审计案例与实务 课件 第10章 工程项目审计案例

第十章工程项目审计案例本章主要内容：工程项目审计流程工程项目审计内容及过程案例启示工程项目审计是为了减少企业工程项目实施过程中的损失，有效控制工程进度、成本、质量，以实现企业价值最大化，组织内部审计机构和人员依照国家相关的政策法规以及企业规章制度对工程项目建设的前、中、后期各环节的真实性、合法性、效益性进行独立监督和评价活动。工程项目审计贯穿于整个工程项目的全过程，对项目设计、招投标设计、合同管理、施工直至竣工验收每一个环节进行监督和评估。（一）案例公司的基本情况三泰集团综合办公楼工程总建筑面积23800平方米，以及扩建厂房面积6057.62平方米。2016年2月立项，3月招标，10月与中标公司签订合同，办公楼合同价为21250万，扩建厂房合同价为4500万，合同期为620天，资金来源是国家资金及自有资金。该工程于2017年4月开工，公司与中标施工方就工程总承包的范围、工期、质量标准、质量验收、合同价款及支付进度、工程变更、竣工验收与结算、违约索赔和争议的解决等内容做了相关规定。两项工程由某招标代理公司组织主体施工招标工作。一、案例背景介绍（一）工程项目审计的目标1.质量目标是指工程项目审计来监督和评价工程项目的设计是否满足使用需求，工程项目的质量是否符合设计标准。2.进度目标是指工程项目审计应当关注工程项目各阶段的实施进度及其实施效率。3.效益目标是指工程项目审计应当关注工程项目的投入与产出，并与同类项目进行比较分析是否实现了节约高效的目标。二、审计的内容及流程1.投资决策审计此阶段是审查已立项工程项目的真实性、合规性及可行性等方面。主要包括：第一，检查项目是否已审批通过、调查项目报告是否经过专业论证。第二，检查可行性研究报告内容是否真实、完整、科学。如：报告中是否说明工艺技术、原材料供应、市场销售、环保、项目工期等方面，是否经过相关机构、专家的专业认证。第三，检查资金的筹集、安排是否合理。（二）工程项目审计的内容2.招投标审计这个阶段的审计工作包括：检查招标文件是否合法、合规、全面，各项活动是否符合招标文件的规定。开标、评标、定标是否公开、公平、公正、真实合规。审计人员亲身参与到招投标阶段的工作中，对招投标工作的全过程实施实时监督。3.合同管理审计审查合同过程中，检查实质性条款与招标文件、中标结果是否保持一致，合同对于违约责任是否有追究程序，施工合同要素是否齐全，合同中是否明确覆盖施工范围。4.项目实施过程审计项目实施阶段是将设计思路执行到位的重要环节，也是投资额最多、业务最繁琐的阶段。审计人员对施工阶段进行跟踪和审核，在施工阶段进行跟踪审计的工作过程中，主要涉及的部门有审计部门、工程项目建设部门、施工单位、监理单位，工程施工阶段的审计主要包括对施工质量和施工进度的跟踪审计、设计变更与隐蔽工程的审计。重点审计的内容包括设备和材料采购审计、工程管理及造价审计（包括施工的质量及进度、变更等）、隐蔽工程审计。5.竣工验收审计该项审计主要检查对已竣工工程的验收情况、试运行情况。针对验收情况要检查验收小组人员的组成、分工，对隐蔽工程和重点环节要检查是否有严格验收，验收过程有无弄虚作假。检查工程价格结算与实际完成的投资额的真实性、合法性,是否存在严重超概预算行为；检查是否存在虚列工程、套取现金、高估冒算等行为，是否存在以绝对优势的价格中标后，再在合同执行过程中，以各种理由变更合同，最终达到高价执行的目的。阶段项目审计风险投资决策阶段可行性研究1.项目流程是否规范；2.项目计划与资金不是否匹配；3.概预算与设计规模是否合适项目评估概预算编制招投标阶段招投标流程1.是否存在围标、串标；2.招投标文件是否规范；3.招投标参与人员是否恰当合同管理阶段签订合同1.合同条款是否齐备；2.合同与招投标文件一致性；3.合同流程及归档是否规范；合同保管实施阶段采购环节1.材料和设备采购是否规范；2.设计变更手续是否齐备；3.是否存在超预算支出；4.工程进度是否与合同相符；5.隐蔽工程是否规范工程进度成本控制质量控制竣工阶段结算审计决算审计1.竣工验收是否到位；2.结算与概预算是否有较大差异；3.决算手续是否规范（三）工程项目审计的风险1.整理资料收集整理了以下资料：招标文件（含工程量清单、招标施工图纸、图纸审查意见书）、招标答疑文件（招标标底）、图纸会审记录、施工单位投标文件、建筑工程施工合同、施工组织设计、预应力工程施工方案、设计变更通知单、现场签证单、工作联系函、施工图及竣工图，开、竣工报告、桩基检测报告及验收记录、施工日志、地基验槽记录及其他与造价有关的文件。（四）审计过程2.投资决策审计这个阶段的审计重点在项目的可行性研究上，可行研究对于整个项目过程，乃至企业的发展都有非常重要的意义。投资必要性的审查，主要根据市场调查和预测结果，以及有关产业政策等因素进行；技术可行性审查，主要从项目实施的技术角度，对设计技术方案进行比较与评价；财务可行性审查主要从项目和投资者的角度，测算项目的财务盈利能力，或投资安全性等；组织可行性审查，重点在组织机构的合理性，以及实施进度计划的适当性。3.招投标审计审计人员要在项目合同生效之前，对招投标文件和合同进行审核，同时在招投标现场进行监督，保证招投标流程规范、合法。招投标主要有以下几种类型：采购招投标、施工单位招投标、监理单位招投标等，施工单位招标最为重要。从下图中可以看出，审计人员要对招投标各个环节进行重点监督，保证招投标过程公平公正。（1）招标环节对项目招标要求和资格进行审计，判断招标对象遴选程序是否合规。审查招投标过程和流程是否合规，还关注暂估价，计日工、总承包服务费，审计规费和税金项目等。审查招标文件完备性、规范性。审查投标单位是否具备投标资质和条件。（2）评标环节序号审计内容存在的问题1投标报价水平及技巧是否存在不平衡报价2报价的工程量与工程量清单综合单价是否明显偏高或偏低3暂估材料价、工程价是否与招标文件一致4措施费用是否与施工组织设计方案一致5总包服务费计算基数与服务内容是否与招标文件一致6安全防护费、规费、税金是否按政府规定的费率计算7材料设备规格、型号、品牌是否符合招标文件，是否符合工程管理8工期与工程质量是否符合招标文件9组织设计方案是否会调整，调整费用是否发生变化（3）定标环节及合同签订

首先，对定标程序进行合理性、规范性审查。以评标报告作为标准，确定中标企业，再提交招投标管理中心负责人和公司分管领导签字审核。在这个环节，审计人员要对审批程序、签章完备性进行重点审查。其次，审查中标价是否符合实际情况。对照投标价与标的，检查招标前是否出现标的信息泄露的问题。最后，对招投标合同规范性、完备性和合理性进行审查。4.合同管理审计合同管理审计是审计人员对项目合同的签订、履行、变更、终止等的全过程全方位管理，以全程跟踪、监控的方式，确保项目合同规范、有效。重点审查合同管理环节的内部控制及风险管理的适当性、合法性和有效性；审查合同管理资料依据的充分性和可靠性；以及合同全过程的真实性、合法性及合同对整个项目的效益性等。上一章已详细分析，本部分不再涉及。5.实施环节的审计

工程项目实施周期最长、不确定性因素最多，是工程项目审计的重要环节。工程项目审计主要内容有：图纸变更、材料使用、现场管理、隐蔽施工等，这些环节对工程质量、造价具有较大的影响，必须要对施工过程进行审计。（1）隐蔽工程施工审计

工程项目都包含部分隐蔽施工环节，例如建筑工程中，隐蔽施工占比较大，这部分施工过程和结果很难发现。如果施工现场管理不规范，隐蔽工程就会成为施工单位虚报工程量、偷工减料的对象。（2）图纸设计变更和现场签证审计工程图纸设计变更对工程进度、质量有较大影响，也是造价管理的关键。因此，要在图纸变更设计、现场签证等方面加强审计监督，重点防范相关施工风险。工程变更主要包括设计图纸变更、工程清单变更、施工工期变更等。在变更前，审计人员要对变更条件、时限、要求等进行审核。（3）对工程进度款进行审计工程进度款是在合同中约定支付的款项，根据施工量、工程难度、施工进度以及质量技术要求，确定工程进度款。施工方将施工进度、监理单位签发的工程量清单以及质量检验证书提交给土建管理中心，土建中心完成资料审核后，提交财务部门进行账务处理，并将款项支付给施工方。该环节审计工作主要有：一是根据合同约定计算项目支出费用和款项；二是工程进度与上报进度是否一致；三、如果实际施工与施工图纸设计不一致，施工技术与合同规定不一致，施工材料、方案发生调整，要对工程进度款进行变更。（4）对材料设备采购进行审计根据实践经验，工程材料、设备采购成本约占工程项目施工成本的60%左右，而且也是资金浪费重要环节。因此，要合理控制施工材料、设备成本，确保工程项目投入－产出比达到较高水平，同时做好采购过程信息公开，避免出现违规操作、暗箱操作的情况，有效规避工程项目投资风险。6.竣工验收阶段审计通常来说，竣工验收阶段的审计分为结算审计、决算审计两部分。三泰公司已经建立的内部审计体系包含了结算审计和决算审计。而在具体实施过程中，审计人员往往对竣工阶段的审计被提前到了施工前期及施工过程中，对风险进行了事先预防及事中把控。所以，在竣工验收阶段的审计工作也需要立足于前期审计所提供的建议，全方位、标准化进行结算审计及决算审计。结算审计资料决算审计资料结算书工程立项批复完整设计图投资批复施工图设计批复设计变更单各种经济合同竣工图施工结算报告施工合同工程材料平衡表隐蔽工程记录工程余料清理结果统计表施工签证各项费用支出财务记录附有工程量计算式竣工结算报表钢筋计算表交付使用资产总表其他前期审核资料交付资产明细表

其他前期审核资料（一）招投标阶段（二）施工阶段（三）竣工验收阶段三、案例分析（一）招投标阶段1.招标文件的编写，审计人员应加强其合法性、完整性的审查，合理规定开标时间。2.审计人员对工程量清单进行审核，给施工单位减少索赔机会。工程量清单是所有投标人投标报价最重要的依据，其项目特征的描述、工作内容的完整与数量的准确直接影响本项目的投标报价，也是影响合同价的最基本因素。四、建议及启示（二）施工阶段1.工程进度款的支付时间与支付方式按签订的合同约定执行，如“双方合同约定工程进度款支付方式和时间：本工程按月支付工程进度款，支付比例为每月进度款的80%（或合同约定）。当支付的工程进度款金额累计达到合同价款的80%时（或合同约定），停止支付。”2.现场签证是证明施工过程和实事，一般是由施工方提出，经建设单位现场代表核定后予以确认的一种方式。每一分部或分项工程完工后，施工方应当在完工之日起7日内或者合同约定的时间内，向建设单位或其委托的监理方提出工程签证单，提请工程进度验收。3.施工方应办理设计变更与洽商手续，对增加或减少工程量的原因须有具体描述，再由建设方、监理方签字确认，当材料增加或价格变化超过合同约定的幅度进行调整时，施工方应在采购材料前将采购量和新的材料单价、产品型号及规格等内容