毕业设计（论文）-宁波彬彬有限公司银行存款审计分析报告

PAGEPAGE1浙江工业职业技术学院经济管理学院毕业设计（论文）题目宁波杉杉有限公司银行存款审计分析报告专业班级姓名学号指导老师PAGEPAGE1目录TOC\o"1-2"\h\z\u一、公司简介 1二、杉杉公司银行存款审计的基本方法 2（一）控制函证 2（二）核对流水 2（三）关注定期存款 3三、杉杉公司银行存款审计中发现的问题 4（一）虚存虚报存款 5（二）银行存款划转舞弊 6（三）开设黑户、截留存款 7四、改善杉杉公司银行存款管理和控制的对策 8（一）严格遵守独立性原则 8（二）做好银行存款定期不定期的对账工作 8（三）对银行存款的日常收支进行严格控制 9参考文献 11宁波杉杉有限公司银行存款审计分析报告[摘要]企业内部资产风险管理的一般理论认为，流动性越高的资产，其控制的固有风险越高，因而，需要更为严格的控制程序，以避免资产损失风险和错报风险。审计是风险控制的重要手段。近两年，随着与银行存款有关的犯罪和会计造假的不断出现，银行存款的审计越来越受到重视。如何提高银行存款审计的审计质量，发现错误和舞弊，控制有关风险，成为控制审计风险的重要方面。[关键词]银行存款内部审计舞弊问题未达账项一、公司简介杉杉股份是服装行业上市公司中规模较大、知名度较高的企业。公司主营服装，产品以西服为主，兼有衬衫、休闲服等。公司拥有知名品牌“杉杉”以及“FIRS”、“梵尚”等多个品牌。1999年，“杉杉”商标被国家工商行政管理局商标局认定为中国驰名商标。2000年，“杉杉”西服和衬衫获得了环境标志产品认证证书，是全国首家通过该项论证的服装企业。此外，公司积极寻找新的利润增长点，目前已经进入高科技新材料领域。子公司杉杉科技是具有自主知识产权的、国内规模较大的锂离子电池负极材料生产企业，其生产的锂离子电池负极材料具有与国外同类产品相近的品质，某些指标还优于国外产品，并且已经拥有了稳固的销售市场。二、杉杉公司银行存款审计的基本方法银行存款作为最具流动性的货币资产，很容易发生错弊。笔者在杉杉公司内部审计部实习期间，了解到该公司对于银行存款主要采取如下角度进行审计：（一）控制函证银行存款函证，是银行存款审计的传统方法，也是证明银行存款存在性及所有权的主要手段。为了提高银行存款审计的质量，控制审计风险，杉杉公司在执行银行存款审计的函证程序时，主要从以下方面进行了控制：

1.审计人员必须取得被审计单位银行对账单，并根据对账单审计基准日的存款余额，填写银行询证函；2.对于本会计期间新开户和销户的银行账户，要取得有关资料，一并函证，特别是要函证销户账户的原开户行，以确认是否存在未入账贷款；3.银行询证函应该由审计人员直接发出并接收；4.对于银行账户较多的企业，要了解账户较多的原因，防止其他可能的审计风险。（二）核对流水传统的银行存款审计，只关注银行存款的期末余额，对银行存款流水不够重视。在实际中，特别是一些资金流量大的企业，可能存在一定的风险。杉杉公司为了控制资金挪用等风险，财务经理经常核对资金流水，寻找没有入账的资金收付，并在核对的过程中特别注意以下几个方面：1.取得本期全部银行对账单，根据审计重要性水平，结合专业判断，确定需要核对的金额下限；2.将限额以上的资金流水和银行存款日记账进行核对。没有入账的资金收付，如果没有形成未达账项，肯定借贷双方都有发生，所以，为了减少核对工作量，可以只核对日记账贷方发生数；3.如果发现没有入账的资金收付，要认真查找原因，可能的原因主要包括被审计单位出借银行账户、收入不入账、挪用资金等。（三）关注定期存款杉杉公司现金流较为充足，为保障长期性的资金需求，因此有一定的定期存款。公司规定对于定期存款的审计，要足够重视，控制风险，特别注意以下几个方面：1.取得定期存单原件，不能用复印件代替。因为可能存在一些定期存单相关交易，在复印件上是难以发现的。

2.要根据专业判断，对定期存单进行函证或抽样函证。函证必须由审计人员亲自管理。根据对被审计单位内部控制的判断，决定抽样的比例，如果在进行抽样函证时，出现差异，必须查找原因并全部函证。

3.要关注定期存单的转存。将存单的会计期间内转存过程与银行存款日记账进行核对，以确认所有的转存已全部入账。对于没有入账的转存业务，要关注其利息是否已经入账。难以逐笔核对的，要进行测算，发现不可接受的差异，要追查原因，还要根据业务约定提出管理建议。4.关注未达账项未达账项的审计，是杉杉公司对银行存款进行审计的主要方面之一，要根据未达账项的具体情况，作进一步核实：（1）银收企未收。要查明款项来源和性质，必要时与合同相核对，以确认是否属于应转未转的收入。特别是对于有避税要求和在各会计期间之间平衡利润要求的企业，对于大额银收企未收款项，要保持足够的职业谨慎。（2）银付企未付。要查明款项的去向和性质，确认是否属于应计未计的费用。对于长期未达账项，要保持足够的职业敏感性，确认是否属于挪用资金或相关违规行为。必要时，可以向款项的去向单位函证交易的性质。（3）企付银未付。要查明款项的去向和性质，确认是否属于虚转成本。必要时，可以向对方单位函证交易的性质。（4）企收银未收。要查明款项的来源和性质，特别关注款项的真实性。必要时，要函证交易的性质，以确认是否属于虚构收入。三、杉杉公司银行存款审计中发现的问题笔者通过实际参与杉杉公司银行存款的内部审计，了解到该公司银行存款的管理中曾发现过这样那样的舞弊案例，具体主要包括如下几种舞弊形式：（一）虚存虚报存款虚存虚报银行存款，指会计人员将企业公款贪污后，收到销货款等款项时在账上仍作银行存款增加处理，待支出存款时不按实际发生额记账，而按虚报的支出额入账，使账实达到相符，以掩盖其贪污行径。例如杉杉公司内部审计人员在核对该企业08年11月的银行存款日记账与银行存款对账单时发现，调整后的银行存款账面余额与银行对账单余额相等，但未达账项的每项数额不一致，其中11月30日第47号凭证(转支406)金额为12350元，对账单的支票406金额为10350元，银行存款日记账12月29日第46号凭证存入现金2000元，在对账单上却没有反映。查证人员怀疑其中可能有虚存虚报问题。对此，查证人员调阅了第46号和第47号两张凭证，第46号凭证的会计分录为：借：银行存款2000贷：现金2000进一步审查所附原始凭证时，发现现金交款单没有加盖现金收讫图章，也就是说企业并没有把现金交存到银行。第47号凭证的会计分录为：借：材料采购12350贷：银行存款12350但查证人员复核该凭证所附采购发票时，发现实际采购金额为10350元。在充分调查、分析、取证的基础上，查证人员证实该企业出纳人员利用虚存虚报的手法，人为制造银行日记账核对相符，利用会计审核不仔细的漏洞，达到贪污现金的目的。（二）银行存款划转舞弊银行存款划转舞弊，主要是指划回不及时、不足额，划出不合理、不合法。笔者了解到杉杉公司下属业务部门曾于07年在对供货方生产及货源、信誉情况了解不够充分的情况下，即与供货方签订合同并预付定金，特别是合同不经过公证，给企业造成较大的经济损失。问题是这样发现的：查证人员在查阅企业3月份预付账款明细账时，发现有一笔预付款业务账龄较长，数额较大，决定进一步查证。对此问题查证人员审阅了有关会计凭证，并调查询问当事人，得知企业在两年前为购进一批紧缺的材料，与供货方A企业签订了购货合同，并预付定金600000元，约定交货期为对方收到定金3个月后，但到期供货方以停产无货和资金困难为由拒绝交货和退还定金，由于双方签订合同后未对合同进行公证，给追款造成困难，造成预付账款账户挂账2年未决。查证人员进一步审阅了双方签订的合同并进一步调查取证，发现供货方A企业是一私营企业，其投资者是当事人的亲密朋友，由于资金周转困难两人有意策划了这次预付款事件。（三）开设黑户、截留存款黑户是指在正常使用的银行账户之外，以某种名义在银行开立账户，用于非法款项的收支或作为企业的小金库。内审人员在审阅杉杉公司下属某分公司的银行存款日记账时，发现08年12月25日第34号凭证的摘要为退货款50000元。该笔货款的入账时间为12月21日，凭证号为31号。在4天时间里发生退货，内审人员怀疑有假退货行为。内审人员首先调阅了第31号和第34号凭证，第31号凭证的会计分录为：借：银行存款50000贷：应收账款50000该记账凭证所附原始凭证为银行转来的收账通知，付款单位为广州××厂。第34号凭证的会计分录为：借：商品销售收入50000贷：银行存款50000该记账凭证所附原始凭证两张，一张是该公司业务部门开出的红字退货发票，另一张是该公司财会部门开出的转账支票，收款人为广州××厂代理处。从广州××厂收款，为何却把退款转到该厂的代理处内审人员觉得这里面一定有问题。经与银行联系追查该转账支票的去向，证实该款项转到了B公司账户上，而经进一步调查，B公司根本不存在。内审人员又与广州××厂取得联系证实，该厂根本没有发生过退货业务。由此，内审人员初步断定该公司利用银行的漏洞或其他原因，开设了黑户，隐瞒收入，存入小金库或进行私分，逃避税收。在全面调查取证后，该公司财务经理供认B公司账户是该公司职员李某利用同银行工作人员的关系开设的，存入部分收入用于发放奖金和支付回扣等。四、改善杉杉公司银行存款管理和控制的对策杉杉公司在银行存款内部审计中查出的一系列舞弊现象从根本上暴漏了该公司对于银行存款的内部控制尚不够完善，具体来讲，笔者建议从以下几个方面来改善杉杉公司银行存款的内部控制状况：（一）严格遵守独立性原则据笔者了解，杉杉公司尽管已建立了关于银行存款业务不相容岗位相互分离的原则，但并未得到严格遵守，以致出现了种种弊病长期得不到解决。因此要从根本上完善该公司银行存款的内部控制，必须首先从任人方面来着手加以改善。负责核对银行对账单和银行存款账面余额的人员，不能同时负责现金收入、现金支出或编制收付款凭证业务，以防止被银行揭露的不正当支出或应记但未记入企业收入账的不正当行为再次被掩盖起来。（二）做好银行存款定期不定期的对账工作为保证会计账簿记录的真实、准确，避免银行存款账目发生差错，月份终了，除“银行存款日记账”的余额必须与“银行存款”总账的余额核对相符外，还必须与银行核对存款明细账目。进行银行存款清查时，应将企业银行存款日记账与其开户银行转来的对账单逐笔核对，如发现双方记录不一致，应及时查找原因。属于记账差错的，应立即更正；属于因凭证传送存在时间差，一方已登记入账，另一方尚未登记入账的未达账项，应通过编制“银行存款余额调节表”进行检查核对。调节后的双方余额应相等，银行存款余额是企业可动用的银行存款数额。（三）对银行存款的日常收支进行严格控制企业应按照银行开户管理办法的规定，申请开设银行账户，企业发生的各项结算款项，除允许以现金方式直接结算外，其余款项必须通过银行划拨转账。为了加强银行存款内部控制，企业应该建立银行存款管理责任制，由会计部门出纳人员专门负责办理银行存款的收付业务。会计部门应认真执行银行账户管理办法和结算制度，做好银行存款的核算工作，随时掌握银行存款的收支动态和余额，搞好企业资金的调度和收支平衡，保证企业生产经营的资金供应。审计部门应该通过对银行存款内部控制系统的评审，促进单位加强银行存款管理，防止违规违纪问题的发生。银行存款控制的具体流程应为：授权经办业务、签订结算契约、制取原始凭证、审签原始凭证、审核原始凭证制取结算凭证、办理结算业务、审核结算凭证、编制记账凭证、复核记账凭证、登记日记账、登记明细账、登记总账、核对账单、编制余额调节表、核对账账。银行存款控制的要点在于审批、审核、结算、复核、记账、核对和对账环节。在这些控制点中，“审批”、“核对”、“对账”三个控制点至关重要。其中，“审批”和“核对”控制点具有同现金控制系统对应控制点相同的重要性；“对账”控制环节，对于保证企业银行存款日记账同银行存款记录相符、纠正各方差错，具有重要作用。参考文献[1]葛家澎.关于高质量会计准则和企业财务业绩报告改进的新动向:会计研究,2006.12[2]董明志.企业财务分