第三章 存货教材

第三章存货资产负债表资产类项目：(一)货币资金

(二)交易性金融资产

(三)应收及预付款项

(四)存货(五)持有至到期投资(六)可供出售金融资产

(七)长期股权投资

(八)投资性房地产(九)固定资产(十)无形资产

(十一)商誉(十二)递延所得税资产

负债类项目：

(一)短期借款

(二)应付及预收款项

(三)应交税费

(四)应付职工薪酬

(五)预计负债

(六)长期借款

(七)长期应付款

(八)应付债券

(九)递延所得税负债所有者权益类项目：

(一)实收资本(或股本)

(二)资本公积

(三)盈余公积

(四)未分配利润本章结构及掌握要点取得存货持有存货转出存货*1、存货概念*2、取得存货入账价值的构成*3、取得存货的核算1、发出存货的核算（1）实际成本法（2）计划成本法2、存货的期末计价在收入、非货币性交易、债务重组等章节学习

第一节存货概述一、存货的概念

存货指企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。目的以备出售：持有产成品、商品；生产过程中的在产品以备耗用：材料、物料等最终目的:为了出售（不论是可直接供出售，还是经过进一步加工后才能出售），而不是自用，这是存货区别于固定资产等长期资产的最基本的特征二、存货的分类和范围（一）存货的分类1.按存货的经济内容分类包括：原材料、燃料、周转材料（包装物及低值易耗品）、在产品(生产成本）、自制半成品、库存商品等另：委托加工物资、委托代销商品、分期收款发出商品等2、按存货的来源分类外购存货、

自制存货（含委托外单位加工存货）、

非货币性资产交换取得的存货、投资者投入的存货、

接受捐赠取得的存货、债务重组取得的存货、盘盈的存货。注意：①工程物资（为在建工程而准备，不属于存货）②房屋（房地产开发企业属于存货，一般企业属于固定资产）③出于出租的房屋建筑物（属于投资性房地产）（二）存货的范围（1）依所有权的归属确定存货范围，应注意：①已经售出但货物未运离企业，不属于本企业存货。如客户已交款并开出提货单，而尚未提走的货物。②货物已经运离企业但货物尚未售出，属于本企业存货。如委托代销商品、发出展览的产品等。③已经购入但货物尚未运达本企业，属于本企业存货。如各种在途材料和在途商品。④未购入但货物在企业的，不属于本企业存货。如受托代销商品。（2）企业存货主要包括：库存待售（待消耗）的存货；生产经营过程中使用以及处在加工过程中的存货；购入的正在运输途中的存货和结算凭证已到未入库的存货；委托其他单位加工、代销的存货。第二节存货的入账价值存货取得时入账价值的确定:

按照《企业会计准则第1号——存货》的规定：存货应当按照成本进行初始计量（历史成本）。存货成本包括：采购成本、加工成本和其他成本。一、外购存货的入账价值(历史成本计量属性)存货采购成本包括购买价款、相关税费及其他可直接归属于存货采购成本的费用

。解释1：计入存货采购成本的相关税费（Ｐ50）包括：购买存货发生的进口关税、消费税、资源税及不能抵扣的进项增值税。注意：关于增值税中进项税额的处理：①一般纳税企业外购一般存货进项税额的处理：

不计入采购成本②一般纳税企业外购一般存货时运费的进项税额的处理：按运费的7%单独核算进项税额，余额计入采购成本③一般纳税企业外购农副产品时进项税额的处理：按买价的13%单独核算进项税额，余额计入采购成本④一般纳税企业外购废旧物质时进项税额的处理：按买价的10%单独核算进项税额，余额计入采购成本⑤小规模纳税企业外购存货进项税额的处理：计入采购成本解释2.其他可直接归属于存货采购成本的费用（Ｐ50）注意哪些不能记入成本，而那些能记入成本。如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用（包括挑选整理中发生的工、费支出和挑选整理过程中所发生的数量损耗，并扣除回收的下脚废料价值）等。这些费用能分清负担对象的，应直接计入存货的采购成本；不能分清负担对象的，应选择合理的分配方法，分配计入有关存货的采购成本。分配方法通常包括按所购存货的重量或采购价格的比例进行分配。注意：商品流通企业在采购商品过程中发生的运杂费等进货费用，应当计入存货采购成本。进货费用数额较小的，也可以在发生时直接计入当期损益（销售费用）。例1：某工业企业（一般纳税人）从外地购进一批存货，取得增值税发票注明价款为20000元，增值税额为3400元，另外支付运输部门的运输费1500元，支付装卸费300元，税法规定的运费增值税率为7%，则该批存货

3400+1500×7%=3505（元）20000＋1500×（1－7%）＋300=21695（元会计分录:借：原材料21695

应交税费——应交增值税（进项税额）

3505

贷：银行存款25200进项税额=采购成本=例2：某增值税一般纳税人(工业企业)购进农产品一批，支付买价12

000元，装卸费1

000元，入库挑选整理费400元。进项税额:12000×13%=1560（元）该批农产品采购成本为：

12000×（1－13%）＋1000＋400＝11

840（元）

会计分录：借：原材料11840

应交税费——应交增值税（进项税额）

1560

贷：银行存款

13400例3：某工业企业（小规模纳税人）从外地购进一批存货，取得增值税发票注明价款为20000元，增值税额为3400元，另外支付运输部门的运输费1500元，支付装卸费300元，则该批存货的采购成本为：20000＋3400+1500＋300=25200（元）会计分录：借：原材料25200贷：银行存款25200附有现金折扣条件的赊购，应付账款的入账金额分为总价法和净价法两种。总价法下取得的现金折扣作为一项理财收入，冲减当期财务费用。例如：某公司购入材料一批，商品价格10000元，增值税1700元，材料尚未验收入库。付款条件为1/20，n/30，假设现金折扣计算时要考虑增值税。该企业按总价法核算。编制会计分录如下：(1)购货时：借：在途物资10000

应交税费——应交增值税（进项税额）1700

贷：应付账款11700(2)该公司在20天内付款，净付款额为？11700-11700×1%=11700×（1-1%）=11583借：应付账款11700

贷：银行存款11583

财务费用117二、自制存货按制造过程中的各项实际支出作为实际成本借：生产成本等贷：原材料应付职工薪酬等三、委托加工存货委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。企业以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金作为实际成本。借：委托加工物资贷：原材料银行存款等

四、投资者投入的存货按照投资各方确认的价值加上相关支出作为实际成本。借：原材料等应交税费－应交增值税（进项税额）贷：实收资本；股本五、接受捐赠取得的存货①捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上加上相关支出，作为实际成本；②捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定实际成本：同类或类似存货存在活跃市场的，按市场价格加上加上相关支出作为实际成本；同类或类似存货不存在活跃市场的，按预计未来现金流量现值，加上相关支出作为实际成本。（六）盘盈的存货按照相同或同类存货的市场价格加上相关支出作为实际成本.由于盘盈存货，通常是由企业日常收发计量或计算上的差错所造成的，因此，盘盈的存货应当冲减当期的管理费用。批准前：借：原材料等贷：待处理财产损益—待处理流动资产损益批准后：借：待处理财产损益—待处理流动资产损益贷：管理费用（七）以非货币性交易换入的存货略（八）以债务重组方式取得的存货略【例题1·单选题】（2011年）下列税金中，不应计入存货成本的是（）A.一般纳税企业进口原材料支付的关税B、一般纳税企业购进原材料支付的增值税C．小规模纳税企业购进原材料支付的增值税D．一般纳税企业进口应税消费品支付的消费税『正确答案』B【例题2·单选题】某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为4.25万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。该批材料的采购成本为（）万元。

A、27B.29C.29.25D.31.25

『正确答案』A『答案解析』此题中该企业为一般纳税人，增值税可以抵扣，不用计入存货的成本中，而包装物押金是单独在“其他应收款”中核算的，所以采购成本＝25＋2＝27（万元）。

浙江万里学院

【例题3·单选题】A企业为增值税小规模纳税企业，购入甲材料600公斤，每公斤含税单价为50元，发生运杂费2000元，运输途中发生合理损耗10公斤，入库前发生挑选整理费用450元。该批甲材料的单位实际成本为（）元。

A.50B.50.85C.54D、55

『正确答案』D『答案解析』甲材料的总成本＝600×50＋2000＋450＝32450（元）单位实际成本＝32450/590＝55（元/公斤）【例题4·判断题】商品流通企业在采购商品过程中发生的运杂费等进货费用，应当计入存货采购成本。进货费用数额较小的，也可以在发生时直接计入当期费用。（）

『正确答案』√浙江万里学院第三节原材料实际成本成（收、发、存均体现实际成本）计划成本法（平时收、发、存均体现计划成本，期末要调整为实际成本）核算方法原材料取得：实际成本发出：实际成本结存：实际成本原材料取得：计划成本发出：计划成本结存：计划成本实际成本法计划成本法一、实际成本法账户设置原材料---甲材料:仓库中的甲材料在途物资

---甲材料:入库前的甲材料委托加工物资

---甲材料:送外单位加工的甲材料生产成本

---甲材料:领到生产车间的甲材料举例说明:1.外购原材料企业从外埠进货，结算凭证由银行传递，材料由有关部门运输，在时间上可能产生三种情况（P52）：（1）结算凭证到达同时材料验收入库（单货同到）P52【例3-2】某企业根据发生的有关购进原材料的经济业务编制会计分录如下：1）自本地以支票购进甲材料，货款计3276元（其中价款2800元，增值税476元）材料由仓库全部验收入库，货款全部支付。借：原材料

2800

应交税费——应交增值税（进项税额）476

贷：银行存款（商业汇票支付，则为“应付票据”）

3276

2）从外埠购进乙材料，货款计46800元（其中价款40000元，增值税6800元），进货运费2000元（按规定准予扣除进项税140元（2000×7%=140）），随运费支付的保险费500元。货款支付，材料验收入库。进项税额=6800+140=6940（元）材料实际成本=40000+（2000-140）+500=42360（元）借：原材料

42360

应交税费——应交增值税（进项税额）6940

贷：银行存款

49300（2）结算凭证先到，材料后入库。（单先，货后）【例3-3】某工业企业根据从外埠进货的有关经济业务编制分录：1）从外埠购进材料，货款计5850（其中价款5000元，增值税850元），购进材料支付进货运费400元（按规定准予扣除进项税28元），装卸费200元。结算凭证先到达，支付全部货款及进货运费、装卸费。材料实际成本=5000+（400-28）+200=5572（元）进项税额=850+28=878（元）购进时：借：在途物资

5572

应交税费——应交增值税（进项税额）878

贷：银行存款64502）收到材料入库时：借：原材料5572

贷：在途物资5572（3）材料先验收入库，结算凭证后到达。（货先，单后）【例3-4】某企业根据发生的有关购货业务编制会计分录如下：1）从外埠采用委托收款结算方式购进的材料已于3月4日收到并验收入库。3月8日结算凭证已到，货款计5850（其中价款5000元，增值税850元），购进材料支付进货运费400元（按规定准予扣除进项税28元），装卸费200元。验单后支付全部货款及进货运费、装卸费。

3月4日：？

3月8日收到结算凭证，才做账：材料成本进项税额借：原材料

5572

应交税费——应交增值税（进项税额）878

贷：银行存款6450

→不作账务处理！（理由：没有原始凭证）=5000+（400-28）+200=5572（元）=850+28=878（元）2）采用托收承付结算方式从外埠购进的材料已于4月25日验收入库。5月7日结算凭证到达，货款共计140400元（其中，材料价款120000元，增值税20400元），购进材料支付的进货运费2000元（按规定准予扣除进项税140元）、装卸费400元、运输保险费800元。4月25日不作账务处理。4月30日结算凭证未到，按材料价款120000元暂估入账借：原材料120000

贷：应付账款1200005月1日将估价入账的材料以红字冲回：借：原材料120000

贷：应付账款1200005月7日结算凭证到达，正常账务处理：材料成本=120000+（2000-140）+400+800=123060（元）进项税额=20400+140=20540（元）借：原材料123060

应交税费——应交增值税（进项税额）20540

贷：银行存款143600采购材料在途中发生短缺和毁损，应根据造成短缺或毁损的原因，分别处理，不能全部计入外购材料的采购成本。

(1)定额内合理的途中损耗，计入材料的采购成本。(2)超定额损耗，凡尚待查明原因和需要报经批准才能转销处理的损失，应将其损失从“在途物资”等科目转入“待处理财产损溢”科目，查明原因后再分别处理：①属于应由过失人负责赔偿的，将其损失从“待处理财产损溢”科目转入“应付账款”或“其他应收款”科目;②属于自然灾害造成的损失，应按扣除残料价值和保险公司赔偿后的净损失，从“待处理财产损溢”科目转入“营业外支出——非常损失”科目;③属于无法收回的其他损失，报经批准后,将其从“待处理财产损溢”科目转入“管理费用”科目。P55[例3.5]5月29日购进100吨,1170元/吨(价1000,税170),运费100元/吨(准予扣除进项税7元/吨),保险费1000元（改）,全部支付。6月4日材料到达,合格90吨,5吨残损,5吨缺少。5月29日购进：进项税=材料成本=

借：在途物资110300

应交税费－应交增值税（进项税额）17700

贷：银行存款1280006月4日材料到达，验收入库（90吨合格入库，另10吨残缺计入“待处理财产损溢”，查明原因再作处理）

借：原材料99270（90吨合格）待处理财产损溢11030（10吨残缺）贷：在途物资110300（购进100吨）[1000+（100-7）]×100吨+10000=110300（170+7）×100=17700后查明原因：5吨残损进行修复，修复后转为合格；另5吨被盗，保险公司赔5000元，尚未收到。借：原材料5515（5吨修复后合格）其他应收款5000（应收赔偿款）

营业外支出1400（净损失）贷：待处理财产损溢11030

应交税费-应交增值税（进项税额转出）885

（被盗5吨应转出的进项税）课堂练习：企业购进原材料发生溢余时，未查明原因的溢余材料一般只作为代保管物资在备查簿中登记，不作为进货业务入账核算。作业六：某企业为增值税一般纳税企业。该企业购入甲材料100公斤，每公斤单价为120元，发生运杂费2000元，运输途中发生合理损耗10公斤，入库前发生挑选整理费用200元，全部款项用银行存款支付。1、计算该批材料的入账价值。2、计算该批材料单位成本（结果保留两位小数）3、写出会计分录。

2.委托加工原材料委托企业提供原材料，通过支付加工费，由受托加工单位按合同要求加工为企业所需要的原材料。会计核算上有两种处理方法：

是当企业加工业务较多时，单独设置“委托加工物资”科目进行总分类核算，并按受托加工单位设置明细核算；

是当企业加工业务较小时，不单独设置“委托加工物资”科目，而是通过“原材料——委托加工”科目核算。P56【例3-6】某企业发生如下委托加工原材料的经济业务，并编制会计分录：（1）按合同约定，将库存积压的甲材料拨付B加工厂进加工，以制成生产产品的乙材料。拨付加工的甲材料实际成本共计5000元。借：委托加工物资——B加工厂5000贷：原材料——甲材料5000委托加工物资—B加工厂

（1）材料费5000（2）以现金支付甲材料的运输费500元（其中按准予扣除的进项税额35元）借：委托加工物资——B加工厂465

应交税费——应交增值税（进项税额）35

贷：库存现金500委托加工物资—B加工厂

（1）材料费5000（2）运费465（3）以银行存款支付全部加工费用2340（其中准予扣除的进项税额340元）借：委托加工物资——B加工厂2000

应交税费——应交增值税（进项税额）340

贷：银行存款2340委托加工物资—B加工厂

（1）材料费5000（2）运费465（3）加工费465（4）委托加工的材料加工完成，将加工完成的乙材料收回(书上题目变成此题)

借：原材料——乙材料7465贷：委托加工物资——B加工厂7465委托加工物资——B加工厂

0（1）材料费5000（2）运费465（3）加工费465（4）加工完转出7465原材料

入库74657465原材料生产经营用借：生产成本、制造费用管理费用、销售费用等贷：原材料工程福利用借：在建工程、应付职工薪酬贷：原材料应交税费—应交增值税

（进项税额转出）委托加工用借：委托加工物资贷：原材料3、发出存货实际成本的核算原始凭证：发料凭证汇总表(1)领用（受益原则，谁用的，谁负担）实际成本法下常见的存货发出计价方法有（补充）发出存货计价方法个别计价法先进先出法月末一次加权平均法移动加权平均法影响1、期末、期初存货计价高低对企业损益计算的影响2、对资产负债表资产与权益项目计算的影响3、对计算所得税费用的影响(1)先进先出法先进先出法是假定先收到的存货先发出，并根据这种假定的成本流转程序对发出存货和期末存货进行计价的方法。这种方法是以假定每次先购进的存货总是先发出为前提的，至于实际发出存货的顺序是否按购进存货的先后，并不予以考虑。具体做法是：

收入存货时，逐笔登记收入存货的数量、单价和金额；

发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额。日期摘要数量(件)单价(元/件)金额(元)6月1日期初结存150件6090006月8日销售70件6月15日购进100件6262006月20日销售50件6月24日销售90件6月28日购进200件68136006月30日销售60件背景资料：红星工厂2007年6月A商品的期初结存和本期购销情况如下：日期6月摘要收入发出结存数量(件)单价(元/件)金额(元)数量(件)单价(元/件)金额(元)数量(件)单价(元/件)金额(元)1期初结存1506090008销售7015购进10062620020销售5024销售9028购进200681360030销售6030本月合计材料明细账（先进先出法）6042008060480080604800100626200603000306018001006262006018006237204062248040622480200681360062248068136018068122401806812240270165603001980030604020

【初级1·单选题】某企业采用先进先出法计算发出原材料的成本。2011年9月1日，甲材料结存200千克，每千克实际成本为300元；9月7日购入甲材料350千克，每千克实际成本为310元；9月21日购入甲材料400千克，每千克实际成本为290千克；9月28日发出甲材料500千克。9月份甲材料发出成本为（）元。A.145000B.150000C、153000D.155000

『正确答案』C『答案解析』发出材料成本＝200×300＋300×310＝153000（元）。浙江万里学院先进先出法特点：可以随时结转存货发出成，而且存货成本是按最近购货确定的，期末存货成本比较接近现行的市场价值，优点：使企业不能随意挑选存货计价以调整当期利润缺点：工作量比较繁琐，特别对于存货进出量频繁的企业更是如此。而且在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。

(2)个别计价法个别计价法:采用这一方法是假设存货的成本流转与实物流转相一致，按照各种存货，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。又称“个别认定法”、“具体辨认法”、“分批实际法”。

个别计价法的优点：计算发出存货的成本和期末存货的成本比较合理、准确。缺点：实务操作的工作量繁重，困难较大。适用于容易识别、存货品种数量不多、单位成本较高的存货计价。

个别计价法的计算公式:发出存货的实际成本=各批（次）存货发出数量×该批次存货实际进货单价

(3)月末一次加权平均法月末一次加权平均法是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。存货加权平均单位成本＝（期初结存存货的实际成本＋本期收入存货的实际成本）÷（期初结存存货的数量＋本期收入存货的数量）期末结存存货的成本＝期末结存存货的数量×存货加权平均单位成本本期发出存货的成本＝本期发出存货的数量×存货加权平均单位成本或

=期初存货成本+本期收入存货成本-期末存货成本

日期摘要数量(件)单价(元/件)金额(元)6月1日期初结存150件6090006月8日销售70件6月15日购进100件6262006月20日销售50件6月24日销售90件6月28日购进200件68136006月30日销售60件背景资料：红星工厂2007年6月A商品的期初结存和本期购销情况如下：如上例6月30日:A商品的加权平均单位成本＝（月初结存货成本＋本月购入存货成本）/（月初结存存货数量＋本月购入存货数量）=(9000+6200+13600)/(150+100+200)=64元/件月末库存A商品成本=月末库存数量×加权平均单位成本

=[(150+100+200）-（70+50+90+60）]×64=（450-270）×64=11520（元）本期发出A商品的成本=本期发出数量×加权平均单位成本=270×64=17280（元）或=期初存货成本+本期收入存货成本-期末存货成本

特点：采用加权平均法只在月末一次计算加权平均单价，比较简单，有利于简化成本计算工作，但由于平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，因此不利于存货成本的日常管理与控制。【初级2·单选题】（2011年）某企业采用月末一次加权平均法计算发生材料成本。2010年3月1日结存甲材料200件，单位成本40元；3月15日购入甲材料400件，单位成本35元；3月20日购入甲材料400件，单位成本38元；当月共发出甲材料500件。3月份发出甲材料的成本为（）元。A．18500B、18600C．19000D．20000『正确答案』B浙江万里学院

【初级3·单选题】某企业月初库存材料60件，每件为1000元，月中又购进两批，一次200件，每件950元，另一次100件，每件1046元，则月末该材料的加权平均单价为（）元。A.980B、985C.990D.1182『正确答案』B『答案解析』加权平均单价＝（60×1000＋200×950＋100×1046）÷（60＋200＋100）＝985（元）。浙江万里学院

(4)移动加权平均法是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本,除以每次进货数量与原有库存存货的数量之和,据以计算加权平均单位成本,以此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法.移动加权平均法是永续制下加权平均法的称法。

存货移动加权平均单位成本＝（原有存货的实际成本＋本次收入存货的实际成本）÷（原有存货的数量＋本次收入存货的数量）本次发出存货的成本＝本次发出存货的数量×存货移动加权平均单位成本结存存货的成本＝结存存货的数量×存货移动加权平均单位成本日期摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额51期初余额

150101500

5购入100121200

25010.82700

11销售

20010.821605010.8

540

16购入200142800

25013.363340

20销售

10013.361336

15013.362004

23购入100151500

25014.0163504

27销售

10014.016

1401.3615014.0162102.4

30本期合计400-5500400

-4897.36

15014.0162102.4

D商品购销明细账（移动加权平均法）单位：元5月5日购入存货后平均单位成本=（150×10+100×12）÷（150+100）=10.8（元）5月16日购入存货后的平均单位成本=（50×10.8+200×14）÷（50+200）=13.36（元）5月23日购入存货后的平均单位成本=（150×13.36+100×15）÷（150+100）=14.016（元）特点：采用移动加权平均法能够使企业管理当局及时了解存货的结存情况，计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。但由于每次收货都要计算一次平均单价，计算工作量较大，对收发货较频繁的企业不适用。学生实务操作上面例题原材料销售1、取得收入：借：银行存款贷：其他业务收入应交税费—应交增值税（销项税）2、结转成本：借：其他业务支出贷：原材料(2)销售二、“原材料”科目按计划成本核算复习：实际成本法入库存前的材料→在途物资（实际）入库后的材料→原材料（实际）新课：计划成本法1、入库入库存前的材料→材料采购（实际）入库后的材料→原材料（计划）原材料入库实际成本发出实际成本结存实际成本在途物资入库前采购成本入库转出余额：尚未入库→两种情况实>计超支实<计节约“材料成本差异”（调整账户）收（入库）发（领用）存（期末）情况一实际>计划（超支）材料采购入库前实际成本入库实际成本尚未入库实际成本原材料入库计划成本发出计划成本结存计划成本→10010090材料成本差异入库超支额10借：原材料90（计划成本）材料成本差异10（超支额）贷：材料采购100（实际成本）归纳：入库超支额，计在“材料成本差异”借方（借差，超支）如果是节约呢？情况二实际<计划（节约）材料采购入库前实际成本入库实际成本尚未入库实际成本原材料入库计划成本发出计划成本结存计划成本→100100120材料成本差异20借：原材料120（计划成本）贷：材料采购100（实际成本）材料成本差异

20（节约额）归纳：入库超支额，计在“材料成本差异”借方（借差，超支）入库节约额，计在“材料成本差异”贷方（贷差，节约）入库节约额课本P58[例3-8]2月份：（1）购入（单货同到）借：材料采购12075（采购成本，即实际成本）应—应（进）2040贷：银行存款14040库存现金75同时入库借：原材料12000（计划成本）（480千克×计划单位成本25元/千克=12000元，与采购买价相同，纯属巧合）

材料成本差异75（超支额）贷：材料采购12075（实际成本）注意：即使是单货同时，也要做两个分录（采购、入库）（2）（单先、货后）的材料到达入库借：原材料3300（计划成本）贷：材料采购3270（实际成本）材料成本差异30（节约额）（3）单先、货后借：材料采购4425（实际成本）应-应（进）737.8贷：银行存款5162.8（4）货先、单后，至月末单仍未到，先暂估入库

本月末借：原材料7500（计划成本）贷：应付账款7500下月初借：原材料贷：应付账款

750075002、发出原材料（领用）平时发出材料时（受益原则，谁用的，谁负担）借：生产成本等贷：原材料（计划成本）[课本P59（5）]月末怎么处理？月末一次结转材料成本差异

原材料入库计划成本发出计划成本结存计划成本生产成本等→领用计划成本材料成本差异（超支）超支额生产成本等承担超支（成本↑）月末转出超支额

本月已领用的材料负担

月末库存材料负担借：生产成本等（蓝字）贷：材料成本差异（蓝字）材料成本差异（节约）月末转出节约额生产成本等

承担节约额（成本↓）节约额

本月已领用的材料负担

月末库存材料负担借：生产成本等（红字）贷：材料成本差异（红字）通常：月末结转材料成本差异时，分录固定，只是用金额颜色来区别情况，节约用红字，超支用蓝字。

月末库存材料应承担的超支额（库存成本↑）

月末库存材料应承担的节约额（库存成本↓）B、月初差异率法A、本月差异率法月初材料成本差异率=月初结存材料成本差异月初结存材料计划成本发出材料应分摊的成本差异=发出材料计划成本×材料成本差异率成本差异的分摊方法注意：成本差异计算时，应为：实际成本-计划成本节约为负数，超支为正数。P60（7）列"材料成本差异"、“原材料”T字型账户材料成本差异初345原材料（1）75（2）30初14700（1）12000（2）3300（4）7500材料成本差异率=（-345+75-30）/（14700+12000+3300+7500）

=-0.8%发出材材料应负担差异=24000×（-0.8%）=-192（课本具体计算）月末库存材料应负担差异=13500×（-0.8%）=-108即月末库存材料的实际成本=13500-108=13392发出24000结存13500

【例·单选题】某企业对材料采用计划成本核算。2008年12月1日，结存材料的计划成本为400万元，材料成本差异贷方余额为6万元；本月入库材料的计划成本为2000万元，材料成本差异借方发生额为12万元；本月发出材料的计划成本为1600万元。该企业2008年12月31日结存材料的实际成本为（）万元。（2009年考题）

【答案】C 【解析】材料成本差异率=（-6+12）/（400+2000）×100%=0.25％，2008年12月31日结存材料的实际成本=（400+2000-1600）×（1+0.25％）=802（万元）。A公司为增值税一般纳税人，采用计划成本进行原材料的核算。2008年1月初“原材料”账户期初余额90000元，“材料成本差异”账户期初为贷方余额1300元。本月发生业务如下（1）

5日，购入原材料一批，去的增值税发票上注明价款100000元，增值税额17000元。同时发生外地运费10000元，按照税法的相关规定，外地运费按7%计算增值税进项税。上述款项已通过银行存款支付（2）10日，上述材料运达并验收入库，材料的计划成本为110000元（3）改为：本月领用原材料的计划成本为40000元，其中：直接生产领用25000元，车间管理部门领用4000元，厂部管理部门领用1000元，

在建工程领用

10000元

要求：

对本月发生的上述业务编制会计分录

计算本月原材料的成本差异率，本月发出材料与期末结存材料应负担的成本差异额。

结转本月领用原材料的成本差异

结存材料的实际成本（三种方法）方法一:结存材料的实际成本=结存存货的计划成本×(1±材料成本差异率)方法二:结存材料的实际成本=结存存货的计划成本±

结存存货的成本差异方法三:结存材料的实际成本=期初存货的实际成本+购入存货的实际成本-发出存货的实际成本计划成本法的优点1.可以简化存货的日常核算手续2.有利于考核采购部门的工作业绩

原材料(2008.01)材料成本差异(2008.01)期初余额90000期初余额1300A公司为增值税一般纳税人，采用计划成本进行原材料的核算。2008年1月初“原材料”账户期初余额90000元，“材料成本差异”账户期初为贷方余额1300元。1：5日，购入原材料一批，去的增值税发票上注明价款100000元，增值税额17000元。同时发生外地运费10000元，按照税法的相关规定，外地运费按7%计算增值税进项税。上述款项已通过银行存款支付

。原材料(2008.01)材料成本差异(2008.01)期初余额90000期初余额1300借：材料采购109300(=100000+10000-10000×7%)

应交税费-应交增值税-进项税额17700(=17000+10000×7%)

贷：银行存款127000原材料(2008.01)材料成本差异(2008.01)期初余额90000期初余额1300借：材料采购109300(=100000+10000-10000×7%)

应交税费-应交增值税-进项税额17700(=17000+10000×7%)

贷：银行存款1270002：10日，上述材料运达并验收入库，材料的计划成本为110000元入库时，按计划成本记账借：原材料110000贷：材料采购110000结转差异借：材料采购700贷：材料成本差异700110000700原材料(2008.01)材料成本差异(2008.01)期初余额90000期初余额13003：本月领用原材料的计划成本为40000元，其中：直接生产领用25000元，车间管理部门领用4000元，厂部管理部门领用1000元，在建工程领用10000元

材料成本差异率=（期初结存材料成本差异+本期收入材料成本差异）/（期初结存材料计划成本+本期收入材料计划成本）=（-1300-700）/（90000+110000）=-1%发出计划成本为40000的材料应负担差异＝40000＊（-1%）110000700原材料(2008.01)材料成本差异(2008.01)期初余额90000期初余额13003：本月领用原材料的计划成本为40000元，其中：直接生产领用25000元，车间管理部门领用4000元，厂部管理部门领用1000元，在建工程领用10000元

借：生产成本25000

制造费用4000

管理部门1000

在建工程10000

贷：原材料40000110000700生产成本2500040000借：生产成本

250

制造费用

40

管理部门

10

在建工程

100

贷：材料成本差异

400250400期末余额160000期末余额1600第五节周转材料周转材料，是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，包括包装物、低值易耗品，以及企业（建造承包商）的钢模板、木模板、脚手架等。一般通过“周转材料”核算，当包装物、低值易耗品较多时，可分别通过“包装物”、“、低值易耗品”核算。一、包装物（一）包装物的概念及范围包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其核算内容包括：1．生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；2．随同商品出售而不单独计价的包装物；3．随同商品出售而单独计价的包装物；4．出租或出借给购买单位使用的包装物。下列各项不属于包装物核算范围：1．各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等。应作为原材料核算。2．用于储存和保管商品、材料而不对外出售、出租、出借的包装物。应按其价值大小和使用年限的长短，分别作为固定资产和低值易耗品核算。3、单独列作企业商品、产品的自制包装物，应列为库存商品处理（二）包装物的核算1、包装物入库

借：包装物或周转材料——包装物

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

P73[例3-17]（1)

2．生产领用包装物借：生产成本贷：包装物

P74[例3-17]（2)

说明：以下核算都采用实际成本法，如果采用计划成本，需要通过设置“材料成本差异”账户核算。3.随同产品或商品出售的包装物(非专卖)（1）不单独计价的包装物借：销售费用贷：包装物

P74[例3-17]（3）（2）单独计价的包装物（视同销售原材料，既要确认收入，同时要结转销售成本）

借：银行存款

贷：其他业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

借：其他业务成本

贷：包装物

P74[例3-17]（4）

4.出租、出借包装物（1）包装物的发出取得押金时：

借：银行存款

贷：其他应付款收取租金时：

借：银行存款

贷：其他业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）（2）包装物摊销（一次摊销法、五五摊销法）①一次摊销法（领用或报废时一次摊销）

借：其他业务成本（若出借则“销售费用”）贷：包装物

P74[例3-17]（5）

【例1】甲公司出租给乙公司包装物500只，每只实际成本40元，每只包装物收取押金50元和租金10元，已存入银行。租用期满后，乙企业退回包装物。企业按领用时一次摊销法进行摊销。（1）领用包装物用于出租时：借：其他业务成本20000

贷：包装物

20000（2）收到租金和押金时：借：银行存款30000

贷：其他业务收入4273.50

应交税费——应交增值税（销项税额）726.50

其他应付款25000（3）乙企业到期退回包装物500只，退还其押金时：借：其他应付款25000

贷：银行存款25000【例2】甲公司出借给乙公司包装物500只，每只实际成本40元，每只包装物收取押金50元，已存入银行。借用期满后，乙企业退回包装物。企业按领用时一次摊销法进行摊销。（1）领用包装物用于出借时：借：销售费用20000贷：包装物20000（2）收到押金时：借：银行存款25000贷：其他应付款25000（3）乙企业到期退回包装物500只，退还其押金时：借：其他应付款25000

贷：银行存款25000

②五五摊销法(难点)

五五摊销法是指在第一次领用全新包装物用于出租、出借时（摊第一次）先摊销其成本50%，在报废或收不回来时（摊第二次）再摊销其成本的50%的一种方法。在这种方法下,“周转材料——包装物”或“包装物”科目应设置“库存未用包装物”、“库存已用包装物”、“出租包装物”、“出借包装物”“包装物摊销”五个明细科目。

A、领用包装物用于出租或出借时：

借：包装物——出租（借）包装物

贷：包装物——库存未用包装物同时,将其成本的一半摊销：

借：其他业务成本（销售费用）

贷：包装物——包装物摊销B、包装物收回：

借：包装物——库存已用包装物

贷：包装物——出租（借）包装物C、报废时，将其成本的另一半摊销：

借：其他业务成本（销售费用）

贷：包装物——包装物摊销同时，注销报废包装物成本及摊销价值：

借：包装物——包装物摊销贷：包装物——库存已用包装物如果报废有残料：借：原材料贷：其他业务成本（销售费用）P74[例3-17]（6）

①收到押金8000元时：借：银行存款8000

贷：其他应付款8000

包装物－库存未用6000包装物－出租包装物－库存已用包装物－摊销②发出包装物时：借：包装物——出租包装物6000

贷：包装物——库存未用包装物6000

包装物－库存未用6000包装物－出租包装物－库存已用包装物－摊销60006000③收到租金时：借：银行存款819

贷：其他业务收入700

应交税费—应交增值税（销项税额）119

包装物－库存未用6000包装物－出租包装物－库存已用包装物－摊销60006000④月末摊销包装物成本的50%时(确认收入，必须结转相应成本)：借：其他业务成本3000

贷：包装物——包装物摊销3000

包装物－库存未用6000包装物－出租包装物－库存已用包装物－摊销600060003000⑤承租单位退回包装物80个，（改为退回100个）

借：其他应付款8000

贷：银行存款8000借：包装物——库存已用包装物6000

贷：包装物——出租包装物6000

包装物－库存未用6000包装物－出租包装物－库存已用包装物－摊销60006000300060006000⑥(划掉此例)⑦划掉书上此例，改为报废100个,收回残料200元,应摊销其成本的另外50%，共计3000=（6000×50%）元)收回残料借：原材料200

贷：其他业务成本200摊销其成本的另外50%

借：其他业务成本3000

贷：包装物——包装物摊销

3000注销报废包装物成本及摊销价值借：包装物——包装物摊销

6000

贷：包装物——库存已用包装物6000

包装物－库存未用6000包装物－出租包装物－库存已用包装物－摊销60006000300060006000600060003000余额0余额0余额0余额0二、低值易耗品1.低值易耗品的范围是企业在业务经营过程中所必需的单项价值比较低或使用年限比较短，不能作为固定资产核算的物质设备和劳动资料，如工具、器具、管理用具、玻璃器皿、劳动用具.2.低值易耗品核算的主要内容（1）购入或其他来源形成的低值易耗品（2）低值易耗品摊销会计处理与包装物相同。【例】甲公司的基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为100000元，不符合固定资产定义，采用五五摊销法进行摊销。该专用工具的估计使用次数为2次。（1）领用专用工具 借：周转材料—低值易耗品—在用

100000

贷：周转材料—低值易耗品—在库

100000（2）领用时摊销其价值的一半 借：制造费用50000

贷：周转材料—低值易耗品—摊销

50000（3）报废时，摊销其价值的另一半 借：制造费用50000

贷：周转材料—低值易耗品—摊销

50000同时： 借：周转材料—低值易耗品—摊销

100000

贷：周转材料—低值易耗品—在用

100000第六节、存货清查（一）作用1、保证账实相符。2、保证存货安全完整。（二）造成账实不符的主要原因1、自然因素：自然损耗、自然升溢、自然灾害2、人为因素：①有关人员失职：计量错误、核算错误、检验疏忽、管理不善。②有关人员营私舞弊：贪污、偷盗。期初存货结存数本期存货增加数－本期存货减少数期末存货结存数=＋上期转入平时在账面记录中反映期末实地盘点的结果实地盘存制是期末通过实物盘点来确定库存存货数量，并据以计算库存存货成本和发出（销售或耗用）存货成本的一种方法。（三）存货盘存制度1、实地盘存制优点：简化存货的日常核算工作缺点：①不能随时反映收、发、存信息②以存计耗，掩盖了各种损失

③不能随时结转成本，只能月末一次结转适用范围：自然消耗大，数量不稳定的鲜活商品等1、实地盘存制永续盘存制，是指按库存存货的品种规格逐一设置明细账、逐笔登记收入和发出数量、随时记列其结存数量，计算出剩余的期末结存数量的方法。＋期初存货结存数本期存货增加数－本期存货减少数=期末存货结存数上期转入平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映期末实地盘点的结果核对2.永续盘存制2、永续盘存制优点：①及时提供每种存货的收入、发出和结存数量②有利于发现余缺，简化存货的日常核算工作③有利于及时采取购销行动，降低库存缺点：明细分类核算的工作量大，耗费较多的人力和物力实地盘存制与永续盘存制比较方法名称作法优点缺点适用范围实地盘存制永续盘存制以存计耗或以存计销简化日常核算工作不能随时反映存货的收发存，掩盖非正常损失自然消耗大、数量不稳定的鲜活商品随时计列存货的收、发、存利于存货管理随时反映收发存存货明细账的登记工作量大大多存货采用此法（四）清查结果的账务处理1、核算使用的主要账户（1）账户名称：“待处理财产损溢”（2）账户性质：资产类调整账户2、账务处理程序(两步骤)（1）发生盘盈、毁损时，先计入“待处理财产损溢”账户同时调整有关存货账户余额，以求账实相符（2）批准后，冲销“待处理财产损溢”账户，同时反映处理结果3、账务处理原则（1）盘盈时，冲销“管理费用”（2）盘亏、毁损时，应区别处理：①如属合理损耗（定额内损耗），计入“管理费用”。②如属超定额损耗，能确定过失人的，由过失人赔偿，赔偿前，先计入“其他应收款”；不能确定过失人的计入“管理费用”。③如属非常损失，则扣除保险赔款和残值后计入“营业外支出”。盘盈（库存实际存货>账面存货）（1）发现盘盈：借：存货类账户贷：待处理财产损溢（2）处理结果：借：待处理财产损溢贷：管理费用盘亏（库存实际存货<账面存货）（1）发现盘亏：借：待处理财产损益贷：存货类账户应交税费-应交增值税

（进行税额转出）（2）处理结果：借：管理费用营业外支出其他应收款贷：待处理财产损益【初级1·单选题】某企业因管理不善发生火灾原因盘亏一批材料16000元，该批材料的进项税为2720元。收到各种赔款1500元，残料入库200元。报经批准后，应计入管理费用账户的金额为（）元。

A、17020

B.18620

C.14300

D.14400『正确答案』A

『答案解析』应计入管理费用账户的金额＝16000＋2720－1500－200＝17020（元）。【初级2·单选题】（2011年）某增值税一般纳税企业因暴雨毁损库存原材料一批，成本为200万元，经确认应转出的增值税为34万元；收回残料价值8万元，收到保险公司赔偿款112万元。假定不考其他因素，经批准企业确认该材料毁损净损失的会计分录是（）

A、借：营业外支出114，贷：待处理财产损溢114B．借：管理费用114，贷：待处理财产损溢114C．借：营业外支出80，贷：待处理财产损溢80D．借：管理费用114，贷：待处理财产损溢114

『正确答案』A

第七节存货期末计价原则：资产负债表日，存货应按照成本与可变现净值孰低计量。（一）成本与可变现净值的概念成本：存货的历史成本可变现净值：在正常生产经营过程中，可变现净值=存货估计售价-至完工时估计将要发生的成本-估计的销售费用以及相关税费后的金额。特征：①前提是企业在进行日常活动②预计未来现金净流量③不同存货可变现净值的构成不同可变现净值就是市价吗？

(1)确定可变现净值应考虑的主要因素：一是应当以取得的可靠证据为基础。

如：产品的市场销售价格与企业产品相同或类似商品的市场销售价格供货方提供的有关资料销售方提供的有关资料、生产成本资料等。二是考虑存货持有的目的。

①持有以备出售，如商品、产成品；持有以备出售的可变现净值=估计售价-预计销售税费

②持有以备在生产或提供劳务过程中耗用，如原材料等。

生产加工的材料的可变现净=估计售价-预计加工成本-预计销售税费（二）可变现净值的确定①为执行销售合同或劳务合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。

持有以备出售的可变现净值=合同价格-预计销售税费

②没有销售合同的存货，其可变现净值应当以产成品或商品一般销售价格或原材料的市场价格作为计量基础。

持有以备出售的可变现净值=市场价格-预计销售税费

③持有以备在生产或提供劳务过程中耗用，如原材料等。

◆如果用其生产的产成品的可变现净值高于成本，则该材料应按照成本计量。◆如果材料价格的下降，表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应按可变现净值计量。(2)存货期末计量的具体方法原材料期末价值的计算步骤一、计算该材料所生产的产品的可变现净值二、将产品的可变现净值与成本比较1、如果产品的可变现净值>成本，说明产品没有跌价，其材料按成本计量。2、如果产品的可变现净值<成本，说明产品跌价，材料按可变现净值计量。A、计算Ａ材料可变现净值=估计售价-预计加工成本-预计销售税费B、确定Ａ材料期末价值（Ａ材料可变现净值与成本比较）【例】2007年10月31日，长江公司与黄河公司签订了一份购销合同，双方约定2008年1月31日，长江公司应按每件5000元的价格向黄河公司提供甲产品200件。2007年12月31日，长江公司库存甲产品150件，单位生产成本3750元，账面价值562500元(成本)，2007年12月31日，甲产品销售价格为每件4800元。

如果长江公司库存220件呢？200件按成本计价（可变现净值>成本），另外的20件需考虑市场价格由于甲产品2007年12月31日库存数量小于购销合同约定数量，因此