税法（第二版）课件：营业税法

营业税法

【引导案例】王某应该交什么税？案情介绍：个体工商户王某在西安市开元商场门口租赁了一块场地，以两台鲜榨果汁机制作两种不同口味的鲜果汁提供给来往过客，并购置了几套桌椅供顾客休息。2009年一年共取得营业收入12万元。王某认为他的行为属于商品零售行为，所以按照3％的税率申报缴纳增值税。问题：王某的做法是否正确？案例分析：税法规定，对不征收增值税的劳务征收营业税，其征收范围包括交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产等九个税目。根据《营业税税目注释》的规定，服务业税目的征收范围包括饮食业，而饮食业是指通过同时提供饮食和饮食场所的方式为顾客提供饮食消费服务的业务。而销售货物征收增值税的规定不包括既销售又提供场所服务的业务。如果仅仅销售货物不提供场所服务，则征收增值税，不征营业税；如果既销售货物又提供场所服务，则征收营业税，不征增值税。个体户王某在休闲区摆放了桌椅，为来往顾客同时提供饮食和饮食场所服务，完全符合营业税税目的征税条件，因此，王某的业务属于营业税税目服务业中饮食业的征税范围，应当按规定征收营业税，而不征收增值税。王某应纳营业税额＝120000×５%＝6000（元）第一节营业税概述一、营业税的概念营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种流转税。二、营业税的特点（一）征税范围广、税源普遍（二）一般以营业额全额为计税依据，计算方法简便（三）按行业设计税目税率第二节营业税的征税范围与纳税义务人一、营业税的征税范围（一）营业税征税范围的一般规定根据营业税法的规定，营业税的征税范围为在中国境内有偿提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产。1.“中国境内”的含义2.“有偿”的含义3.“应税劳务”的含义第二节营业税的征税范围与纳税义务人（二）营业税征税范围的特殊规定1.混合销售行为的划分2.兼营行为的划分二、营业税的纳税义务人（一）纳税义务人营业税法规定，在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。（二）扣缴义务人第三节营业税的税目与税率一、营业税的税目营业税的税目按照行业、类别的不同分别设置，现行营业税共设置了9个税目。具体包括：（一）交通运输业（二）建筑业（三）金融保险业（四）邮电通信业（五）文化体育业（六）娱乐业（七）服务业（八）转让无形资产（九）销售不动产第三节营业税的税目与税率二、营业税的税率1.交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业，税率为3％。2.金融保险业、服务业、销售不动产、转让无形资产，税率为5％。3.娱乐业执行5％－20％的幅度税率，具体适用的税率，由各省、自治区、直辖市人民政府根据当地的实际情况在税法规定的幅度内决定。第四节营业税的计税依据及应纳税额的计算营业税为价内税，其税款的计算较之前面的增值税、消费税要简单，其应纳税额的计算公式为：应纳税额＝营业额×税率一、营业税计税依据的一般规定营业税的计税依据是营业额，营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。第四节营业税的计税依据及应纳税额的计算二、营业税计税依据的具体规定及应纳税额的计算（一）交通运输业交通运输业的计税营业额，是指从事交通运输的纳税人提供交通劳务所取得的全部运营收入，包括全部价款和价外费用。【例4－1】兴庆运输公司2012年3月取得客运收入19万元、货运收入30万元，并向旅客收取客运保险费收入1万元；经营联运业务取得全程运费10万元，支付其他联运企业运费6万元，请计算兴庆运输公司当月应纳的营业税。【答案】营业额＝[19＋30＋1＋（10－6）]＝54应纳营业税＝54×3%＝1.62（万元）第四节营业税的计税依据及应纳税额的计算（二）建筑业建筑业的计税营业额为承包建筑、修缮、安装、装饰和其他工程作业取得的营业收入额，建筑安装企业向建设单位收取的工程价款（即工程造价）及工程价款之外收取的各种费用。【例4－2】太华建筑公司与兰泰房地产开发商签订一项建筑工程施工承包合同，合同注明的建筑业劳务价款为8000元（其中安装的设备价款为2000万元，建设方提供设备），同时提供建筑材料1000万元。太华建筑公司将1500万元的安装工程分包给圣鼎建筑公司。工程竣工后，兰泰房地产开发商支付给太华建筑公司材料差价款600万元，提前竣工奖150万元。请计算太华建筑公司应纳的营业税。【答案】计税营业额＝8000＋1000－2000－1500＋600＋150＝6250（万元）应纳营业税＝6250×3%＝187.5（万元）第四节营业税的计税依据及应纳税额的计算（三）金融保险业【例4－3】某市建设银行2012年第1季度取得如下收入：发放贷款取得利息收入800万元，逾期贷款罚息收入5万元，吸收居民储蓄，支付利息300万元；为电信部门代收电话费取得手续费收入90万元；1月6日购进有价证券200万元，3月28日以260万元卖出。请计算该银行2010年第1季度应缴纳的营业税。【答案】发放贷款业务应交纳营业税＝（800＋5）×5%＝40.25（万元）手续费收入应交营业税＝90×5%＝4.5（万元）金融商品买卖业务应纳营业税＝（260－200）×5%＝3（万元）第3季度交纳的营业税＝40.25＋4.5＋3＝47.75（万元）第四节营业税的计税依据及应纳税额的计算（四）邮电通信业邮政业务的营业额是指提供传递函件或包件、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄、其他邮政业务的收入。电信业务的营业额是指提供电报、电话、电传、电话机安装、电信物品销售、其他电信业务的收入。【例4－4】某电信公司2012年5月取得话费收入60万元，电话机安装收入10万元，出售移动电话收入30万元；销售上网卡收入10万元。计算其应纳的营业税。【答案】话费、话机安装、售上网卡应缴纳邮电通信业营业税；出售移动电话属于混合销售，按其主业性质应缴纳邮电通信业营业税。计税营业额＝60＋10＋30＋10＝110（万元）应纳营业税＝110×3%＝3.3万元第四节营业税的计税依据及应纳税额的计算（五）文化体育业文化体育业的营业额是指纳税人经营文化业、体育业取得的全部收入，其中包括演出收入、播映收入、其他文化收入，经营游览场所收入和体育收入。【例4－5】某有线电视台2012年6月份取得如下收入：有线电视节目收费20万元，“点歌台”栏目收费2万元，广告播映收费8万元。请计算该电视台当月应纳的营业税。【答案】有线电视节目收费、“点歌台”栏目属于文化体育业，其计税营业额＝20＋2＝22（万元）广告播映属于服务业，其计税营业额＝8（万元）应纳营业税＝22×3%＋8×5%＝1.06（万元）第四节营业税的计税依据及应纳税额的计算（六）娱乐业娱乐业的营业额为经营娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及经营娱乐业的其他各项收费。【例4－6】某娱乐城本月收入情况如下：门票费收入6万元，点歌费收入10万元，销售烟酒饮料收入12万元，高尔夫球场收入15万元，计算该娱乐城当月应纳的营业税。【答案】计税营业额＝6＋10＋12＋15＝43（万元）应纳营业税＝43×20%＝8.6（万元）第四节营业税的计税依据及应纳税额的计算（七）服务业服务业的营业额是纳税人提供服务业劳务向对方收取的全部价款和价外费用。【例4－7】虹阳国际旅行社本月组织团体旅游，收取旅游费共计60万元；其中组团境内旅游收入25万元，替旅游者支付给其他单位餐费、住宿费、交通费、门票共计12万元；组团境外旅游收入35万元，付给境外接团企业费用20万元，请计算该旅行社本月应纳的营业税。【答案】计税营业额＝（25－12）＋（35－20）＝28（万元）应纳营业税税＝28×5%＝1.4（万元）【例4－8】天语广告公司2010年6月取得广告业务收入36万元，支付给其他单位广告制作费10万元，支付给电视台广告发布费15万元，收取广告赞助费2万元。请计算该公司当月应纳的营业税。【答案】计税营业额＝36－15＋2＝23（万元）应纳营业税税＝23×5%＝1.15（万元）第四节营业税的计税依据及应纳税额的计算（八）转让无形资产纳税人转让无形资产的营业额为纳税人转让无形资产从受让方取得的货币、货物和其他经济利益。【例4－9】天业公司将自己两年前以300万元购进的一项专利技术以360万元的价格转让给了兴庆公司，同时将自己以600万元购进的一项土地使用权以900万元的价格也转让给了兴庆公司，请计算该公司应纳的营业税。【答案】计税营业额＝360＋（900－600）＝660（万元）应纳营业税税＝660×5%＝33（万元）第四节营业税的计税依据及应纳税额的计算（九）销售不动产纳税人销售不动产的营业额为纳税人销售不动产时从购买方取得的全部价款和价外费用（含货币、货物或其他经济利益）。【例4－10】兰泰房地产开发公司销售其开发的商品房，取得销售收入2000万元，其中包含代市政府收取的市政费180万元，商品房开发成本1200万元，请计算该公司应纳的营业税。【答案】计税营业额＝2000（万元）应纳营业税税＝2000×5%＝100（万元）第四节营业税的计税依据及应纳税额的计算【例4－11】2012年某企业销售5年前建成的厂房，取得收入1600万元，该厂房建造后最初入账原值1000万元，已提折旧500万元。同时转让去年购置的商品房一套，取得收入600万元，商品房购置原价500万元，请计算该企业上述业务应纳的营业税。【答案】计税营业额＝1600＋（600－500）＝1700（万元）该企业上述业务应纳营业税＝1700×5%＝85（万元）第四节营业税的计税依据及应纳税额的计算（十）核定营业额的确定【例4－12】天语广告公司2010年4月账面记载的广告业务收入为90万元，营业成本为88万元，其中支付给某电视台的广告发布费为22万元，支付给某报社的广告发布费为18万元。经主管税务机关审核，认为其广告收费明显偏低，且无正当理由，又无同类广告可比价格，于是决定重新审核其计税价格（核定的成本利润率为15%）。请计算该广告公司当月应纳营业税额。【答案】广告业务的计税营业额＝88×（1＋15%）÷（1－5%）＝106.53（万元）应纳营业税＝（106.53－22－18）×5%＝3.33（万元）第四节营业税的计税依据及应纳税额的计算【例4－13】甲公司自建6栋规格相同的商品房，其中向本单位职工销售3栋，取得销售收入共计720万元，将2栋作为本单位的单身职工宿舍，将1栋捐赠给希望工程基金会。上述自建商品房的建造成本为200万元/栋，成本利润率10%，计算该公司应纳的营业税。【答案】商品房按建筑业营业税＝200×4×（1＋10%）÷（1－3%）×3%＝27.22（万元）商品房按销售不动产营业税＝720÷3×4×5%＝48（万元）第四节营业税的计税依据及应纳税额的计算（十一）营业额的其他规定（十二）兼营不同税目应税行为的税务处理【例4－14】星城公司2010年6月发生以下业务：（1）将一楼门面出租给小月亮网吧，取得租金收入4万元；（2）开办中医按摩室，取得收入10万元，本月向国外派中医按摩师提供按摩服务，取得收入24万元。（3）举办文化讲座取得门票收入15万元，支付场租2万元、劳务费1万元。（4）转让土地使用权，取得转让收入200元，转让时发生相关税费12万元元；取得该土地使用权时支付土地出让金150