《会计学基础》课件 第4章 资金筹集与采购核算

第一节资金筹集业务的核算第二节采购与付款业务的核算1第4章资金筹集与采购核算●学习目的：通过本章学习，学生应理解和掌握企业资金筹集业务的会计核算内容，了解采购与付款业务的基本流程，熟悉采购业务中实际成本法的会计核算，了解采购业务中计划成本法的会计核算。●学习重点：所有者权益资金筹集、借入资金筹集、原材料实际成本核算的账户设置及账务处理。●学习难点：资本公积与实收资本的区别、短期借款利息预提的会计处理、材料采购成本的构成、增值税进项税额的会计处理、不同货款结算方式的会计处理。23通过实收资本业务核算知识点的讲解，引申到企业是否有虚假评估虚列实收资本、注册完毕抽逃出资等行为，培养学生遵纪守法、诚实守信的法制观念；通过借入资金筹集业务核算知识点的讲解，提高学生的借贷安全与风险意识；通过增值税知识点的讲解，介绍疫情期间国家出台的各种税收优惠政策，让学生意识到税收取之于民，用之于民，增强学生民族自豪和制度自信，激发学生的爱国热情与责任担当；通过采购业务核算知识点的讲解，树立学生对合同的敬畏思想，严格遵循合同法、税法等财经法规规定，同时加强学生对会计核算的深入理解，加深对会计准则及相关制度的理解与认知，引导学生在会计工作中树立遵循准则、细致严谨的工作作风。课程思政点4【引导案例】注册资本认缴登记制下实收资本的会计处理

2×22年03月05日，A公司登记成立，注册资本为600万元。公司章程约定，由李某、郑某、周某三人出资，各出资200万元。同时约定各方出资应于2×24年12月31日投入A公司。2×22年12月30日，李某以设备向公司投资，评估价格为200万元，郑某以货币资金向公司投入资金200万元。周某以货币资金出资200万元，于2×24年12月30日实际投入到公司。A公司对与实收资本有关的会计事项进行如下处理：

52×22年03月05日，编制会计分录如下：借：其他应收款6000000

贷：实收资本

60000002×22年12月30日，编制会计分录如下：借：银行存款2000000

固定资产2000000

贷：其他应收款

4000000要求：1.上述会计处理是否正确？为什么？相关税费忽略不计。2.实收资本与注册资本的区别？6

公司的筹建和发展是以筹集到一定数量的资金为前提的。资金进入是企业资金运动的起点，是决定资金运动规模和生产经营发展程度的重要环节。

根据国家法律法规的规定，公司筹集资金主要有两种方式：一是从国家、法人、个人或外商等投资者处取得的投资，形成公司的所有者权益；二是从金融机构、其他法人或自然人等举债借入的资金，形成公司的负债。第一节资金筹集业务的核算一、所有者权益资金筹集的核算

1.所有者权益资金筹集的核算内容

所有者权益资金筹集是指企业通过接受投资、发行股票、内部收益留存等方式筹集资金。

其核算主要涉及两方面内容：一是揭示所有者对公司投资的形式和金额（资产的增加）；二是反映投资后所有者享有的权益（所有者权益的增加），包括实收资本和资本公积。7（1）实收资本（股本）——是指投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。实收资本国家资本金法人资本金个人资本金外商资本金货币资金投资实物资产投资有价证券投资无形资产投资按投资主体划分按投资形式划分8（2）资本公积——是指公司收到投资者出资额超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的部分，以及其他资本公积等。资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和其他资本公积等。资本公积是投资者共有的资本。9资本公积与实收资本的区别：（1）从来源和性质看实收资本体现了公司所有者对企业的基本产权关系。资本公积不直接表明所有者对公司的基本产权关系。（2）从用途看实收资本的构成比例是确定所有者在公司所有者权益中份额的基础，是确定所有者参与公司财务经营决策的基础，也是公司进行利润分配或股利分配的主要依据，同时还是公司清算时确定所有者对净资产的要求权的依据。资本公积的用途主要是用来转增资本。资本公积不体现各所有者的占有比例，也不能作为所有者参与公司财务经营决策或进行利润分配或股利分配的依据。102.所有者权益资金筹集的账户设置11资本公积转增资本123.所有者权益资金筹集的账务处理下面以展志有限公司为例，介绍公司主要经济业务的核算。【例1】收到投资者康生公司开具的一张工商银行转账支票，金额为3000000元的投资款，公司已办理进账手续。借：银行存款3000000

贷：实收资本——康生公司3000000【例2】收到永生公司投入全新设备一台，合同约定该机器设备的价值为2

000000元，增值税进项税额为260000元（取得增值税专用发票，税率为13%）。借：固定资产——某设备2

000000

应交税费——应交增值税（进项税额）260000

贷：实收资本——永生公司2

260000【例3】收到投资者赵如规投入的专利技术一项，合同约定价值为2

200000元，增值税进项税额为132000元（取得增值税专用发票，税率为6%）。借：无形资产——专利技术

2

200000

应交税费——应交增值税（进项税额）132000

贷：实收资本——赵如规2332000【例4】经股东会同意，决定注册资本增加到12

000000元，并引入第四位投资者普惠有限公司加入。按照投资协议，新投资者普惠有限公司需缴入3

800

000元，同时享有该公司四分之一的股份。投资款已通过工行网银汇入公司账户，编制会计分录如下：借：银行存款

3800000

贷：实收资本——普惠有限公司3000000

资本公积——资本溢价

80000016二、借入资金筹集的核算

1.借入资金筹集的核算内容——是指向银行或其他金融机构借款，或经批准向社会发行企业债券等方式筹集资金，即企业吸收债权人投资。与权益资金筹集的主要区别是：①性质不同。负债是债权人对企业资产的求偿权，是债权人的权益，而所有者权益是企业所有者对企业净资产的求偿权；②偿还责任不同。企业的负债要求企业按规定的时间和利率支付利息，到期偿还本金，而所有者权益则与企业共存亡，在企业经营期内无需偿还；③享受的权利不同。债权人通常只有享受收回本金和按事先约定的利息率收回利息的权利，既没有参与企业经营管理的权利，也没有参与企业收益分配的权利，而企业的所有者既具有参与企业经营管理的权利，也具有参与企业收益分配的权利。④风险和收益的大小不同。负债由于具有明确的偿还期限和约定的收益率，而且一旦到期就可以收回本金与相应的利息，因而风险较小，相应地债权人所获得的收益也较小，而所有者的投入资本，一旦投入被投资企业，一般情况下，不能随意抽回投资，因而承担的风险较大，相应地收益也较高。172.借入资金筹集的账户设置短期借款应付利息账户性质:负债类。账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。应付利息2.利息的处理应付利息19长期借款账户性质:负债类。账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。203.借入资金筹集的账务处理【例5】4月1日，向中行借入期限为六个月的生产周转借款360000元，年利率为4％，借款已汇入公司账户。（1）取得借款时借：银行存款360000

贷：短期借款360000（2）按月计提利息

借：财务费用1

200

贷：应付利息1

20021【例6】4月1日，向工行借入800

000元，用于修建厂房，借款期限为3年，年利率6%，借款已汇入公司账户。借款期满后一次归还本金和利息。（1）取得借款时借：银行存款

800000

贷：长期借款——本金800000（2）按月计提利息

借：在建工程（财务费用）4

000

贷：长期借款——应付利息4

000如果是分期付息，每年付息一次，则借：在建工程（财务费用）4000

贷：应付利息

40002223

采购与付款过程是企业生产经营活动的首要环节，是为生产做准备的阶段，包括购建固定资产和采购生产所需的原材料及辅助材料，是将货币资金转化为固定资金、储备资金等的过程。第二节采购与付款业务的核算一、固定资产购置业务的核算

（一）固定资产概述指同时具有以下特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或进行经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度。特征具有实物形态；持有目的不是为了出售；使用期限较长；（二）固定资产购置业务的账户设置1.“固定资产”账户是用来核算企业固定资产的原价，属于资产类账户，借方登记企业增加的固定资产原价，贷方登记企业减少的固定资产原价，期末借方余额，反映企业期末固定资产的账面原价。企业应当设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固定资产类别、使用部门和项目进行明细核算。

（二）固定资产购置业务的账户设置2.“在建工程”账户

是用来核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出，属于资产类账户，借方登记企业各项在建工程的实际支出，贷方登记完工工程转出的成本，期末借方余额，反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。

（三）固定资产购置业务的账务处理1.购入不需要安装的固定资产【例1】购入两台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为400000元，增值税税额为52000元，款项已通过工行网上银行支付。编制如下会计分录：借：固定资产400000

应交税费——应交增值税（进项税额）

52000

贷：银行存款

4520002。购入需要安装的固定资产【例2】购入一套生产线，需要安装调试，取得的增值税专用发票上注明的价款为2

000000元，增值税税额为260000元，款项已通过工行网上银行支付。编制如下会计分录：借：在建工程

2

000000

应交税费——应交增值税（进项税额）260000

贷：银行存款2

260000【例3】支付上例生产线的安装费并取得增值税专用发票，注明安装费150000元，增值税税率9％，增值税税额13

500元。款项已通过工行网上银行支付。编制如下会计分录：借：在建工程

150000

应交税费——应交增值税（进项税额）

13

500

贷：银行存款

163

500【例4】生产线安装调试完毕投入使用时，编制如下会计分录：该设备的成本=2

000000+150000=2

150000（元）借：固定资产2

150000

贷：在建工程2

150000二、材料采购业务的核算

（一）材料采购环节概述

在材料采购过程中，一方面要从购买单位取得所需的各种材料，另一方面要向材料供应商支付材料的买价、增值税，以及各种采购费用。材料运达企业，经验收入库后，即为企业可供生产领用的库存材料。因此，材料采购业务包括材料采购成本的计算、货款支付和材料入库。（二）原材料按实际成本核算的账户设置及账务处理

当企业的经营规模较小，原材料的种类不是很多，而且原材料收发业务的发生也不是很频繁的情况下，可以采用实际成本核算。其特点是从材料的收入、发出及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照实际成本计价。但是采用实际成本核算，日常反映不出材料成本是节约还是超支，从而不能反映和考核采购部门的业绩。1.账户设置在途物资在途物资应交税费应交税费33在途物资应交税费342.材料采购成本的计算（1）材料采购成本的内容材料采购实际成本＝

买价＋其他采购费用35在途物资36（2）归集和分配采购费用，计算采购成本1）确定分配标准采购费用可根据费用性质分别采用材料的重量、买价等作为分配标准。2）计算采购费用分配率分配率=共同采购费用/Σ各种材料买价（重量、体积）3）确定每种材料应负担的采购费用某种材料应负担的采购费用=该种材料买价（重量、体积）×分配率某种材料采购总成本=直接费用+应负担的采购费用单位采购成本=总采购成本/采购量37【例】企业购进甲、乙、丙三种材料的各项支出如下表：要求：按重量分摊共同运杂费38具体计算分配方法：

175

分配率为：───────＝0.25元

500＋100＋100

甲种材料应分摊的运杂费：0.25元×500＝125元乙种材料应分摊的运杂费：0.25×100＝25元丙种材料应分摊的运杂费：0.25×100＝25元其他分配方法：按买价、重量、体积等39（三）账务处理【例1】签发工商银行现金支票一张，从公司银行存款账户提取现金30000元，以备日常开支。借：库存现金30000

贷：银行存款30000【例2】开出一张不带息银行承兑汇票，向朝腾公司购入甲材料4000公斤，每公斤8元；乙材料2000公斤，每公斤4元，共计40000元，适用的增值税税率为13％，增值税额为5200元。材料尚未验收入库。借：在途物资——甲32000——乙8000

应交税费——应交增值税（进项税额）5200贷：应付票据——朝腾公司45200

42【例4】向奥智公司购入丙材料5000公斤，每公斤10元，计50000元，适用的增值税税率为13％，增值税额为6500元，材料尚未验收入库，货款和税款尚未支付。借：在途物资——丙50000应交税费——应交增值税（进项）6500

贷：应付账款——奥智公司5650043【例5】向德威公司购入甲材料500公斤，每公斤8元；乙材料100公斤，每公斤4元；丙材料100公斤，每公斤10元，共计5400元，适用的增值税税率为13％，增值税额为702元，货款和税款已通过工行网银付讫。材料尚未验收入库。借：在途物资——甲4000——乙400——丙1000

应交税费——应交增值税（进项税额）702

贷：银行存款610244【例6】某张商业承兑汇票到期，以银行存款归还奥智公司材料款46400元。借：应付票据——奥智公司46400

贷：银行存款46400【例7】按合同规定预付给德固公司10000元，用于购买丁材料，预付款已通过工行网银支付。借：预付账款——德固公司