会计职称中级实务习题精讲-第九章　金融工具

第九章金融工具

一、单项选择题

L下列各项中，不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的是（）。

A.取得以摊余成本计量的金融资产时发生的交易费用

B.取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时发生的交易费用

C.取得以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产时发生的交易费用

D.发行长期债券发生的交易费用

『正确答案』B

『答案解析』选项B,相关交易费用应冲减投资收益；选项A、C、D,涉及的相关交易费用均计

入相关资产或负债的初始入账价值。

2.甲公司2018年度购入乙上市公司5%的股权，实际支付价款9000万元，另发生相关交易费

用40万元；取得乙公司股权后，对乙公司的财务和经营政策无控制、共同控制或重大影响，准备近

期出售，年末公允价值为9500万元。甲公司会计处理的表述中，不正确的是（）。

A.购入乙公司的股权应通过“交易性金融资产”科目核算

B.初始入账价值为9000万元

C.年末账面价值为9500万元

D.2018年确认的损益金额为500万元

『正确答案』D

『答案解析』2018年确认的损益=-40+（9500-9000）=460（万元）。

3.甲公司2018年度购入丙上市公司的股票，实际支付价款8000万元，另发生相关交易费用

30万元；取得丙公司2%股权后，对丙公司的财务和经营政策无控制、共同控制或重大影响，甲公司

将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，年末公允价值为

8500万元。甲公司会计处理的表述中，不正确的是（）。

A.购入丙公司的股权应通过“其他权益工具投资”科目核算

B.初始入账价值为8030万元

C.年末账面价值为8500万元

D.2018年确认的其他综合收益为500万元

『正确答案』D

『答案解析』2018年确认的其他综合收益=8500-8030=470（万元）。

4.甲公司2017年5月16日以每股6元的价格购进某股票60万股，其中包含已宣告但尚未发放

的现金股利每股0.1元。另付相关交易费用0.6万元。根据其管理该股票的业务模式和该股票的合

同现金流量特征,将该权益工具投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,2017

年6月5日收到现金股利。12月31日该股票收盘价格为每股5元。2018年7月15日以每股5.5

元的价格将股票全部售出。下列关于甲公司会计处理的表述中，不正确的是（）。

A.应确认交易性金融资产的初始入账价值为354万元

B.影响2017年营业利润一54万元

C.2018年7月15日出售该金融资产影响投资收益的金额为30万元

D.影响2018年营业利润的金额为30万元

『正确答案』B

『答案解析』选项A,交易性金融资产的初始入账价值=60X（6-0.1）=354（万元）；选项

B,影响2017年营业利润=-0.6交易费用+（60X5-354）公允价值变动损益=-54.6（万

元）；选项C,2018年7月15日出售该金融资产影响投资收益的金额=60X（5.5-5）=30

（万元）；选项D,影响2018年营业利润的金额=30（万元）。

【提示】交易性金融资产处置时公允价值变动损益不需要转入损益了。

5.甲公司于2018年1月1日购入某公司于当日发行的5年期、一次还本、分期付息的公司债券,

次年1月3日支付利息，票面年利率为5%,面值总额为3000万元，实际支付价款为3130万元；

另支付交易费用2.27万元，实际利率为4沆甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同

现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。下列关于甲公司会计处理的表述中，

不正确的是（）。

A.该金融资产应通过“债权投资”科目核算

B.2018年末该金融资产账面余额3107.56万元

C.2019年该金融资产确认利息收入124.30万元

D.2019年末该金融资产账面余额3158.96万元正确

『正确答案』D

『答案解析』选项B,2018年确认利息收入=（3130+2.27）X4%=125.29（万元）,2018

年末账面余额=3132.27-（3000X5%—125.29）=3107.56（万元）；选项C,2019年确认

利息收入=3107.56X4%=124.30（万元）；选项D,2019年末账面余额=3107.56-（3000

X5%-124.30）=3081.86（万元）。因此，选项D不正确。

6.2018年2月5日，甲公司以14元/股的价格购入乙公司股票100万股，支付手续费1.4万元。

甲公司将该股票投资分类为交易性金融资产。2018年12月31日，乙公司股票价格为18元/股。2019

年2月20日，乙公司分配现金股利，甲公司实际获得现金股利16万元；3月20日，甲公司以23.2

元/股的价格将其持有的乙公司股票全部出售。不考虑其他因素，甲公司因持有乙公司股票在2019

年确认的投资收益是（）万元。

A.520B.536C.936D.933.2

『正确答案』B

『答案解析』投资收益=现金股利确认的投资收益16+处置时确认的投资收益100X（23.2-

18）=536（万元）。

7.2018年6月2日，甲公司自二级市场购入乙公司股票1000万股，支付价款12000万元，

另支付佣金等费用24万元。甲公司将购入的上述乙公司股票将其指定为以公允价值计量且其变动计

入其他综合收益的非交易性权益工具投资。2018年12月31日，乙公司股票的市价为每股15元。

2019年8月20日，甲公司以每股16.5元的价格将所持有乙公司股票全部出售，另支付佣金等手续

费用49.5万元。不考虑其他因素影响，甲公司出售乙公司股票应确认的留存收益是（）万元。

A.4426.5B.1450.5

C.4476D.4500

『正确答案』A

『答案解析』甲公司出售乙公司股票应确认的留存收益=实际收到对价（1000X16.5-49.5）

一初始投资成本（12000+24）—4426.5（万元）。

8.甲公司利用自有资金购买银行理财产品。该理财产品为非保本非固定收益型，根据合同约定,

该理财产品期限为三年，预计年收益率6%,当年收益于下年1月底前支付；理财产品到期时按资产

的实际现金流量情况支付全部或部分本金；银行不保证偿还全部本金和支付按照预计收益率计算的

收益。甲公司计划持有该理财产品至到期。不考虑其他因素，甲公司持有该银行理财产品应借记的

会计科目是（）。

A.交易性金融资产B.债权投资

C.其他债权投资D.其他权益工具投资

『正确答案』A

『答案解析』该理财产品的合同现金流量并非为本金和利息，且企业管理该理财产品的业务模

式也不是收取利息、收回本金，所以甲公司应将该理财产品划分为以公允价值计量且其变动计

入当期损益的金融资产。

9.下列关于金融工具的重分类的表述中，不正确的是（）。

A.企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当按照规定对所有受影响的相关金融资产进行重

分类

B.企业对所有金融负债均不得进行重分类

C.金融资产（即非衍生债权资产）可以在以摊余成本计量、以公允价值计量且其变动计入其他

综合收益和以公允价值计量且其变动计入当期损益之间进行重分类

D.金融资产（即非衍生权益资产）可以在以公允价值计量且其变动计入其他综合收益和以公允

价值计量且其变动计入当期损益之间进行重分类

『正确答案』D

『答案解析』金融资产进行重分类只允许在非衍生债权资产之间进行，权益工具投资不得重分

类。

10.关于金融资产的分类，下列说法中不正确的是（）。

A.衍生金融资产一般不可以划分为以摊余成本计量的金融资产

B.如果符合其他条件，企业不能以某债务工具投资是浮动利率投资为由而不将其划分为以摊余

成本计量的金融资产

C.企业持有的股权投资可能划分为以摊余成本计量的金融资产

D.投资企业将通过出售某项金融资产来获取其现金流量的，不可以划分为以摊余成本计量的金

融资产

『正确答案』C

『答案解析』企业持有的股权投资的合同现金流量一般并非本金和利息，因此不能划分为以摊

余成本计量的金融资产。

11.2019年4月，乙公司出于提高资金流动性考虑，于4月1日对外出售以摊余成本计量的金

融资产的10%,收到价款120万元（公允价值）。出售时该项金融资产的账面价值为1100万元（其

中成本为1000万元，利息调整为100万元），公允价值为1200万元。对于该项金融资产的剩余

部分，企业改变其管理金融资产的业务模式，乙公司将在未来期间根据市场行情择机出售，下列关

于乙公司于重分类日的会计处理表述中，不正确的是（）。

A.处置该项投资时应确认的利息收入为10万元

B.乙公司应将剩余部分重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

C.重分类时借记“其他债权投资”科目的金额为1080万元

D.重分类时贷记“其他综合收益”科目的金额为90万元

『正确答案』B

『答案解析』选项A,处置该项金融资产应确认的利息收入=120—1100X10%=10（万元），

选项A正确；选项B,该项金融资产剩余部分的合同现金流量为本金和利息，企业管理该项金

融资产的业务模式有出售动机，因此应将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益

的金融资产，选项B不正确；选项C,重分类时以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的

金融资产的入账价值=12OOX9O%=1080（万元），选项C正确；选项D,重分类时以摊余成

本计量的金融资产的账面价值=1100X90%=990（万元）；重分类时确认其他综合收益=1080

—990=90（万元），选项D正确。

借:其他债权投资（1200X90%）1080

贷：债权投资（1100X90%）990

其他综合收益90

12.企业应当在资产负债表日计算金融工具（或金融工具组合）预期信用损失。如果该预期信用

损失大于该工具（或组合）当前减值准备的账面金额，企业应当将其差额确认为减值损失，借记“信

用减值损失”科目，根据金融工具的种类，贷记的会计科目表述不正确的是（）。

A.债权投资减值准备

B.其他债权投资减值准备

C.其他综合收益一一信用减值准备

D.坏账准备

『正确答案』B

『答案解析』选项B,其他债权投资计提的减值准备，是通过“其他综合收益一一信用减值准

备”科目核算。

13.对于分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具投资），将减

值损失或利得计入当期损益，同时其确认损失准备的是（）。

A.其他综合收益

B.其他债权投资减值准备

C.债权投资减值准备

D.其他权益工具投资减值准备

『正确答案』A

『答案解析』对于分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，企业应当在

其他综合收益中确认其损失准备，并将减值损失或利得计入当期损益，且不应减少该金融资产

在资产负债表中列示的账面价值。

14.下列相关金融资产重分类日表述不正确的是（）。

A.甲上市公司决定于2018年3月15日改变其管理某金融资产的业务模式，则重分类日为2018

年3月31日

B.乙上市公司决定于2018年10月26日改变其管理某金融资产的业务模式,则重分类日为2019

年1月1日

C.丙上市公司决定于2018年5月8日改变其管理某金融资产的业务模式，则重分类日为2018

年7月1日

D.丁上市公司决定于2018年8月16日改变其管理某金融资产的业务模式，则重分类日为2018

年10月1日

『正确答案』A

『答案解析』选项A,重分类日，是指导致企业对金融资产进行重分类的业务模式发生变更后

的首个报告期间的第一天，所以重分类日为2018年4月1日。

15.甲公司于2018年1月1日发行5年期、一次还本、分期付息的公司债券，每年12月31日

支付利息。该公司债券票面年利率为5%,面值总额为300000万元，发行价格总额为313497万元;

扣除发行费用150万元后实际收到款项313347万元，实际年利率为4%o2018年12月31日，该应

付债券的摊余成本为（）万元。

A.308008.2

B.308026.2

C.308316.12

D.310880.88

『正确答案』D

『答案解析』2018年末：应付利息=300000X5%=15000（万元），实际利息费用=313347

X4%=12533.88（万元）；利息调整的摊销额=15000-12533.88=2466.12（万元）；年

末账面价值=313347-2466.12=310880.88（万元）。会计分录如下：

借：银行存款313347

贷：应付债券——面值300000

——利息调整13347

借:财务费用（313347X4%）12533.88

应付债券一一利息调整2466.12

贷：应付利息（300000X5%）15000

16.企业在发生金融资产转移时，应当评估其保留金融资产所有权上的风险和报酬的程度，下列

其会计处理表述不正确的是（）。

A.甲公司2019年1月2日，向某资产管理公司出售了一组贷款，双方约定，在出售后银行不再

承担该组贷款的任何风险，该组贷款发生的所有损失均由资产管理公司承担，资产管理公司不能因

该组已出售贷款的包括逾期未付在内的任何未来损失向银行要求补偿。银行应终止确认相关金融资

产

B.2019年2月1日，甲公司将其持有的乙上市公司股票转让给丙公司，甲公司与丙公司约定，

在4个月后（即6月1日）将按照6月1日乙公司股票的市价回购被转让股票。甲公司应终止确认

相关金融资产

C.2019年3月1日，甲公司将其持有的乙上市公司股票转让给丙公司，甲公司与丙公司约定，

在4个月后（即6月1日）将按照固定的价格回购被转让股票。甲公司应终止确认相关金融资产

D.2019年4月1日，甲公司将其持有的面值为100万元的国债转让给丙公司，并向丙公司签发

看跌期权，约定在出售后的6个月内，丙公司可以60万元价格将国债卖回给甲公司。由于国债信用

等级高、预计未来6个月内市场利率将维持稳定，甲公司分析认为该看跌期权属于深度价外期权。

甲公司应终止确认相关金融资产

『正确答案』C

『答案解析』选项C,企业出售金融资产并与转入方签订回购协议，协议规定企业将按照固定

价格或是按照原售价加上合理的资金成本向转入方回购原被转移金融资产，或者与售出的金融

资产相同或实质上相同的金融资产，通常表明企业保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和

报酬，所以不应终止确认相关金融资产。

二、多项选择题

1.下列各项中，属于金融资产的有（）。

A.企业发放的贷款

B.预付账款

C.企业发行的看涨期权或看跌期权

D.企业购入的看涨期权或看跌期权

『正确答案』AD

『答案解析』选项B,预付账款不是金融资产，因其产生的未来经济利益是商品或服务，不是

收取现金或其他金融资产的权利。选项C,企业发行的看涨期权或看跌期权属于金融负债。

2.下列有关金融资产或金融负债的会计处理中，正确的有（）。

A.如果取得某项金融资产的合同现金流量不仅限于本金和利息，则一般应该将其划分为以公允

价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

B.企业为消除会计错配，可以将某项金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的

金融资产，且该指定可以撤销

C.某项债券投资如果被划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，则其公

允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计

入所有者权益，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益

D.对于指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，其公允价值变动均应计入当

期损益

『正确答案』AC

『答案解析』选项B,将某项金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资

产的，一经指定，不可撤销；选项D,对于此类金融负债，如果是由企业自身信用风险变动引

起的该金融负债公允价值的变动金额，则应当计入其他综合收益。

3.下列与投资相关的会计处理方法的表述中，不正确的有（）。

A.企业为进行价值投资而购入一项股权投资，对被投资方不具有重大影响，拟长期持有获取稳

定分红，企业应将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

B.企业管理某项金融资产的业务模式为以收取合同现金流量为目标，则应将其划分为以摊余成

本计量的金融资产

C.如果母公司是投资性主体，则母公司应当仅将为其投资活动提供相关服务的子公司（如有）

纳入合并范围并编制合并财务报表；其他子公司不应当予以合并，母公司对其他子公司的投资应确

认为长期股权投资

D.投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并在活跃市场中没有报价、

公允价值不能可靠计量的权益性投资，投资方应将其确认为长期股权投资

『正确答案』BCD

『答案解析』选项B,如果该项金融资产的现金流量并不是仅为本金和利息，则不应划分为以

摊余成本计量的金融资产；选项C,母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变

动计入当期损益；选项D,由于投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，所

以一般应按金融工具确认和计量准则处理，不能确认为长期股权投资。

4.甲公司2018年度购入丁公司发行的分期付息、到期还本的公司债券50万张，实际支付价款

4975万元，另支付交易费用25万元；该债券每张面值为100元，期限为5年，票面年利率为4虬

甲公司管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。2018

年末公允价值为5050万元。下列关于甲公司会计处理的表述中，正确的有（）。

A.购入丁公司的债券应通过“其他债权投资”科目核算

B.初始入账价值为5000万元

C.年末账面价值为5050万元

D.2018年确认的其他综合收益为50万元

『正确答案』ABCD

5.甲公司2018年初购入戊公司当日发行的分期付息、到期还本的公司债券100万张，实际支付

价款10000万元，包含支付交易费用80万元；该债券每张面值为100元，期限为5年，票面年利

率为5%,甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，年末公允价值为10100

万元。甲公司会计处理的表述中，正确的有（）。

A.购入戊公司债券应通过“债权投资”科目核算

B.初始入账价值为10000万元

C.年末账面价值为10100万元

D.2018年确认利息收入为420万元

『正确答案』AB

『答案解析』选项C,购入戊公司发行的分期付息、到期还本的公司债券，后续计量按照摊余

成本计量，在没有利息调整的情况下，年末账面余额仍然为10000万元。选项D,2018年确认

利息收入=10000X5%=500（万元）。

6.A公司2019年度与投资相关的交易或事项如下：（1）1月1日，购入B公司当日按面值发行

的三年期一般公司债券，购买价款为1000万元，该债券票面年利率为4%,与实际年利率相同，利

息于每年12月31日支付，A公司拟一直持有该项金融资产，赚取利息收益，到期收回本金。12月

31日该债券市场价格为1002万元；（2）1月1日，购入C公司当日按面值发行的三年期一般公司

债券，购买价款为2000万元，该债券票面年利率为5%,与实际年利率相同，利息于每年12月31

日支付，A公司进行该项债券投资的主要目标是赚取利息收益，但不排除在未来期间将其出售以获

利。12月31日该债券市场价格为2100万元；

（3）2月1日，购入D公司发行的认股权证500万份，成本500万元，每份认股权证可于两年

后按每股6元的价格认购D公司增发的1股普通股。12月31日，该认股权证的市场价格为每份1.1

元；（4）9月1日，取得E上市公司500万股股票，成本为2500万元，对E上市公司不具有控制、

共同控制或重大影响。该股份自当月起限售期为3年，A公司购入该项股权投资并不以交易为目的；

该股份于12月31日的市场价格为2400万元。下列各项关于A公司对持有的各项投资进行会计处

理的表述中，不正确的有（）。

A.对B公司的债券投资确认为以摊余成本计量的金融资产，年末确认利息收入40万元并按公允

价值1002万元计量

B.对C公司的债券投资确认为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，年末确

认利息收入100万元及其他综合收益100万元并按公允价值2100万元计量

C.对D公司的认股权证确认为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，年末确认公

允价值变动收益50万元并按公允价值550万元计量

D.对E公司的股权投资确认为以摊余成本计量的金融资产，年末确认其他综合收益一100万元

并按公允价值2400万元计量

『正确答案』AD

『答案解析』选项A,对B公司的债券投资确认为以摊余成本计量的金融资产，年末确认利息

收入40万元（1000X4%）；并应按照摊余成本1000万元计量；选项B,对C公司的债券投

资应确认为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，年末确认利息收入100万

元（2000X5%）；确认计入其他综合收益的公允价值变动100万元（2100-2000）并按公允

价值2100万元计量；

选项C,对D公司的认股权证应确认为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,

年末确认公允价值变动收益50万元（500X1.1-500）并按公允价值550万元计量；选项D,

对E公司的股权投资应指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，年末确

认其他综合收益一100万元（2400-2500）并按公允价值2400万元计量。

7.A公司2019年有关金融资产业务如下：（1）A公司1月1日购入甲公司5%的股权，指定为

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。3月6日甲公司宣告分配现金股利100万

元；（2）A公司2月1日购入乙公司当日发行的5年期债券，划分为以公允价值计量且其变动计入

其他综合收益的金融资产，本金为1000万元，票面利率为5%,等于实际利率；（3）A公司3月1

日购入丙公司于当日发行的3年期债券，划分为以摊余成本计量的金融资产，面值为1000万元，

票面利率为3%,等于实际利率；（4）A公司4月2日购入丁公司1%的股权，划分为以公允价值计

量且其变动计入当期损益的金融资产。

8月6日丁公司宣告分配现金股利200万元。下列有关A公司2019年金融资产表述中，正确的

有（）。（计算结果保留两位小数）

A.3月6日甲公司宣告分配现金股利，A公司确认投资收益5万元

B.12月31日A公司确认乙公司发行5年期债券的利息收入45.83万元

C.12月31日A公司确认丙公司发行3年期债券的利息收入25万元

D.8月6日丁公司宣告分配现金股利，A公司确认投资收益2万元

『正确答案』ABCD

『答案解析』选项B,确认利息收入=1000X5%X11/12=45.83（万元）；选项C,确认利息

收入=1000X3%X10/12=25（万元）。

8.下列关于金融工具的重分类的表述中，正确的有（）。

A.企业对金融资产进行重分类，应当自重分类日起采用未来适用法进行相关会计处理，不得对

以前已经确认的利得、损失（包括减值损失或利得）或利息进行追溯调整

B.重分类日，是指导致企业对金融资产进行重分类的业务模式发生变更后的首个报告期间的第

一天

C.甲上市公司决定于2019年3月22日改变某金融资产的业务模式，则重分类日为2019年4

月1日

D.乙上市公司决定于2019年10月15日改变某金融资产的业务模式，则重分类日为2020年1

月1日

『正确答案』ABCD

9.甲公司2019年有关处置金融资产业务如下：（1）处置一项交易性金融资产，其账面价值为

800万元（其中，成本为900万元，公允价值变动为一100万元），处置所得价款为1000万元；（2）

处置一项债权投资，其账面价值为800万元（其中，成本为900万元，利息调整为一100万元），

处置所得价款为1000万元；（3）处置一项其他债权投资，其账面价值为800万元（其中，成本为

900万元，公允价值变动为一100万元），处置所得价款为1000万元；（4）处置一项其他权益工

具投资，其账面价值为800万元（其中，成本为900万元，公允价值变动为一100万元），处置所

得价款为1000万元；关于上述金融资产的处置，下列表述正确的有（）。

A.处置交易性金融资产时影响营业利润的金额为200万元

B.处置债权投资时确认利息收入为200万元

C.处置其他债权投资时确认投资收益为100万元，影响营业利润的金额为200万元

D.处置其他权益工具投资时影响留存收益的金额为100万元

『正确答案』ABD

『答案解析』选项A,影响营业利润的金额=1000-800=200（万元）；选项B,处置时确认

的利息收入=1000—800=200（万元）；选项C,处置时确认的投资收益=1000—900=100

（万元）；影响营业利润的金额=1000-800-100=100（万元）；选项D,处置时影响留存

收益的金额=1000—900=100（万元）。

10.以摊余成本计量的金融资产发生的业务事项中，会导致其摊余成本发生增减变动的有（）。

A.计提减值准备

B.采用实际利率法摊销利息调整

C.分期付息的情况下，按照债券面值和票面利率计算的应收利息

D.到期一次还本付息的情况下，按照债券面值和票面利率计算的应计利息

『正确答案』ABD

『答案解析』选项C,应借记“应收利息”，不会影响以摊余成本计量的金融资产的摊余成本

（账面价值）。

11.下列有关不同类金融资产之间重分类的表述中，正确的有（）。

A.以摊余成本计量的金融资产不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

B.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（股权投资）不能重分类为以公允

价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

C.指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（股权投资）不可以重分类为

以摊余成本计量的金融资产

D.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债权投资）可以重分类为以公允价

值计量且其变动计入当期损益的金融资产

『正确答案』BCD

12.下列各项资产或负债中，应当采用公允价值进行后续计量的有（）。

A.企业发行的五年期公司债券

B.为交易目的持有的债券投资

C.其他债权投资

D.采用公允价值模式计量的投资性房地产

『正确答案』BCD

『答案解析』选项A,采用摊余成本进行后续计量。

13.企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当继续确认该金融资产，不应当终

止确认该金融资产。下列情形通常表明企业保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的有

（）»

A.企业融出证券或进行证券出借

B.企业出售短期应收款项或信贷资产，并且全额补偿转入方可能因被转移金融资产发生的信用

损失

C.企业出售金融资产，同时与转入方签订看跌或看涨期权合约，且该看跌期权或看涨期权为一

项价内期权

D.采用附追索权方式出售金融资产

『正确答案』ABCD

三、判断题

1.对于权益工具投资，如果归类为金融资产，则可以分类为交易性金融资产或其他权益工具投

资。（）

『正确答案』V

2.企业持有的证券投资基金通常划分为交易性金融资产，不应划分为债权投资或其他债权投资。

（）

『正确答案』V

3.企业在持有交易性金融资产期间取得的利息或现金股利，应当冲减该金融资产的账面价值。

（）

『正确答案』X

『答案解析』企业在持有交易性金融资产期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。

4.企业取得交易性金融资产时，应当按照取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认

金额，支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当

单独确认为应收项目。（）

『正确答案』X

『答案解析』对于交易性金融资产，取得时发生的相关交易费用计入当期损益。

5.债权投资在持有期间应当按照实际利率法确认利息收入，其在各期的实际利率应当分别按照

各期期初市场利率计算确定。（）

『正确答案』X

『答案解析』实际利率应当在取得债权投资时确定，在随后期间一般保持不变。

6.其他权益工具投资形成的汇兑差额应当计入其他综合收益。（）

『正确答案』V

7.处置其他权益工具投资时，应按取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，确认为投资

收益；原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额也应转入投资收益。()

『正确答案』X

『答案解析』处置其他权益工具投资时，应按取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，

确认为留存收益；原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额也应转入留存收益。

8.其他债权投资公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇

兑差额外，应当直接计入其他综合收益。()

『正确答案』V

四、计算分析题

1.甲公司系上市公司，按季对外提供财务报表。2018年与金融资产相关的资料如下：

资料一：甲公司2018年4月6日购买B公司发行的股票500万股，每股成交价为5.4元，包含

已宣告但尚未发放的股利，其中，每股派0.3元现金股利，每10股派2股股票股利；另付交易费用

2万元，甲公司将其作为交易性金融资产核算。

资料二：2018年4月15日收到发放的股利，每股派0.3元现金股利和每10股派2股股票股利。

资料三：2018年12月10日甲公司出售股票300万股，每股成交价为5.8元，另支付相关税费

1.2万元。

资料四：2018年12月31日该股票每股市价为5元。

资料五：2019年7月26日出售股票200万股，每股成交价为4.8元，另支付相关税费1.8万

资料六：2019年12月31日该股票每股市价为4.2元。

要求：按上述资料编制甲公司相关的会计分录。(答案中的金额单位以万元表示)

『正确答案』

(1)2018年4月6日：

借：交易性金融资产——成本[500X(5.4-0.3)]2550

应收股利(500X0.3)150

投资收益2

贷：银行存款2702

(2)2018年4月15日：

借：银行存款150

贷：应收股利(500X0.3)150

对于股票股利应于除权日在备查账簿中登记，不需要作会计处理。

分配股票股利后，持有的股票股数=500+500/10X2=600(万股)

(3)2018年12月10日：

借：银行存款(300X5.8-1.2)1738.8

贷：交易性金融资产——成本(2550/600X300)1275

投资收益

(4)2018年12月310：

借：交易性金融资产一一公允价值变动(300X5-1275)225

贷：公允价值变动损益

(5)2019年7月26日：

借：银行存款(200X4.8-1.8)958.2

投资收益41.8

贷：交易性金融资产一一成本[(2550-1275)X2/31850

——公允价值变动(225X2/3)150

(6)2019年12月310：

借：公允价值变动损益（100X5-100X4.2）80

贷：交易性金融资产一一公允价值变动80

2.A公司有关股票投资业务如下。

资料一：2义15年7月10日，购买B公司发行的股票300万股，成交价每股为14.8元，其中

包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元，另付交易费用10万元，占B公司表决权资本的5%o

资料二：2X15年7月20日，收到现金股利。

资料三：2X15年12月31日，该股票每股市价为15元。

资料四：2义16年4月3日，B公司宣告发放现金股利每股0.3元，4月30日，收到现金股利。

资料五：2X16年12月31日，该股票每股市价为13元。

资料六：2X17年B公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处，受此影响，2义17年

12月31日收盘价格为每股市价为6元。

资料七：至2X18年12月31日，B公司整改完成，加之市场宏观面好转，2X18年12月31

日收盘价格为每股市价为15元。

资料八：2X19年1月6日，A公司出售B公司全部股票，出售价格为每股市价为18元，另支

付交易费用12万元。

资料九：其他资料：假定不考虑所得税等其他因素。

要求：根据两项假定（假定划分为其他权益工具投资和交易性金融资产），分别按已知资料时

间先后顺序编制相关会计分录，并说明2X15年至2X18年各年末金融资产的列报金额、影响各年

营业利润的金额和其他综合收益的金额，计算2X19年处置金融资产影响投资收益和营业利润的金

额。（答案中的金额单位以万元表示）

『正确答案』

（1）A公司2X15年7月10日购买B公司发行的股票的会计分录

其他权益工具投资交易性金融资产

初始确认成本=300X（14.8-0.2）

+10=4390（万元）

初始确认成本=300X（14.8-0.2）=4380（万元）

借：其他权益工具投资一一成本

借：交易性金融资产一一成本4380

4390

投资收益10

应收股利（0.2X

应收股利60

300）60

贷:银行存款4450

贷：银行存款

4450

（2）A公司2X15年7月20日收到B公司分配现金股利的会计分录

其他权益工具投资交易性金融资产

借：银行存款60借：银行存款60

贷：应收股利60贷：应收股利60

（3）A公司2义15年12月31日金融资产公允价值变动的会计分录

其他权益工具投资交易性金融资产

公允价值变动=300X15-4390

=110（万元）

公允价值变动=300X15—4380=120（万元）

借：其他权益工具投资一一公允价

借：交易性金融资产一一公允价值变动120

值变动110

贷：公允价值变动损益120

贷：其他综合收益

110

2X15年末其他权益工具投资列示2义15年末交易性金融资产列示金额=300义15=4

金额=300X15=4500（万元）500（万元）

影响2X15年营业利润的金额=0影响2X15年营业利润的金额=-10+120=110

影响2义15年其他综合收益的金（万元）

额=110（万元）影响2X15年其他综合收益的金额=0（下同）

（4）2X16年4月3日和4月30日B公司宣告发放的现金股利及收到现金股利的会计分

其他权益工具投资交易性金融资产

4月3日

借：应收股利（300X0.3）904月3日

贷：投资收益借：应收股利（300X0.3）90

90贷：投资收益90

4月30日4月30日

借：银行存款90借：银行存款90

贷：应收股利贷：应收股利90

90

（5）A公司2X16年12月31日金融资产公允价值变动的会计分录

其他权益工具投资交易性金融资产

公允价值变动=300X（13-15）

=-600（万元）

公允价值变动=300X（13-15）=-600（万元）

借：其他综合收益

借：公允价值变动损益600

600

贷：交易性金融资产一一公允价值变动600

贷：其他权益工具投资一一公

允价值变动600

2X16年其他权益工具投资列示金

额=300X13=3900（万元）2X16年交易性金融资产列报金额=300X13=3

影响2X16年营业利润的金额=900（万元）

90（万元）影响2X16年营业利润的金额=90—600=-510

影响2X16年其他综合收益的金（万元）

额=-600（万元）

（6）A公司2X17年12月31日该金融资产相关的会计分录

其他权益工具投资交易性金融资产

公允价值变动=300X（6-13）=

—2100（万元）

公允价值变动=300X（6-13）=-2100（万元）

借：其他综合收益

借：公允价值变动损益2100

2100

贷：交易性金融资产——公允价值变动2100

贷：其他权益工具投资一一公

允价值变动2100

2X17年其他权益工具投资列示金

额=300X6=1800（万元）2X17年交易性金融资产列示金额=300X6=1800

影响2义17年营业利润的金额=0（万元）

影响2X17年其他综合收益的金影响2X17年营业利润的金额=—2100（万元）

额=-2100（万元）

【思路点拨】指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资

和交易性金融资产均不计提损失准备。

（7）2X18年12月31日该金融资产相关会计分录

其他权益工具投资交易性金融资产

公允价值变动=300X（15-6）=公允价值变动=300X（15-6）=2700（万元）

2700（万元）借：交易性金融资产——公允价值变动2700

借：其他权益工具投资一一公允价贷：公允价值变动损益2700

值变2700

贷：其他综合收益

2700

2X18年其他权益工具投资列示金

额=300X15=4500（万元）2X18年交易性金融资产列报金额列示金额=300

影响2X18年营业利润的金额=0X15=4500（万元）

影响2X18年其他综合收益的金影响2X18年营业利润的金额=2700（万元）

额=2700（万元）

（8）2X19年1月6日出售金融资产的相关会计分录

其他权益工具投资交易性金融资产

成本明细=4390（万元）

公允价值变动明细=110—600—2

100+2700=110（万元）

累计计入其他综合收益的公允价

值变动金额=110—600—2100+

2700=110（万元）

借：银行存款（300X

成本明细=4380（万元）

18-12）5388

公允价