【影视传媒行业税收问题探究17000字（论文）】

影视传媒行业税收问题研究目录TOC\o"1-2"\h\u6636影视传媒行业税收问题研究 119925第一章影视传媒行业税收概述 1203501.1影视传媒行业界定 1106311.2税收的相关概念 263521.3影视传媒行业税收的特点 2172731.4影视传媒行业税收的重要性 318404第二章影视传媒行业税收现状 491152.1影视传媒行业发展现状 4130532.2影视传媒行业现行税收政策 8176522.3影视传媒行业的税收负担现状 1060542.4影视传媒行业偷税漏税现状 1227386第三章影视传媒行业税收问题分析 1579863.1现行税收体系立法不完善 1516963.2减少税负的税收优惠政策针对性不强 15225353.3影视传媒行业高收入人群的税率结构不合理 17207133.4对个人所得税方面的征管力度不足 1721105第四章影视传媒行业税收政策的国际借鉴 19120334.1国外影视传媒行业的税收政策概述 19176134.2国外影视传媒行业税收政策的启示 2021543第五章影视传媒行业税收问题的优化建议 21313065.1尽快出台相关法律法规 21307115.2制定针对性减负优惠政策 21104015.3优化影视传媒行业的税率结构 21275905.4强化个人所得税的监管力度 2227741结论 23第一章影视传媒行业税收概述1.1影视传媒行业界定要界定影视传媒行业，首先就要进一步解释一下“文化产业”。追溯到二十世纪四十年代，在《启蒙辩证法》中“文化产业”这个词第一次被创造出来。这本书对文化产业的特征进行了界定，即文化在实质上脱离“大众化”领域，进行经济价值开发的过程，被定义为文化产业。在我国“文化产业”这个词出现在相关文件里最早是在2006年国务院颁布的《国家“十一五”时期文化发展规划纲要》。随后，在2009年国务院颁布的《文化产业振兴规划》中，文化产业的发展问题被提升到了国家战略发展的层面，文化产业也被界定界定为一种朝阳产业。影视传媒行业属于文化产业中的视听产业。传媒是指传播各种信息的媒体，本文中涉及的影视传媒行业是指涉及影视作品的制作、发行、放映播出以及相关周边衍生服务等的行业，影视传媒行业的产品多样，包括电影、电视剧、综艺、动画等。影视传媒行业作为文化产业的中坚部分，是文化、思想输出的主要阵地。因此影视传媒行业也是国家大力扶持的行业，本文主要研究的是影视传媒行业中电影以及电视剧领域的公司以及从业人员所享有的税收优惠政策对促进行业发展的重要意义。1.2税收的相关概念1.2.1税收政策政府会设置一定的时期内的经济目标，为了达成这个目标，则会通过一些手段调节市场经济的物质分配，给予市场强制的刺激。这种干预了市场机制自由运行的经济及其行为，以及这种行为所遵守的准则，被称为税收政策。一个完整的调控系统由税收政策的决策主体、政策目标、政策手段、目标和手段之间的内在联系、政策效果评价和信息反馈等内容组成。本文涉及的税收政策主要指文化产业的税收政策。1.2.2税收负担税收负担是指纳税义务人因获得经济收益而承担纳税义务，在国家强制政治权力的约束下，交纳税收款项所形成的经济成本。税收负担主要分为宏观税收负担和微观税收负担。宏观税收负担是从国家的角度，衡量一个统计周期内，特定区域或国家税收收入占该区域被管理者的创造的经济增长值的比例水平。微观税收负担是以特定经济主体为核算单位，衡量一段时间内该单位主体按照税收制度法规缴纳的税款与其创造的经济增加值间的比例水平，能直观反映税式支出水平。本论文涉及的税负问题在核算时同时核算流转税税负和所得税税负，即会计学中的税收负担。1.3影视传媒行业税收的特点税收是国家（政府）公共财政最主要的收入形式和来源。税收的本质是国家为满足社会公共需要，凭借公共权力，按照法律所规定的标准和程序，参与国民收入分配，强制取得财政收入所形成的一种特殊分配关系。它体现了一定社会制度下国家与纳税人在征收、纳税的利益分配上的一种特定分配关系。影视传媒行业的税收特点除了税收的特点——强制性、无偿性和固定性外，自身也具有以下特点：1.3.1税收抵扣较少影视传媒行业的突出特点是人工成本以及制作费用高，这一部分的成本是无法进行抵扣的。尽管在影视产品的制作过程中也存在在总成本中占比较少的其他项目，比如后期录音，甚至是支付给主要编剧、作家的费用等，这些在实际操作中很难取得进项发票，进而导致税收抵扣少。1.3.2税收规模比较大影视传媒行业是一个围绕文化思想的行业，行业的进入门槛比较高，是知识经济的一种。而且由于近年来对版权的保护，版权有了更高的价值，版权的交易也带来了更高的收入，这也体现了影视传媒行业具有高附加值的特点。在知识经济领域再加上高附加值的产业特性，影视传媒行业整体的税收规模较大。1.3.3纳税对象比较集中影视传媒行业最显著的一个特征就是影视明星资源稀缺，这个稀缺的明星资源主要是指商业价值高的明星。商业价值高的明星如果投入到电影、电视剧甚至综艺节目中，会提升票房、提高收视率，为影视公司带来更多的收入。就算进行商业代言、商业活动也会为公司带来极大的效益。在给公司带来巨大利益的同时，这些商业价值高的明星也会缴纳更多的税款，这种稀缺的现象也导致影视行业的纳税对象相对比较集中。1.4影视传媒行业税收的重要性影视传媒行业税收的重要性也就是税收的重要性，这两个概念具有一致性。在社会主义市场经济条件下，税收成为中国财政收入的主要形式。市场虽然对资源配置起主导作用。但是也存在局限性。因此，就需要以税收纠正外部效应，以税收配合价格使资源配置更加合理。税收还会影响需求的总量起到调整的作用，保障经济的稳定运行；还对改善国民经济结构发挥着重要作用。税收的调节作用，也会使社会经济组织结构等更加合理。此外，在市场经济下的分配机制，会无意间拉大收入差距，所以在客观上也需要通过税收的调节，缩小收入差距。税收同时也是对外开放进程中保护国家权益的重要手段。

第二章影视传媒行业税收现状2.1影视传媒行业发展现状影视传媒行业的发展可以说是在国家政策的引领下，经历了从无到有、从萌芽到兴盛的过程。曾经有过创作的高峰期，也陷入过停滞不前的低迷期。1995年，中国电影开放市场，港台电影和好莱坞电影成为了中国影视行业发展的引领者。随后到了2002年，中共十六大报告首次提出将文化区分为文化事业和文化产业，电影随之被定性为可经营性的文化产业，决定了中国电影未来的方向和道路。经过几十年的发展，2020年中国影片总产量为650部，全国银幕总数达到75581块。电影总票房达到204.17亿元（约合美元31亿）。因受疫情影响，相较于2019年642.66亿，下跌了68%，但横向对比成绩，中国已经超越北美成全球第一的票房市场。在中国电影总票房中国产电影的票房占比83.72%，达到了170.93亿元。城市院线的观影人次达到了5.48亿。2020年的全国平均票价为36.89元，略低于2019年，但高于2018年。票价的发展趋势也代表着观影群体的意愿，人们愿意从可支配的收入中，花费更多的价钱以得到更好的服务和体验。图2-1：2018-2020年中国电影总票房（单位：亿元）图2-2：2018-2020年中国国产电影占比进口电影占比变化（单位：%）图2-3：2018-2020年中国电影观影人次和年场次（单位：亿，万）图2-4：2018-2020年中国电影产量与新上映数量（单位：部）在电影产业近几年的兴盛发展的对比下，我国电视剧产业近几年的发展态势却逐渐消极。当然我国的影视剧产业也不是一直发展情况堪忧，1999年电视业的制播分离改革后，也曾经有过一段旺盛发展的时候。但是近几年我国对电视剧的监管和审查日渐严格，影视剧的拍摄数量也随之下降。到2020年电视剧备案数量与2019年相比下降了24%，但是电视剧的投资规模保持稳定的状态，剧集的整体投资规模也在稳步上升。从2018年到2020年，我国获得发行许可证的电视剧数量呈现逐年递减的趋势，到2020年已经下降到159部，尽管如此，电视剧的版权交易额却在逐年增加。到2020年已经上升到321亿元。这个看似矛盾的现象也说明了电视剧市场的发展进入了新阶段。与此同时，网剧市场进入了高速发展的阶段，达到了质与量的双向提升，逐渐进入专业化发展阶段。2020年网剧的发行总数占比达到了73%，在制作上也拥有堪比电视剧的演员阵容和制作班底。而且网剧的精品也在不断增多，也更加受到观众的喜爱。2020年独播剧播出数量超7成，占比进一步提升。受平台内容成本和储备量的影响，网剧联播趋势增强。以上关于电影电视剧的详细数据来源于前瞻产业研究院。前瞻产业研究院是由于中国细分产业市场的不断发展而逐渐成长起来的著名细分产业研究机构，数据来源真实可靠。图2-5：2018-2020年中国电视剧备案数量及剧集投资规模（单位：部，亿元）图2-6：2018-2020年中国获得发行许可证电视剧数量及电视剧版权交易额（单位：部，亿元）图2-7：2018-2020年网剧发行总数占比与TOP50国产剧中网剧占比（单位：%）图2-8：2018-2020年中国独播剧占比与网剧联播率占比（单位：%）2.2影视传媒行业现行税收政策我国的税制经历过多次改革，根据现行的法律法规，影视传媒行业主要需要缴纳的税费包括有企业所得税、增值税、个人所得税、城市维护建设费、教育费附加、房产税、车船税、印花税、城镇土地使用税、文化事业建设费和国家电影事业发展专项资金。文化产业涉税活动可能还涉及其他财产税。本文主要研究企业所得税和个人所得税。影视传媒行业一直是依靠中央的大力扶持发展起来的。所以与行业发展相关的政策文件也很多，例如由财政部联合七部委共同发布的《关于支持电影发展若干经济政策的通知》；由财政部、海关总署、国税务局发布的《关于继续实施支持文化企业发展若干税收政策的通知》等。随着各种文件的陆续出台，地方政府也陆续颁布了一系列税收优惠政策，以促进区域性影视产业的发展。各影视传媒行业在各项政策的扶持下，进入了快速发展的时期，各影视传媒公司也得到了不小的税收红利，公司也得到了发展。2.2.1企业所得税目前对影视传媒行业的税收优惠政策，主要是的文件是在2011年，由财政部与国税总局联合发布的《财政部国家税务总局关于新疆喀什、霍尔果斯两个特殊经济开发区企业所得税优惠政策的通知》（财税［2011］112号）文件。文件中规定：“2010年１月１日至2020年12月31日，对在新疆喀什、霍尔果斯两个特殊经济开发区内新办的属于《新疆困难地区重点鼓励发展产业企业所得税优惠目录》（以下简称《目录》）范围内的企业，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，五年内免征企业所得税。”另外在文件《霍尔果斯经济开发区企业所得税税收优惠管理办法》（霍特管办法［2013］33号）中，又对设在当地的影视企业优惠政策提供了补充，即“在免税期满后，再在五年内免征企业所得税的地方分享部分”，概括下来就是“五免五减”，且符合条件的企业可以走上市的“绿色通道”，对影视企业的吸引力极大。到2021年对影视传媒企业还适用的税收政策主要包括两个方面。一是企业作为有限公司，可以选择入驻山东、江苏、海南、湖北、上海、重庆等影视产业园区。企业可以采用成立公司或者迁移的方式进入当地的影视产业园区，当地在企业所得税方面会按照地方财政所得的40%-95%对各影视传媒企业进行扶持。当然这些扶持政策是针对合法合规纳税的企业的。二是企业作为小规模纳税人可以选择入驻四川、海南、重庆、上海、湖北、浙江、北京、江苏等影视产业园区。在产业园区内可以成立个人工作室或者其他形式的个人独资企业，并且申请税收进行核定征收。一般来说，在核定后个人的经营所得税税率在0.5%-2.19%。而且一般纳税人也可以通过入驻上海园区申请进行核定征收，核定后个人生产经营所得税在0.5%--3.1%左右，极大地降低了企业的整体税负。2.2.2个人所得税在个人所得税方面，影视传媒行业作为高收入个人群体较多的行业没有特殊的税收优惠政策。根据工资、薪金所得；个体工商户的生产、经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得；其他所得为税基，按照7级超额累进税率、5级超额累进税率、比例税率进行税款计算。不仅如此，政府也出台了一系列文件，用来作为影视传媒行业的从业人员缴纳个人所得税的法律依据。比如，《国家税务总局关于影视演职人员个人所得税问题的批复》（国税函〔1997〕385号）、《国家税务总局关于剧本使用费征收个人所得税问题的通知》（国税发〔2002〕52号）等。近年来由于影视传媒行业问题频发，所以政府的税收政策主要针对在对影视传媒行业偷逃税款问题的治理上，比如影视行业的阴阳合同问题等。这些税收政策主要是为了加强对影视传媒行业税收秩序的管理。2018年10月，国家税务总局发布了《国家税务总局关于进一步规范影视行业税收秩序有关工作的通知》（税总发〔2018〕153号），在文件中要求到2019年7月，从影视行业自查自纠到督促纠正再到重点检查，最后对相关工作进行总结完善，以分不同的阶段对影视行业的税收秩序进行规范。2.3影视传媒行业的税收负担现状2.3.1影视传媒税负数据的选取首先先做出以下假设，一是理性人假设。假设各公司进行经营的业务范围以及所经营的各业务配比是最利于公司利益最大化的决策标准。二是上市公司都尽可能的采取符合自己的税收政策进行减税。在此基础上，由于各上市公司的信息披露情况比较公正，借此进行的税收负担水平比较问题，得出的分析结论是符合现实情况的。在税负水平的指标选取上，如上文所说，本文涉及的税负水平问题采用会计税负的定义，包括流转税和所得税。由于涉及到利润为负，企业所得税为负等情况，所以依据目前的税收制度，被选取出来的数据进行计算过后的各税收负担均采用的相对额、绝对数的方法。在以上数据的基础上，对我国影视传媒行业税收政策效果进行简单的分析比较。本文的数据来源为雪球网和Wind数据库，雪球网，是雪球财经旗下网站，给投资者提供跨市场、跨品种的数据查询等服务，目前已覆盖A股、港股、美股市场。Wind是金融数据和分析工具服务商，国内很多著名的金融学术研究机构和权威的监管机构也是其客户，以上渠道保证本文数据的真实可靠。由于近年来影视行业相关的上市公司经营状况普遍不好，经历了2020年的疫情影响更是大部分处于亏损状态。从主营业务、经营状况以及上市的股板等方面，本文选择了以下6家作为研究对象与Ａ股整体上市公司税收负担情况做比较研究，包括华策影视（300133）、北京文化(000802）、万达电影(002739）、光线传媒（300251）、金逸影视(002905）、华录百纳（300291）。在本部分表2-1中“利润总额”、“营业收入”、“当期所得税”来自公司2020年年报中的利润表的相对应科目。“支付的各项税费”来自公司2020年年报中的现金流量表，用“支付的各项税费”项目减去“收到的税费返还”项目得到具体数值。表2-2中税收负担指标主要设计如下：1、税负水平一是所得税费用除以利润总额2、税负水平二是所得税费用除以营业收入3、税负水平三是支付各项税费除以利润总额4、税负水平四是支付各项税费除以营业收入表2-1：2020年影视传媒行业代表性企业财务状况（单位：万元）2020年营业收入利润总额支付的各项税费当期所得税华策影视373200516001080012300光线传媒1159003230010549.11779.96华录百纳2840012500398.441058.52北京文化42600-94200481.08-17300金逸影视58900-516001941.47-697.55万达电影629500-69410018000-9974.3表2-2:2020年影视传媒行业代表性企业税负水平2020年税负一税负二税负三税负四华策影视23.84%3.30%20.93%2.89%光线传媒5.51%1.54%32.66%9.10%华录百纳8.47%3.73%3.19%1.40%北京文化18.37%-40.61%-0.51%1.13%金逸影视1.35%-1.18%-3.76%3.30%万达电影1.44%-1.58%-2.59%2.86%2.3.2税负水平的行业比较（1）所得税税负水平分析图2-9：2019-2020年各行业平均税负水平各行业的税负水平采用所得税费用除以营业收入的计算方法。作为影视传媒行业的企业，企业所得税导致的所得税费是当期税费的主要税收负担。上文的中的各行业是按照证监会发布的《上市公司行业分类指引》进行划分。以本文选择的6家上市公司的税负计算表来看，这6家公司的平均税负率为8.66%，因为都是代表性的影视传媒企业，所以影视传媒企业的税负率应该在8%左右。从上文的图表中可以看到，金融业的税负水平是最高的，在10%以上，其他的各行业一般稳定在3%-4%左右。所以影视传媒行业的税负率还是普遍高于其他各行各业的。而且与制造业等传统产业相比，影视传媒行业的毛利率都偏高，行业的盈利能力也一般强于其他行业。而且由于行业性质问题，营业收入额一般也会偏高。综上分析，在企业所得税方面，影视传媒行业的减税力度很小。其次从各行业所得税占税前利润的比重看，根据资料显示，影视传媒行业的该项税负为9％左右，而这个数值是低于各行业的总体水平的。造成这个现象的原因在于，在影视传媒行业的公司可以进行高新技术企业的申请，成功后就会得到更多的税收优惠，以及相关的政府补助。而选取的数据都来自各大上市公司，在整体行业毛利率都偏高的前提下，又占据了更多的资金和技术，有着更强的盈利能力，所以上市公司获得税收优惠的可能性是高于整体行业的。而且上市的大公司也更有能力在霍尔果斯等有着优厚的税收优惠的地区、产业园区设立全资子公司，以此来获得更多的专项基金、奖励款等政府补贴。（2）总税负水平分析第一，从行业的总税费体系分析，影视传媒行业的毛利率高，盈利能力强，并且普遍适用6%的增值税税率。行业内的企业也大多属于“轻资产”类型的企业，所以影视传媒行业的税费体系中，主要产生于于企业所得税。第二，从有关所得税的税负指标分析，影视传媒行业所得税税收负担与各行业的平均水平相近或者略高于平均水平。甚至由于有高新技术企业的税收优惠政策和各地方政府设置的政府补贴、财政补助，影视传媒行业的税收负担并不属于过大的行业。但是对于扶持行业发展来说，针对影视传媒行业的税收优惠的激励效果不佳。最后值得注意的是，尽管影视传媒行业的总体税收负担水平并不过高或过低，但是近几年影视传媒行业对于税收的管控越来越严格，到2021年，各地的都税收优惠政策也开始逐渐到期。甚至“减税降费”的税收优惠也没有涉及到影视行业。现在的影视传媒行业正处于旧政策到期而新政策还没有出台的时间点上，在这个交替中，影视传媒行业未来的税收负担上升的可能性极大。2.4影视传媒行业偷税漏税现状2.4.1偷逃税案例介绍娱乐圈明星的偷税漏税案例其实一直存在，从刘晓庆、毛阿敏老一辈的明星到新一辈的范冰冰。2018年6月，范冰冰被举报存在偷逃税行为。在举报中提到，范冰冰在工作中利用“阴阳合同”进行偷逃税款的违法行为。2018年9月30日，税务部门对此案最终的调查结果表明，范冰冰确实存在违法行为，需补缴的税款、滞纳金以及罚款加在一起超过8亿元。显然，影视传媒行业偷逃税款的问题存在已久。影视传媒行业的高收入人群集中，极易产生偷逃税款的动机。一些明星确实也选择了多种新颖且不易被察觉的手段进行避税或者偷逃税款的活动。以下对这些手段进行简要的总结。2.4.2逃税避税手段（1）阴阳合同影视行业中的高收入个人通常会通过签订阴阳合同的方式来逃避国家的税收征管。阴阳合同是指交易双方就酬劳会订立两份内容不同的合同，一份是阴合同，属于双方的私下协议，在这个协议中的合同金额是明星实际获得酬劳；一份是阳合同，这份合同很正规，但是合同的标的金额小于交易的实际价款，需要缴纳的税款也以这个合同为基准。但是，需要说明的是，阴阳合同，是一种逃税行为，是严重的违法行为。逃税行为要与避税行为相区别。避税是一种合法行为，是在合法的范围内进行纳税筹划。目前税务局某种程度上对阴阳合同的稽查难度还比较大。但是对于合同双方可以说是简单操作且不易察觉。（2）成立个人工作室明星大多会成立个人工作室，这个工作室的工作人员较少，并且一般为一个或几个艺人提供专门服务。从明星个人的角度，注册一个个人工作室不仅有利于得到更多的话语权，工作更有自主性，更是他们逃避税收的一个有效手段。影视行业的从业人员可以通过设立工作室的方法改变个人所得的性质，将一般的劳务报酬所得转化为个体工商户的经营所得。大多数情况下，艺人签约，一般不会以自己的名义签约，而是用工作室的名义。因为个人工作室不需要缴纳企业所得税的，而是采用3%-35%的累进税率进行应纳税额核算。由于工作室的存在，影视行业中又存在很多弹性很大的费用项目，这些都带来了巨大的操作空间。此外，除了利用团队的开支抵减个人工作室的利润进行合理避税外，有的个人也会为了达到少缴税目的，虚设费用、开假发票。（3）约定包税条款一般来说明星会挑选某个影视公司来经营自己的演艺事业。当确认出演某影视剧或电影时，需要签订合同，明星的片酬往往会很高，若按照片酬申报个税，这个金额会十分巨大，所以明星会通过一些方法来进行逃税。在其中最有效的就是在合同中约定包税条款，具体来说就是根据在合同中制定一些条款，来使得本来需要明星支付的税款义务变为影视公司，即根本上让影视公司承担这份义务，缴纳税款。这种条款通过合同来作出这种约定有转移纳税义务的嫌疑，且存在故意降低计税基数的动机，所以理应属于逃避税款的行为。但是关于包税条款的认定在法律上也存在模糊地带。（4）滥用区域性税收优惠政策在我们国家的某些经济落后地区存在一些政策，比如可以减少缴税，目的是帮助当地发展经济，因此如果有一家公司选择此类地区为注册地，那么相比在另外的地区，可以节省大量的纳税金额。长此以往，虽然这些地区的经济可以得到平稳的发展，但是另一方面也给了这些公司便利，即钻了税收空子来进行偷逃税。由于税收会低于正常的地区，这些地区被称为“税收洼地”。许多工作室，影视公司看到了这个机会，在税收优惠地区设立空壳公司，以实现避税的目的。除了霍尔果斯之外，国内还有其他区域性的优惠政策。例如浙江省东阳市的税收优惠政策；上海等一些地区建立的影视产业园区等。这些地方的税收优惠政策给影视传媒行业的从业者提供了偷逃税的便利条件。（5）改变支付手段我国影视传媒行业的明星的收入来源主要有四种。第一种来自所签约的经纪公司，是公司发放的固定工资或股权激励。第二种来自明星个人工作室的收入。第三种来自于明星进行的各项投资。第四种来自演出表演所获得的片酬。这些收入均适用于累进税率来计算税额，并且由于涉及的数额巨大，都应按照最高税率进行税额核算。对于艺人个人来说，由于采用45%或35%的税率，缴纳税款过多，所以调整支付手段也就成为了避税手段之一。明星可以选择在协商薪酬时，要求出资方按照税后的金额全额支付，也就是把税负转嫁到了出资方。明星方还可以选择把自有的财产的所有权交归于受托人，再由受托人向明星方转支资金。此时收入的性质改变了，对明星来说也就不用缴纳所得税。此外，明星方可以选择用多项劳务名称来分摊一笔所得，以达到避税的目的。比如身兼数职等等。最基础的，明星方可以采取把一次性劳务所得分数次来支付，每次支付的数额所适用的税率低于一次所得所适用的税率的方法，以达到少缴纳税款的目的。（6）其他方法在影视传媒行业的高收入人群还可以采取捐赠；居住低税国家；投资电影；更换国籍；直接收取现金，接受馈赠；直接收取股权、红利；转让肖像权等方式进行逃税避税行为。

第三章影视传媒行业税收问题分析3.1现行税收体系立法不完善3.1.1税收政策制定缺乏系统性税收问题涉及各行各业，牵扯面极广，所以对于税收问题也缺少一部根本大法。类似于《刑法》、《行政法》这样的法律条文是我们缺失的。所以对于税收政策的制定我们缺乏系统性。没有一部根本法作为指导，在税收问题的落实上就会出现问题，当同一种情况涉及的条文内容有冲突时也就没有了具体依据作为协调标准。一部根本法也是对执法部门权利的约束。由于根本法的缺失，目前我国针对影视传媒行业的税收优惠政策都很分散。而且财税政策条文的法律效力各不相同，发展到地方，地方的政府、税务局一般以暂行条例、指导意见等方式发布。这些因素都加重了执行层面的问题。因为各个地区的标准都不同，具体的落实情况一般要听从当地政府的领导决策。但是由于时效性等问题会造成各方的混乱，不仅干扰因素多，最终的效果也很可能因此不如人意。3.1.2政策总体规划上缺乏长远性和稳定性。影视行业的优惠政策会受到国家工作的要求与当地政府部门的产业规划的限制，因此决策的生效时间会比较短，有可能几年就失效，持续性很差。同时由于当地的政府决策比较看重短赞的一段时间内的效果，没有长远的眼光且不重视税收政策之间的协同影响，最终的效果也不尽如人意。以现实的例子来说，在2018年10月，国家税务总局提出要影视传媒行业中的的一部分公司补充缴纳之前３年间的税款。结果国家税务总局在2019年1月公布了各公司自查自纠的结果，仅仅就是影视传媒行业的入库的税款就超过115亿。影视传媒行业的这种突袭式的查税行为，就是我国税收政策缺乏稳定性的造成的直接后果。有些地方的政府会连续出台各种优惠政策，其根本原因是为了招商引资，却没有考虑到其是否适用，与此同时，每个地方的税收优惠的程度和所牵涉到的行业政治决策的稳定性较差，不利于税收优惠政治决策的促进及发展。同时也会影响到企业对发展战略的制定偏于短期，不利于影视行业的可持续发展。这种缺乏长远性和稳定性的税收政策，不仅会对影视传媒行业的长期发展造成不了影响，危害影视传媒企业的成长，甚至于损害了政府的信誉。3.2减少税负的税收优惠政策针对性不强影视传媒行业有其独有的产业特点，也就是增值税抵的扣环节不完整，这就导致了在“减税降费”这一政策的实行下，影视传媒产业的税负率不会有很大的降低。影视行业税收负担还涉及文化事业建设费与电影发展专项资金，我国从1997年开征此费，征收对象为娱乐业与广告业。尽管可以暂时不考虑这些费用对影视传媒行业发展的影响，这些多出来的费用也还是让影视传媒行业拥有了高出其他同等行业或同等企业的税收负担。而出于想要大力扶持影视传媒行业的经济发展目标，目前的税收政策并没有起到作用。不仅缺少针对特定行业的税收政策，也缺少针对与影视传媒行业各个生产环节的税收优惠政策。从这一点上来说，我国现行的税收政策缺少针对性。3.2.1减负方式少，涉及环节少目前我国在影视传媒企业方面实行的税收优惠政策主要是直接减免的方式。具体来讲就是针对进口设备等的增值税进行减免；或者是针对已申请成为高新技术型的影视企业或者被记录在西部大开发产业中的企业实施的所得税优惠政策。而在国际上应用广泛的的优惠方式如投资抵免、一次加计扣除等方式却没有综合使用。换言之，影视传媒行业的减负方式很单一，仅有的优惠政策也是普惠性的，也就是说，影视传媒行业没有特别有针对性的减负政策。仅从现在的税收政策上看，在税收的扶持强度与国家制定的鼓励影视传媒行业发展的目标并不匹配。影视传媒行业在创作各种影视产品时，是一个需要经过漫长的时间，多方面人才一起努力，集合了脑力劳动与体力劳动的过程。并且由于行业版权问题等的特质，影视传媒行业对于创新的要求很高。投射到一般的传统行业，就相当于公司的研发部门一直在工作，并且每次都要发表新产品。但是与传统企业不同的是，如果“新品”获得成功，影视传媒行业的后期收益很高，并且一般不会很快贬值。说回到行业特质，影视传媒行业的内部高度分工，但是资源分配并不均衡。提供美术的工程师，后期制作的技术人才，进行宣传策划的包装团队，这些一般都是刚刚起步的小微企业，所以也更需要税收政策的支持。而且影视传媒产业的生产环节众多，一般只针对后期的制作环节进行减负。这也意味着减税政策没有惠及整个产业链，没有给整体的从业人员带来福利。3.2.2同行业企业的税收优惠差别过大在同一行业内，性质不同的企业的得到的优惠政策是不同的，因为这样的不同，也导致了同一行业内，不同的企业的税收负担水平有很大的差别。从这个角度看，这样的税收优惠政策不仅违背了税收公平原则，也不利于企业的初始发展。通过对第二章中引用数据的分析我们可以看出，影视行业内的领先的企业拥有各种比较先进的技术，有很大的优势，也有足够的实力申请成为高新技术企业，享受这部分的税收优惠。为此也有新的问题，很多处于初创期的公司没有足够的实力去申请享有高新技术企业的税收优惠，但是申请过程中的评定要求往往又过于高，导致这些小企业无法享受到这项优惠政策，进而行业内的税收优惠差别就很大。3.2.3税收的激励效果小影视传媒行业的特性之一就是生产过程中消耗的过多的人力成本。在日渐追求的效率的影视传媒行业只能选择增加更多的劳动力以达到目标。各行各业是都需要尖端人才、创新型人才去促进发展的，在重视创新作品的影视传媒行业，就更需要优秀的人才，这也暴露了一个问题，就是税收政策对特殊人才的激励作用很小。不仅仅针对个人而言，对于一个企业的创新激励也很少。因此也可以说，现行的税收政策对于促进影视传媒行业的发展激励效果也很小。3.3影视传媒行业高收入人群的税率结构不合理3.3.1对性质相同的所得，课税标准不同。在我国的个人所得税中将个人所得大致划分为工资、薪金所得，劳务报酬所得和个体工商户生产经营所得。这几种所得适用的税率都不一样。工资、薪金所得采用3%-45%的7级超额累进税率；个体工商户生产经营所得采用5%-35%的5级超额累进税率；劳务报酬所得采用20%的比例税率。然而这些所得并没有本质上的不同，都是通过提供劳务或者服务取得的所得。3.3.2税率在设置上没有起到应有的作用。在影视传媒行业有高收入人员成立了个人工作室，从应纳税额的角度思考这个行为，其实可以有效地降低税费。作为高收入人群，如果缴纳个人所得税就会适用于45%的税率，而作为个体工商户，只需要采用35%的税率进行缴税。可以说这样的税率设置并没有体现出税收的公平作用，也没有起到防止税源流失的作用。其次，由于明星工作室以及影视类的个人工作室的收入极其复杂，并不像常规的企业一样方便税务部门的查账。所以工作室一般只能采取核定征收或者定期定额征收的方式。税务部门的稽查一般依靠多种的凭证，会计分期也很明确，但是个人工作室经常出现凭证不齐的状况，而且由于行业问题，结算期与稽查周期也不一定会一致，这样的双方信息严重不对等的现状，也就导致了税收漏洞极其容易产生。所以影视行业中获得更高收入的人群进行纳税的税额要比实际上应该缴纳的税额少，也就意味着在这个群体中的个人税负水平要远远低于其他行业同等收入人群的税负水平。3.4对个人所得税方面的征管力度不足3.4.1对影视行业高收入人员的应税所得监控不足税务部门对于个人所得税的监控主要依赖于个人自行申报时提供的信息，所以没有办法针对于收入情况复杂的影视行业从业人员的的收入进行详尽的监控，甚至对他们的收入种类以及金额也无法准确分辨和识别。而且结合税务机关公布过的纳税自行申报情况也可以看出，影视传媒行业的总体纳税金额偏低，这也可以从侧面说明我国对影视传媒行业中高收入群体的监控存在缺陷。3.4.2当前的涉税信息系统不完善从表面上看，税收问题仅仅只牵扯到税务部门，但是仔细追究起来还会牵扯到工商部门，甚至涉及到银行等金融机构等。但是这些部门之间的信息并不互通，在内部也没有建立一个平台供各个部门之间进行沟通交流。这就意味着纳税人的申报信息具有一定的隐蔽性，由纳税人提交的涉税信息的真实性就会存疑。在这个层面上，我国对应税收入的的监管是有漏洞的。其次对于影视传媒行业的企业来说，工作地点遍布在全国各地，有实力的公司也会在各地区设置下属机构或者子公司、分公司。所以在涉税问题上就出现了不同地区的应税收入如何进行征税的难题。而且跨地区的税务部门之间联系并不密切，一般会尽量避免重复征收的问题，这也就导致了税款漏征的问题。综合以上的问题，由于缺少完善的涉税信息系统，税务相关的工作人员在审核中一般只能凭借经验，这不仅增加了工作难度，也导致了应缴税额的偏少。3.4.3处罚措施不到位。虽然在上文中提到，我国缺少税务相关的根本大法，但是也有《中华人民共和国税收征收管理法》等法律法规对涉税问题进行规范。针对税务机关在稽查中发现的偷逃税行为，依照我国的税法规定，违法的纳税人除了需要把税款补缴齐了之外，还需要缴纳每天万分之五的滞纳金以及可能涉及的罚款。但是在税法中还规定了，如果违法的纳税人在税务部门依法下达追缴通知后，可以及时补缴应纳税款、缴纳滞纳金，那么已经受到行政处罚的纳税人将不会被追究刑事责任。这样的处罚条款可以说是非常的宽松了，尽管这代表了对纳税人的保护，毕竟追究的根本目的是为了征收税款。但是这样的规定也确实降低了违法成本，使税法对纳税人的约束力下降了。

第四章影视传媒行业税收政策的国际借鉴4.1国外影视传媒行业的税收政策概述以下三个国家与其他多数发展中国家相比，他们的影视传媒产业有着良好、正规的发展，税收政策造成的积极效果更加突出。而且，由于不同国家本身经济的发展层次不同，政治决策的风格不同，这些国家的税收政策也各具特色。4.1.1美国在影视传媒行业的税收政策美国影视传媒行业与企业所得税相关的税收政策有如下特点：一是减免的优惠力度大，主要针对收益的减免和成本的降低。在美国对影视传媒行业主要实行实行5%到30%不等的企业所得税税收减免政策。二是减免涵盖范围广。电影、电视剧、互联网视频、音乐制品、网络游戏等均有机会获得税收优惠；前、中、后期制作及付给雇员的工资也能在一定程度上受到收益的减免。美国在个人所得税制度采用的是综合制模式，这种模式率先出现在1986年。这种模式不区分收入的来源或者性质，在减去免税收入、合法的扣除和抵免后，应纳税额按照规定的税率进行计算。美国在针对影视行业高收入人群的税收征管措施主要有以下三点方面内容：1、对税务审计的高度重视。美国的税务部门不仅将影视行业高收入人群列为了重点人群，而且也在税务审计上投入了大量的人力。故而可能更加容易的查出是否存在偷漏税行为。。2、美国税务部门对逃税行为的处罚相当严厉，执法强度也非常大。美国税务部门会将纳税人的偷逃税历史记录在个人信用档案中，任何人与其交易时都可以进行查询。此外，在美国，逾期申报或提供虚假涉税信息的纳税人，处以应纳税额25%的罚款，对于逾期缴纳税款的行为则处以20%的罚款。与此对应的，对严重的逃税行为最高会处以200%的罚款，并且还会收取罚款按照复利计算的利息。3、美国税务部门存在完美的涉税信息系统。政府对于这个系统十分看重，无论是金钱方面，还是人才等方面，都投入甚多。以上措施均可以发挥良好的作用，减少偷逃税行为的出现，成为美国治理过程中的坚实壁垒。4.1.2英国在影视传媒行业的税收政策英国关于影视传媒行业的税收优惠政策自20世纪90年代起实行，并且该政策具有良好的作用，得到了充分的实行。但是想要享受这个税收优惠政策，需要满足两个条件：第一，作品会受到严苛的关于文化方面的考核，第二，需要额外支付至少百分之十的总成本作为制造费用。同时为了有效达到减税来促进影视传媒行业发展的目的，英国实行限额税收减免制度。该制度规定制作费用在2000万英镑以下的所得实行25%税收减免，超过的部分则获得该部分20%的税收减免政策。这样的政策使得在英国的影视制作方面投资变得更少但是会收获更多的回报，这为存在高额预算的影片带来明显的好处。4.1.3韩国在影视传媒行业的税收政策韩国的税收制度体系相对完善，税收政策主要体现在流转税、所得税、财产税、行为税方面的税收优惠政策。不仅如此，韩国为了鼓励自身的优势行业的发展，对中小型影视传媒企业提供了优厚的税收优惠。而且韩国在制定支持影视传媒行业发展的税收政策时，结合了人工成本在影视传媒行业中的重要地位，税率优惠幅度较大，激励作用明显。除此之外韩国充分鼓励社会闲置资金参与支持影视传媒行业的发展。4.2国外影视传媒行业税收政策的启示根据上文中三个国家不同的企业所得税以及个人所得税相关的税收政策的总结。尽管各个国家的国情不同，但是实施的税收政策都比较全面。在应税所得额方面，包括收益的减免、成本的扣除；在税款征收方面，包括税率的优惠、税额的抵免，甚至财政的直接补贴。从上文中还可以发现，各国在政策的制定上重视人才及技术的投入及人力成本、技术投入的扣除。作为影视传媒行业发达的国家，无论采取怎样的税收政策，都以影视传媒行业人力成本及制作费用高的特点为基础，以市场自身的运行规律为准则，同时兼顾本国实际的发展水平和实际需求，给予影视传媒行业大量的优惠政策。并以此来建立和完善本国税收政策体系，同时达到支持影视产业发展的目的。

第五章影视传媒行业税收问题的优化建议5.1尽快出台相关法律法规首先，希望政府可以对影视传媒行业的发展方向进行进一步的明确，最好以出台文件的形式，作为针对影视传媒行业的税收问题的指导方针，明文界定以下行业的税法法律体系。也就是为这个行业的发展定下主基调。其次是要对到现在依然有效地税收政策进行整合。这个政策的总结包括从中央到各级政府发布的相关文件；包括适用于各个行业的优惠政策和针对影视传媒行业的税收政策。目前对影视传媒行业的发展规划应该还是以大力扶持为主，所以要结合各种税收政策的优点以及对国外税收政策的借鉴，出台一些减税效果更好，更加稳定的减税政策。最后既然希望影视传媒行业可以逐渐发展起来，那么就要延长税收政策的有效时限。既有利于企业长期发展目标的制定，也有利于促进投资商对该行业进行投资活动。5.2制定针对性减负优惠政策高新技术企业的税收优惠政策包括企业所得税可以减按15%征收，研发费用可以进行加计扣除等。这样的税收优惠政策是为了鼓励科技型企业的发展，鼓励创新。而影视传媒企业可以通过申请获得高新技术企业的资格，从而享受税收优惠，但是申请认证条件大多很困难，所以减税效果并不明显。因此也可以适当放宽影视传媒企业申请时的硬性标准，使企业更容易享受到税收优惠。或者干脆比照这高新技术企业的优惠政策，出台针对影视传媒企业的税收优惠政策，不仅包括直接优惠的减税政策还包括加计扣除等间接优惠方式，以达到更好的减负效果。由于影视传媒企业的固定资产一般占比不大，并且固定资产的更新缓慢所以可以采取加计扣除的方式或者按投资额的一定比例直接进行税收抵扣。5.3优化影视传媒行业的税率结构优化税率结构将是我国税制改革的重要方向。5.3.1降低税率。税率可以说是税收制度中的关键因素。税负水平会直接受到税率的影响，而且在经济整体发展不乐观的情况下，税负水平也代表了国家的综合竞争力。本文中对于税率改进的建议是降低个人所得税中的最高税率。根据上文的分析，工资、薪金所得与工商经营所得没有本质上的差别，但是适用的最高级税率却一个是45%，一个是35%。对于影视传媒行业来说，本身高收入人群就是用最高级的税率，两种税率之间的差别还很大，给予了高收入人群充分的避税逃税动机。而把最高级税率统一为35%后就能减少这部分税额对高收入人群的诱惑，增强了税收的激励效果。从征管的角度说，也提高了税务部门的工作效率，降低了各项征管成本。5.3.2简化税制。个人所得税的纳税人涉及广泛，不同学识背景的人们都需要进行纳税申报。所以应该让纳税申报手续更加简单，让纳税过程变的更加简便快捷，避免了非专业人士因为难以掌握而逃避纳税的情况，同时也降低了征管成本和宣传成本。从某种程度上来说减少了影视行业的税收风险，同时也提高了个人所得税的税收效率。5.4强化个人所得税的监管力度5.4.1完善影视行业涉税信息共享系统由于人们的生活质量提升，对于调剂生活的娱乐活动需求量变大。其中影视传媒行业是娱乐活动的重要组成部分，也因此得到了迅速的发展，相关从业人员也随之增加。这也