中级会计职称《中级会计实务》第二十章重、难点及典型例题

2012年中级会计职称《中级会计实务》第二十章重、难点及典型例题

第20章预算会计和非营利组织会计

重点、难点讲解及典型例题

一、预算会计概述

预算会计体系包括财政总预算会计、预算外资金专户会计、行政单位会计和事业单位会计，以

及参与预算执行的国库会计、收入征解会计和国有建设单位会计等。在现行预算会计体系中，

财政总预算会计居于主导地位，对行政事业等单位预算会计具有指导作用。

概念是各级政府财政部门核算、反映和监督各级政府的总预算执行过程和结果

的会计。以收付实现制为核算基础。

财政总预算会计核算的收入包括一般预算收入、基金预算收入、专用基金

（一）预算会

收入、补助收入、上解收入、调入资金、财政周转金等。一般预算收入是

计体系构成

1.财政总预政府的主要财力来源。

算会计

财政总预算会计核算的支出包括一般预算支出、基金预算支出、专用基金

内容支出、补助支出、上解支出、调出资金等。

一般预算支出的支付方式包括财政直接支付、财政授权支付和财政实拨资

金三种方式。

2.行政事业行政、事业单位会计，均属于预算单位会计。是各级行政机关、事业单位

单位会核算和监督单位预算执行及各级业务活动的专业会计。行政事业单位会计

计概念组织系统分为主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位三级。

①以满足财政预算管理为主要会计目标，兼顾单位内部管理和相关方面对

会计信息的需求。

核算特②行政单位会计采用收付实现制作为会计核算的基础；事业单位会计一般

点采用收付实现制，对经营性收支业务可以采用权责发生制。

③各项财产物资应当按照取得或购建时的实际成本计价，除另有规定者外,

不得自行调整其账面价值。

（二）预算会分类资产、负债、净资产、收入和支出五类。

计要素资产+支出=负债+净资产+收入

资产=负债+净资产

平衡等式

【例题1•多选题】关于预算会计，下列说法正确的有（）。

A.预算会计体系主要包括财政总预算会计、行政事业单位会计等

B.财政总预算会计核算以权责发生制为基础

C.事业单位对经营性收支业务的核算可采用权责发生制

D.预算会计要素包括资产、负债、净资产、收入和支出

【答案】ACD

【解析】本题考核预算会计体系的内容。财政总预算会计核算以收付实现制为基础。

【例题2・判断题】财政总预算会计和民间非营利组织会计均按收付实现制进行核算。（）

【答案】x

【解析】民间非营利组织会计以权责发生制为基础进行核算。

【例题3•多选题】下列各项中，年末可以转入事业单位结余分配的有（〉。

A.事业收支的结余金额

B.事业收支的超支金额

C.经营收支的结余金额

D.经营收支的亏损金额

【答案】ABC

【解析】本题考核结余分配的核算。年度终了，事业单位实现的事业结余全数转入“结余分配”科目，结转

后该科目无余额；经营结余通常应当转入结余分配，但如为亏损，则不予结转。此题正确答案为ABC。

二、民间非营利组织会计概述

1.该组织不以营利为宗旨和目的；2.资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报；3.资

（一）民间非营利源提供者不享有该组织的所有权。

组织的特征

会计基本假设会计主体、持续经营、会计分期和货币计量

会计目标满足会计信息使用者的信息需要

（二）民间非营利会计核算基础权责发生制

组织的一般会相关性、实质重于形式、一贯性、可比性、及时性、可理解性、

计原则配比性、实际成本、谨慎性、区分费用性和资本性支出及重要

会计核算基本原则性等。

会计要素划分资产、负债、净资产、收入和费用

在实际成本计量原则的基础上对于一些特殊的交易事项引入了

公允价值等计量基础。

会计计量基础

（三）民间非营利反映财务状况的要素资产、负债和净资产，会计等式：资产一负债=净资产

组织的会计要反映业务活动情况的要素收入和费用，会计等式：收入一费用=净资产变动额

素

（四）财务会计报包括资产负债表、业务活动表和现金流量表三张基本报表，以及会计报表附注和财务情况

告说明书。

【例题4.多选题】下列属于民间非营利组织的会计报表的有（）。

A.资产负债表

B.业务活动表

C.现金流量表

D.财务情况说明书

【答案】ABCD

三、事业单位特殊业务核算

财政补助收入是指事业单位按照核定的部门预算经费申报关系从财政部门和主

管部门取得的各类事业经费，是事业单位取得的预算内财政性资金补助。

概念

财政直接支付借：事业支出等

（一）财政补助收【★2010年判断题】贷：财政补助收入

会计核算财政授权支付借：零余额账户用款额度

入贷：财政补助收入

财政实拨资金借：银行存款

贷：财政补助收入

事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入。

事业单位取得的按照“收支两条线”管理要求，应纳入预算管理或应缴入财政专户

概念的预算外资金，不能直接计入事业收入。

取得时年终结账时

（二）事业收入

借：银行存款借:：事业收入

会计核算贷：事业收入贷：事业结余

概念事业支出是指事业单位开展专业业务及其辅助活动发生的支出。

发生时年终结账时

（三）事业支出借：事业支出借：事业结余

会计核算贷：银行存款等贷：事业支出

指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收

入。包括商品销售收入和服务收入、未纳入“收支两条线”管理的租赁收入以及其

概念他经营收入。

借：银行存款等

（四）经营收入优：经营收入

会计核算一般按照权责发生制的原则核算和应交税金（增值税一般纳税人的增值税销项

计量悦）

指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展的非独立核算经营活动发生

的支出。

（五）经营支出概念

发生时年终结账时

借：经营支出借：经营结余

会计核算贷：银行存款/产成品等黄：经营支出

是指事业单位运用会计程序和会计方法，按照确定的成本计算对象计算出产晶或

劳务成本的过程。

概念事业单位的产品或服务成本是不完全的成本，并没有包括固定资产折旧数额。

（1）确定成本计算对象；（2）划分成本项目；（3）确定成本计算期，（4）成本归集与分

配。

成本计算

（六）成本费用的程序

核算

直接成本费用可接成本费用

发生时发生时

借：成本费用借：间接费用

贷：材料/银行存款等黄：材料/银行存款等

会计核算成本计算期结束月集分配

借：产成品借：成本费用

贷：成本费用黄：间接费用

成本计算期结束

借:产成品

黄：成本费用

事业结余是指事业单位在一定期间内各项事业活动收入减去各项事业活动支出

后的余额（金额上等于除经营收支外各项收支相抵后的余额）。

概念年度终了，事业结余金额转入“结余分配”科目。

计算公式事业结余；（上级补助收入+附属单位缴款+事业收入+其他收入）一（拨出经费+事业

支出+上缴上级支出+非经营业务负担的销售税金+对附属单位补助）

借：上级补助收入借：事业结余

（七）事业结余

附属单位缴款贷：拨出经费

事业收入事业支出

其他收入上缴上级支出

会计核算贷：事业结余销售税金（非经营业务）

对附属单位补助

经营结余是指事业单位在一定期间内各项经营活动收入与经营活动支出相抵后

的余额，经营活动支出包括经营支出和经营业务负担的销售税金。

概念年度终了，经营结余通常应当转入结余分配，但如为亏损，则不予结转。

计算公式经营结余=经营收入一（经营支出+经营业务负担的销售税金）

（八）经营结余

借：经营收入借：经营结余

贷：经营结余贷：经营支出

会计核算销售税金（经营业务）

⑴有所得税交纳业务的事业单位计算应交所得税；（2）事业单位计提专用基

金。进行上述分配后，当年结存的未分配结余转入事业基金（一般基金）。

内容

①借：事业结余②借：结余分配

经营结余贷：应交税金

贷：结余分配

（九）结余分配

③借：结余分配一提取专用基金④借：结余分配

会计核算贷：专用基金贷：事业基金一般基金

事业单位的对外投资是指事业单位利用货币资金、实物和无形资产等方式向其他

单位的投资。

概念

投资时收回时

借：对外投资借：银行存款

支付款项贷：银行存款贷：对外投资

投资借：事业基金一般基金其他收入（借贷方差额）

贷：事业基金一投资基金借：事业基金一投资基金

贷：事业基金一般基金

借：对外投资（评估价或合同、协议价等）

贷：事业基金一投资基金

固定资产借：固定基金

贷；固定资产

借：对外投资（合同协议价等）

贷：材料（账面价值）

应交税金一应交增值税（销项税额）

事业基金一投资基金（借贷方差额）

（十）对外投资增值税一般纳税人借：事业基金一般基金（材料账面价值）

贷：事业基金一投资基金

材料借；对外投资（合同协议价等）

贷；材科（账面价值）

小规模纳税人事业基金一投资基金（借贷方差额）

借：事业基金一般基金（材料账面价值）

贷：事业基金一投资基金

借：对外投资（评估价等）借：事业基金一般基金（无形资产账面价值）

贷：无形资产（账面原价）贷：事业基金一投资基金

无形资产事业基金一投资基金（差额）

（十一）固定资产租入时支付租金时

融资租赁【★借：事业支出

2011年单选题】贷：固定基金

借：固定资产借：其他应付款

贷：其他应付款贷：银行存款

【例题5.判断题】事业单位取得的按照“收支两条线”管理要求，应纳入预算管理或应缴入财政专户的预算

外资金，不能直接计入事业收入。（）

【答案】V

【例题6.多选题】下列各项，不会引起事业单位事业结余发生增减变化的有（）。

A.经营收入

B.事业收入

C.应缴财政专户款

D.上缴上级支出

【答案】AC

【解析】事业结余=（上级补助收入+附属单位缴款+事业收入+其他收入）一（拨出经费+事业支出+上缴上级支

出+非经营业务负担的销售税金+对附属单位补助），故选项AC不会引起事业单位事业结余发生增减变化。

【例题7.多选题】下列各项中，只能用于事业支出，不能用于经营支出的有（）。

A.财政补助收入

B.事业收入

C.上级补助收入

D.附属单位缴款

【答案】ABCD

【例题8・单选题】事业单位债券投资取得的利息收入，应计入的科目是（）。

A.事业基金

B.事业收入

C.营业收入

D.其他收入

【答案】D

【解析】事业单位债券投资取得的利息收入，计入“其他收入”科目核算。

【例题9・单选题】事业单位下列固定资产业务中，不能同时增加固定资产和固定基金的是（）。

A.购置固定资产

B.盘盈固定资产

C.融资租入固定资产

D.接受捐赠固定资产

【答案】C

【解析】融资租入固定资产时，借记“固定资产”科目，贷记“其他应付款”科目，不能同时增加固定资产和

固定基金。

四、民间非营利组织收入及费用概述

民间非营利组织的收入按其来源可分为捐赠收入、会费收入、销售商品收入、提供服务收入、政府补助收

入、投资收益和其他收入等；按照使用是否存在限制分为限定性收入和非限定性收入。

民间非营利组织的费用是指为开展业务活动所发生的、导致本期净资产减少的经济利益或者服务潜力的流

出。按照费用功能的不同，将费用分为业务活动成本、管理费用、筹资费用和其他费用。

五、民间非营利组织特定业务的核算

概念捐赠收入是指民间非营利组织接受其他单位或者个人捐赠所取得的收入。

⑴捐赠是无偿地转让资产或者取消负债等，属于非交换交易；（2）捐赠是自愿地转让

资产或者取消负债等；（3）捐赠交易中资产或者劳务的转让不属于所有者的投入或向

所有者的分配。

♦应当将政府补助收入与捐赠收入区分开来，分别核算和反映；

特征♦捐赠承诺不满足非交换交易收入的确认条件，不应予以确认，但是可以在会计报

表附注中作相关披露；

♦对于民间非营利组织接受的劳务捐赠.不予确认，但应当在会计报表附注中作相

关披露。

应按照捐赠人对捐赠资产是否设置了限制，分别按照限定性和非限定性收入进行核

（一）捐赠收入

算。如果捐赠人对捐赠资产的使用设置了时间限制或者（和）用途限制，则所确认的

[★2011年多

相关捐赠收入为限定性收入。

选题】

非限定性捐赠收入限定性捐赠收入

会计核

接受捐赠时：接受捐赠时：

算

借：现金等借：现金等

贷：捐赠收入一非限定性收入贷：捐赠收入一限定性收入

期末：期末：

借：捐赠收入一非限定性收入借：捐赠收入一限定性收入

贷：非限定性净资产贷：限定性净资产

♦若限定性捐赠收入的限制在确认收入的当期解除，应借记“捐赠收入一限定性收入”，贷记

“捐赠收入一非限定性收入”；

♦对于接受的附条件捐赠，若存在需要偿还部分或全部资产或相应金额的现时义务时，应按

照需要偿还的金额，借记“管理费用”，贷记"其他应付款

会费收入是指民间非营利组织根据章程等的规定向会员收取的会费。

♦•般情况下，民间非营利组织的会费收入为非限定性收入，除非相关资产提

（二）会费收入概念供者对资产的使用设置了限制。民营非营利组织的会费收入通常属于非交换交

易收入。

收取会费收入期末

借：银行存款等借：会费收入一非限定性收入

会计核算贷：会费收入一非限定性收入贷：非限定性净资产

是指民间非营利组织为了实现其业务活动目标、开展其项目活动或者提供服务

所发生的费用。

（三）业务活动成概念

本发生时会计期末

借：业务活动成本借：非限定性净资产

会计核算贷：银行存款等贷：业务活动成本

【例题10・单选题】2010年甲基金会共确认捐赠收入540万元，其中的300万元甲基金会可以自由支配，

剩余款项必须用于资助贫困地区的儿童教育，当年甲基金会将150万元转赠给某贫困地区的数所小学，假

设不考虑期初余额的影响，则2010年末甲基金会的限定性净资产为（）万元。

A.540

B.240

C.90

D.390

【答案】C

【解析】2010年末限定性净资产=（540—300）—150=90（万元）。

六、民间非营利组织的净资产

按照是否受到限制，民间非营利组织净资产分为限定性净资产和非限定性净资产。

如果资产或者资产所产生的经济利益（如资产的投资收益和利息等）的使用受到资产提

供者或者国家有关法律、行政法规所设置的时间限制或（和）用途限制，由此形成的净资

产即为限定性净资产。

时间限制是指资产提供者或者国家有关法律、行政法规要求民间非营利组织在收到资产

后的特定时期内或特定日期之后使用该项资产，或者对资产使用设置了永久限制。

用途限制是指费产提供者或者国家有关法律、行政法规要求民间非营利组织将收到的资

产用于某一特定的用途。

在界定限定性净资产时需要注意：

（一）净资产概述

1.限制是指民间非营利组织之外的资源提供者或者国家有关法律、行政法规做出的，

民间非营利组织为此承担了遵循这些限制的责任。

2.资源提供者或者国家有关法律、行政法规所设置的限制只有在比民间非营利组织的

宗旨、口的或者章程等更为具体时，才能成为制度所指的限制。

3.在实务中时间限制和用途限制常常足同时存在的。

4.有些时候，资源提供者并没有明确规定资产使用的时间或用途，但是如果当时的情

形足以推定资源提供者对资产的限制，也应当将相应的净资产界定为限定性净资产。

5.对资产所设置的限制通常最终影响的是净资产而非特定资产的使用。

期末结转限定性收入限定性净资产的重分类

借：捐赠收入一限定性收入