项目五 本量利分析

项目四本量利分析【知识目标】●了解本量利分析的含义和作用●理解本量利分析的基本原理●理解和掌握本量利分析的基本方法项目四本量利分析【能力目标】●能进行单一品种保本点与保利点计算和分析●能进行多品种保本点与保利点计算和分析●能对影响本量利的因素进行分析●能对企业经营安全程度进行评价项目四本量利分析案例导读：

兴华插座公司目前年生产能力是60000单位，单位变动成本已经尽最大努力降到6元，而且在短期内不可能将年固定成本削减到60000元以下。总经理想知道在短期内提高企业经营安全程度与经营利润的最佳办法。假定可变因素不会有其他变化，他正在考虑三种方案：1.通过加班的方法，挖掘公司内部潜力以增加20%生产能力。由于发放加班津贴，直接人工成本每单位会增加0.3元。2.在现行销售单价7.5元的基础上加价10%3.降价10%以利促销

根据本量利的原理，哪个方案最好？任务导入：1.本量利之间存在什么关系？2.如何评价经营安全程度高低？3.与经营安全程度及经营利润相关的因素有哪些？目

录0102单一品种的本量利分析03本量利分析概述多品种条件下的本量利分析本量利分析概述01任务1

本量利分析概述一、了解本量利分析法的含义（一）本量利分析的内涵（CVP）本量利分析，是指以成本性态分析和变动成本法为基础，对成本、利润、业务量之间的相互关系进行分析，将成本与业务量的关系分解为固定成本、变动成本之上进行的。任务1

本量利分析概述一、了解本量利分析法的含义（二）本量利分析的相关公式（1）基本公式

F=(p-b)x-aF是目标利润，x为业务量，a为固定成本，b为单位变动成本，p为单位价格任务一本量利分析概述一、了解本量利分析法的含义（二）本量利分析的相关公式营业利润=销售收入—总成本

=销售收入—(变动成本+固定成本)

=销售量×单价—销售量×单位变动成本—固定成本

=销售量×(单价—单位变动成本)—固定成本

即

F=px-bx-a=(p-b)x-a任务1

本量利分析概述二、边际贡献及相关指标计算公式1.边际贡献总额（TCM）=销售收入总额一变动成本总额

=px-bx=(p-b)x

2.单位边际贡献（m）=单价-单位变动成本

=P-b

任务1

本量利分析概述二、边际贡献及相关指标计算公式

5.边际贡献率mr+

变动成本率br=1任务1

本量利分析概述二、边际贡献及相关指标计算公式例4-1设某一产品的单位销售价格为10元，单位变动成本为6元，全年产销量为1000件。任务1

本量利分析概述二、边际贡献及相关指标计算公式做中学4-1某企业生产的A产品，单价15元/件，单位变动成本6元/件，固定成本总额为324000元，2019年预计产销量为10万。计算：单位边际贡献、边际贡献总额、边际贡献率、变动成本及变动成本率，并验证关系。单一品种的本量利分析02任务2

单一品种的本量利分析一、保本点和保利点含义（一）保本：企业在一定时期内收支相等、盈亏平衡、不盈不亏、利润为零。（二）保本点：达到保本状态的业务量总称。

保本点销售量，简称保本量(记作:x)

保本点销售额，简称保本额(记作:y）任务2

单一品种的本量利分析（三）保利点：为了预先确定的目标利润能够实现，而应达到业务量的总称。保利点保利量保利额任务2

单一品种的本量利分析二、保本点和保利点确定（一）保本点确定方法1.图解法【实例】天宇品牌的单电控部件价格为100元，平均生产1件该部件所耗费的人工成本和原材料合计60元，天宇公司每月的生产线固定资产折旧以及场地租用费和广告宣传费共计10000元。试计算：该公司的盈亏平衡点销售量和销售额各为多少?保本点销售量x0=10000÷(100-60)=250(件)保本点销售额yo=100×250=25000(元)任务2单一品种的本量利分析①基本的本量利图任务2

单一品种的本量利分析二、保本点和保利点确定（一）保本点确定方法（2）公式法:

当利润=0时，销售收入=固定成本+变动成本

即：px=a+bx（p-b）x=ax=a

/（p-b）

保本点销售量x=固定成本总额÷(单价-单位变动成本）任务2

单一品种的本量利分析二、保本点和保利点确定（一）保本点确定方法（2）公式法:

承上，设y为保本点销售额:Y=pa/(p-b)y=a/(1-b/p)

保本点销售额y=单价x保本点销售量

=固定成本总额/边际贡献率任务2

单一品种的本量利分析二、保本点和保利点确定（一）保本点确定方法（2）公式法例4-2沿用例4-1的资料，假定全年固定成本总额为2000元，则有：保本点销售量：x保本点销售额：y任务2

单一品种的本量利分析二、保本点和保利点确定（一）保本点确定方法（2）公式法做中学4-2沿用做中学4-1的资料，则有：保本点销售量:保本点销售额:任务2

单一品种的本量利分析二、保本点和保利点确定考虑税金的保本点计算公式为：①保本点销售量=固定成本总额/（单位售价-单位变动成本-税金）②保本点销售额=固定成本总额/（单位售价-单位变动成本-税金）/单位售价例4-3沿用例4-2资料，假定产品税税率为20%，则有①保本点销售量=2000/（10-6-10*20%）=1000件②保本点销售额=2000/（10-6-10*20%）/10=10000元任务2本量利分析（二）保利点的计算👉保利点：实现目标利润的业务量，包括保利量和保利额。目标利润=销售单价×销量—单位变动成本×销量—固定成本

任务2本量利分析（二）保利点的计算例4-4已知，仍按例4-1、4-2资料，假设当企业希望本年度获得10000元的目标利润时，该产品的目标销售额分别为：

任务2本量利分析当考虑所得税时，称为保净利点，目标利润称为税前目标利润。净利润=利润总额*（1-所得税税率）

=（px-bx-a)*(1-25%)

任务2本量利分析

任务2本量利分析三、本量利与相关因素变动分析

(一)单位售价变动的影响分析例4-6沿用4-2与例4-1的资料，预计销售3000件，获得10000元的目标利润，若单位售价从10元上升到11元，即上升1元，则有

①单位边际贡献=11-6=5元②边际贡献率=1-6/11=0.4545③保本点销售量=固定成本总额/单位边际贡献=2000/5=4000件④保本点销售额=固定成本总额/单位边际率=2000/0.4545=4400件⑤营业利润=5*3000-2000=13000元任务2本量利分析三、本量利与相关因素变动分析

(二)固定成本变动的影响分析例4-7沿用4-2与例4-1的资料，若固定成本增加20%，则有

①保本点销售量=固定成本总额/单位边际贡献

=2000*(1+20%)/4=600件②保本点销售额=固定成本总额/单位边际率

=2000*(1+20%)/0.4=6000元③营业利润=（10-6）*3000-2000*(1+20%)

=9600元任务2本量利分析三、本量利与相关因素变动分析

(三)单位变动成本变动的影响分析例4-8沿用4-2与例4-1的资料，若单位变动成本上升2元，则有

①单位边际贡献=10-(6+2)=2元②边际贡献率=1-8/10=0.2③保本点销售量=固定成本总额/单位边际贡献=2000/2=1000件④保本点销售额=固定成本总额/边际贡献率=2000/0.2=10000元⑤营业利润=2*3000-2000=4000元多品种条件下的本量利分析03任务3多品种条件下的本量利分析一、多品种产品本量利的计算方法(一)分算法将企业多种产品共同发生的固定成本总额按一定的方法分摊给每一种产品，然后就每一种产品分别运用运用单一产品的保本分析公式，计算保销售量、保本销售额，并进行相关的分析。

表4-2甲、乙、丙三种产品资料表项目甲产品乙产品丙产品销售量500030002000单位变动成本81524单位售价162030单位边际贡献856边际贡献率0.50.250.2固定成本总额18000任务3多品种条件下的本量利分析一、多品种产品本量利的计算方法(一)分算法表4-3保本点计算表项目甲产品乙产品丙产品合计销售收入800006000060000200000固定成本72005400540018000单位边际贡献856

边际贡献率0.50.250.2

保本点销售9001080900

保本点销售额14400216002700063000任务3多品种条件下的本量利分析一、多品种产品本量利的计算方法(一)分算法例4-10沿用例4-9的资料，设本年度甲产品已经销售15000元，乙产品销售了18000元，丙产品销售了22000元。判断企业综合是否达到保本点：甲产品高于保本点销售额的边际贡献为（15000-14400）*0.5=300元乙产品低于保本点销售额的边际贡献为（18000-21600）*0.25=-900元丙产品低于保本点销售额的边际贡献为（22000-27000）*0.2=-1000元任务3多品种条件下的本量利分析一、多品种产品本量利的计算方法(二)加权平均法：先根据各种产品的边际贡献率计算出加权平均边际贡献率，再按照单一品种下的本量利计算公式进行计算。加权平均边际率=∑(某产品边际贡献率*该产品销售额占全部产品销售额的比重)综合保本点销售额=固定成本总额/加权平均边际贡献率某产品保本点销售额=综合保本点*该产品销售额比重任务3多品种条件下的本量利分析一、多品种产品本量利的计算方法例4-11沿用例4-9的资料，加权平均边际贡献率及综合保本点销售额为：①加权平均边际率=0.5*40%+0.25*30%+0.2*30%=0.335②综合保本点销售额=18000/0.335=53731.34元(二)加权平均法：任务3多品种条件下的本量利分析一、多品种产品本量利的计算方法做中学4-3某企业计划生产A、B和C三种产品，固定成本总额为50000元，它们的销售量、销售单价、单位变动成本资料如表4-3所示(二)加权平均法：表4-3产品销售与成本情况相关情况项目甲产品乙产品丙产品预计销售量（件）150010002500销售单价201514单位变动成本1067任务3多品种条件下的本量利分析一、多品种产品本量利的计算方法(二)加权平均法：项目A产品B产品C产品合计销售额(元)30000150003500080000销售百分比37.50%18.75%43.75%100%单位边际贡献1097

——边际贡献率50%60%50%

——①加权平均边际贡献=（1500*10+1000*9+2500*7）/80000=51.875%

=37.5%*50%+18.75%*60%+43.75*50%=51.875%②综合保本点销售额=50000/51.875%=96386

③B产品的盈亏平衡销售额=96386*18.75%=18072元

④B产品的盈亏平衡销售量=18072/15=1205件

任务3多品种条件下的本量利分析二、产品结构变动对本量利分析的影响例4-12沿用例4-9的资料，由于甲产品的边际贡献高，企业提高其销售比重10%，同时降低丙产品10%的销售比重，则综合保本点销售额为加权平均边际贡献率=0.5*50%+0.25*30%+0.2*20%=0.365综合保本点销售额=