农民专业合作社主要经济业务核算（农村会计）

农村会计业务农民专业合作社会计——长期借款“长期借款”科目说明01

一、“长期借款”科目说明

长期借款是指农民专业合作社从银行等金融机构及外部单位和个人借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。“长期借款”科目核算02

二、“长期借款”科目核算1.长期借款取得的核算借：银行存款

贷：长期借款借

长期借款贷减少增加贷方余额表示未偿还的长期借款本金

二、“长期借款”科目核算借

长期借款贷减少增加贷方余额表示未偿还的长期借款本金2.计提长期借款利息和支付利息的核算（1）合作社长期借款利息应按期（月末、季末和年末）计提，借：其他支出

贷：应付款（2）支付长期借款利息时，借：应付款

贷：“库存现金”或者“银行存款”

二、“长期借款”科目核算借

长期借款贷减少增加贷方余额表示未偿还的长期借款本金3.到期归还本金的核算借：长期借款

贷：“库存现金”或者“银行存款”长期借款科目应用03三、长期借款科目应用【例1】百胜蘑菇专业合作社于2020年4月1日向当地农村信用社借入期限为2年、利率为6％的借款60000元，存入银行。借款利息每年末偿还一次，到期归还本金和剩余的利息。会计分录为：借：银行存款60000贷：长期借款——信用社60000三、长期借款科目应用【例2】接【例1】，2020年每季度末提取利息(6月30日、9月30日和12月31日)。每季利息=60000×6％÷4=900(元)，会计分录为：会计分录为：借：其他支出——利息900

贷：应付款——信用社9002020年末支付3个季度的利息为900×3＝2700元，借：应付款——信用社2700

贷：银行存款2700三、长期借款科目应用【例2】接【例1】，2020年每季度末提取利息(6月30日、9月30日和12月31日)。每季利息=60000×6％÷4=900(元)，会计分录为：2021年每季度末提取利息(3月31日，6月30日、9月30日和12月31日)。每季利息=60000×6％÷4=900(元)，会计分录为：借：其他支出——利息900

贷：应付款——信用社9002021年末支付4个季度的利息为900×4＝3600元，借：应付款——信用社3600

贷：银行存款3600三、长期借款科目应用【例2】接【例1】，2020年每季度末提取利息(6月30日、9月30日和12月31日)。每季利息=60000×6％÷4=900(元)，会计分录为：2022年3月末计提利息为900元，借：其他支出——利息900

贷：应付款——信用社900支付利息时借：应付款——信用社900

贷：银行存款900三、长期借款科目应用【例3】接【例1】【例2】，2022年4月1日归还借款本金60000元。会计分录为：借：长期借款60000

贷：银行存款60000——农民专业合作社会计负债农村会计业务“应付款”科目核算01一、“应付款”科目核算借：库存现金银行存款产品物资贷：应付款

..............借：应付款贷：库存现金银行存款

其他收入

..............借应付款贷减少增加期末余额(一)“应付款”科目说明一、“应付款”科目核算例18：ABC合作社从A公司购原材料一批，发票账单价款10000元，增值税1700元，材料验收入库，发票账单已到达，但货款尚未支付，该企业采用实际成本核算原材料。原材料验收入库时。编制会计分录：

借：产品物资10000应交税金-(应交增值税)1700贷：应付款-Ａ公司11700收到货款时，编制会计分录：借：应付款-Ａ公司11700贷：银行存款11700(二)“应付款”科目应用

“应付盈余返还”科目核算02二、“应付盈余返还”科目核算借：盈余分配贷：应付盈余返还借：应付盈余返还贷：库存现金银行存款..........借

应付盈余返还贷减少增加期末余额(一)“应付盈余”科目说明二、“应付盈余返还”科目核算例19：ABC合作社2016年度实现盈余12000元，根据经批准的盈余分配方案，按本年盈余

的5％提取公积金。提取盈余公积后，当年可分配盈余的70％按成员与本社交易额比

例题返还给成员，第一步：按成员与本社交易额比例返计提还盈余时：

根据成员账户记录的成员与本社交易额比例，分别计算出返还给每个成员的金额和

总额(12000-12000×5%)×

70%=7980元

贷：应付盈余返还一一×成员7980第二步：用银行存款支付成员应付盈余返还

借：应付盈余返还一一×成员7980

贷：银行存款7980(二)“应付盈余”科目应用

“应付剩余盈余”

科目核算03

三、“应付剩余盈余”科目核算借：盈余分配贷：应付剩余盈余借：应付剩余盈余贷：库存现金银行存款.........借

应付剩余盈余贷减少增加期末余额(一)“应付剩余盈余”科目说明三、“应付剩余盈余”科目核算

例20：ABC农民专业合作社根据成员账户记录的成员出资额和公积金份额，以及国家财政直接补助和他人捐赠形成的财产平均量化到成员的份额。按比例分别计算出分配给每个成员的金额为3420(元)

借：盈余分配一一各项分配3420

贷：应付剩余盈余一一X成员3420实际支付时：

借：应付剩余盈余一一X成员3420

贷：库存现金3420(二)“应付剩余盈余”科目应用

“专项应付款”

科目核算04四、“专项应付款”科目核算借：库存现金银行存款贷：专项应付款借：固定资产牲畜（禽）资产林木资产

..........贷：库存现金银行存款..........借专项应付款贷减少增加期末余额借：专项应付款贷：库存现金银行存款..........借：专项应付款贷：专项基金(一)“专项应付款”科目说明四、“专项应付款”科目核算例21：ABC合作社收到围家财政直接补助资金150000元。

借：银行存款150000

贷：专项应付款150000例22：ABC合作社用财政补助资金支付成员考察学习费用25000元。

借：专项应付款25000

贷：银行存款25000(二)“专项应付款”科目应用——农民专业合作社会计所有者权益农村会计业务0101

股金核算一、“股金”科目核算借：库存现金银行存款

产品物资固定资产

..............贷：股金

..............借：股金

..............贷：库存现金银行存款

产品物资固定资产..............借股金贷减少增加期末余额“股金”科目说明（一）一、“股金”科目核算例24：ABC合作社收到甲社员投入货币资金860000元，款项已收妥入账，编制会计

分录如下：

借：银行存款860000

贷：股金——甲社员8600000（二）“盈余分配”科目应用例25：ABC合作社收到乙社员作为资本投入的专利权一项，该专利权经评估确认的价

值为30000元。编制会计分录如下：借：无形资产30000

贷：股金——乙社员300000201

“专项基金”科目核算二、“专项基金”科目核算借：专项应付款

库存现金银行存款

产品物资固定资产

.............贷：专项基金

..............借专项基金贷减少增加期末余额（一）“专项基金”科目说明二、“专项基金”科目核算例25：ABC合作社收到国家财政直接补助资金10万元，其中：7万元用来购买办公场所,1万元购

买桌，1万元用于农业技术推广，1万元用于成员培训。1、收到补助资金时：

借

:

银行存款100000

贷：专项应付款1000002、购买管理用固定资产时：

借：固定资产—办公室70000

—桌椅10000贷：银行存款80000同时，转入“专项基金”科目借：专项应付款80000贷：专项基金80000（二）“专项基金”科目应用3、用于农业技术推广和成员培训时：借：专项应付款—技术推广10000

—成员培训10000贷：银行存款200000303“本年盈余”科目核算三、“本年盈余”科目核算借：经营收入

其他收入投资收益贷：本年盈余

借：本年盈余贷：经营支出管理费用其他支出投资收益借本年盈余贷减少增加借：本年盈余贷：盈余分配—未分配盈余（一）“本年盈余”科目说明三、“本年盈余”科目核算例27：2017年3月份末，结转ABC肉鸡养殖专业合作社经营收入800000元，经营支出65500

，

会计分录为：

1、结转本月收入时：

借：经营收入

800000

贷：本年盈余

800000

2、结转本月支出时：

借：本年盈余

655000

贷：经营支出

655000

（二）“本年盈余”科目应用0404

“盈余分配”科目核算四、“盈余分配”科目核算借

盈余分配贷减少增加期末余额借：本年盈余贷：盈余分配—未分配盈余借：盈余公积贷：盈余分配—未分配盈余借：盈余分配—未分配盈余贷：盈余公积应付盈余返还应付剩余盈余盈余分配—各项分配（一）“盈余分配”科目说明四、“盈余分配”科目核算例28：ABC合作社本年度实现盈余120000元,根据经批准的余分配方案,按本年盈余的5%提取公积金。

提取盈余公积后,当年可分配盈余的70%按成员与本社交易额比例返还给成员,其余部分根据成员

账户记录的成员出资额和公积金份额,以及国家财政直接补助和他人捐赠形成的财产按比例分配

给全体成员

1、结转本年盈余

借

:

本年盈余120000

贷

:

盈余分配一未分配盈余1200002、结转各项分配

借：盈余分配一未分配盈余120000

贷

:

盈余分配一各项分配120000（二）“盈余分配”科目应用农村会计业务农民专业合作社会计——管理费用“管理费用”科目说明01

一、“管理费用”科目说明

管理费用是指合作社为组织和管理生产经营活动而发生的各项支出，包括合作社管理人员的工资、办公费、差旅费，业务招待费，管理用固定资产的折旧、无形资产摊销等。“管理费用”科目核算02

二、“管理费用”科目核算借：管理费用贷：库存现金银行存款累计折旧累计摊销长期待摊费用应付工资应付劳务费借

管理费用贷增加减少借：本年盈余贷：管理费用管理费用科目应用03三、管理费用科目应用【例1】惠盈生猪专业合作社2021年2月应付给管理人员工资12000元，其中合作社内部员工工资8000元，合作社外部员工工资4000元。会计分录为：借：管理费用——工资12000

贷：应付工资8000

应付劳务费4000

三、管理费用科目应用【例2】惠盈生猪专业合作社2021年3月份，使用现金购买计算器、笔等办公用品，共计98元。会计分录为：借：管理费用——办公费98

贷：库存现金98

三、管理费用科目应用【例3】兴盛大豆专业合作社2021年4月末提取管理使用轿车的折旧费620元。会计分录为：借：管理费用——折旧费620

贷：累计折旧——轿车620

三、管理费用科目应用【例4】福源大樱桃专业合作社2021年4月用现金支付管理人员差旅费280元，支付业务招待费310元。会计分录为：借：管理费用——差旅费280

管理费用——招待费310

贷：库存现金590三、管理费用科目应用【例5】兴盛大豆种植专业合作社年末“管理费用”账户的余额为借方3600元。会计分录为：借：本年盈余3600

贷：管理费用3600结转之后，管理费用账户余额变为0。

农村会计业务农民专业合作社会计——经营收入“经营收入”科目说明01

一、“经营收入”科目说明

经营收入是指合作社为其成员提供农业生产资料的购买、使用，农产品的生产、销售、加工、运输、贮藏以及与农业生产经营有关的技术、信息、设施建设运营等服务，开发经营农村民间工艺及制品、休闲农业和乡村旅游资源等取得的收入，销售本社产品以及对非成员提供劳务等服务取得的收入。“经营收入”科目核算02

二、“经营收入”科目核算借：库存现金

银行存款

应收款

成员往来

贷：经营收入借

经营收入贷减少增加借：经营收入

贷：本年盈余经营收入科目应用03三、经营收入科目应用【例1】百胜蘑菇专业合作社销售金针菇到好日子超市，售价23000元，货款尚未收到。会计分录为：借：应收款一一好日子超市23000

贷：经营收入——金针菇23000三、经营收入科目应用【例2】顺成生猪专业合作社向社员企业丰达生猪公司按协议提供青储饲料9吨，售价10800元，价款暂未收到。会计分录为：借：成员往来一一丰达生猪公司10800

贷：经营收入一一青储饲料10800三、经营收入科目应用【例3】兴盛大豆种植专业合作社将收获的大豆全部销售，收取价款180000元存入银行。会计分录为：

借：银行存款180000

贷：经营收入——大豆180000三、经营收入科目应用【例4】兴盛大豆种植专业合作社年末“经营收入”账户的余额为960000元，其中销售大豆收入为890000元，大豆储存收入为70000元。会计分录为：借：经营收入——大豆890000

经营收入——大豆储存70000

贷：本年盈余960000农村会计业务农民专业合作社会计——经营支出“经营支出”科目说明01

一、“经营支出”科目说明

经营支出是指合作社为其成员提供农业生产资料的购买、使用，农产品的生产、销售、加工、运输、贮藏以及与农业生产经营有关的技术、信息、设施建设运营等服务，开发经营农村民间工艺及制品、休闲农业和乡村旅游资源发生的支出，销售本社产品以及对非成员提供劳务等服务发生的实际支出。“经营支出”科目核算02

二、“经营支出”科目核算借：经营支出

贷：成员往来

产品物资

应付款

应付工资

应付劳务费

生产成本借

经营支出贷增加减少借：本年盈余

贷：经营支出结转后经营支出账户余额为零。经营支出科目应用03三、经营支出科目应用【例1】接续经营收入中的例1，百胜蘑菇专业合作社销售到好日子超市的金针菇成本为20000元。会计分录为：借：经营支出20000

贷：产品物资——金针菇20000三、经营支出科目应用【例2】接续经营收入中的例3，2020年11月23日，大豆生产合作社销售大豆的实际成本为120000元。会计分录为：

借：经营支出——大豆120000

贷：产品物资——大豆120000三、经营支出科目应用【例3】百胜蘑菇专业合作社以银行存款支付金针菇产品宣传广告费960元。会计分录为：借：经营支出——金针菇广告费960

贷：银行存款960三、经营支出科目应用【例4】优多禽业专业合作社委托中旺超市销售400箱鸡蛋。每箱鸡蛋成本为50元,零售价每箱60元。协议按销售收入的5%作为手续费。会计分录为：1、发出400箱鸡蛋时：借:委托代销商品——鸡蛋20000贷:产品物资——鸡蛋200002、收到已销售400箱鸡蛋的清单时：

借:应收款一一中旺超市24000

贷:经营收入——鸡蛋24000三、经营支出科目应用会计分录为：

3、

结转成本时：

借:经营支出——鸡蛋20000

贷:委托代销商品——鸡蛋200004、提取手续费用时：

借:经营支出——鸡蛋24000×5%＝1200

贷:应收款一一中旺超市1200三、经营支出科目应用【例5】兴盛大豆种植专业合作社年末“经营支出”账户的余额为借方88900元。会计分录为：

借：本年盈余88900

贷：经营支出88900结转之后，经营支出账户余额变为0。农村会计业务农民专业合作社会计——其他收入与投资收益“其他收入”科目说明01

一、“其他收入”科目说明

其他收入是指核算合作社的利息收入、固定资产及产品物资的盘盈、无法支付的应付款项等除经营收入以外的收入。“其他收入”科目核算02

二、“其他收入”科目核算借：库存现金

银行存款

固定资产清理

待处理财产损溢

贷：其他收入借

其他收入贷减少增加借：其他收入

贷：本年盈余其他收入科目应用03三、其他收入科目应用【例1】顺成生猪专业合作社收到开户行存款利息26元小票。会计分录为：借：银行存款26

贷：其他收入—利息26三、其他收入科目应用【例2】兴盛大豆种植专业合作社有一笔无法支付给得利公司的化肥款项1200元。会计分录为：借：应付款——得利公司1200

贷：其他收入——债权核销1200三、其他收入科目应用【例3】百胜蘑菇专业合作社月末盘点，猴头菇盘盈6斤，金额共为216元。会计分录为：报经批准前借：产品物资——猴头菇216

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢216报经批准后处理时借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢216

贷：其他收入——盘盈216三、其他收入科目应用【例4】兴盛大豆种植专业合作社年末“其他收入”账户的余额为6200元，其中利息收入为200元，核销无法支付的款项6000元。会计分录为：借：其他收入—利息200

其他收入——债权核销6000

贷：本年盈余6200“投资收益”科目说明04

四、“投资收益”科目说明投资收益是指合作社对外投资取得的收益或发生的损失。“投资收益”科目核算05

五、“投资收益”科目核算①被投资单位宣告分配现金股利或利润、联合社返还和分配盈余等时，借：应收款

贷：投资收益获得股票股利时，不作账务处理，但应在备查簿中登记所增加的股份。借

投资收益贷减少增加②到期收回或转让对外投资时，按照实际取得的价款，借：库存现金或者银行存款等科目

贷：对外投资【按原账面余额】

贷或借：投资收益【按照实际取得价款和原账面余额的差额】

五、“投资收益”科目核算③投资收益期末结转的核算如果为净损失，也就是“投资收益”账户为借方余额，借：本年盈余

贷：投资收益借

投资收益贷减少增加如果为净收益，也就是“投资收益”账户为贷方余额，借：投资收益

贷：本年盈余投资收益科目应用06六、投资收益科目应用【例5】兴盛大豆种植专业合作社对达顺玉米种植专业合作社投资10000元，对方宣告分配利润300元，尚未支付。会计分录为：借：应收款——达顺玉米种植专业合作社300

贷：投资收益300六、投资收益科目应用【例6】兴盛大豆种植专业合作社实际收回对达顺玉米种植专业合作社的投资共11000元，存入银行，对外投资账面余额为10000元。会计分录为：借：银行存款11000

贷：对外投资10000

投资收益1000六、投资收益科目应用【例7】兴盛大豆种植专业合作社年末“投资收益”账户的余额为贷方2100元。会计分录为：借：投资收益2100

贷：本年盈余2100六、投资收益科目应用【例8】百胜蘑菇专业合作社年末“投资收益”账户的余额为借方300元。会计分录为：借：本年盈余300

贷：投资收益300农村会计业务农民专业合作社会计——其他支出“其他支出”科目说明01

一、“其他支出”科目说明

其他支出是指合作社发生的除“经营支出”、“管理费用”以外的其他各项支出，如农业资产死亡毁损支出、损失，固定资产及产品物资的盘亏、损失，罚款支出，利息支出，捐赠支出，无法收回的应收款项损失等。“其他支出”科目核算02

二、“其他支出”科目核算借：其他支出

贷：库存现金

银行存款

累计折旧

在建工程

固定资产清理

累计摊销

长期待摊费用

待处理财产损溢

应付款借

其他支出贷增加减少借：本年盈余

贷：其他支出结转后其他支出账户余额为零。其他支出科目应用03三、其他支出科目应用【例1】2021年5月16日，花生专业合作社对库存的花生进行清查盘点，发现短缺花生价值2800元，报请合作社理事长后，处理方法如下：由合作社成员林成赔偿2000元，赔偿款尚未到，其余部分由合作社承担。会计分录为：借：成员往来——林成2000其他支出800贷：产品物资——花生2800如果林成不是合作社成员，这2000元就应该记入“应收款”账户。三、其他支出科目应用【例2】2020年7月1日，成达食用菌专业合作社向信用社贷款20000元，并已到户。贷款合同约定借款期限为2年,年利率为6%,每年末偿还一次利息,到期时偿还本金和剩余利息。会计分录为：

①贷款到户时，借：银行存款20000贷：长期借款——信用社20000②2020年末计提信用社贷款利息20000×6%×(6÷12)=600(元)借:其他支出——利息支出600贷:应付款——信用社600三、其他支出科目应用【例3】兴盛大豆种植专业合作社年末“其他支出”账户的余额为借方960元。会计分录为：

借：本年盈余960贷：其他支出960结转之后，其他支出账户余额变为0。农村会计业务农民专业合作社会计——盈余（收益）“盈余（收益）”说明01

一、“盈余（收益）”说明

盈余是指农民专业合作社在一个会计年度内组织生产和提供服务活动所取得的净收入（净盈余）。本年盈余＝盈余总额-所得税费用盈余总额＝经营收益+本年盈余-其他支出经营收益＝经营收入+盈余分配-经营支出-税金及附加-管理费用可分配盈余＝本年盈余+年初未分配盈余+其他转入-提取盈余公积年末未分配盈余＝可分配盈余-盈余返还-剩余盈余分配-转为成员出资“本年盈余”科目说明02

二、“本年盈余”科目说明本年盈余科目核算合作社当期实现的盈余。“本年盈余”科目核算03

三、“本年盈余”科目核算1.期末各项收入结转的核算入借：经营收入

其他收入

盈余分配（贷方余额）贷：本年盈余借

本年盈余贷减少增加年终无余额

三、“本年盈余”科目核算2.期末各项支出结转的核算借：本年盈余

贷：经营支出

税金及附加

管理费用

其他支出

所得税费用借

本年盈余贷减少增加年终无余额

三、“本年盈余”科目核算3.本年盈余期末结转的核算年度终了，如果“本年盈余”账户余额为贷方，则：借：本年盈余

贷：盈余分配——未分配盈余年度终了，如果“本年盈余”账户余额为借方，则：借：盈余分配——未分配盈余

贷：本年盈余结转后“本年盈余”账户应无余额。本年盈余科目应用04四、本年盈余科目应用【例1】兴盛大豆专业合作社2020年末“经营收入”、“其他收入”、“盈余分配”账户贷方余额分别是：110000元、23000元、3000元。会计分录为：借：经营收入110000

其他收入23000

盈余分配3000

贷：本年盈余136000四、本年盈余科目应用【例2】兴盛大豆专业合作社2020年末“经营支出”、“税金及附加”、“管理费用”、“其他支出”、“所得税费用”账户借方余额分别是：70000元、1200元、820元、100元、210元。会计分录为：借：本年盈余72330

贷：经营支出70000

税金及附加1200

管理费用820

其他支出100

所得税费用210四、本年盈余科目应用【例3】承接例1、例2，兴盛大豆专业合作社2020年末“本年盈余”账户余额为贷方63670元。会计分录为：借：本年盈余63670

贷：盈余分配——未分配盈余63670结转之后“本年盈余”账户余额为0。“盈余分配”科目说明05

五、“盈余分配”科目说明

盈余分配核算合作社当年盈余的分配（或亏损的弥补）和历年分配后的结存余额。“盈余分配”账户按照“各项分配”和“未分配盈余”设置两个二级科目进行明细核算。“盈余分配”科目核算06

六、“盈余分配”科目核算1.盈余公积弥补亏损的核算借：盈余公积

贷：盈余分配——未分配盈余借

盈余分配贷减少增加2.提取盈余公积的核算借：盈余分配——各项分配

贷：盈余公积3.提取盈余返还的核算农民专业合作社按照交易量（额）向成员返还盈余时，借：盈余分配——各项分配

贷：应付盈余返还——各成员

六、“盈余分配”科目核算4.分配剩余返还的核算借：盈余分配——各项分配

贷：应付剩余盈余——各成员借

盈余分配贷减少增加5.转为成员出资的核算借：应付盈余返还

应付剩余盈余

盈余分配——各项分配

贷：股金

六、“盈余分配”科目核算6.盈余分配明细账户之间的核算借：盈余分配——未分配盈余贷：盈余分配——各项分配年度终了，盈余分配——各项分配明细账户应无余额。“盈余分配——未分配盈余”明细账户的贷方余额表示未分配的盈余，借方余额表示未弥补的亏损。借

盈余分配贷减少增加

六、“盈余分配”科目核算7.盈余分配期末结转的核算年度终了，盈余分配——各项分配明细账户应无余额。“盈余分配——未分配盈余”明细账户的贷方余额表示未分配的盈余，借方余额表示未弥补的亏损。借

盈余分配贷减少增加投资收益科目应用06六、投资收益科目应用【例5】兴盛大豆种植专业合作社对达顺玉米种植专业合作社投资10000元，对方宣告分配利润300元，尚未支付。会计分录为：借：应收款——达顺玉米种植专业合作社300

贷：投资收益300六、投资收益科目应用【例6】兴盛大豆种植专业合作社实际收回对达顺玉米种植专业合作社的投资共11000元，存入银行，对外投资账面余额为10000元。会计分录为：借：银行存款11000

贷：对外投资10000

投资收益1000六、投资收益科目应用【例7】兴盛大豆种植专业合作社年末“投资收益”账户的余额为贷方2100元。会计分录为：借：投资收益2100

贷：本年盈余2100六、投资收益科目应用【例8】百胜蘑菇专业合作社年末“投资收益”账户的余额为借方300元。会计分录为：借：本年盈余300

贷：投资收益300——农民专业合作社会计成本与损益农村会计业务

“经营收入”科目核算一、“目核经营收入”科算借：库存现金银行存款应收款

成员往来

...........贷：经营收入借：经营收入贷：本年盈余借

经营收入贷减少增加

“其他收入”科目核算

二、“其他收入”科目核算借：库存现金银行存款应收款成员往来

...........贷：其他收入借：其他收入贷：本年盈余借其他收入贷减少增加

“经营支出”科目核算三、“经营支出”科目核算借：经营支出贷：产品物资生产成本应付工资成员往来应付款...........借：本年盈余贷：经营支出借经营支出贷增加减少

“其他支出”科目核算4四、“其他支出”科目核算借：其他支出贷：产品物资库存现金银行存款累计折旧应付款固定资产清理

...........借：本年盈余贷：其他支出借其他支出贷增加减少

成本与损益科目应用会计分录为：五、成本与损益科目应用2017年7月份，ABC肉鸡养殖专业合作社以8000元/吨的价格收购成员肉鸡10吨，用现金支付购鸡款8万元、支付运费及装卸费等费用0.1万元。合作社对肉鸡进行深加工，生产出鸡肉5吨、鸡架2吨入冷库储存，期间计提加工人员工资0.8万元，计提加工车间及设备等折旧费0.1万元，用现金支付水电等费用0.2万元。月底，鸡肉及鸡架全部售完，销售款12万元存入银行。1、收购肉鸡时：

借

:

产品物资—肉鸡

81000

贷：库存现金

81000

例29五、成本与损益科目应用

2、对肉鸡进行深加工时：

借：生产成本

92000

贷：产品物资—肉鸡

81000应付工资

8000

累计折旧

1000

库存现金

2000

3、

鸡肉、鸡架验收入冷库时：

借：产品物资—鸡肉、鸡架

92000

贷：生产成本

92000

4、对外出售时：

借：银行存款

120000

贷：经营收入

120000

5、结转成本

借：经营支出

92000

贷：产品物资—鸡肉、鸡架

92000

会计分录为：——农民专业合作社会计产品物资的核算农村会计业务产品物资的核算借

产品物资

贷增加减少期末余额“产品物资”科目说明产品物资是指农民专业合作社库存的各种产品和物资，包括种子、化肥、农药、原材料、低值易耗品、农产品和机械零配件等。按产品物资的品名设置明细账户产品物资的核算借：产品物资贷：库存现金

银行存款

应付款

成员往来

生产成本

股金

委托加工物资

…………

1.产品物资增加的核算产品物资的核算

例1：2020年5月11日，某玉米生产合作社从生产资料公司购入一批化肥，价款12000元，已验收入库，款项尚未支付。借：产品物资——化肥12000

贷：应付款——生产资料公司12000产品物资的核算

例2：2020年10月20日，玉米生产合作社收获玉米入库，实际成本200000元。借：产品物资——玉米200000

贷：生产成本——玉米200000产品物资的核算借：经营支出

其他支出

生产成本

委托加工物资贷：产品物资2.产品物资减少的核算产品物资的核算

例3：2020年6月10日，玉米生产合作社为玉米施肥，领用化肥8000元。借：生产成本——玉米8000

贷：产品物资——化肥8000产品物资的核算

例4：2020年11月23日，玉米生产合作社将收获的玉米全部销售，收取价款300000元，玉米的实际成本为200000元。借：银行存款300000

贷：经营收入——玉米300000借：经营支出——玉米200000

贷：产品物资——玉米200000产品物资的核算借：成员往来

应收款

其他支出贷：库存现金3.产品物资盘亏和毁损的核算产品物资的核算

例5：2020年3月15日，玉米专业合作社对库存的玉米进行清查盘点，发现短缺玉米价值6100元，报请合作社理事长后，处理方法如下：由合作社成员王峰赔偿3200元，赔偿款尚未到，其余部分由合作社承担。借：成员往来——王峰3200

其他支出2900

贷：产品物资6100——农民专业合作社会计成员往来的核算农村会计业务成员往来的核算成员往来是指合作社与其成员之间发生的经济业务往来。

借

成员往来贷期末余额期末余额“成员往来”科目说明合作社与成员之间发生的应收及暂付款项和偿还的各种应付及暂收款项合作社与成员之间发生的应付及暂收款项和收回的应收及暂付款项合作社应收未收及暂付成员的款项合作社应付未付及暂收成员的款项成员往来的核算借：成员往来贷：库存现金

银行存款…………借：库存现金银行存款..............

贷：成员往来1.合作社与其成员发生应收款项和偿还应付款项时：收回应收款项和发生应付款项时：

借：成员往来——王丁

8000

贷：银行存款

8000

成员往来的核算

例1：某合作社成员王丁向本社借款8000元，用于临时周转，合作社以银行存款转账支付。

例2：承上例，合作社收到成员王丁以现金归还的借款8000元。

借：库存现金

8000

贷：成员往来——王丁

8000

成员往来的核算2.合作社为其成员提供农业生产资料购买服务业务会计处理收到成员交付的农业生产资料购买款项和服务费时借：库存现金（银行存款等）

贷：成员往来购买生产资料时借：受托代购商品

贷：银行存款等向合作社成员交货并结算货款时借：成员往来

贷：受托代购商品

经营收入成员往来的核算

例3：某养猪专业合作社2020年3月10日为本社成员李萌提供饲料购买服务，协议价格15000元，收到李萌支付的现金15000元。3月20日该合作社为李萌购买饲料，实际价格14300元，以银行存款支付，饲料已验收入库。3月23日，合作社将饲料交付给李萌，并结算收入。合作社为李萌购买饲料时：

借：受托代购商品——饲料14300

贷：银行存款14300收到李萌支付的现金时：借：库存现金

15000

贷：成员往来——李萌

15000

交货并结算款项时：借：成员往来——李萌15000

贷：受托代购商品——饲料14300

经营收入——代购收入700成员往来的核算借：受托代销商品贷：成员往来3.合作社为其成员提供农产品销售服务

例4：某农民专业合作社为其成员马帅提供农产品销售服务，收到马帅交来的玉米3000公斤，协议约定的价格为4300元。

借：受托代销商品——玉米4300

贷：成员往来——马帅4300——农民专业合作社会计对外投资的核算农村会计业务对外投资的核算对外投资是指农民专业合作社将货币资金、实物资产或无形资产等让渡给其他合作社或者单位使用，从而获得股利、利息，以实现资产增值的行为。

借

对外投资贷期末余额“对外投资”科目说明合作社对外投资的成本合作社收回投资的成本合作社尚未收回的对外投资成本借：对外投资贷：林木资产

银行存款

产品物资

无形资产

资本公积（或记借方）

1.发生对外投资的核算对外投资的核算

例1：2020年3月5日，某苹果专业合作社以一片苹果园对A公司进行投资，双方协议约定的价格为200000元，期限5年，土地的账面价值为180000元。

借：对外投资200000

贷：林木资产——苹果园180000

资本公积

20000对外投资的核算被投资单位宣告分配现金股利或利润时：借：应收款贷：投资收益2.取得投资收益的核算实际收到股利或利润时：借：银行存款

贷：应收款

对外投资的核算

例2：承上例，2020年年末，A公司宣告发放当年利润，按投资比例苹果专业合作社应分得利润21000元，A公司于2021年1月15日开出转账支票支付利润。A公司宣告发放当年利润时：

借：应收款——A公司21000

贷：投资收益

21000合作社收到对方支付的利润时：

借：银行存款

21000

贷：应收款——A公司

21000对外投资的核算——农民专业合作社会计受托代购商品的核算农村会计业务受托代购商品的核算

受托代购商品是指农民专业合作社接受成员或非成员的委托代为采购的商品。

借

受托代购商品贷期末余额“受托代购商品”科目说明合作社接受委托采购商品的实际成本合作社将代购商品交给委托方的实际成本已采购但尚未交付给委托方的商品实际成本序号业务账务处理1收到委托方支付的代购商品款时借：库存现金

贷：成员往来2采购商品后尚未交付给委托方之前借：受托代购商品

贷：库存现金

银行存款等3将受托代购商品交付给委托方，并结清款项时借：成员往来

应付款

贷：受托代购商品

经营收入受托代购商品的核算业务账务处理合作社接受购买饲料的委托，并收到宏兴生猪公司的货款时借：银行存款17000

货：成员往来一一宏兴公司17000购买饲料并支付货款时借：受托代购商品16000

贷：银行存款16000将饲料交付委托方，并结清款项时借：成员往来一宏兴公司17000

贷：受托代购商品16000

经营收入800

库存现全200受托代购商品的核算

例：养猪专业合作社接受本社成员宏兴生猪公司委托购买饲料10000千克，每千克1.6元，收到宏兴公司交来的预付货款17000元，购买完成后将饲料交付宏兴公司，合作社按价款的5%收取手续费。——农民专业合作社会计受托代销商品的核算农村会计业务受托代销商品的核算

受托代销商品是指农民专业合作社接受成员或非成员的委托代为销售的商品。

借

受托代销商品贷期末余额“受托代销商品”科目说明合作社接受委托代销商品的合同价或者协议价合作社售出代销商品的合同价或者协议价合作社尚未售出代销商品的合同价或者协议价序号业务账务处理1收到代销商品时借：受托代销商品

贷：成员往来

应付款2售出代销商品时借：银行存款

经营支出

贷：受托代销商品

经营收入3将受托代销商品款交付给委托方时借：成员往来

应付款

贷：银行存款等受托代销商品的核算受托代销商品的核算

例1：2020年5月22日，黄瓜生产合作社接受成员李明的委托，代销黄瓜1000千克，协议价每千克1.6元，款项销售后结清。

借：受托代销商品——黄瓜1600

贷：成员往来——李明1600

例2：承上例，5月28日，合作社将李明委托代销的黄瓜全部售出，售价1800元，款项存入银行。

借：银行存款1800

贷：受托代销商品——黄瓜1600

经营收入

200受托代销商品的核算

例3：承上例，5月29日，合作社以现金的形式将1600元黄瓜款交付给李明。借：成员往来——李明1600

贷：库存现金1600受托代销商品的核算——农民专业合作社会计委托代销商品的核算农村会计业务委托代销商品的核算委托代销商品是指农民专业合作社委托其他单位销售的商品。

借

委托代销商品贷期末余额“委托代销商品”科目说明合作社委托代销商品的实际成本合作社结转已经销售出去的代销商品的实际成本尚未售出的代销商品的实际成本委托代销商品的核算委托代销商品的方式视同买断方式委托代销商品12以支付手续费的方式委托代销商品一、以支付手续费的方式委托代销商品委托代销商品的核算1.代销商品的所有权属于合作社3212.受托方按合作社规定的价格出售商品3.商品的收入归合作社所有，

受托方只收取手续费序号业务账务处理1合作社发出代销商品时借：委托代销商品

贷：产品物资2合作社收到代销清单时借：应收款

贷：经营收入借：经营支出

贷：委托代销商品3合作社收到受托方转来的代销商品款时借：经营支出

银行存款

贷：应收款委托代销商品的核算一、以支付手续费的方式委托代销商品序号业务账务处理1发出400箱鸡蛋时借：委托代销商品——好日子超市（鸡蛋）

24000

贷：产品物资——鸡蛋240002收到400箱鸡蛋代销清单时借：应收款——好日子超市

32000

贷：经营收入32000借：经营支出24000

贷：委托代销商品——好日子超市（鸡蛋）240003合作社收到受托方转来的代销商品款时借：经营支出1600

银行存款30400（32000-1600）

贷：应收款32000委托代销商品的核算

例：某养鸡专业合作社委托好日子超市销售400箱鸡蛋，每箱鸡蛋成本60元，零售价每箱80元，双方协议按销售收入的5%作为手续费。委托代销商品的核算1.代销商品的所有权属于受托方3212.受托方可以自定价格出售商品3.商品的收入归受托方所有，

合作社只按协议收回货款二、视同买断方式委托代销商品序号业务账务处理备注1合作社发出代销商品时借：委托代销商品

贷：产品物资同第一种方式2合作社收到代销清单时借：应收款

贷：经营收入借：经营支出

贷：委托代销商品3合作社收到受托方转来的代销商品款时借：银行存款

贷：应收款委托代销商品的核算二、视同买断方式委托代销商品——农民专业合作社会计委托加工物资的核算农村会计业务委托加工物资的核算序号业务账务处理1发出委托加工物资时借：委托加工物资

贷：产品物资2支付委托加工的费用时借：委托加工物资

贷：库存现金

银行存款3加工完成收回产品物资，验收入库时借：产品物资

贷：委托加工物资委托加工物资的核算

例：某蜂业合作社加工蜂蜜饮料，委托外单位进行灌装，发出半成品甲材料70000元，辅助材料乙材料14000元，以银行存款支付加工费用7000元及往返运费1200元。第一步：发出半成品及辅助材料时：借：委托加工物资——蜂蜜84000

贷：产品物资——甲材料70000——乙材料14000委托加工物资的核算

例：某蜂业合作社加工蜂蜜饮料，委托外单位进行灌装，发出半成品甲材料70000元，辅助材料乙材料14000元，以银行存款支付加工费用7000元及往返运费1200元。第二步：以银行存款支付加工费用及往返运费时：借：委托加工物资——蜂蜜8200

贷：银行存款8200委托加工物资的核算

例：某蜂业合作社加工蜂蜜饮料，委托外单位进行灌装，发出半成品甲材料70000元，辅助材料乙材料14000元，以银行存款支付加工费用7000元及往返运费1200元。第三步：收回委托加工的蜂蜜时：借：产品物资——蜂蜜92200

贷：委托加工物资——蜂蜜92200——农民专业合作社会计应收款的核算农村会计业务“应收款”的核算应收款项外部应收款：合作社与外部单位和个人发生的应收及暂付款内部应收款：合作社与其成员之间发生的应收及暂付款借

应收款贷增加减少期末余额“应收款”科目说明“应收款”的核算按应收及暂付款项的单位和个人设置明细账户一、“应收款”发生的核算“应收款”的核算借：应收款

贷：经营收入

库存现金

银行存款

例1：某农民专业合作社将自产的玉米销售给种子公司，共计5000公斤，单价3.6元/公斤，款项尚未收到。

一、“应收款”发生的核算“应收款”的核算

借：应收款——种子公司

18000

贷：经营收入

18000

例2：某农民专业合作社支付给甲公司购买化肥的订金10000元，签发转账支票一张。一、“应收款”发生的核算“应收款”的核算

借：应收款——甲公司

10000贷：银行存款10000二、“应收款”收回的核算“应收款”的核算借：银行存款

产品物资

贷：应收款

例3：承例2，农民专业合作社从甲公司购买的化肥已收到，货款共计30000元，签发转账支票20000元补付货款。二、“应收款”收回的核算