成本会计导论

成本会计学成本记录的是竞争的吸引力—弗兰克·奈特5/20/20241引例1：变动成本某企业生产某一种产品，产量1000件，成本为13元/件，售价12元/件，多生产则亏损一元，问是应该生产？

疑惑：难道多干不如少干，少干不如不干？

5/20/20242剖析：产品单位成本：直接材料+直接人工合计为8元/件单位分摊折旧和其他制造费为5元/件单位产品的贡献毛益为12-8=4元5/20/20243过去，银行业和其他行业用80/20规则来描述：80%的利润来自20%的客户。然而一些银行分析家坚称，20%的客户产生了150%的利润，另30%的客户消耗了50%的利润。引例2：作业成本法5/20/20244FloridaFirst银团的主席JerryWilliams发现：我们有一些客户，从表面上来看，我们认为他们是让我们赚钱的顾客——平均约为300000美元的企业账户。但另外一个事实就是有些客户一个月签发超过275张支票。当你分配了这些人工成本之后，这些顾客就不再是赚钱了。但我们支行的经理们却他们当做优质客户来对待。5/20/20245导言一、成本会计的学科地位（字解）二、成本会计师三、学习要求和内容体系5/20/20246一、成本会计学科3个问题5/20/20247什么是会计？艺术论管理活动论信息论5/20/20248会计的三大功能？1、向外部人提供信息2、计量组织提供产品或劳务的成本3、向内部人提供详细信息因此成本会计是财务会计与管理会计的桥梁；其内容、方法和标准上可能涉及到：财务会计，制造成本法和完全成本法，公认会计准则；管理会计，变动成本法和作业成本法。5/20/20249为何单列而不附属于财务或管理会计？重要性（影响资产负债表与损益表）复杂性（制造成本的比重）5/20/202410职位描述：（招聘广告）

1、制定并实施企业的成本核算框架和方法；

2、负责财务成本核算、成本控制工作；

3、分析产品销售成本各构成环节以及其他事宜；

4、定期开展成本费用分析，负责按月编制质量成本分析报表；

5、会同各部门做好各项成本基础管理工作；

6、定期结出各种产品的单位成本，并寻找降低成本的途径，向决策者提出经济成本的建议；

7、负责其他应收款、其他应付款及应付账款的分类核算与管理工作；

8、产品出、入库单的审核；

9、税务发票核实工作。工作：成本核算与成本管理职业与其他考试二、成本会计师5/20/202411学习要求：

期评成绩=期末成绩（50%）+期中（10%）+作业（20%）+考勤（10%）+课堂表现（10%）三、学习要求和内容体系5/20/202412内容体系：1、知识准备：成本概念、会计基础、成本会计概述（1章）2、成本核算原理与制造成本法（2-4章）3、成本管理与其他（附加）4、分行业成本核算（5－12）5、成本会计实训（另购书）5/20/202413第一章成本会计总论第一节、成本的涵义、对象和目标第二节、成本会计的职能第三节、成本会计工作组织5/20/202414一、成本的含义

广义上：成本是耗费（人力、物力与财力），反映为现实特定目的（产品与服务）所放弃资源的价值计量。但实际并非所有的耗费都通过成本会计来核算（预算会计）-----主体、目的与货币计量。不同的理解：理论成本财务成本（制度成本、现实成本）管理成本期间成本（是制度成本的一部分）第一节、成本的涵义、对象和目标5/20/2024151、理论成本价值与使用价值马克思指出，产品价值：W=C+V+M（产出的角度）C：物化劳动价值（生产资料中转移的价值）V：劳动者自己年创造的价值（活劳动的耗费M：劳动者为社会创造的价值（归社会支配部分，包括税金与利润）——成本与利润的关系（产出）5/20/202416资本主义经济与资本经济（资本与社会主义的视角）。从理论上讲，产品成本（投入）是（C+V）价值之和，即产品生产中耗费的物化劳动和活劳动的化币表现，这就是成本的经济实质。这种成本则称“理论成本”5/20/202417在为了加强成本的管理，减少生产的损失，则把某些不构成成本的支出（如废品损失、停工损失、保险费等）出列入成本之中，从而导致实际补偿价值和已消耗的理论成本不一样，形成了现实成本的概念。（可比性）成本开支范围（由会计准则等规定，反倾销）：按这种法定的内容计算出来并登记入帐的成本，称为财务成本，也叫做核算成本或制度成本。生产经营成本（产品成本）期间成本（费用）成本开支范围的规定是财会制度的重要组成部分。2、财务成本（制度成本与现实成本）P25/20/202418成本开支范围（列入产品成本）：①为制造产品而消耗的原材料、辅助材料、外购半成品和燃料的原价和运输、装卸、整理等费用。②为制造产品而耗用的动力费。③企业生产单位支付给职工的工资、奖金、津贴、补贴和提取的福利费。④生产用固定资产折旧费、租赁费（不包括融资租赁费）、修理费和低值易耗品的摊销费用。⑤企业生产单位因生产原因发生的废品损失，以及季节性、修理期间的停工损失（正常损失）。⑥企业生产单位为管理和组织生产而支付的办公费、取暖费、水电费、差旅费，以及运输费、保险费、设计制图费、试验检验费和劳动保护费等。5/20/202419不得列入产品成本的项目有：①购置和建造固定资产、无形资产和其他长期资产的支出。这些支出属于资本性支出，在财务上不能一次列入成本，只能按期逐月摊入。（资本化）②对外投资的支出以及分配给投资者的利润支出。（投资与分配）③被没收的财物，支付的滞纳金、罚款、违约金、赔偿金，以及企业赞助、捐赠等支出。（与生产无关）5/20/202420区别：支出、费用与成本P2一、已耗成本（当期费用）和未耗成本（资产负债表）--历史成本、配比原则—报表分类二、成本与费用（会计要素，狭义）费用：日常、所有者权益减少、与分配无关的经济利益流出成本：对象化费用（直接与间接）三、支出、费用和成本关系（与会计报表相联系以及核算流程）5/20/2024211、资本性支出（投资除外）2、生产性支出3、期间费用4、营业外支出5、所得税费用6、分配性或偿付性、投资性支出问题：各支出的核算路径？影响哪些会计报表？5/20/202422全部费用与支出

投资收益

正常支出

分配：股利

投资

生产经营耗费间接

非正常支出

直接

期间成本

分配计入

产品成本

资负表（存货）

损益表有关项目

所有者权益变动表

全部费用支出核算流程图5/20/202423小例：某企业本年度只生产一种产品，发生如下支出：1、采购：材料100万，运杂费1万；固定资产100万（生产用、年折旧10万）；购用友财务软件10万（年摊1万）。2、车间：用材料50万；管理人员工资15万；生产人员工资20万，支付生产用固定资产租金10万。5/20/2024243、其他：还借款11万（其中利息1万）；付股利10万；厂部人员工资5万，广告费4万，所得税1万。求：本年与费用无关的支出，期间费用，所得税，资本性支出，产品成本，成本费用，总支出？5/20/202425与费用无关的支出：10（股利）+10（本金）=20期间费用：1+5+4+1=11所得税费用：1资本性支出：100+10产品成本：50+15+20+10+10=105成本费用（广义）：11+105=116总支出（收付）：100+1+100+10+15+20+10+11+10+5+4+15/20/202426筹资购存生产（制造）销售分配筹资：财务费用采购：资本性和收益性支出生产：投入（人、物、财力）、在产品、产成品销售：销售成本与费用、营业税金分配：偿还、所得税等讨论：企业的过程与支出、费用、成本的处理？5/20/2024273、管理成本是企业为管理需要所计算的成本，即是由于管理需要而产生的成本概念；超出了产品成本概念的范围。在西方发达国家中，企业为适应经营管理不同目的，运用不同的成本概念：如变动、固定、边际、机会等成本概念。5/20/202428a.固定与变动成本依据：成本习性，成本与产量或销量间的关系固定成本：与产量关系图，如计时工资、车间管理人员工资、固定资产折旧等变动成本：与产量关系图，原材料、计件工资说明：相关范围（复制）固定成本与规模经济5/20/202429b.边际成本增加单位产量所增的成本边际决策：受教育的年份最优决策：边际收入=边际成本5/20/202430c.机会成本其他用途的最高收入原因：多用途与稀缺性与决策有关：不是实际支出，面向未来选择原则：低小例：上大学的会计成本与机会成本；银行存款的收入与成本5/20/202431d.沉落成本与决策无关的成本面向过去，无法收回，已经发生沉淀成本与非理性：再赌的理由5/20/202432小例：过去以100万取得的地产，现在市场价值为10万，现另有一机会，建房成本50万，销售收入80万，如何决策？会计师：80-（100+50）=-70万经济学家：80-（10+50）=20万结论：20-（-70）=90万（沉没成本），不影响决策5/20/2024334、期间成本（制度成本的一部分）非产品成本，直接计入当期损益（时期配比、功能法）。销售费用：管理费用财务费用5/20/202434成本会计对象：成本与费用成本对象：承担者（产品与劳务、成本库）特点：多样性具体例子？二、成本会计的对象与特点P35/20/202435目标的基本表述：成本信息具体目标：信息使用者、外部信息与财务会计、内部信息与管理会计何种信息：因人而异以何种形式提供？内部与外部报表二、成本会计的目标P35/20/202436事前成本预测（趋势法、高低点、最小平方法）成本决策（自制与外购，亚马逊、上课）成本计划（预算、以销售预算为起点）第二节、成本会计的职能P55/20/202437事中：成本控制（标准成本制度）事后成本核算（总成本、单位成本、核算内容）成本分析（成本的降低、差异、瓶颈）成本考核（责任成本、成本中心）问题：最基本职能？5/20/202438成本会计的任务

正确计算产品成本，及时提供成本信息开展成本预测，进行成本决策制定目标成本，加强成本控制做好成本分析，严格成本考核5/20/202439一、成本会计的基础工作（一）建立定额管理制度，制定必要的消耗定额定额：在生产过程中，对人力、物力和财力消耗所规定的标准。第三节、成本会计的基础工作与工作组织P75/20/202440与成本有关的定额：劳动定额：如工时、产量、缺勤率等定额。材料、动力和工具消耗定额：原材料消耗定额、材料利用率、损耗率费用定额：制造费用定额、管理费用、销售费用定额质量定额：产品合格率、一级产品率、废品率、返修率固定资产利用定额：设备利用率、设备产量定额等5/20/202441（二）加强物资的计量、验收、领发和清查制度（三）建立内部结算制度，制定内容结算价格、执行成本责任考核业绩内部结算价格：企业内容各部门之间计价结算的价格，包括原材料、辅助材料、燃料与动力，在产品，半成品等内部价格。内部结算制度：内部结算价格、内部结算方式、内部结算组织5/20/202442（四）建立原始记录制度、制定合理的凭证传递流程。规定各原始凭证格式、内容与填制方法、存档与销毁制度。（说明采购，库存货，发料和生产过程中的原始凭证及传递过程）5/20/202443二、成本会计工作的组织P8（一）成本会计机构：领导机构、职能机构（集中式和非集中核算）、成本归口管理部门和班组结算（二）成本会计人员：职业道德与技术规范P85/20/202444（三）成本会计制度与企业会计准则和统一会计制度的关系对成本进行预测、决策、计划、控制、核算、分析和考核，成本预测制度、成本计划编制制度、定额制度、成本控制制度、成本核算制度、成本报表制度、成本分析制度、企业内部价格制定和结算制度。5/20/202445补充1：成本会计发展史一、成本会计的形成和发展二、当代成本会计的发展趋势5/20/202446一、成本会计的形成和发展发展：三个阶段产生：随着商品经济的发展而产生5/20/2024471、早期成本会计阶段：1880—1920称为记录型成本会计：仅限于对生产过程的生产消耗进行系统的汇集的计算。主要工作：建立材料的核算与管理办法建立工时记录和人工成本计算办法建立制造费用的分配办法成本计算方法：分批法、分步法5/20/2024482、近代成本会计阶段：1921—1945标准制度的产生（泰罗）预算控制日益完善成本会计成为独立学科5/20/2024493、现代会计阶段：1945年以后由事中控制、事后核算到事前预测、决策和规划，形成了新型的管理成本会计。开展成本的预测、决策，实行目标成本计算，实施责任成本计算，试行变动成本计算法，推行质量成本计算，应用作业成本计算法，电子计算机得到广泛运用。总之：成本会计始于财务会计，后管理会计，后单列成成本会计5/20/202450新制造环境对传统的成本会计的影响：产品成本计算结果不正确（制造费用比重，分配标准的选择）不能有效发挥成本控制的职能作用作业成本法，简称ABC法二、当代成本会计的发展趋势5/20/202451管理学的创新对成本会计有几种影响

适时制（0库存）全面质量管理（0缺陷，质量成本）战略管理（价值链）基准管理和持续改进限制理论（木桶理论）注：我们设想将以专题的形式。

5/20/202452补充2：成本会计的分类1、按成本会计制度分：实际成本制度，估计成本制度和标准成本制度。举例：说明标准成本制度的原理与列报（账务处理）5/20/2024532、按成本计算模式分：（可举小例）全部成本计算模式（制造成本法）、变动成本计算模式。主要是固定制造费用的账务处理方式！5/20/2024543、按间接费用分配基础分：产量基础成本计算制度（产品产量、工人工时和工人工资）、（制造成本）作业基础成本计算制度（成本动因，成本库）5/20/202455有问必答一．单项选择题1．产品的理论成本由（D）构成。A．耗费的生产资料的价值B．劳动者为社会创造的价值C．劳动者为自己的劳动所创造的价值D．以上的A和C5/20/2024562．下列各项不应计入产品成本的是(B)。A.废品损失B.管理费用C.修理期间的停工损失D.季节性停工损失3.成本会计最基本的职能是(C)。A.成本预算B.成本决策C.成本核算D.成本考核5/20/2024574.成本会计的对象是(C)。A.产品成本的形成过程B.各项生产费用的归集和分配C.各行业企业生产经营业务的成本和有关的期间费用D.制造业的成本5/20/2024585．从管理角度来看，成本会计是（A）的一个组成部分。A、管理会计B、财务会计C、财务管理D、预算会计5/20/2024596．成本会计的任务主要决定于（A）。A.企业经营管理的要求B.成本核算C.成本控制D.成本决策5/20/2024607．成本会计最基本的任务和中心环节是（C）。A.进行成本预测，编制成本计划B.审核和控制各项费用的支出C.进行成本核算，提供实际成本的核算资料D.参与企业的生产经营决策5/20/2024618．成本的经济实质是（D）。A.生产经营过程中所耗费生产资料转移价值的货币表现B.劳动者为自己劳动所创造价值的货币表现C.劳动者为社会劳动所创造价值的货币表现D.企业在生产经营过程中所耗费的资金的总和5/20/202462二．多项选择题1．产品成本的作用有(ABCD)。A.产品成本是补偿生产耗费的尺度B.产品成本是综合反映企业工作质量的重要指标C.产品成本是制定产品价格的一项重要因素D.产品成本是企业进行决策的重要依据5/20/2024632.制造业生产经营过程中发生的下列支出，（ABC）不应计入产品成