2024年《关税法》要点解读

2024年《关税法》要点解读主讲人：XXX时间：2024.XX前言/PREFACE

2024年4月26日，第十四届全国人民代表大会常务委员会第九次会议通过了《中华人民共和国关税法》（主席令第23号，以下简称《关税法》）。《关税法》将于2024年12月1日起施行，其法律文本包括总则、税目和税率、应纳税额、税收优惠和特殊情形关税征收、征收管理、法律责任、附则共七个章节七十二个条款，并附有《中华人民共和国进出口税则》（以下简称《税则》）。纳税人扣缴义务人进口关税税率适用最惠国税率适用协定税率适用特惠税率适用普通税率适用暂定税率目录确定适用税率的顺序如何理解原产地配额税率的适用两反一保措施采取两反一保措施之一采取两反一保措施之二逃避保护措施的惩罚完成申报之日的税率运输工具申报进境之日的税率办理纳税手续之日的税率违反规定或海关发现之日的税率从价计征从量计征复合计征进口计税价格的原则规定如何理解成交价格应计入计税价格的有关费用不计入计税价格的费用外币折算的汇率海关估定计税价格的情况海关如何估定计税价格再销售价格法扣除的项目免征关税的进出口货物、进境物品减征关税的进出口货物、进境物品监管年限及补税免征关税简易征收按进口货物征收保税货物复运出境加工贸易内销不缴纳关税的暂时进境货物缴纳关税的暂时进境货物复运进出境的货物，不征关税免费补偿或更换的货物，不征收关税免费补偿或更换的时间限制纳税截止期限滞纳金的起算时间与比例发现多缴税款，申请退税因货物复运申请退税退税还要退利息目录纳税人01纳税人类型关税法第3条规定了三类纳税人，包括进口货物的收货人、出口货物的发货人和进境物品的携带人或者收件人。纳税人权利与义务纳税人应了解自身权利与义务，进口货物收货人需缴纳关税并办理相关手续，出口货物发货人需申报并接受海关监管。进境物品携带人或收件人进境物品携带人或收件人需遵守海关规定，如申报进境物品并接受海关查验，以确保国家关税政策的实施。纳税人扣缴义务人02税则调整税则一年一调整，主要是调整税率，税则分类与税号也有个别调整的情况。国务院关税税则委员会负责调整，日常办事机构设在财政部关税司。扣缴义务人从事跨境电商零售进口业务的电商平台、物流企业、报关企业，以及法律、行政法规规定的代扣代缴、代收代缴关税税款义务的单位和个人。新增扣缴义务人关税扣缴义务人是新增的，以前的关税条例中没有规定。这与电子商务的发展有关。税目与税率分类进出口货物的关税税目、税率以及税目、税率的适用规则等，依照关税法所附《中华人民共和国进出口税则》执行。扣缴义务人进口关税税率03进口关税税率进口关税税率进口关税税率是海关对进口货物征收的税费率，包括最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率、暂定税率。最惠国税率适用范围最惠国税率适用于原产于共同适用最惠国待遇条款的世界贸易组织成员的进口货物，以及原产于与中华人民共和国缔结或者共同参加含有相互给予最惠国待遇条款的国际条约、协定的国家或者地区的进口货物。原产地规定原产于中华人民共和国境内的进口货物，在进口时也需要适用最惠国税率，这是为了确保国内产业不受外来冲击，促进公平竞争。适用最惠国税率04适用最惠国税率协定税率适用范围原产于与中华人民共和国缔结或者共同参加含有关税优惠条款的国际条约、协定的国家或者地区且符合国际条约、协定有关规定的进口货物，适用协定税率。特惠税率适用范围原产于中华人民共和国给予特殊关税优惠安排的国家或者地区且符合国家原产地管理规定的进口货物，适用特惠税率。最惠国税率适用范围根据《关税税则》，适用最惠国税率的世界贸易组织成员国数量众多，基本都包括了。030201原产于本条上述规定以外的国家或者地区的进口货物，以及原产地不明的进口货物，适用普通税率。普通税率适用范围适用最惠国税率的进口货物有暂定税率的，适用暂定税率。暂定税率适用范围在确定适用税率的顺序时，需要综合考虑货物的原产地、进口用途以及国家的相关规定。确定适用税率的顺序适用最惠国税率适用协定税率05适用协定税率在比较最惠国税率和协定税率时，如果最惠国税率低于协定税率且无暂定税率，则适用最惠国税率。税率优先级适用最惠国税率需要满足一定条件，即最惠国税率低于协定税率，并且没有暂定税率的情况。税率适用条件0201适用特惠税率06暂定税率适用特惠税率的进口货物有暂定税率的，从低适用税率。进口货物税率进口货物需遵守相关税率规定，确保公平竞争，维护市场秩序。适用特惠税率适用普通税率07适用出口税率对于适用出口税率的出口货物，如果存在暂定税率，则适用暂定税率。优先适用低税率在大原则上，优先适用低税率，以降低出口货物的成本，提高其竞争力。适用普通税率适用暂定税率08优先适用低税率大原则是，优先适用低税率，即按照有利于进口货物的方式确定税率。适用特惠税率适用特惠税率的进口货物有暂定税率的，从低适用税率。适用出口税率适用出口税率的出口货物有暂定税率的，适用暂定税率。适用普通税率适用普通税率的进口货物，不适用暂定税率。适用暂定税率适用最惠国税率的进口货物有暂定税率的，适用暂定税率。适用暂定税率确定适用税率的顺序09最惠国税率低于协定税率且无暂定税率的，适用最惠国税率；适用普通税率的进口货物，不适用暂定税率；大原则是，优先适用低税率。适用协定税率的进口货物有暂定税率的，从低适用税率；适用特惠税率的进口货物有暂定税率的，从低适用税率；适用出口税率的出口货物有暂定税率的，从低适用税率。确定适用税率的顺序010203040506如何理解原产地10原产地规则关税法第11条规定，关税税率的适用应当符合相应的原产地规则。完全获得货物完全在一个国家或者地区获得的货物，以该国家或者地区为原产地。实质性改变两个以上国家或者地区参与生产的货物，以最后完成实质性改变的国家或者地区为原产地。税则号变化实质性改变表现为税则号的后四位发生变化。其他规定国务院根据国际条约、协定对原产地的确定另有规定的，依照其规定。进口货物原产地进口货物原产地的具体确定，依照本法和国务院及其有关部门的规定执行。如何理解原产地010203040506配额税率的适用11配额税率的适用进出口货物关税实行关税配额管理的进出口货物，关税配额内的适用关税配额税率，有暂定税率的适用暂定税率；关税配额外的，其税率的适用按照关于税率的一般规定执行。低税率配额内的货物通常适用低税率，以鼓励或限制特定货物的进出口。关税武器贸易战的武器主要是关税，通过对来自对方国家的产品征收高关税来迫使价格提高，挤出本国市场。两反一保措施12对方国家出口产品低价倾销，我方加征反行销税。反倾销税对方国家政府对出口企业补贴，导致出口价格低，我方加征反补贴税。反补贴税为保护本国产业不受损失，对进口采取限制措施，除加征关税外，还有如配额进口等。保障措施两反一保措施010203对方国家不履行与我国缔结或共同参加的国际条约、协定中的最惠国待遇条款或关税优惠条款，我国可采取相应措施。不履行国际条约对方国家违反与我国缔结或共同参加的国际条约、协定，对我国在贸易方面采取禁止、限制、加征关税或其他影响正常贸易的措施，我国可采取征收报复性关税等措施。违反国际条约两反一保措施采取两反一保措施之一13保障措施保障措施是指为保护本国产业不受损失，对进口采取限制措施，包括加征关税等。采取保障措施的情况一旦采取保障措施，相应的税率会比较高，以实现限制进口的目的。采取两反一保措施之一采取两反一保措施之二14采取两反一保措施的情况当任何国家或地区违反与中华人民共和国缔结或共同参加的国际条约、协定，对中华人民共和国的货物征收报复性关税时，中华人民共和国可以采取相应的措施。采取两反一保措施之二报复性关税的货物范围对自某国进口的货物采取“两反一保”措施后，有关企业可能采取规避措施，如绕道第三国进口等，以逃避高关税。因此，海关需加强监管，防止货物绕道进口。最高税率与普通税率对自某国进口的货物采取“两反一保”措施后，实际税率可能高于正常进口的税率，因为最高税率与普通税率的叠加效应。因此，企业需提前评估税率成本，合理安排进出口业务。国务院关税税则委员会根据需要，会对《进出口税则》进行年度调整，以适应国内外经济形势的变化。调整涉及税则分类、税号、税率等方面的变动，以确保税则的准确性和合理性。进出口税则调整进出口货物、进境物品的税率查询，可通过互联网、电话、窗口等方式进行。申报缴纳关税时，纳税人需按照实际成交价格和规定税率计算应缴纳的关税税额。进出口货物税率查询采取两反一保措施之二逃避保护措施的惩罚15税率确定进出口发生在某一天，但关税税率可能会变化，确定适用哪天的税率需考虑货物申报进出口日期、海关接受申报日期和税率变化日期等因素。规避措施对自某国进口的货物采取“两反一保”措施后，有关企业可能会采取规避措施，如绕道第三国。较高税率无法排除货物原产于被采取措施的国家或地区时，将适用最高税率与正常进口适用税率相加后的税率，或普通税率，且实际是一种更高税率。逃避保护措施的惩罚完成申报之日的税率16进出口货物、进境物品应适用纳税人、扣缴义务人完成申报之日实施的税率。进出口货物税率报关填写报关单有效税率进口或出口货物需向海关报关，填写报关单，申报缴纳关税。申报之日所用的税率是有效的，海关将根据申报日期确定适用的税率。完成申报之日的税率运输工具申报进境之日的税率17在进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当适用装载该货物的运输工具申报进境之日实施的税率。海关核准先行申报船还在海上，就先报关了，就适用运输工具进境之日的税率，当然，税率一般会一样的。船还在海上先报关运输工具申报进境之日的税率办理纳税手续之日的税率18办理纳税手续之日的税率保税货物不复运出境，转为内销时，应适用纳税人、扣缴义务人办理纳税手续之日实施的税率。保税货物内销减免税货物经批准转让、移作他用或进行其他处置时，应适用纳税人、扣缴义务人办理纳税手续之日实施的税率。租赁进口货物留购或分期缴纳税款时，应适用纳税人、扣缴义务人办理纳税手续之日实施的税率。减免税货物处置暂时进境货物不复运出境或暂时出境货物不复运进境时，应适用纳税人、扣缴义务人办理纳税手续之日实施的税率。暂时进出境货物01020403租赁进口货物违反规定或海关发现之日的税率1901追征税率：因纳税人、扣缴义务人违反规定需要追征税款的，应当适用违反规定行为发生之日实施的税率。02行为发生之日不能确定，适用海关发现该行为之日实施的税率。03关税的3种计征方式：《关税法》第23条，规定了关税的3种计征方式：从价计征、从量计征、复合计征。违反规定或海关发现之日的税率从价计征20从价计征税额计算实行从价计征的应纳税额，需按照计税价格与比例税率相乘进行计算。应纳税额计算公式从价计征应纳税额等于计税价格乘以比例税率，这是计算从价计征税额的基本公式。0102从量计征21从量计征税额计算方式应纳税额=货物数量*定额税率，通过这种方式来计算税额。从量计征税额实行从量计征的，应纳税额按照货物数量乘以定额税率计算。复合计征22复合计征税额计算实行复合计征的，应纳税额按照计税价格乘以比例税率与货物数量乘以定额税率之和计算。消费税计征方式消费税是唯一一个有3种计征方式的税种，包括从价计征、从量计征和复合计征。进口关税计税价格确定计税价格是关税中最重要也最复杂的问题，需要综合考虑多种因素。复合计征进口计税价格的原则规定23进口货物计税价格根据《关税法》第24条，进口货物的计税价格以成交价格为基础，包括运输及其相关费用和保险费。计税价格确定计税价格是在货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费的基础上确定的。进口计税价格的原则规定如何理解成交价格24进口货物成交价格的定义进口货物的成交价格是指买方向卖方实付、应付的价款总额，包括直接支付的价款和间接支付的价款。成交价格应符合的条件保证价格的公允性如何理解成交价格进口货物的成交价格应符合一系列条件，以确保买卖双方没有特殊关系，或者虽有特殊关系但未对成交价格产生影响。前3项规定要求双方两清了，卖了就是卖了，与销售方没关系了。第4项是保证价格的公允性。应计入计税价格的有关费用25010203应当计入的费用进口货物的下列费用应当计入计税价格，由买方负担的购货佣金以外的佣金和经纪费、与货物视为一体的容器的费用、包装材料费用和包装劳务费用。免费或低于成本提供的物料与货物生产和向境内销售有关的，由买方免费或低于成本提供的料件、工具、模具、消耗材料等货物，以及在境外开发、设计等相关服务的费用。特许权使用费作为货物向境内销售的条件，买方必须支付的、与货物有关的特许权使用费，可理解成变相的货款。应计入计税价格的有关费用应计入计税价格的有关费用卖方直接或者间接从买方获得的该货物进口后转售、处置或者使用的收益，以进口设备为例，每卖一个成品，还需给出口方支付一定比例的费用。01卖方收益上述规定有个共同的特点，就是买方为进口货物，必须向卖方支付的费用。02共同特点不计入计税价格的费用26不计入计税价格的费用不计入计税价格的内容《关税法》第26条规定，进口时在货物的价款中列明的某些费用和税收不计入该货物的计税价格。不包括厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用，但保修费用除外。不计入计税价格的费用运输及保险费不包括进口货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸后的运输及其相关费用、保险费，以及进口关税及国内税收。到岸后费用不计税货物到岸后，发生的费用，哪怕是进口方给出口方的，也不作为计税价格。外币折算的汇率27进出口货物计价计征汇率是指按照海关总署规定确定的日期当日的人民币汇率中间价，用于将非人民币计价的进出口货物、进境物品折合为人民币计算。计征汇率定义海关估价规定海关在估定进口货物的计税价格时，需要遵循一定的规定和程序，以确保估价的准确性和公正性，包括估价原则、方法、程序等。进出口货物、进境物品的价格以及有关费用以人民币以外的货币计算的，需要按照纳税人完成申报之日的计征汇率折合为人民币计算。外币折算的汇率海关估定计税价格的情况28VS进口货物的成交价格不符合规定条件或不能确定时，海关在了解情况并与纳税人进行价格磋商后，可估定计税价格。估定计税价格的依据《关税法》第27条规定，当进口货物的成交价格不符合第24条第3款规定条件或成交价格不能确定时，海关可估定计税价格。估定计税价格海关估定计税价格的情况海关如何估定计税价格29估价顺序海关在估定货物的计税价格时，会依次采用相同货物的成交价格、类似货物的成交价格、再销售价格法、成本费用利润加成法，以及其他合理方法。01.海关如何估定计税价格调整申请纳税人可以向海关提供相关资料，申请调整估价方法的适用次序，这是纳税人维护自身权益的重要方式之一，确保计税价格的准确性和公平性。02.再销售价格法再销售价格法是确定进口货物关税的重要依据之一，通过计算在境内第一级销售环节销售给无特殊关系买方的最大销售总量单位价格来确定。03.成本费用利润加成法成本费用利润加成法是计算进口货物计税价格的另一种方法，它通过将生产该货物的料件成本、加工费用，以及通常利润和一般费用相加得出。合理方法兜底条款虽然《关税法》中未明确使用“其他”二字，但根据上下文和逻辑推理，可以理解为合理方法的兜底条款，意味着在无法适用其他方法时可以采用。运输保险费用在计算计税价格时，货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费等也被考虑在内，确保准确反映货物的实际成本。计税价格重要性海关在估定货物的计税价格时，会考虑到各种因素，包括相同或类似货物的成交价格、再销售价格法、成本费用利润加成法等，以确保计税价格的准确性和公平性。海关如何估定计税价格再销售价格法扣除的项目30用再销售价格法估定计税价格时，应扣除同等级或同种类货物在境内第一级销售环节的利润、费用和佣金。估价扣除项目进口货物运抵境内输入地点起卸后的运输及其相关费用、保险费应在计税价格中扣除。运输保险费扣除进口关税及国内税收属于应当扣除的项目，以确保计税价格的准确性和公平性。税收扣除再销售价格法扣除的项目免征关税的进出口货物、进境物品31国务院规定的免征额度内的一票货物，现在的规定是关税税额50元以下，无商业价值的广告品和货样，进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品。免征关税的货物免征关税的进出口货物、进境物品在海关放行前损毁或者灭失的货物、进境物品，外国政府、国际组织无偿赠送的物资，中华人民共和国缔结或者共同参加的国际条约、协定规定免征关税的货物、进境物品。损毁或灭失的货物依照有关法律规定免征关税的其他货物、进境物品，主要包括《关税法》第32条规定的货物和物品，以及《进出口关税条例》等法律法规规定的免征关税的货物和物品。免征关税的其他货物减征关税的进出口货物、进境物品32减征关税的进出口货物、进境物品010203减征关税的货物海关放行前遭受损坏的货物、进境物品，根据海关认定的受损程度，可减征关税。国际条约的优惠中华人民共和国缔结或共同参加的国际条约、协定规定减征关税的货物、进境物品。法律规定减征的物品依照有关法律规定减征关税的其他货物、进境物品，如因慈善目的进口的物品等。监管年限及补税33海关监管货物需接受海关监管，转让、移作他用或进行其他处置需补税。海关监管货物个人自用进境物品的关税政策规定于《关税法》第5条，具体内容需查阅相关法律法规。个人自用物品监管年限及补税免征关税34自用物品进口税个人合理自用的进境物品在规定数额以内免征关税，这是为了满足基本自用需求。进口税优惠对于个人合理自用的进境物品，如果在规定数额以内，是可以享受进口税优惠的。免征关税简易征收35简易征收简易征收办法简易征收办法是一种税收征收方式，适用于个人合理自用的进境物品。进口物品关税个人合理自用的进境物品，超过免税数额的，需要按照简易征收办法征收关税。按进口货物征收36按进口货物征收进口货物关税超过个人合理自用数量的进境物品，按照进口货物征收关税。征收办法与免征数额特殊货物管理进境物品关税简易征收办法和免征关税数额由国务院规定，报全国人民代表大会常务委员会备案。特殊进出境货物的管理措施，包括申报、审批、监管等方面的要求。保税货物复运出境37保税货物复运出境保税货物复运出境保税货物复运出境时，免征关税。不复运出境转内销保税货物不复运出境转为内销时，按照规定征收关税。保税货物国境免关保税货物进入国境的时候，免征关税。保税货物出去无关保税货物再出去的时候，也没有关税，因为没有进入中国的关境。加工贸易内销38加工贸易保税进口料件或其制成品内销时，需征收关税和缓税利息。保税进口料件内销缓税利息的征收旨在平衡税收与经济利益，确保公平竞争。缓税利息征收加工贸易内销不缴纳关税的暂时进境货物39暂不缴纳关税的货物交通工具与特种车辆非商业目的的货物滞留时间与折旧时间新闻报道与科研用品延长复运期限的手续关税法第37条规定，暂时进境或出境的货物、物品在特定情况下可暂不缴纳关税，但必须在进境或出境之日起六个月内复运。若需延长复运期限，应按海关总署规定办理延期手续，包括展览、交易会用品，文化、体育交流活动的表演、比赛用品等。进行新闻报道或摄制电影、电视节目使用的仪器、设备及用品，开展科研、教学、医疗卫生活动使用的仪器、设备及用品。在活动中使用的交通工具及特种车辆，货样，供安装、调试、检测设备时使用的仪器、工具，盛装货物的包装材料等。其他用于非商业目的的货物、物品，如暂时进境的货物、物品未在规定期限内复运出境或未复运进境，应依法缴纳关税。根据货物、物品的计税价格和其在境内滞留时间与折旧时间的比例计算缴纳进口关税，规定期限届满后未复运出境的，应补足关税。不缴纳关税的暂时进境货物缴纳关税的暂时进境货物40暂时进境或出境的货物、物品，可暂不缴纳关税，包括展览品、交易会用品等。暂不缴纳关税的货物暂时进境货物未复运出境的，需依法缴纳关税，特殊情况下可适当延长期限。复运出境期限其他暂时进境的货物、物品，应根据计税价格和税率计算并缴纳关税。缴纳关税的货物缴纳关税的暂时进境货物复运进出境的货物，不征关税41复运进出境的货物，不征关税复运进出境的货物因品质、规格原因或不可抗力，出口货物自出口之日起一年内原状复运进境，不征收进口关税。复运出境的货物因品质、规格原因或不可抗力，进口货物自进口之日起一年内原状复运出境，不征收出口关税。特殊情形在特殊情形下，经过海关批准，可以适当延长复运期限，具体办法由海关总署规定。免费补偿或更换的货物，不征收关税42免费补偿或更换的货物，不征收关税根据《关税法》第40条，因残损、短少、品质不良或规格不符原因，免费补偿或更换的相同货物进出口时不征收关税。免费补偿或更换的货物不征收关税被免费更换的原进口货物不退运出境或原出口货物不退运进境时，海关需对原进出口货物重新按照规定征收关税。原货物不退运需征收关税0201免费补偿或更换的时间限制43申报办理手续纳税人应在原进出口合同约定的请求赔偿期限内，且不超过原进出口放行之日起三年内，向海关申报办理免费补偿或者更换货物的进出口