会计职称中级实务习题精析-收入

第十三章收入

一、单项选择题

【手写板】

内俣别合4同a：CJ5合条并，变更＜12..可明确J区分'单独售价

3.X

/商品1.整合

2/5:单项履约义务（承诺》＜合同层面＜2.订、修

3.高度关联

/I.可变对价

/2.看大融费成分

3/5：交易价格、3.非现金对价

、4.应付客户对价

4/5：分摊

产业法

时段C)3种C

5/5：确认收入（“控制权”/投入法《成本法》

时点

L下列各项交易或事项中，应执行《企业会计准则第14号一一收入》的是（）。

A.出租资产收取租金

B.以存货换取客户的固定资产

C.以固定资产换取客户的无形资产

D.进行债权投资取得的利息

【答案】B

【解析】企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利、保险合

同取得的保费收入等，不执行收入准则，选项A、D错误；以存货换取客户的存货、固定资产、无形资产以及长

期股权投资等执行收入准则，选项B正确；企业以固定资产换取客户的无形资产，执行非货币性资产交换准则，

选项C错误。

2.2019年5月10日，甲公司与乙公司签订购销合同，根据合同约定，甲公司在2019年6月30日前陆续

将1000件A商品交付乙公司，每件售价（公允价值）为12万元。截至2019年6月10日甲公司已向乙公司交

付A商品500件。在2019年6月10日乙公司要求增加交付A商品200件，每件售价（公允价值）11万元。不

考虑相关税费等因素，下列说法正确的是（）。

A.应将追加的200件A商品单独确认收入

B.应将追加的200件A商品与原1000件A商品合并确认收入

C.应将追加的200件A商品与原未履行的500件A商品合并确认收入

D.应将追加的200件A商品与原1000件A商品合并确认收入，并对以前确认的收入进行追溯调整

【答案】A

【解析】在合同开始日，甲公司认为其为客户交付1000件A商品是可明确区分的，因此将交付1000件A

商品作为单项履约义务。在合同变更日，追加A商品200件，因能够反映该项商品的单独售价，所以，应将追

加的200件A商品作为单独合同进行会计处理。

3.下列各项中，关于识别已承诺商品或服务的说法正确的是（）。

A.客户能够从该商品本身或者从该商品与其他易于获得的资源一起使用中受益，则为可明确区分的履约义

务

B.企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺可单独区分，则为可明确区分的履约义务

C.客户能够从该商品本身或者从该商品与其他易于获得的资源一起使用中受益，同时，企业向客户转让该

商品的承诺与合同中其他承诺可单独区分，则为可明确区分的履约义务

D.企业向客户转让的商品本身能够区分，则应认定该项履约义务可明确区分

【答案】C

【解析】企业向客户承诺的商品同时满足下列条件的，应当作为可明确区分商品：

（1）客户能够从该商品本身或者从该商品与其他易于获得的资源一起使用中受益，即该商品能够明确区分;

（2）企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺可单独区分，即转让该商品的承诺在合同中是可明确

区分的。

4.甲公司（发包方）与乙公司（承包方）签订一项建造办公楼的合同。根据双方约定，乙公司负责项目的

总体管理并识别各类已承诺的商品和服务，包括工程技术、场地整理、办公楼基建、设备安装及装修等。则下

列说法正确的是（）。

A.乙公司应将办公楼整个项目确认一项收入

B.乙公司应分别按商品和服务确认收入

C.乙公司如果在合同中明确区分各项目，则可以按各项目确认收入

D.乙公司可以选择按一个项目或多个项目确认收入

【答案】A

【解析】该商品与合同中承诺的其他商品具有高度关联性，所以应统一作为一个单项履约义务确认收入。

5.甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为16%。2019年3月22日与乙公司签订一项商品购销合同，

该批商品注明的价格为1200万元，但由于甲公司与乙公司属于长期合作关系，甲公司给予乙公司商业折扣200

万元，不考虑其他因素，则甲公司应确认的收入为（）万元。

A.1000

B.1200

C.1160

D.1392

【答案】A

【解析】200万元商业折扣属于可变对价，其最佳估计数为200万元，企业应将可变对价的金额计入交易价

格，即按扣除200万元后确认收入。

6.2019年度，某商场销售各类商品共取得货款6000万元。同时共授予客户奖励积分60万分，每个积分

在日后购物时可抵减1元，该商场估计2019年度授予的奖励积分将有90%使用。2019年客户实际兑换奖励积分

共计45万分，仍预计有90%积分会被使用。不考虑其他因素，该商场2019年应确认的收入总额是（）万

yLo

A.5991.08

B.6045

C.5946.48

D.6060

【答案】A

【解析】考虑积分兑换率，奖励积分的单独售价=60X1X90%=54（万元），则奖励积分分摊交易价格=54

小（6000+54）X6000=53.52（万元），商品分摊交易价格=60004-（6000+54）X6000=5946.48（万元）。

所以2019年度应确认的收入总额=5946.48+53.52X45/54=5991.08（万元）。

7.下列各项中，相关费用均由企业承担，则属于合同取得成本的是（）。

A.销售佣金

B.签订合同的差旅费

C.合同投标费

D.尽职调查费

【答案】A

【解析】无论是否取得合同均会发生的差旅费、投标费、为准备投标资料发生的相关费用等，应当在发生时

计入当期损益，除非这些支出明确由客户承担。

二、多项选择题

1.下列各项中，关于收入确认前提条件的说法正确的有（）。

A.企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入

B.该合同具有商业实质

C.合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务

D.该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款

【答案】ABCD

【解析】当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入，

即合同需具备的要件包括：

（1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；

（2）该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务（以下简称“转让商品”）相关的权利和义务；

（3）该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；

（4）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；

（5）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。

2.下列各项中，企业在相近时间先后订立的两份或多份合同应当合并的有（）。

A.该两份或多份合同基于同一商业目的而订立并构成一揽子交易

B.该两份或多份合同中的一份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况

C.该两份或多份合同中所承诺的商品（或每份合同中所承诺的部分商品）构成准则规定的单项履约义务

D.该两份或多份合同中需与同一客户（或该客户的关联方）同时订立

【答案】ABC

【解析】企业与同一客户（或该客户的关联方）同时订立或在相近时间内先后订立的两份或多份合同，在满

足下列条件之一时，应当合并为一份合同进行会计处理：

（1）该两份或多份合同基于同一商业目的而订立并构成一揽子交易；

（2）该两份或多份合同中的一份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况；

（3）该两份或多份合同中所承诺的商品（或每份合同中所承诺的部分商品）构成本准则规定的单项履约义

务。

3.下列各项中，不构成合同中履约义务的有（）。

A.甲公司在销售商品的同时提供延保服务1年

B.乙公司为履行合同而进行的市场调研活动

C.丙公司为整理客户档案而进行的行政管理活动

D.丁公司在销售A产品的同时赠送B产品

【答案】BC

【解析】企业为履行合同而应开展的初始活动，通常不构成履约义务，除非该活动向客户转让了承诺的商品，

选项B、C属于初始活动；选项A、D属于向客户转让可明确区分商品的承诺，构成履约义务。

4.下列各项中，表明企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途的有（）。

A.企业与客户签订的商品房买卖合同约定购买的某套住宅

B.企业与客户签订的计算机买卖合同约定购买的某型号计算机

C.企业与客户签订的专用设备买卖合同约定购买为客户订制的专用设备

D.企业与客户签订的保洁服务合同约定在一段期间内为客户提供保洁服务

【答案】AC

【解析】选项A属于合同限制；选项C属于是可行性限制；选项BD不属于具有不可替代用途。

5.2019年1月1日，甲公司与乙公司签订商品购销合同，根据合同约定，甲公司于2年后将该批商品交付

乙公司，同时乙公司如果在合同签订日付款需支付1000万元，如果在交付商品时付款需支付1102.5万元。乙

公司选择在合同签订日支付货款，该批商品的控制权在交货时转移。当日甲公司收到货款并存入银行，不考虑

相关税费等因素，下列说法正确的有（）。

A.甲公司应在收到货款时确认为预收账款

B.甲公司应在收到货款时确认“未确认融资费用”102.5万元

C.甲公司应按1000万元在商品控制权转移时确认收入

D.甲公司应按1102.5万元在商品控制权转移时确认收入

【答案】BD

【解析】甲公司在收到货款时确认为“合同负债”，选项A错误；甲公司应按乙公司取得商品控制权日商品

现销价格确认收入，选项C错误，选项D正确。甲公司在收到货款时应编制会计分录为：

借：银行存款1000

未确认融资费用102.5

贷：合同负债1102.5

后续期间按实际利率法摊销未确认融资费用，在商品控制权转移时确认收入应编制的会计分录为:

借：合同负债1102.5

贷：主营业务收入1102.5

6.企业在判断客户是否已取得商品控制权时，企业应当考虑的迹象包括（

A.客户就该商品负有现时付款义务

B.客户已拥有该商品的法定所有权

C.客户已实物占有该商品

D.客户已接受该商品

【答案】ABCD

【解析】在判断客户是否已取得商品控制权时，企业应当考虑下列迹象：

(1)企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务。

(2)企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权。

(3)企业已将该商品实物转移给客户，即客户已实物占有该商品。

(4)企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和

报酬。

(5)客户已接受该商品。

(6)其他表明客户已取得商品控制权的迹象。

7.2019年3月1日，甲公司向乙公司销售一批产品，合同约定价格为1000万元，增值税税额为160万元,

其成本为900万元。根据合同约定，乙公司应于签订合同当日支付该笔款项，同时甲公司当日发出产品。乙公

司可以在3个月内无条件退货。当日甲乙公司均已履行各自义务。甲公司估计退货率为10虬不考虑其他因素,

下列说法正确的有（）。

A.甲公司在发出产品时控制权已转移，所以应确认1000万元收入

B.甲公司在发出产品时应结转成本810万元

C.甲公司应确认预计负债100万元

D.甲公司应确认应交税费144万元

【答案】BC

【解析】甲公司应编制的会计分录为:

借：银行存款1160

贷：主营业务收入900(1000X90%)

应交税费一•应交增值税（销项税额）160

预计负债100(1000X10%)

借：主营业务成本810

应收退货成本90（900X10%）

贷：库存商品900

8.2019年1月1日，甲公司与乙公司签订合同,根据合同约定，甲公司向乙公司出售大型设备一套，合同

约定价格为3000万元，其成本为2800万元。同时合同中约定乙公司有权在2年后要求甲公司以3200万元

的价格回购此套设备。根据甲公司估计，在2年后该设备的公允价值将大大低于3200万元。不考虑其他因素,

则下列说法正确的有（）。

A.甲公司此项交易应按3000万元确认收入

B.甲公司此项交易应按租赁交易处理

C.甲公司此项交易应按3000万元确认其他应付款

D.甲公司应将3000万元与未来回购时3200万元的差额在2年内确认为利息费用

【答案】CD

【解析】企业负有应客户要求回购商品义务的，应当在合同开始日评估客户是否具有行使该要求权的重大经

济动因，此例中乙公司具有重大经济动因（回购价格高于回购时设备的公允价值），回购价格不低于原售价的,

应当视为融资交易，在收到客户款项时确认金融负债（其他应付款），并将该款项和回购价格的差额在回购期

间内确认为利息费用等。

三、判断题

1.企业为履行合同而应开展的初始活动，通常构成履约义务。（）

【答案】X

【解析】企业为履行合同而应开展的初始活动，通常不构成履约义务，除非该活动向客户转让了承诺的商品。

2.非现金对价公允价值不能合理估计的，企业应当参照其承诺向客户转让商品的单独售价间接确定交易价

格。（）

【答案】V

3.合同资产和合同负债应当在资产负债表中单独列示，两者不能互相抵销。（）

【答案】X

【解析】同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示，不同合同下的合同资产和合同负债不能互相抵

销。

四、综合题

1.甲公司2018年度发生的有关的经济事项如下：

（1）1月1日，甲公司与乙公司签订销售合同，根据合同约定，甲公司向乙公司销售A设备，售价为1500

万元，成本1200万元（未计提存货跌价准备）。同时协议约定，甲公司将于两年后将该设备回购，回购价格

为1300万元。当日设备已发出，货款已收存银行。

甲公司按1500万元确认主营业务收入，并结转主营业务成本1200万元。

（2）3月1日，甲公司与丙公司签订销售合同，约定甲公司向丙公司销售B产品1000件，每件单位成本

为0.9万元（未计提存货跌价准备）。当日甲公司已将商品发出。根据合同约定，丙公司向甲公司支付其自身

普通股股票100万股，分两次等额支付，第一次在甲公司发货时支付，第二次在丙公司验收合格时支付。当日

丙公司普通股股票价值为12元/股。3月15日，丙公司验收合格，再次向甲公司支付50万股普通股，当日丙

公司普通股股票价值为15元/股。甲公司B产品的每件售价1.1万元。甲公司取得丙公司股票作为交易性金融

资产核算。

甲公司按1100万元确认主营业务收入，并结转主营业务成本900万元。

（3）5月22日，甲公司向丁公司销售一批C产品，售价为1200万元，该批库存商品的账面余额1000万

元，已计提存货跌价准备200万元。当日商品已发出。合同约定甲公司需向丁公司支付促销费50万元（此费用

为行业规则，甲公司并未取得丁公司任何商品和服务）。5月30日甲公司收到扣除促销费后的净价款，并存入

银行。

甲公司按1200万元确认主营业务收入，并结转主营业务成本800万元，确认销售费用50万元。

（4）6月30日，甲公司与戊公司远期销售合同，根据合同约定，甲公司将于2年后交货，戊公司有两种可

选方案付款，即在签订合同时支付400万元，或者2年后产品交付时支付449.44万元。戊公司选择在签订合同

时支付货款。当日款项已收存银行，相关商品在交货时控制权转移。甲公司两种付款方式计算的内含利率为6%,

且不满足资本化条件。

甲公司按400万元确认主营业务收入，未结转主营业务成本。

（5）9月1日，甲公司与庚公司签订合同，约定甲公司在12月31日前向庚公司陆续交付2000台C产品，

每台售价1万元，成本0.8万元（未计提存货跌价准备）。

12月1日，甲公司与庚公司签订补充合同，约定甲公司在12月31日前再增加向庚公司交付500台C产品，

每台售价0.85万元（未反映单独售价）。至11月30日，甲公司已向庚公司交付C产品1500台。截止12月

31日，甲公司已按合同约定交付剩余1000台C产品。

甲公司12月按425万元确认主营业务收入，并结转主营业务成本400万元。

（6）12月1日，辛公司委托甲公司为其代销5000件D产品，与辛公司约定的结算价款为1.6万元/件，

同时甲公司按代销价款的10%向辛公司收取代销手续费，未代销的D产品毁损、灭失的风险由辛公司承担（但

因甲公司责任除外）。当日甲公司已收到5000件D产品。至12月31日甲公司已销售1000件。

甲公司按1600万元确认主营业务收入，结转主营业务成本1440万元。

其他资料：计入交易价格的可变对价金额满足限制条件，且不考虑相关税费。

要求：根据上述资料，分析甲公司会计处理是否正确，如果不正确请说明正确的会计处理。

【答案】

资料（1）会计处理不正确。

根据合同约定，甲公司负有在两年后回购该设备的义务，因此，乙公司并未取