源和企业活动做的详细安排。

2.预算的特征

(1)必须与企业的战略或目标保持一致；

(2)数量化和可执行性是预算最主要的特征。

知识点：预算的特征与作用

3.预算的作用

(1)通过规划、控制和引导经济活动，使企业经营达到预期目标；

(2)实现企业内部各个部门之间的协调；

(3)预算是业绩考核的重要依据。

知识点：预算的分类与预算体系**

按预算内按预

容分类(预含义内容算期地位

算体系)分类

销售预算、生产预算、直接材

业务预算

与企业日常经营活动直接相关料预算、直接人工预算、制造短期

(经营预

的经营业务的预算费用预算、产品成本预算、销预算分预算(辅

算)

售费用预算和管理费用预算助预算)

专门决策企业不经常发生的、一次性的重长期

如：资本支出预算

预算要决策预算预算

从价值方面总括地反映企业业

总预算（最

务预算与专门决策预算的结果，现金预算和预计财务报表（预短期

财务预算后起到总

反映企业的预计现金收支、预计计资产负债表、预计利润表）预算

结作用）

财务状况和预计经营成果

【例题•单项选择题】（2017年）下列各项中，不属于业务预算的是（）。

A.现金预算

B.销售预算

C.销售费用预算

D.直接材料预算

『正确答案』A

『答案解析』业务预算是指企业日常经营活动直接相关的经营业务的各种预算，它主要包括销

售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、销售费用

预算和管理费用预算等。现金预算属于财务预算。所以本题选A。

【例题•多项选择题】（2013年）下列关于财务预算的表述中，正确的有（）。

A.财务预算多为长期预算

B.财务预算又被称作总预算

C.财务预算是全面预算体系的最后环节

D.财务预算主要包括现金预算和预计财务报表

『正确答案』BCD

『答案解析』一般情况下，企业的业务预算和财务预算多为1年期的短期预算，因此，选项A

的说法不正确。

知识点：预算工作的组织

我国公司法规定：公司的年度财务预算方案、决算方案由公司董事会制订，经股东会审议批准

后方可执行。预算工作的组织包括决策层、管理层、执行层和考核层：

L董事会或类似机构:对预算管理工作负总责。可以根据情况设立预算管理委员会或指定财务

管理部门负责预算管理事宜，并对企业法定代表人负责。

2.预算管理委员会或财务管理部门：拟定预算目标、政策，制定预算管理的具体措施和办法；

审议、平衡预算方案，组织下达预算；协调解决预算编制和执行中的问题；组织审计、考核预算的

执行情况，督促企业完成预算目标。

3.财务管理部门:具体负责企业预算的跟踪管理，监督预算的执行情况，分析预算与实际执行

的差异及原因，提出改进管理的意见与建议。

4.内部各职能部门：具体负责本部门业务涉及的预算编制、执行、分析等工作，并配合预算管

理委员会或财务管理部门做好企业总预算的平衡、协调、分析、控制与考核等工作。其主要负责人

参与企业预算管理委员会的工作，并对本部门预算执行结果承担责任。

5.企业所属基层单位：是企业预算的基本单位，在企业财务管理部门的指导下，负责本单位现

金流量、经营成果和各项成本费用的编制、控制和分析工作，接受企业的检查、考核。其主要负责

人对本单位财务预算的执行结果承担责任。

【例题•单项选择题】（2013年）下列各项中，对企业预算管理工作负总责的组织是（）。

A.财务部

B.董事会

C.监事会

D.股东会

『正确答案』B

『答案解析』企业董事会或类似机构应当对企业预算的管理工作负总责。

第二节预算的编制方法与程序

知识点：预算的编制方法★★★

一、增量预算法与零基预算法

按其出发点的特征不同,预算编制方法可分为增量预算法和零基预算法。

增量预算法：指以历史期实际经济活动及其预算为基础，结合预算期经济活动及相关影响因素

的变动情况，通过调整历史期经济活动项目及金额形成预算的预算编制方法。增量预算法以过去的

费用发生水平为基础,主张不需在预算内容上作较大的调整。

零基预算法：指企业不以历史期经济活动及其预算为基础，以零为起点,从实际需要出发分析

预算期经济活动的合理性，经综合平衡，形成预算的预算编制方法。零基预算法适用于企业各项预

算的编制，特别是不经常发生的预算项目或预算编制基础变化较大的预算项目。

出发点

遵循假定优缺点

不同

(1)企业现有业务活动是合理

的，不需要进行调整；

(2)企业现有各项业务的开支

优点：较零基预算法简单。

增量预水平是合理的，在预算期予以

缺点：可能导致无效费用开支无法得到有效控制,

算法保持；

使得不必要开支合理化，造成预算上的浪费

(3)以现有业务活动和各项活

动的开支水平，确定预算期各

项活动的预算数

出发点

应用程序优缺点

不同

优点：(1)不受历史期经济活动中的不合理因素

影响,能够灵活应对内外环境的变化，预算编制

(1)明确预算标准

更贴近预算期企业经济活动需要；(2)有助于增

零基预(2)制订业务计划

加预算编制透明度，有利于进行预算控制。

算法(3)编制预算草案

缺点：(1)编制工作量大，成本较高；(2)预

(4)审定预算方案

算编制的准确性受企业管理水平和相关数据标准

准确性较大

【例题•多项选择题】下列各项中，属于零基预算法特点的有()。

A.零基预算法假定现有业务是合理的，不需要进行调整

B.零基预算法使预算编制更贴近预算期实际需要

C.零基预算法较增量预算法编制工作量大

D.零基预算法有助于增加预算编制透明度

『正确答案』BCD

『答案解析』增量预算法假定现有业务是合理的，不需要进行调整，选项A错误；选项B、D

是零基预算法的两个优点；选项C是零基础预算法相比增量预算法的缺点。

二、固定预算法与弹性预算法

按其业务量基础的数量特征不同，可分为固定预算法和弹性预算法O

(-)固定预算法与弹性预算法的含义及优缺点

业务量含义优缺点

基础不

同

固定预

指以预算期内正常的、最可实现的某一

算法缺点：

业务量（产量、销售量、作业量等）水

（静态（1）适应性差；

平为固定基础,不考虑可能发生的变动

预算（2）可比性差。

的预算编制方法

法）

优点：考虑了预算期可能的不同业务量水

弹性预

指企业在分析业务量与预算项目之间壬，更贴近企业经营管理实际情况；

算法

数量依存关系的基础上，分别确定不同缺点：编制工作量大，市场及其变动趋势

（动态

业务量及其相应预算项目所消耗资源预测的准确性、预算项目与业务量之间的

预算

的预算编制方法依存关系的判断水平等会对弹性预算的合

法）

理性造成较大影响

（二）弹性预算法的编制程序

第一步，确定弹性预算适用项目，识别相关的业务量并预测业务量在预算期内可能存在的不同

水平和弹性幅度；

【提示】编制弹性预算，要选用一个最能代表生产经营活动水平的业务量计量单位。例如，以

手工操作为主的车间，就应选用人工工时；制造单一产品或零件的部门，可以选用实物数量；修理

部门可以选用直接修理工时等。

第二步，分析预算项目与业务量之间的数量依存关系，确定弹性定额；

第三步，构建弹性预算模型，形成预算方案；

第四步，审定预算方案并上报企业预算管理委员会等专门机构审议后，报董事会等机构审批。

（三）弹性预算法的具体方法

含义：根据总成本性态模型（成本与业务量之间的数量关系式：y=a+bx）编制成

本费用预算的方法。

公优点：便于在一定范围内计算任何业务量的预算成本，可比性和适应性强，编制

式预算的工作量相对较小。

编法缺点：按公式进行成本分解比较麻烦,工作量大；阶梯成本和曲线成本只能用数

制学方法修正为直线；有时还需要进行备注说明不同业务量范围的固定费用和单位

方变动费用

法含义：指通过列表的方式，在业务量范围内依据已划分的若干个不同等级，分别

列计算并列示该预算项目与业务量相关的不同可能预算方案的方法。

表优点：不管实际业务量多少，不必经过计算即可找到与业务量相近的预算成本；

法混合成本中的阶梯成本和曲线成本，不必修正为近似的直线成本。

缺点：用插值法计算”实际业务量的预算成本”，比较麻烦

【例题】某企业制造费用中修理费用与修理工时密切相关。经测算，预算期修理费用中的固定

修理费用为3000元，单位工时的变动修理费用为2元；预计预算期的修理工时为3500小时。运用

公式法，修理费用与修理工时之间的数量关系可以表达为：y=3000+2xo贝U，预算期的修理费用总

额为：3000+2X3500=10000（元）。

【例题】A企业经过分析得出某种产品的制造费用与人工工时密切相关，采用公式法编制的制

造费用预算如下：

制造费用预算（公式法）

业务量范围420―660（人工工时）

费用项目固定费用（元/月）变动费用（元/人工工时）

运输费用0.20

电力费用1.00

材料费用0.10

修理费用850.85

油料费用1080.20

折旧费用300

人工费用100

合计5932.35

备注当业务量超过600工时后，修理费中的固定费用将由85元上升为185元

【提示】假设上述费用子项目中的“修理费用”和“油料费用”为混合成本,采用公式法时需

要先将其修正为直线。

【分析】

本例中，按公式法编制的制造费用预算如下：

业务量为420〜600人工工时：y=593+2.35x,例如，业务量为500人工工时的制造费用预算

为593+2.35X500=1768（元）；

业务量为600〜660人工工时：y=693+2.35x,即固定修理费用预算增加100元，例如，业务

量为650人工工时的制造费用预算为693+2.35X650=2220.5（元）

【例题】前述A企业采用列表法编制的某月份的制造费用预算如下：

制造费用预算（列表法）

业务量（直接人工工时）420480540600660

占正常生产能力百分比70%80%90%100%110%

变动成本：

运输费用（b=0.2）8496108120132

电力费用（b=1.0）420480540600660

材料费用（b=0.1）4248546066

合计546624702780858

混合成本：

修理费用442493544595746

油料费用192204216228240

合计634697760823986

固定成本：

折旧费用300300300300300

人工费用100100100100100

合计400400400400400

总计15801721186220032244

【分析】

对于未列示在表格中的实际业务量水平，计算该实际业务量水平下的混合成本预算额，需要使

用插值法。

例如，已知修理费用在业务量为480工时下的预算额为493元，在业务量为540工时下的预算

额为544元，则实际业务量500工时下的修理费用预算额采用插值法计算如下:

修理费预算额（元）业务里水平（工时）

480Y

500/，

544540

493-x_480-500

493-544-480-540

解得:x=510（元）

【例题•单项选择题】（2018年）某公司在编制成本费用预算时，利用成本性态模型（y=a+

bx）,测算预算期内各种可能的业务量水平下的成本费用，这种预算编制方法是（）。

A.滚动预算法

B.固定预算法

C.弹性预算法

D.零基预算法

『止确答案』C

『答案解析』弹性预算法又分为公式法和列表法两种具体方法，公式法是运用总成本性态模型,

测算预算期的成本费用数额，并编制成本费用预算的方法。

【例题•判断题】（2017年）编制弹性预算时，以手工操作为主的车间，可以选用人工工时作

为业务量的计量单位。（）

『正确答案』V

『答案解析』编制弹性预算，要选用一个最能代表生产经营活动水平的业务量计量单位。例如,

以手工操作为主的车间，就应选用人工工时；制造单一产品或零件的部门，可以选用实物数量;

修理部门可以选用直接修理工时等。

【例题•单项选择题】（2014年）某企业制造费用中油料费用与机器工时密切相关，预计预算

期固定油料费用为10000元，单位工时的变动油料费用为10元，预算期机器总工时为3000小时，

则预算期油料费用预算总额为（）元。

A.10000B.20000

C.30000D.40000

『正确答案』D

『答案解析』预算期油料费用预算总额=10000+3000X10=40000（元）

三、定期预算法与滚动预算法

按其预算期的时间特征不同,可分为定期预算法和滚动预算法。

预算期时

含义优缺点

间不同

优点：预算期间与会计期间相对应,便于

将实际数与预算数进行对比，也有利于对

定期预算以不变的会计期间（如日历年度）作

预算执行情况进行分析和评价。

法为预算期的一种编制预算的方法

缺点：使管理人员只考虑剩余预算期的业

务量，缺乏长远打算,导致一些短期行为

滚动预算预算期与会计期间脱离,随着预算的优点：能够保持预算的持续性,有利于结

法执行不断地补充预算，逐期向后滚动，合企业近期目标和长期目标，考虑未来业

（连续预使预算期始终保持为一个固定长度务活动；能使预算与实际情况更相适应，

算法、永（一般为12个月）的一种预算编制方有利于充分发挥预算的指导和控制作用。

续预算法缺点：工作量大

法）

【提示】滚动预算按照滚动的时间单位不同可分为：逐月滚动、逐季滚动、混合滚动

1.逐月滚动：以月份为预算的编制和滚动单位，每个月调整一次预算。如：在2011年1月至

12月的预算执行过程中，需要在1月末根据当月预算的执行情况修订2月至12月的预算，同时补

充下年1月的预算。

2.逐季滚动：以季度为预算的编制和滚动单位，每个季度调整一次预算。如：在2011年1至4

季度的预算执行过程中，需要在第1季度末根据当季预算的执行情况修订2至4季度的预算，同时

补充下年第1季度的预算。

3.混合滚动：同时以月份和季度作为预算的编制和滚动单位，每个季度调整一次预算。如：在

编制2011年度预算时，1至3月份的预算为详细预算（按月编制），2至4季度的预算为粗略预算

（按季编制），在预算执行过程中，需要在第1季度末根据当季预算的执行情况对后续预算进行修

订调整，同时编制4至6月份的详细预算，并补充下年第1季度的粗略预算。

2011年度预算（-）

第1季度第2季度第3季度第4季度

1月2月3月预算总数预算总数预算总数

执行2011年度预算（二）2012年

与调整第2季度第3季度第4季度第1季度

4月|5月|6月预算总数预算总数预算总数

执行2011年度预算（H）2012年

与调整第3季度第4季度第1季度第2季度

7月|8月|9月预算总数预算总数预算总数

【例题•单项选择题】（2015年）随着预算执行不断补充预算，但始终保持一个固定预算期长

度的预算编制方法是（）。

A.滚动预算法

B.弹性预算法

C.零基预算法

D.定期预算法

『正确答案』A

『答案解析』滚动预算法是指在编制预算时，将预算期与会计期间脱离开，随着预算的执行不

断地补充预算，逐期向后滚动，使预算期始终保持为一个固定长度的一种预算方法，所以本题

的正确答案是选项A„

【例题•计算分析题】(2013年)丁公司采用逐季滚动预算和零基预算相结合的方法编制制造

费用预算，相关资料如下：

资料一：2012年度分季度的制造费用预算如下表所示。

2012年制造费用预算金额单位：元

项目第一季度第二季度第三季度第四季度合计

直接人工预算总工时(小时)1140012060123601260048420

变动制造费用91200***387360

其中：间接人工费用50160530645438455440213048

固定制造费用56000560005600056000224000

其中：设备租金48500485004850048500194000

生产准备与车间管理费*****

注：表中“*”表示省略的数据。

资料二：2012年第二季度至2013年第一季度滚动预算期间将发生如下变动：

(1)直接人工预算总工时为50000小时；

(2)间接人工费用预算工时分配率将提高10%；

(3)2012年第一季度末重新签订设备租赁合同，新租赁合同中设备年租金将降低20%。

资料三：2012年第二季度至2013年第一季度，公司管理层决定将固定制造费用总额控制在

185200元以内，固定制造费用由设备租金、生产准备费用和车间管理费组成，其中设备租金属于约

束性固定成本，生产准备费和车间管理费属于酌量性固定成本，根据历史资料分析，生产准备费的

成本效益远高于车间管理费。为满足生产经营需要，车间管理费总预算额的控制区间为12000元〜

15000元。

要求：

(1)根据资料一和资料二，计算2012年第二季度至2013年第一季度滚动期间的下列指标：①

间接人工费用预算工时分配率；②间接人工费用总预算额；③设备租金总预算额。

(2)根据资料二和资料三，在综合平衡基础上根据成本效益分析原则，完成2012年第二季度

至2013年第一季度滚动期间的下列事项：

①确定车间管理费用总预算额；

②计算生产准备费总预算额。

『正确答案』

(1)①间接人工费用预算工时分配率=(213048/48420)X(1+10%)=4.84(元/小时)

②间接人工费用总预算额=50000X4.84=242000(元)

③设备租金总预算额=194000X(1-20%)=155200(元)

(2)设备租金是约束性固定成本，是必然发生的。生产准备费和车间管理费属于酌量性固

定成本，发生额的大小取决于管理当局的决策行动，由于生产准备费的成本效益远高于车间管

理费，根据成本效益分析原则，尽量减少车间管理费一一将其预算额安排为控制区间的下限

12000元。

①车间管理费用总预算额=12000(元)

②生产准备费总预算额=185200—155200—12000=18000(元)

知识点：预算的编制程序

编制程序：“上下结合、分级编制、逐级汇总”。

具体步骤：

(­)下达目标：企业董事会或经理办公会根据初步预测，在决策的基础上，提出下一年度的

企业预算目标，并确定预算编制的政策，由预算管理委员会下达各预算执行单位。

(二)编制上报：各预算执行单位提出详细的本单位预算方案，上报企业财务管理部门。

（三）审查平衡：企业财务管理部门对各执行单位上报的财务预算方案进行审查、汇总，并提

出综合平衡的建议。在审查、平衡中，预算管理委员会应当进行充分协调，对发现的问题提出初步

调整意见，并反馈给有关预算执行单位予以修正。

（四）审议批准：企业财务管理部门在执行单位修正调整的基础上，编制出企业预算方案，报

企业预算管理委员会讨论。在讨论、调整的基础上，企业财务管理部门正式编制企业年度预算草案,

提交董事会或经理办公会审议批准。

（五）下达执行：企业财务管理部门对审议批准的年度总预算，一般在次年3月底以前，分解

成一系列的指标体系，由预算管理委员会逐级下达各预算执行单位执行。

第三节预算编制

知识点：业务预算的编制★★★

1.销售预算

主要内容：销量、单价和销售收入,通常还包括预计现金收入。

编制依据：以销售预测为编制依据。

地位：是整个预算的编制起点,其他预算的编制都以销售预算为基础。

与财务预算的数据关系：依据收款条件预测预计现金收入（现金预算）、预算期末应收账款余

额（预计资产负债表）、预算全年销售收入（预计利润表）。

【例题】假定M公司每季度销售收入，当季收现60%,下季收现40虬M公司当年销售预算如下:

销售预算金额单位：元

季度一二三四全年

预计销售量（件）100150200180630

预计单位售价200200200200200

销售收入20000300004000036000126000

预计现金收入

上年应收账款62006200

第一季度（销货20000）12000800020000

第二季度（销货30000）180001200030000

第三季度（销货40000）240001600040000

第四季度（销货36000）2160021600

现金收入合计18200260003600037600117800

全年销售收入：126000（元）（预计利润表）

年末应收账款：36000X40%=14400（元）（预计资产负债表，不考虑坏账时）

【例题•计算分析题】（2017年）

甲公司编制销售预算的相关资料如下：

资料一：甲公司预计每季度销售收入中，有70%在本季度收到现金，30%于下一季度收到现金,

不存在坏账。2016年末应收账款余额为6000万元。假设不考虑增值税及其影响。

资料二：甲公司2017年的销售预算如下表所示：

甲公司2017年销售预算金额单位：万元

注：表中的“*”为省略的数值。

季度一二三四全年

预计销售量（万件）5006006507002450

预计单价（元/件）3030303030

预计销售收入1500018000195002100073500

预计现金收入

上年应收账款**

第一季度***

第二季度(B)**

第三季度*(D)*

第四季度**

预计现金收入合计(A)17100(C)20550*

注：表中的“*”为省略的数值。

要求：

（1）确定表格中字母所代表的数值（不需要列示计算过程）。

（2）计算2017年末预计应收账款余额。

『正确答案』

（1）A=15000X70%+6000=16500（万元）

B=18000X70%=12600（万元）

C=19500X70%+18000X30%=19050（万元）

D=19500X30%=5850（万元）

（2）2017年末预计应收账款余额=21000X30%=6300（万元）

2.生产预算

主要内容：销售量、期初和期末产成品存货、生产量。

［提示］生产预算只涉及实物量指标，不涉及价值量指标。

编制依据：以销售预算为编制依据。

地位：是编制直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算和产品成本预算的依据。

【思考】生产量与销售量的关系

期初数+本期增加数（生产量）一本期减少数（销售量）=期末数

预计生产量=预计销售量+预计期末产成品存货一预计期初产成品存货

（1）期末产成品存货=下期预计销售量X一定百分比；预算年末产成品存货根据长期销售趋势

确定。

（2）期初产成品存货=上期期末产成品存货=本期销售量X一定百分比；预算年初产成品存货

在编制预算时预计。

与财务预算的数据关系：无直接数据关系。

【例题】M公司预计，年初产成品存货为10件，年末留存20件，预算年度内各季度的期末产

成品存货数量为下季度预计销售量的10%。依据上述资料，在M公司销售预算基础上，编制M公司

今年分季度的生产预算如下：

生产预算单位：件

季度一二三四全年

预计销售量100150200180630

加：预计期末产成品存货1520182020

合计115170218200650

减：预计期初产成品存货1015201810

预计生产量105155198182640

【例题•单项选择题】（2018年）下列预算中，一般不作为现金预算编制依据的是（）。

A.管理费用预算

B.直接人工预算

C.生产预算

D.直接材料预算

『正确答案』C

『答案解析』生产预算以实物量表示，不涉及现金收支，因此不是现金预算的编制依据。

【例题•单项选择题】（2018年）某公司预计第一季度和第二季度产品销售量分别为140万

件和200万件，第一季度期初产品存货量14万件，预计期末存货量为下季度预计销售量的10%,则

第一季度预计生产量为（）万件。

A.154B.160C.134D.146

『正确答案』D

『答案解析』预计第一季度末产成品存货=第二季度销售量X10%=200X10%=20（万件）。预

计第一季度生产量=预计第一季度销售量+预计第一季度期末产成品存货一预计第一季度期初

产成品存货=140+20-14=146（万件）。

【例题•单项选择题】（2016年）丙公司预计2016年各季度的销售量分别为100件、120件、

180件、200件，预计每季度末产成品存货为下一季度销售量的20%。丙公司第二季度预计生产量为

（）件。

A.120B.132C.136D.156

『正确答案』B

『答案解析』第二季度预计生产量=第二季度销售量+第二季度期末产成品存货一第二季度期

初产成品存货=120+180X20%—120X20%=132（件）。

【例题•单项选择题】（2013年）下列关于生产预算的表述中，错误的是（）。

A.生产预算是一种业务预算

B.生产预算不涉及实物量指标

C.生产预算以销售预算为基础编制

D.生产预算是直接材料预算的编制依据

『正确答案』B

『答案解析』在生产预算中，只涉及实物量指标，不涉及价值量指标，所以选项B的说法不正

确。

3.直接材料预算

主要内容：材料的单位产品用量、生产需用量、期初和期末存量、材料采购量。通常还包括预

计现金支出。

编制依据：以生产预算为编制依据,同时考虑原材料存货水平。

【思考】生产需用量与材料采购量的关系

预计采购量=生产需用量+期末材料存量一期初材料存量

其中：生产需用量=预计生产量X单位产品材料用量。“预计生产量”来自生产预算，“单位

产品材料用量”来自标准成本资料或消耗定额资料。

与财务预算的数据关系：依据付款条件预测预计现金支出（现金预算）、预算期末应付账款余

额（预计资产负债表）、预算期末材料余额（预计资产负债表）。

【例题】M公司预计材料采购金额（货款）的50%在本季度内付清，50%在下季度付清，期末材

料存量按下期生产需用量的20%确定。材料的年初存量为300千克，年末存量为400千克。依据上

述资料，在生产预算的基础上，编制M公司直接材料预算如下：

直接材料预算

季度一二三四全年

预计生产量（件）105155198182640

单位产品材料用量（千克/件）1010101010

生产需用量（千克）10501550198018206400

加：预计材料期末存量（千克）310396364400400

减：预计材料期初存量（千克）300310396364300

预计材料采购量（千克）10601636194818566500

单价（元/千克）55555

预计采购金额（元）530081809740928032500

预计现金支出

上年应付账款23502350

第一季度（采购5300元）265026505300

第二季度（采购8180元）409040908180

第三季度（采购9740元）487048709740

第四季度（采购9280元）46404640

现金支出合计500067408960951030210

预计年末材料存货额=400X5=2000（元）（预计资产负债表）

预计年末应付账款=9280X50%=2350+32500—30210=4640（元）（预计资产负债表）

【例题•单项选择题】（2017年）某企业2017年度预计生产某产品1000件，单位产品耗用材

料15千克，该材料期初存量为1000千克，预计期末存量为3000千克，则全年预计采购量为（）

千克。

A.16000B.17000C.15000D.18000

『正确答案』B

『答案解析』全年预计采购量=预计生产需要量+期末材料存量一期初材料存量=预计生产量

X单位产品消耗量+期末材料存量一期初材料存量=1000X15+3000—1000=17000（千克）。

4.直接人工预算

主要内容：预计产量、单位产品工时、人工总工时、每小时人工成本和人工总成本。

编制依据：以生产预算为编制依据。

与财务预算的数据关系：不需要另外预计现金支出,可直接参加现金预算的汇总。

【例题】M公司的单位产品工时为10小时/件，每小时人工成本为2元/小时，在生产预算基础

上，可编制M公司本年度直接人工预算如下：

直接人工预算

季度一二三四全年

预计生产量（件）105155198182640

单位产品工时（小时/件）1010101010

人工总工时10501550198018206400

每小时人工成本（元/小时）22222

人工总成本（元）210031003960364012800

5.制造费用预算

主要内容：变动制造费用预算、固定制造费用预算。

编制依据：变动制造费用预算以生产预算为依据来编制,固定制造费用预算通常与本期产量无

关，按实际需要的支付额预计。

与财务预算的数据关系：全部制造费用扣除折旧费后,参与现金预算的编制。

【例题】M公司本年度制造费用预算编制如下：

制造费用预算单位：元

季度一二三四全年

变动制造费用：

预计生产量（件）105155198182640

间接人工（1元/件）105155198182640

间接材料（1元/件）105155198182640

修理费（2元/件）2103103963641280

水电费（1元/件）105155198182640

小计5257759909103200

固定制造费用：

修理费100011409009003940

折旧10001000100010004000

管理人员工资200200200200800

保险费7585110190460

财产税100100100100400

小计23752525231023909600

合计290033003300330012800

减：折旧10001000100010004000

现金支出的费用19002300230023008800

为便于以后编制产品成本预算，需要计算小时费用率：

变动制造费用小时费用率=3200/6400=0.5（元/小时）

固定制造费用小时费用率=9600/6400=1.5（元/小时）

6.产品成本预算

主要内容：产品的单位成本、产品总成本。

编制依据：销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总。

与财务预算的数据关系：期末存货成本（预计资产负债表）、销货成本（预计利润表），与现

金预算无关。

【例题】M公司今年的产品成本预算如下：

单位成本生产成本期末存货销货成本

项目

每千克或每小时投入量成本（元）（640件）（20件）（630件）

直接材料510千克5032000100031500

直接人工210小时201280040012600

变动制造费用0.510小时532001003150

固定制造费用1.510小时1596003009450

合计