审计学：第十一章 终结审计

2024/6/41CH11终结审计2024/6/42OUTLINE一、审计差异的确定与调整二、审计调整分录的编制三、获取管理层声明四、获取律师声明书五、审计总结六、审计结果的评价七、与治理层的沟通八、完成质量控制复核2024/6/43一、审计差异的确定与调整（一）审计差异的种类（二）审计差异的汇总（三）审计差异的确定与调整（四）未调整差异的处理（五）编制试算平衡表2024/6/44（一）审计差异的种类审计差异无差异核对不一致会计准则会计制度被审计单位报表一致账户调整性质已知差异未知差异重分类误差核算误差不建议调整建议调整2024/6/45（二）审计差异的汇总1、分别汇总至“审计差异调整表—调整分录汇总表”、“审计差异调整表—重分类分录汇总表”和“审计差异调整表—未调整不符事项汇总表”。2、见教材P243始的表11-1、11-2和11-3。2024/6/46（三）审计差异的确定与调整1、编制审计差异调整表的关键是正确划分建议调整的不符事项与未调整不符事项。2、划分时，应当考虑以下因素:（1）审计差异金额是否超过重要性标准。对于单笔核算误差超过所涉及的财务报表项目（或账项）层次重要性水平的，应视为建议调整的不符事项对于单笔核算误差大大低于所涉及的财务报表项目（或账项）层次重要性水平的，且性质不重要的，一般视为未调整不符事项，但是应当考虑小金额错报累计起来可能重要的可能性。2024/6/47（三）审计差异的确定与调整（2）审计差异性质是否重要。对于单笔核算误差大大低于所涉及的财务报表项目（或账项）层次重要性水平的，但是性质重要的，如涉及舞弊或者违法行为的核算错误、影响收益趋势的核算错误、股本项目等不期望出现的核算错误，应视为建议调整不符事项。3、对于注册会计师而言，除非有明显的迹象表明审计差异并不重要，否则，一般均要求被审计单位对已经发现的审计差异予以调整。4、书面形式征求被审计单位对需要调整事项的意见。若接受调整意见，被审计单位需书面确认；如果不予采纳，应该分析原因，并根据未调整不符事项的性质和重要程度，确定是否需要在审计报告中反映，以及如何反映。2024/6/48（四）未调整差异的处理被审计单位

调整拒绝调整无保留意见保留意见否定意见2024/6/49（五）编制试算平衡表1、作用试算平衡表在试算平衡的同时，还可以确定已审数与报表披露数。2、编制方法以被审计单位未申财务报表为基础，考虑调整分录、重分类分录3、表格见P247表11-4和表11-52024/6/410二、审计调整分录的编制（一）审计调整分录与会计调整分录区别（二）审计调整分录的具体编制方法2024/6/411（一）审计调整分录与会计调整分录区别1、调整分录的作用不同审计调整分录：审计成果的体现。会计调整分录：被审计单位会计工作的重要环节，是对审计结果的一种确认2.调整的对象不同审计调整分录：只调表不调账。会计调整分录：对会计账簿调整同时，调整相关会计报表项目的金额。3、调整的范围不同审计调整分录：核算误差和重分类误差。会计调整分录：核算误差。4、编制调整分录的期间不同审计调整分录：被审计期间。会计调整分录：被审计期间以后的会计期间。5、编制调整分录的借贷方名称不同审计调整分录：对会计报表项目进行调整。会计调整分录：会计账户。2024/6/412（二）审计调整分录的具体编制方法1、P251例题解析（1）应冲减销售收入和销售成本:①审计调整分录借：主营业务收入1000000

应交税费170000

贷：应收账款1170000①会计调整分录:借：以前年度损益调整1000000

应交税费—增值税170000

贷：应收账款1170000②审计调整分录：借：存货600000

贷：主营业务成本600000

②会计调整分录：借：库存商品600000

贷：以前年度损益调整600000

③审计调整分录：借：应收账款58500

贷：资产减值损失58500

③会计调整分录：借：坏账准备58500

贷：以前年度损益调整58500

2024/6/413（二）审计调整分录的具体编制方法（2）应补提折旧①审计调整分录应补提的折旧额＝8000×（1－5%）÷20=380（万元）借：管理费用3800000

贷：固定资产3800000②会计调整分录

借：以前年度损益调整3800000

贷：累计折旧38000002024/6/414（二）审计调整分录的具体编制方法（3）①审计调整分录借：预付帐款120000

贷：应付帐款120000（3）①会计调整分录无（3）②审计调整分录借：其他应收款100000

贷：预付帐款100000（3）②会计调整分录借：其他应收款—D100000

贷：预付帐款—D100000（3）③审计调整分录借：资产减值损失5000

贷：其他应收款5000（3）③会计调整分录借：以前年度损益调整5000

贷：坏账准备50002024/6/415（二）审计调整分录的具体编制方法（4）调整所得税：审计调整分录①借：应交税费1368345

贷：所得税费用1368345

（4）调整所得税：会计调整分录①借：应交税费1368345

贷：以前年度损益调整1368345

（5）调整利润分配：审计调整分录①借：盈余公积

-法定盈余公积277815.5-法定公益金138907.75

贷：利润分配

-提取法定盈余277815.5-提取公益金138907.75

（5）调整利润分配：会计调整分录①借：盈余公积

-法定盈余公积277815.5-法定公益金138907.75

贷：利润分配

-提取法定盈余277815.5-提取公益金138907.75

2024/6/416（二）审计调整分录的具体编制方法经过以上审计调整分录的调整，会使被审计单位审计年度调整后的已审会计报表与审计年度总帐金额不一致，导致形式上的账实不符。但从实质上看，账表仍然相符，只不过是会计调整分录在审计年度的下一年编制，一旦被审计单位完成会计调整分录的编制，账表就会达到形式上的相符。这种处理对下一年的财务状况和经营成果不会产生影响。2024/6/417三、获取管理层声明（一）什么是管理层声明？管理层声明是指被审计单位管理层向注册会计师提供的关于财务报表的各项陈述（二）作用1、进一步明确管理层对财务报表的责任管理层认可其设计和实施内部控制以防止或发现并纠正错报的责任管理层认为注册会计师在审计过程中发现的未更正错报，无论是单独或者汇总考虑，对财务报表不具有重大影响。未更正错报应列示于管理层声明后。2024/6/418三、获取管理层声明2、将管理层声明作为审计证据（1）将管理层声明作为审计证据的特定情形涉及管理层判断、意图以及仅限于管理层知悉的事项，除了询问程序获取审计证据之外，不存在其他充分、适当的审计证据。注册会计师应该就询问管理层结果，取得管理层签字确认，获取书面说明。例如：金融资产按照被审计单位的持有目的和意图，可以分为四类，核算方式也不相同。持有目的意图只有询问管理层方可获得。2024/6/419三、获取管理层声明（2）收集审计证据以支持管理层声明管理层声明仅仅是管理层的意识表达，但是不独立、证据说服力差。管理层声明如果对于财务报表公允表达具有重大影响，注册会计师应该取得其他佐证证据：证据来源：内外证据重在检验：管理层声明和其他证据是否一致考虑作出声明的人员是否熟悉所声明的事项（3）管理层声明不能替代其他审计证据例如：应收账款可收回性的声明。注册会计师应该检查期后回收情况、账龄、信用及财务状况如果不能获得应该获得审计证据，则视为审计范围受限2024/6/420三、获取管理层声明（4）管理层声明与其他审计证据矛盾时的处理对不一致的地方进行进一步的调查怀疑管理层声明的可靠性例如：管理层声明已将所有重大关联方及关联交易作了披露和正确核算，但是注册会计师发现存在一个重要的关联方没有披露，而且存在重大关联交易，关联交易对当期损益影响重大。注册会计师应该询问该事项，如果管理层不能作出合理解释，则诚信值得怀疑，声明可靠性存疑。2024/6/421三、获取管理层声明（三）管理层声明的签署1、日期与审计报告日一致特殊情况审计过程中；审计报告日后往往是单独的、重要事项的询问记录2、签署人管理层中对被审计单位及其财务负主要责任的人员（法定代表人和财务负责人）特殊情况：管理层中其他相关人员（如单项声明）2024/6/422三、获取管理层声明（四）管理层拒绝提供声明如果管理层拒绝提供注册会计师认为的必要的声明，注册会计师应当将其视为审计范围受限，出具保留意见或者无法表示意见审计报告例如：被审计单位生产性房地产转换为“投资性房地产”，采取公允价值计价，并停止计提折旧。注册会计师应该询问管理层，并取得管理层认可，取得书面说明。如果管理层拒绝提供声明，而且这一事项对当期损益影响重大，则注册会计师应该认为审计范围受限，考虑出具保留意见或者无法表示意见审计报告。同时，注册会计师应该评价审计过程中获取的管理层的其他声明的可靠性，并考虑管理层拒绝提供声明是否可能对审计报告产生其他影响。2024/6/423四、获取律师声明书（一）律师声明书的作用为了避免错误的结论，注册会计师往往需要就被审计单位在资产负债表日就已存在、以及资产负债表日至律师复函日止这一时期内存在的或有负债问题向其所聘请的律师或法律顾问进行函证，以获取支持审计结论的相应审计证据。被审计单位律师对上述函证问题的答复和说明，就是律师声明书。律师声明书属于外部书面证据，有较强的证明力，注册会计师可以直接用律师声明书作为解释或有负债的证据。2024/6/424四、获取律师声明书（二）律师声明书的内容和格式一般来说，对律师的函证，通常由被审计单位寄发致律师的审计查询函来进行。审计查询函的内容应包括被审计单位叙述和评价与该律师业务相关的或有负债情况。律师的责任在于声明被审计单位有关或有负债的叙述的完整性，并对被审计单位对有关或有负债的评价做出说明和评论。格式和措词：没有固定的格式。

2024/6/425四、获取律师声明书（三）律师声明书对审计报告的影响注册会计师在利用律师声明书作为审计证据时，应当根据该律师的专业资格、专业经验及声望等情况来确定律师声明书内容的合理性和可靠性。如果注册会计师对该律师的情况感到满意，一般会接受律师声明书中的意见。律师声明书的内容往往会直接影响注册会计师表示审计意见的类型。2024/6/426四、获取律师声明书如果律师在回函中表明产生有利结果的可能性很大，那么注册会计师可签发无保留意见的审计报告；如果律师在回函中表明产生不利结果的可能性很大，而且潜在损失发生的金额和范围具有重大的不确定性，那么注册会计师可签发带强调事项段的无保留意见的审计报告；如果律师对审计询证函拒绝回答或是隐瞒信息，注册会计师就应该认为审计范围受到限制，在这种情况下，注册会计师应根据事项的重要程度，签发保留意见或无法表示意见的审计报告。2024/6/427五、审计总结（一）审计总结的重要性

1.通过撰写审计总结，审计项目经理可以及时发现审计过程中的疏漏，并采取补救措施，确保审计质量；

2.通过撰写审计总结，审计项目经理可对已作出的专业判断进行一次全面的再鉴定，便于正确地表达审计意见；3.审计总结可以为上一级复核者（部门经理或主任会计师）在复核审计工作底稿时提供一份完整而全面的汇总资料，使二级、三级复核者对本项目的审计概况有一个总体了解；4.审计总结的撰拟过程，是经验与教训的总结过程，有利于提高撰写者及其他审计项目组成员的专业水准，积累实务经验；5.审计总结是出具管理建议书的基础，也为下一期间的审计作了必要的衔接与铺垫。2024/6/428五、审计总结（二）审计总结的内容1.单位背景概况2.审计目的、范围3.审计过程采取的审计方法4.审计计划的执行情况5.获取的审计证据情况6.审计风险描述及重要性水平确定7.细节测试8.重大问题的处理情况9.与客户交换意见10.审计意见类型11.对下年度工作意见和建议2024/6/429六、审计结果的评价（一）评价目的1、确定出具审计意见的类型2、审计工作中是否遵循了审计准则（二）评价内容1、对重要性和审计风险进行最终评价2、形成审计意见并草拟审计报告2024/6/430六、审计结果的评价（三）对重要性和审计风险进行最终评价1、是形成审计意见的必经程序，包括以下步骤：先按照财务报表项目确定确定可能错报金额，包括已经识别的错报和推断误差；确定财务报表项目可能错报的汇总数（即可能错报汇总额）评价可能错报汇总额与财务报表层次重要性水平关系，评价错报汇总数对财务报表整体的影响程度，或者对其他与这些错报有关的财务报表总额（如流动资产或者流动负债）的影响程度，确定审计意见类型2024/6/431六、审计结果的评价2、错报或漏报汇总数对会计报表的总体影响程度主要有以下三种情况：（1）如果尚未调整的错报或漏报的汇总数低于重要性水平且性质不重要，则审计风险处于一个可接受的水平，注册会计师可以签发无保留意见的审计报告；（2）如果尚未调整的错报或漏报的汇总数超过重要性水平，则审计风险会大大增加，超出可接受的水平，注册会计师应当考虑扩大实质性测试范围或提请被审计单位调整会计报表，以便使审计风险被降低到一个可接受的水平。如果被审计单位拒绝调整会计报表，或扩大实质性测试范围后，尚未调整的错报或漏报的汇总数仍超过重要性水平，注册会计师应当发表保留意见或否定意见。2024/6/432六、审计结果的评价（3）如果尚未调整的错报或漏报的汇总数接近重要性水平，由于该汇总数连同尚未发现的错报或漏报可能超过重要性水平，则审计风险有可能会超出可接受的水平，注册会计师应当实施追加审计程序，或提请被审计单位进一步调整已发现的错报或漏报，以便使审计风险被降低到一个可接受的水平。3、对已审计会计报表形成审计意见并草拟审计报告（1）项目经理汇总每个功能领域或者测试项目的审计结果（2）汇总结果逐级交给部门经理和主任会计师认真复核，主任会计师对这些工作负有最终的责任。

2024/6/433六、审计结果的评价（3）在最终作出审计意见之前，会计师事务所应就影响审计报告的有关事项，如有关会计报表的分歧、重大审计调整事项、会计信息披露中存在的重大问题等，与被审计单位进行沟通。注册会计师可以口头报告本次审计所发现的问题，并说明建议被审计单位做必要调整或表外披露的理由。管理层可以申辩其立场最后，通常会对需要被审计单位作出的改变达成协议。如果达成协议，则会出具标准审计报告，否则可能出具其他类型的审计报告。2024/6/434七、与治理层的沟通1、沟通的目的公司治理层负有监督管理层、支持注册会计师审计、保证注册会计师独立性不受管理层干扰等责任，所以注册会计师在审计过程中，应该与治理层保持良好沟通，目的在于：①就审计范围和时间以及注册会计师、治理层和管理层各方在财务报表审计和沟通中的责任，取得相互了解②及时向治理层告知审计中发现的与治理层责任相关的事项③共享有助于注册会计师获取审计证据和治理层履行责任的其他信息2024/6/435七、与治理层的沟通2、沟通内容注册会计师的责任计划的审计范围和时间审计工作中发现的问题注册会计师的独立性2024/6/436八、完成质量控制复核（一）复核的层次项目组内部复核：项目经理的现场复核；项目合伙人的复核独立的项目质量控制复核（二）项目组内部复核1、项目经理的现场复核评价已经完成的审计工作、所获得的审计证据的充分性和适当性以及审计结论的合理性2、项目合伙人的复核（1）审计外勤工作结束后的复核；既是对项目经理复核的再监督，也是对重要审计事项的重点把关。2024/6/437八、完成质量控制复核（2）项目合伙人复核的主要内容包括：复查确定的重要审计程序是否适当，是否得以有效实施，是否实现了审计目标；复核重点审计项目的审计证据是否充分、适当复核审计范围是否充分复核对建议调整的不符事项和未调整不符事项的处理是否恰当审计工作底稿中的重要勾稽关系是否正确检查审计工作中发现的问题及其对财务报表和审计报告的影响，审计项目组对这些问题的处理是否恰当复核已审财务报表整体合理性和可信性2024/6/438八、完成质量控制复核（三）独立的项目质量控制复核1、出具审计报告前，对项目组作出的重大判断和准备报告时形成的结论作出客观评价的过程2、意义（1）是审计工作结果的最后质量控制环节，保证审计意见与支持性证据（审计底稿）的一致性（2）确认审计工作已经达到会计师事务所的工作标准（3）消除妨碍注册会计师判断的偏见3、独立复核的内容（略）2024/6/439练习题1、管理当局声明书的签署日应是(

)A.审计报告日

B.声明书签署日C.资产负债表日

D.会计报表公布日答案（A）2024/6/440练习题2、简答题ABC会计师事务所接受委托，对甲公司20×8年度财务报表进行审计，并委派A注册会计师为项目负责人。在接受委托后，A注册会计师发现甲公司业务流程采用计算机信息系统控制，审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。A注册会计师了解到某软件公司张先生曾参与甲公司计算机信息系统的设计工作，因此聘请张先生加入审计项目组，测试该系统并出具测试报告。在审计过程中，A注册会计师要求审计项目组成员相互复核所执行的工作，并在工作底稿的复核人员栏签字。在复核过程中，审计项目组成员之间在某个专业问题上存在分歧，A注册会计师就此问题专门致函有关部门进行咨询，始终没有得到回复。考虑到该项业务的高风险性，在出具审计报告后，ABC会计师事务所专门指派未参与该项业务的经验丰富的注册会计师实施了项目质量控制复核。2024/6/441练习题要求：指出ABC会计师事务所（包括审计项目组）在业务质量控制方面存在的问题，并简要说明理由。解答：（1）审计组负责人及组内成员均缺乏计算机系统方面的专业技能，专业胜任能力存在缺陷。会计师事务所应当委托具有必要素质、专业胜任能力和时间的员工，按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行业务，以使会计师事务所和项目负责人能够根据具体情况出具恰当的报告。会计师事务所委派的项目组负责人A及其项目组其他人员均不具有甲公司审计工作需要的计算机信息技术知识，应该选派有专业能力的人员来承担该项工作。

2024/6/442练习题（2）聘请参与甲公司计算机信息系统设计的人参与审计工作不恰当。张先生是参与甲公司计算机信息系统设计工作的人员，如果参与审计工作对甲公司计算机信息系统进行评价，属于是自己评价自己的设计成果，会产生自我评价对独立性的威胁。（3）审计小组成员之间互相复核不恰当。复核人员应当拥有适当的经验、专业胜任能力和责任感，因此，确定复核人员的原则是，由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作，这样才能够达到复核的目的。A注册会计师安排项目组人员内部的交互复核，没有按照复核的要求选择恰当的复核人员，存在问题。2024/6/443练习题（4）审计项目组成员之间存在专业问题争议尚未解决就出具审计报告是不恰当的。在业务执行中，存在意见分歧是正常的现象，只有经过充分的讨论，才有利于意见分歧的解决，会计师事务所应该制定切实可行的政策和程序来解决分歧，只有在意见分歧问题得到解决，项目负责人才能出具报告。如果在意见分歧问题得到解决前，项目负责人就出具报告，不仅有失应有的谨慎，而且容易导致出具不恰当的报告，难以合理保证实现质量控制的目标。在甲公司审计业务中，在存在专业意见分歧的情况下，仍然出具了审计报告是不恰当的。可能会导致出具不恰当的审计报告。（5）出具审计报告后进行质量控制复核是不恰当的。需要进行项目质量复核的业务，应当要求在出具报告前完成质量控制复核。且对于复核提出的重大事项得到满意解决的基础上，项目负责人才能出具报告。甲公司的审计业务被评价为高风险业务，应该进行质量控制复核，对于复核时间的确定，应该是在出具审计报告前，而不是在出具审计报告后。2024/6/444练习题3、复习思考题4（P268）（1）的解答①将应付账款中的借方余额部分通过会计报表重分类调整至预付账款项目：借：预付账款——B公司1500万元贷：应付账款——B公司1500万元②将预收账款中的借方余额部分通过会计报表重分类调整至应收账款项目：借：应收账款—H公司2000万元贷：预收账款—H公司2000万元2024/6/445练习题③按期末应收款项余额的6%补提坏账准备针对应收账款：（21000＋2000）×6%－1100=280（万元）针对其他应收款：1692×6%－160=－58.48（万元）借：资产减值损失—坏账损失221.52万元其他应收款—坏账准备58.48万元贷：应收账款—坏账准备280万元

2024/6/446练习题（2）的解答①该项固定资产的所谓更新改造实际上属于正常维护，没有增加新的功能，不产生新的未来经济利益，属于费用化支出②审计调整分录如下：借：管理费用500万元贷：固定资产500万元借：固定资产10万元贷：管理费用10万元2024/6/447练习题（3）审计调整分录如下：借：持有至到期投资——应计利息15万元贷：投资收益——债券利息收入15万元（4）审计调整分录如下：借：营业外支出120万元贷：预计负债120万元上述审计调整分录对所得税的影响调减所得税=（221.52＋500－10－15＋120）×0.33＝269.45（万元）2024/6/448练习题所得税的审计调整分录：借：应交税费269.45万元贷：所得税费用269.45万元利润分配的审计调整分录：借：盈余公积40.42万元贷：利润分配40.42万元2024/6/449练习题4、A和B注册会计师负责对X公司20×7年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要水平为1

200

000元。X公司20×7年财务报告于20×8年3月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。资料一：在对X公司审计过程中，A和B注册会计师注意到以下事项：（1）X公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。确定的坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的（含1年，以下类推），按其余额的15%计提；账龄1—2年的，按其余额的40%计提；账龄2—3年的，按其余额的60%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。2024/6/450

一年以内1－2年2－3年3年以上预收账款-A30150000

预收账款-B

2100000

预收账款-C600000

25000

预收账款-D-9500000

小计2125000021000002500070000明细

账龄

2024/6/451（2）20×7年1月起，X公司开始研发一项产品专利技术，董事会认为研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将显著降低X公司的产品成本，因此予以批准。20×7年11月

31日，该项专利技术达到预定用途，结转研发支出，确认无形资产。该无形资产的估计使用寿命为5年，净残值为零，并按直线法摊销。X公司在研发过程中发生材料费30000000元、工资费用6000000元、其他相关费用4000000元，共40000000元，其中符合资本化条件的支出为18000000元。X公司在20×7年度做了如下会计处理：在发生研发支出时，借记“研发支出——费用化支出”22000000元、“研发支出——资本化支出”18000000元，贷记“原材料”30000000元、“应付职工薪酬”6000000元、“银行存款”4000000元；在结转研发支出——费用人支出时，借记“管理费用”22000000元，贷记“研发支出——费用化支出”22000000元；在确认无形资产时，借记“无形资产”18000000元，贷记“研发支出——资本化支出”18000000元；在摊销该项无形资产时，借记“制造费用——专利技术”300000元，贷记“累计摊销”300000元。2024/6/452（3）20×6年2月，X公司与某广告代理公司签订广告代理合同，委托该公司承办产品广告业务，采用机场广告牌方式。广告代理合同约定：机场广告牌费用为14400000元。展示时间为20×6年2月至20×8年1月共两年，若因故在展示期间中止广告，则代理方应退还中止广告期间所对应的广告费用。X公司于20×6年7月一次全额支付该项广告费用，并全额记入20×6年度销售费用。A和B注册会计师在审计X公司20×6年度财务报表时认为，应自20×6年2月起的两年内平均分摊该项广告费用，提出借记“长期待摊费用”7800000元、贷记“销售费用”7800000元的审计调整建议。X公司调整了20×6年度财务报表，但未调整20×7年度相关账户和财务报表。

2024/6/453（4）X公司于20×7年8月取得了某外国上市公司18%的股权（不能实施控制，也无重大影响），投资成本8000000元。在编制20×7年12月31日资产负债表时，X公司对该公司投资的账面价值按当日公允价值反映。20×8年3月24日，该外国上市公司因所在地发生地震造成其股票市场价值与20×7年12月31日相比下挫60%，从而导致X公司对该上市公司的股权投资遭受重大损失。

2024/6/454（5）20×7年1月31日，X公司开发建成一栋商住两用楼盘，该商住楼所在地不存在活跃的房地产交易市场，20×7年年末未发生减值迹象。该商住楼的建造成本为30000000元，其中，一层商铺12000000元计划用于出租，其余楼层18000000元计划用于X公司办公。20×7年3月31日，X公司就一层商铺与某超市签订经营租赁合同，租赁期为20×7年3月31日至20×9年3月30日，租赁费用总额1440000元，自20×7年4月起按月结算。该商住楼预计使用年限为30年，预计净残值率为原值的10%，按平均年限法计提折旧。X公司于20×7年1月31日做了增加固定资产——商住楼30000000元的会计处理；于20×7年2月至12月计提了该商住楼折旧，做借记“管理费用——折旧费”825000元、贷记“累计折旧”825000元的会计处理；于20×7年4月至12月对该商住楼的租赁业务做了借记“银行存款”540000元、贷记“营业收入——其他业务收入”540000元的会计处理。2024/6/455资料二：公司未经审计的部分财务报表项目金额项目金额（万元）资产总额42000股本15000资本公积8000盈余公积2000未分配利润1800营业收入36000利润总额600净利润4002024/6/456练习题要求：（1）在资料一的基础上，如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项（1）至事项（5），请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对X公司20×7年度的税费、递延所得税资产和负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同）。

2024/6/457练习题（2）在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定X公司分别只存在资料二的5个事项中的1个事项，并且拒绝接受A和B注册会计师针对事项（1）至事项（5）提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，请指出A和B注册会计师应当针对该5个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。（3）在资料二的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定X公司只存在资料一中的事项（3），并且拒绝接受A和B注册会计师提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，请代为编制审计报告。2024/