《基础会计》 课件 第四章 制造业企业主要经济业务的核算（二）

基础会计主讲人：张三第四章制造业企业主要经济

业务的核算目

录制造业企业主要经济业务概述第一节第二节第三节第四节第五节资金筹集业务的核算供应过程业务的核算生产过程业务的核算销售过程业务的核算第六节财务成果形成与分配业务的核算

生产过程业务的核算第四节资金退出▲▲生产过程▲销售过程▲资金投入资金使用（资金循环与周转）供应过程固定资金所有者投入资本1.偿债2.上税3.分红4.依法减少资本固定资金成品资金生产资金固定资金货币资金储备资金货币资金债权人借入资本资金运动资金筹集业务供应过程业务生产过程业务销售过程业务资金分配业务财务成果形成与分配业务图1制造业企业的资金运动过程第四节生产过程业务的核算

生产业务是企业的核心经济业务。生产过程是生产资料的耗费过程，发生的各项生产费用是为了获得收入而预先垫支并需要得到补偿的资金耗费。生产业务第四节生产过程业务的核算一、主要账户的设置是指企业在产品生产过程中发生的、用货币表现的生产耗费。主要包括：耗用各种材料的费用，支付给职工薪酬，固定资产折旧费和其他费用。最终都要按照一定的方法归集、分配到各种产品成本中去。是指与当期的产品管理和产品销售直接相关，而与产品的产量、产品的制造过程无直接关系，不能直接归属于某个特定产品成本的费用包括销售费用、管理费用和财务费用。费用是指企业在生产经营活动过程中所发生的经济利益流出，其实质是资产的耗费或债务的形成。第四节生产过程业务的核算生产费用期间费用一、生产费用的构成费用生产费用期间费用直接材料直接人工间接费用---制造费用管理费用销售费用财务费用直接费用其他直接费用生产费用是指与企业日常生产经营活动有关的费用。第四节生产过程业务的核算成本计算对象，是指生产费用归集和分配的对象。生产费用的发生是产品生产成本产生的基础和前提，生产成本是生产费用计入一定产品之后的结果。简言之，生产成本是对象化了的生产费用。

第四节生产过程业务的核算成本项目第四节生产过程业务的核算（1）核算企业为生产产品发生的各项生产费用。（2）成本类账户，结构见“T”字账户。（3）按产品类别设置明细账。二、主要账户的设置1.生产成本

期末余额：在产品成本第四节生产过程业务的核算（1）核算生产车间为生产产品发生各项间接费用。（2）成本类账户，结构见“T”字账户。（3）按费用项目设置明细账。二、主要账户的设置2.制造费用第四节生产过程业务的核算车间发生的办公费、水电费、固定资产折旧费、机物料消耗、车间管理人员薪酬等。第四节生产过程业务的核算（1）核算生产车间为生产产品发生各项间接费用。（2）成本类账户，结构见“T”字账户。（3）按费用项目设置明细账。二、主要账户的设置2.制造费用车间发生的办公费、水电费、固定资产折旧费、机物料消耗、车间管理人员薪酬等。（1）核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用。（2）损益类账户，结构见“T”字账户。（3）按费用项目设置明细账。二、主要账户的设置3.管理费用第四节生产过程业务的核算（1）核算企业依据有关规定应付给职工的各种

（2）负债类账户，结构见“T”字账户。（3）按薪酬的内容设置明细账。二、主要账户的设置4.应付职工薪酬期末余额：应付未付的薪酬

第四节生产过程业务的核算薪酬包括工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等。（1）核算企业所提取的固定资产的折旧及累计数额。

（2）资产备抵类账户，结构见“T”字账户。（3）按资产类别设置明细账。二、主要账户的设置5.累计折旧余额：固定资产折旧数额

第四节生产过程业务的核算二、主要账户的设置5.累计折旧直线法：年限平均法、工作量法加速法：年数总和法、双倍余额递减法年折旧率=（1-预计净残值率）/预计使用寿命（年）年折旧额=固定资产原价×年折旧率

=（固定资产原价-预计净残值）/预计使用寿命月折旧率=年折旧率/12月折旧额=固定资产原价×月折旧率=年折旧额/12第四节生产过程业务的核算

甲公司有一幢厂房，原价为500万元，预计可使用20年，预计报废时的净残值率为4%。采用年限平均法计算该厂房的月折旧额和年折旧额。

实战演练（1）核算企业库存用于销售的产成品的成本。（2）资产类账户，结构见“T”字账户。（3）按产品类别设置明细账。二、主要账户的设置6.库存商品

期末余额：结存的产品成本第四节生产过程业务的核算三、主要经济业务的核算第四节生产过程业务的核算生产业务主要核算内容材料费用的归集和分配人工费用的归集和分配制造费用的归集和分配完工产品生产成本的计算与结转三、主要经济业务的核算第四节生产过程业务的核算生产业务主要核算内容材料费用的归集和分配人工费用的归集和分配制造费用的归集和分配完工产品生产成本的计算与结转借：生产成本

（生产产品领用）

制造费用

（车间一般耗用）

管理费用

（行政部门领用）

销售费用

（销售机构领用）

其他业务成本

（结转销售材料成本）

贷：原材料—xx材料企业领用（发出）原材料，一般应按照材料名称并分领料用途填制“领料单”，在月末汇总编制“发出材料汇总表”或“发料凭证汇总表”，并编制一笔会计分录，以此来减少编制分录的工作量。材料费用的归集和分配1、材料费用的归集和分配【例1】公司2023年6月仓库发出材料“发出材料汇总表”

用途甲材料乙材料材料耗用合计数量金额数量金额A产品耗用80002000006000120000320000B产品耗用10000250000400080000330000车间一般耗用500012500030040000165000管理部门耗用60006000合计2300057500012000246000821000第四节生产过程业务的核算借：生产成本——A产品320000——B产品330000

制造费用165000管理费用6000

贷：原材料——甲材料575000——乙材料2460001、材料费用的归集和分配【例1】根据公司2023年6月仓库发出材料“发出材料汇总表”，归集和分配材料费用。会计分录如下：

三、主要经济业务的核算【练习1】长城公司本月领用的生产材料如下：

用

途A材料B材料合

计生产甲产品领用402502020060450生产乙产品领用56350

56350生产车间领用1010010100管理部门领用140031304530合

计9800033430131430

课堂练习【练习1】长城公司本月领用的生产材料如下：

借：生产成本——甲产品60450——乙产品56350

制造费用10100

管理费用4530

贷：原材料——A材料98000——B材料33430会计分录如下：

课堂练习三、主要经济业务的核算第四节生产过程业务的核算生产业务主要核算内容材料费用的归集和分配人工费用的归集和分配制造费用的归集和分配完工产品生产成本的计算与结转

①职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。

②企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。

职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。包括：第四节生产过程业务的核算人工费用的归集和分配职工薪酬的界定及构成

工资费用分配：在确定本月应负担的职工薪酬时，应该按其用途分别在有关账户中进行核算。借：生产成本

（生产工人工资）

制造费用

（车间其他人员工资）

管理费用

（行政部门人员工资）

销售费用

（销售部门人员工资）

在建工程

（工程项目人员工资）

贷：应付职工薪酬—工资第四节生产过程业务的核算借：生产成本

（生产工人福利费）

制造费用

（车间其他人员福利费）

管理费用

（行政部门人员福利费）

销售费用

（销售部门人员福利费）

在建工程

（工程项目人员福利费）

贷：应付职工薪酬—职工福利

职工福利计提：

企业除支付职工的工资以外，职工还应享有一定的福利待遇。职工福利支出可采用先提后用的方式。按照工资总额的一定比例计算提取，比例企业自定。但不得超过职工工资总额的14%。第四节生产过程业务的核算2、人工费用的归集和分配【例2】公司2023年6月末，根据考勤记录，计算出本月工资共计480000元。其用途和金额如下：（1）生产工人工资其中，A产品工人工资220000B产品工人工资160000（2）车间管理人员工资

30000（3）厂部行政管理人员工资

70000第四节生产过程业务的核算2、人工费用的归集和分配【例2】根据考勤记录，以及工资计算明细归集和分配人工费用。借：生产成本——A产品220000——B产品160000制造费用30000管理费用70000贷：应付职工薪酬——工资480000会计分录如下：第四节生产过程业务的核算2、人工费用的归集和分配【例3】公司2023年6月末，按照职工工资的14%计提福利费。（1）生产工人福利费其中，A产品工人福利费30800B产品工人福利费22400（2）车间管理人员福利费4200（3）厂部行政管理人员福利费9800第四节生产过程业务的核算2、人工费用的归集和分配【例3】根据上述资料工资福利费比例，归集和分配人工费用。借：生产成本——A产品30800——B产品22400制造费用4200管理费用9800贷：应付职工薪酬——职工福利67200会计分录如下：第四节生产过程业务的核算【练习2】本月应付职工工资120000元，其中：甲产品生产工人工资45000元，乙产品生产工人工资50000元，车间管理人员工资11000元，企业行政管理人员工资14000元。

借：生产成本——甲产品45000——乙产品50000

制造费用11000

管理费用14000

贷：应付职工薪酬——工资120000

课堂练习【例4】公司2023年7月10日，从银行提取现金547200元，以备发放职工工资和福利费。借：库存现金547200贷：银行存款547200【例5】公司2023年7月15日，用现金发放上月的职工工资和福利费。借：应付职工薪酬——工资480000——职工福利67200贷：库存现金547200第四节生产过程业务的核算【练习3】从银行提取现金120000元，备发工资。

借：库存现金120000

贷：银行存款120000【练习4】以现金发放本月职工工资120000元。

借：应付职工薪酬——工资120000

贷：库存现金120000

课堂练习1、企业计提职工薪酬，应贷记“应付职工薪酬”账户，可借入（）。

课堂小测试

A、生产成本B、管理费用C、制造费用D、财务费用三、主要经济业务的核算第四节生产过程业务的核算生产业务主要核算内容材料费用的归集和分配人工费用的归集和分配制造费用的归集和分配完工产品生产成本的计算与结转3、制造费用的归集和分配

制造费用是为了生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用。制造费用借：制造费用

贷：银行存款应付职工薪酬累计折旧等

(1)发生制造费用第四节生产过程业务的核算3、制造费用的归集和分配

制造费用是为了生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用。制造费用第四节生产过程业务的核算借：生产成本

贷：制造费用

(2)按月将制造费用分配结转计入各产品的成本机器工时比例法人工工时比例法计划分配法3、制造费用的归集和分配第四节生产过程业务的核算【例6】公司2023年6月，用银行存款支付本月的车间水电费3500元。借：制造费用3500贷：银行存款3500会计分录3、制造费用的归集和分配第四节生产过程业务的核算【例7】6月末计提本月固定资产折旧，其中车间固定资产折旧额8600元，厂部固定资产折旧额4500元。借：制造费用8600管理费用4500贷：累计折旧13100会计分录【例8】公司2023年6月，公司用现金900元购买车间的办公用品。借：制造费用900贷：库存现金900计算本公司2023年6月发生的制造费用？？？制造费用

3、制造费用的归集和分配第四节生产过程业务的核算【例9】公司2023年6月末，将制造费用按生产工时比例分配计入A、B产品生产成本。A产品生产工时6000小时，B产品生产工时4000小时。借：生产成本——A产品127320

——B产品84880

贷：制造费用212200制造费用如何分配？3、制造费用的归集和分配第四节生产过程业务的核算【练习5】企业以银行存款支付企业管理部门办公费800元、生产车间办公费760元、销售机构办公费900元。

借：

管理费用800

制造费用760

销售费用900

贷：银行存款2460

课堂练习会计分录【练习6】计提本月固定资产折旧83800元，其中：生产用固定资产折旧53800元，企业管理部门用固定资产折旧30000元。借：

管理费用30000

制造费用53800

贷：累计折旧83800

课堂练习会计分录【练习7】根据例练习题资料归集的制造费用共计76460元，按照产品生产工时分配制造费用。甲产品生产工时800小时，乙产品生产工时200小时。

课堂练习制造费用分配率=76460÷1000=76.46（元/工时）甲产品应负担制造费用=76.46×800=44288（元）乙产品应负担制造费用=76.46×200=11072（元）【练习7】根据例练习题资料归集的制造费用共计76460元，按照产品生产工时分配制造费用。甲产品生产工时800小时，乙产品生产工时200小时。借：生产成本——甲产品44288

——乙产品11072贷：制造费用55360

课堂练习会计分录三、主要经济业务的核算第四节生产过程业务的核算生产业务主要核算内容材料费用的归集和分配人工费用的归集和分配制造费用的归集和分配完工产品生产成本的计算与结转4、完工产品生产成本的计算与结转投产与完工时间完工产品成本的构成本月投产本月全部完工本月发生的全部费用本月投产本月部分完工本月发生的全部费用－月末在产品成本以前月份投产本月全部完工月初在产品成本＋本月发生的全部费用以前月份投产本月部分完工月初在产品成本＋本月发生的全部费用－月末在产品成本完工产品生产成本的计算第四节生产过程业务的核算【例9】假设公司2023年6月初，A、B产品均无在产品，6月份投产的产品全部完工并验收入库。4、完工产品生产成本的计算与结转

A产品的生产成本=320000+220000+30800+

127320=698120

B产品的生产成本=330000+160000+22400+84880=597280

第四节生产过程业务的核算【例9】假设公司2023年6月初，A、B产品均无在产品，6月份投产的产品全部完工并验收入库。4、完工产品生产成本的计算与结转第四节生产过程业务的核算借：库存商品——A产品

698120——B产品597280贷：生产成本——A产品698120

——B产品597280根据计算结果，会计分录如下：【例10】假设公司2023年6月A产品和B产品部分完工入库，月初、月末关于A、B产品的在产品资料如下所示。产品名称直接材料直接人工制造费用合计A产品140004000320021200B产品60003000120010200合计200007000440031400期初在产品成本资料4、完工产品生产成本的计算与结转第四节生产过程业务的核算【例10】假设公司2023年6月A产品和B产品部分完工入库，月初、月末关于A、B产品的在产品资料如下所示。产品名称直接材料直接人工制造费用合计A产品170005200620028400B产品70004800220014000合计2400010000840042400期末在产品成本资料4、完工产品生产成本的计算与结转第四节生产过程业务的核算【例10】假设公司2023年6月A产品和B产品部分完工入库，月初、月末关于A、B产品的在产品资料如下所示。4、完工产品生产成本的计算与结转第四节生产过程业务的核算A产品完工入库的成本=21200+

698120-28400=690920

B产品完工入库的成本=10200+

597280-14000=593480

完工产品成本的计算：【例10】假设公司2023年6月A产品和B产品部分完工入库，月初、月末关于A、B产品的在产品资料如下所示。4、完工产品生产成本的计算与结转第四节生产过程业务的核算根据计算结果，会计分录如下：借：库存商品——A产品690920——B产品593480贷：生产成本——A产品690920——B产品5934802、“生产成本”账户的期末借方余额表示(

)。

课堂小测试

A、库存产品的成本

B、完工产品成本C、本月生产费用合计

D、期末在产品成本

销售过程业务的核算第五节

企业通过销售产品可以实现价值回收，资金回笼，一方面，通过销售过程实现经济利益的流入，另一方面，为获取流入必定发生成本、税费等经济利益的流出。销售业务第五节销售过程业务的核算销售业务核算内容第五节销售过程业务的核算销售业务主要核算内容主营业务收支的核算其他业务收支的核算销售费用的发生与归集

相关税费的核算销售业务核算内容第五节销售过程业务的核算销售业务主要核算内容主营业务收支的核算其他业务收支的核算销售费用的发生与归集

相关税费的核算销售业务核算内容第五节销售过程业务的核算销售业务主要核算内容主营业务收支的核算其他业务收支的核算销售费用的发生与归集

相关税费的核算销售业务核算内容（1）核算企业销售商品取得的营业收入。（2）损益类账户，结构见“T”字账户。（3）按商品种类设置明细账。一、主营业务收支核算1.主营业务收入第五节销售过程业务的核算（1）核算企业销售商品应向客户收取的款项，包括货款、税款、代垫运费等。（2）资产类账户，结构见“T”字账户。（3）按客户不同设置明细账。。2.应收账款余额：尚未收回的款项第五节销售过程业务的核算一、主营业务收支核算（1）核算企业销售商品时收到对方开来的商业汇票。（2）资产类账户，结构见“T”字账户。（3）按开票单位不同设置明细账。3.应收票据余额：尚未收回的票据第五节销售过程业务的核算一、主营业务收支核算（1）核算企业按合同规定在提供产品或劳务之前向对方预先收取的订货款项。（2）负债类账户，结构见“T”字账户。（3）按客户不同设置明细账。。。4.预收账款余额：预收账款的结余余额：应补付的款项第五节销售过程业务的核算一、主营业务收支核算

（1）核算已售商品的实际成本。（2）损益类账户，结构见“T”字账户。（3）按商品种类设置明细账。5.主营业务成本第五节销售过程业务的核算一、主营业务收支核算【例1】京连公司赊销给机车厂A产品120台，增值税

专票注明价款576000元，增值税税额92160元。借：应收账款—机车厂668160贷：主营业务收入576000应交税费—应交增值税（销项税额）92160会计分录如下：第五节销售过程业务的核算一、主营业务收支核算【例2】京连公司预收正大工厂订购B产品的货款500000元,存入银行。借：银行存款500000贷：预收账款——正大工厂500000会计分录如下：第五节销售过程业务的核算一、主营业务收支核算【例3】京连公司向正大工厂发出B产品70台,发票注明的价款1400000元,增值税销项税额182000元。原预收款不足,其差额部分当即收到并存入银行。借：预收账款—正大工厂500000银行存款1082000贷：主营业务收入1400000应交税费—应交增值税（销项税额）182000第五节销售过程业务的核算一、主营业务收支核算【练习1】京连公司赊销给大明商店52台A产品,发票注明的货款258000元,增值税33540元。另外,京连公司用银行存款为大明商店垫付A商品运费1500元。借:应收账款—大明商店293040贷:主营业务收入258000应交税费—应交增值税(销项税额)33540银行存款1500

课堂练习会计分录【例4】京连公司月末结转已销售的A、B产品的销售成本。其中A产品成本为710400元，B产品成本为816000元。借：主营业务成本1526400贷：库存商品——A商品710400——B商品816000第五节销售过程业务的核算一、主营业务收支核算会计分录如下：【练习2】南方公司向阳光工厂销售A产品50台,每台售价

4800元,发票注明该批A产品价款240000元,增值税税

额31200元,收到一张3个月到期含全部价款的商业汇票。借:应收票据271200贷:主营业务收入240000应交税费—应交增值税(销项税额)31200

课堂练习会计分录【练习3】南方公司月末，结转10月15日销售A产品的

成本200000元。借:主营业务成本200000贷:库存商品200000

课堂练习会计分录第五节销售过程业务的核算销售业务主要核算内容主营业务收支的核算其他业务收支的核算销售费用的发生与归集

相关税费的核算销售业务核算内容（1）核算企业其他经营活动实现的收入，包括销售材料、出租资产等取得的收入。（2）损益类账户，结构见“T”字账户。（3）按业务内容不同设置明细账。1.其他业务收入第五节销售过程业务的核算二、其他业务收支核算

（1）核算其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租资产的折旧额、摊销额等。（2）损益类账户，结构见“T”字账户。（3）按业务内容不同设置明细账。2.其他业务成本第五节销售过程业务的核算二、其他业务收支核算【例1】京连公司销售一批原材料,价款28000元,增值税4480元,款项收到存入银行。该批材料的成本为16000元。第五节销售过程业务的核算二、其他业务收支核算以上业务如何进行核算？首先，确认其他业务收入借：银行存款32480

贷：其他业务收入28000

应交税费—应交增值税(销项税额)4480其次，结转材料成本借：其他业务成本

16000

贷：原材料16000

第五节销售过程业务的核算二、其他业务收支核算会计分录【练习4】京连公司出租厂房，本月收到租金8000元存

入银行。当月该厂房计提的折旧为5500元。首先，确认其他业务收入借：银行存款8000

贷：其他业务收入8000其次，结转其他业务成本借：其他业务成本5500

贷：累计折旧5500

课堂练习会计分录【练习4】根据下列资料内容，编制各项经济业务的会计分录。

（1）2023年10月18日，南方公司卖出一批原材料，

价款45000元，增值税5850元，款项尚未收到。

（2）月末，结转10月18日销售原材料的成本32

000元。

课堂练习（1）确认收入借：应收账款50850贷：其他营业务收入45000应交税费——应交增值税（销项税额5850（2）结账成本借：其他业务成本32000贷：原材料32000

课堂练习会计分录【练习5】京连公司出租厂房，本月收到租金8000元存

入银行。当月该厂房计提的折旧为5500元。首先，确认其他业务收入借：银行存款8000

贷：其他业务收入8000其次，结转其他业务成本借：其他业务成本5500

贷：累计折旧5500

课堂练习会计分录第五节销售过程业务的核算销售业务主要核算内容主营业务收支的核算其他业务收支的核算销售费用的发生与归集

相关税费的核算销售业务核算内容（1）核算企业为销售产品发生的各项费用以及专设销售机构发生的各项费用。（2）损益类账户，结构见“T”字账户。（3）按费用项目设置明细账1.销售费用期末转入“本年利润”

第五节销售过程业务的核算三、销售费用的核算【例1】京连公司用银行存款支付广告宣传费

20000元。借：销售费用20000贷：银行存款20000

第五节销售过程业务的核算三、销售费用的核算会计分录如下：【例2】京连公司本月销售人员结算工资35000元，销售机构固定资产计提折旧12000元。借：销售费用47000

贷：应付职工薪酬35000

累计折旧12000

第五节销售过程业务的核算三、销售费用的核算会计分录如下：【例3-1】销售人员王宏宇要出差向公司借款现

金3000元。借：其他应收款—王宏宇3000

贷：库存现金3000

第五节销售过程业务的核算三、销售费用的核算会计分录如下：【例3-2】销售人员王宏宇报销差旅费2460元，原借款3000元，余额退回现金。借：销售费用2460

库存现金540

贷：其他应收款—王宏宇3000

第五节销售过程业务的核算三、销售费用的核算会计分录如下：【练习】销售人员张涛要出差前向公司借款2000元现金，回来后报销差旅费1

800元，余额退回现金。借：其他应收款—张涛2000

贷：库存现金2000借：销售费用1800

库存现金200

贷：其他应收款—张涛2000第五节销售过程业务的核算三、销售费用的核算【练习6】销售人员张涛要出差前向公司借款2000元现金，回来后报销差旅费1

800元，余额退回现金。(1)借：其他应收款—张涛2000

贷：库存现金2000

(2)借：销售费用1800

库存现金200

贷：其他应收款—张涛2000

课堂练习会计分录1、下列各项中属于销售费用的是(

)。

课堂小测试

A、广告费

B、车间水电费C、销售人员差旅费

D、行政部门办公费第五节销售过程业务的核算销售业务主要核算内容主营业务收支的核算其他业务收支的核算销售费用的发生与归集

相关税费的核算销售业务核算内容（1）核算企业发生应税行为应负担的、消费税、城市维护建设税、教育费附加等。

（2）损益类账户，结构见“T”字账户。（3）按税费内容不同设置明细账。1.税金及附加消费税＝应税消费品的销售额×消费税税率城建税＝（消费税+增值税应交额）×城建税税率教育费附加＝（消费税+增值税应交额）×教育费附加税率第五节销售过程业务的核算四、相关税费的核算期末转入“本年利润”

第五节销售过程业务的核算四、相关税费的核算1.税金及附加（1）核算企业发生应税行为应负担的、消费税、城市维护建设税、教育费附加等。

（2）损益类账户，结构见“T”字账户。（3）按税费内容不同设置明细账。【例1】京连公司经计算,本月销售A、B产品应缴纳

的消费税为35000元，城建税14000元,教育费

附加6000元。(1)计算税费时借：税金及附加55000贷：应交税费——应交消费税35000——应交城建税14000——应交教育费附加6000

第五节销售过程业务的核算四、相关税费的核算【例1】京连公司经计算,本月销售A、B产品应缴纳

的消费税为35000元，城建税14000元,教育费

附加6000元。(2)实际缴纳税费时

借：应交税费——应交消费税35000——应交城建税14000——应交教育费附加6000贷：银行存款55000

第五节销售过程业务的核算四、相关税费的核算【练习7】2023年10月末，南方公司计算出本月销售产品应缴纳城市维护建设税为3500元，教育费附加1500元。请编制此项经济业务的会计分录。借：税金及附加5000贷：应交税费—应交城市维护建设税3500—应交教育费附加1500

课堂练习会计分录

财务成果的形成与分配业务的核算第六节

财务成果指企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，也就是企业所实现的利润或亏损总额。

财务成果第六节财务成果的形成与分配业务的核算一、财务成果形成业务的核算第六节财务成果的形成与分配业务的核算

利润

总额营业利润净利润

利润的构成一、财务成果形成业务的核算第六节财务成果的形成与分配业务的核算

营业利润=营业收入-营业成本－税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用-信用减值损失－资产减值损失±公允价值变动损益±投资收益±其他收益±资产处置损益

其中：营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本一、财务成果形成业务的核算第六节财务成果的形成与分配业务的核算所得税费用是企业按照国家税法的有关规定，对企业某一经营年度实现的经营所得和其他所得，按照规定的所得税税率计算缴纳的一种税款。应交所得税额＝应纳税所得额×所得税税率应纳税所得额＝税前会计利润+纳税调整增加额

-纳税调整减少额利润总额一、财务成果形成业务的核算第六节财务成果的形成与分配业务的核算

利润总额＝营业利润+营业外收入－营业外支出

净利润＝利润总额－所得税费用税后利润税前利润一、财务成果形成业务的核算【练习8】2023年泰林公司收入和费用的相关内容如下表所示，该公司适用的所得税税率为25%。计算泰林公司2023年下列项目的金额。（1）营业收入；（2）营业成本；（3）营业利润；（4）利润总额；（5）净利润。

课堂练习

课堂练习表12023年泰林公司收入和费用（单位：元）账户名称借方发生额贷方发生额主营业务收入

720000其他业务收入

45000营业外收入

2900投资收益

12000主营业务成本320000

其他业务成本34000

税金及附加5600

销售费用14000

管理费用26000

财务费用3400

资产减值损失2300

营业外支出7000

(1)企业购买股票、债券或其他财产等对外投资核算而形成的投资收益或投资损失。

(2)损益类账户，结构见“T”字账户。

(3)按投资项目设置明细账。1.投资收益一、财务成果形成业务的核算（二）营业利润的核算一、财务成果形成业务的核算（二）营业利润的核算

(1)企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。

(2)资产类账户，结构见“T”字账户。

(3)按被投资单位设置明细账。2.应收股利期末余额：尚未收到的现金股利或利润一、财务成果形成业务的核算（二）营业利润的核算【例1】企业持有A公司股票30%，年末A公司宣告分配现金股利600000元,本公司应得股利180000元。借：应收股利180000

贷：投资收益18000会计分录如下：一、财务成果形成业务的核算（二）营业利润的核算【例2】企业出售临时买入的股票，获得买卖差价收

益100000元已存入银行。借：银行存款100000

贷：投资收益100000会计分录如下：一、财务成果形成业务的核算（三）利润总额的核算

(1)核算企业发生的与日常的正常生产经营无关的各项营业外收入，包括非流动资产处置利得、盘盈利得、捐赠利得、罚款净收入等。

(2)损益类账户，结构见“T”字账户1.营业外收入一、财务成果形成业务的核算（三）利润总额的核算

(1)核算企业发生的与日常的正常生产经营无关的各项营业外支出，包括非流动资产处置损失、

盘亏损失、捐赠支出、罚款支出、非常损失等。

(2)损益类账户，结构见“T”字账户。2.营业外支出

营业外支出期末转入“本年利润”

本期实现的营业外支出

一、财务成果形成业务的核算（三）利润总额的核算

(1)核算企业当期实现的净利润或发生的净损失。

(2)所有者类账户，结构见“T”字账户。3.本年利润一、财务成果形成业务的核算（三）利润总额的核算【例3】为扶持我国西部地区教育事业，企业向某小学捐赠10000元。借：银行存款20000

贷：营业外收入——罚款收入20000会计分录如下：一、财务成果形成业务的核算（三）利润总额的核算【例4】某供应商未按约定履行合同而给我公司经济造成损失，收取违约罚款20000元，款已存入银行。借：营业外支出20000

贷：银行存款20000会计分录如下：一、财务成果形成业务的核算（三）利润总额的核算【例5】京连公司在会计期末将本期实现的各项收入包括主营业务收入2274000元、其他业务收入134000元、投资净收益79280元、营业外收入84800元转入“本年利润”账户。借：主营业务收入2274000其他业务收入134000投资收益79280营业外收入84800贷：本年利润2572080一、财务成果形成业务的核算（三）利润总额的核算【例6】京连公司在会计期末将本期发生的各项费用,包括主营业务成本1526400元、税金及附加60000元、其他业务成本20680元、管理费用395690元、财务费用2500元、销售费用46810元、营业外支出20000元转入“本年利润”账户，计算营业利润与利润总额。一、财务成果形成业务的核算（三）利润总额的核算借:本年利润2072080贷:主营业务成本1526400税金及附加60000其他业务成本20680管理费用395690财务费用2500销售费用46810营业外支出20000会计分录如下：【练习9】请根据下列资料内容，编制各经济业务的会计分录。（1）将南方公司在2023年10月实现的各项收入共计3262000元，包括主营业务收入3200000元、其他业务收入60000元、营业外收入2000元转入“本年利润”账户。

课堂练习（2）将南方公司在2023年10月发生的各项费用共计2567000元，包括主营业务成本2165130元、税金及附加5000元、其他业务成本45000元、管理费用285450元、财务费用3800元、销售费用57620元、营业外支出5000元转入“本年利润”账户。

课堂练习一、财务成果形成业务的核算（四）净利润的核算

(1)核算企业按照税法规定计算的所得税费用。

(2)损益类账户，结构见“T”字账户。1.所得税费用

所得税费用期末转入“本年利润”

计算出的所得税费用一、财务成果形成业务的核算【例7】期末将所得税费用转入“本年利润”账户，所得税税率为25%，并计算净利润。借：所得税费用125000贷：应交税费——应交所得税1250