【培训教材】中级会计实务课件

2024/5/61《中级会计实务》2024/5/6会计系骆剑华第一章总论第一节财务报告目标一、财务报告的目标

〔一〕向财务报告使用者提供决策有用的信息〔决策相关〕财务报告使用者：投资者、债权人、政府部门、社会公众；其中，投资者是最重要使用者；〔二〕反映企业管理层受托责任的履行情况〔受托责任〕企业所有权和经营权相别离，企业管理层〔受委托人〕经营管理企业及其各项资产，负有受托责任；2024/5/6会计系骆剑华二、会计根本假设〔一〕会计主体1、会计主体界定了会计核算的空间范围；2、会计主体与法律主体的关系；法律主体一定是会计主体，会计主体不一定是法律主体【拓展】在我国，依据会计法的规定，法人一定要进行独立的会计核算，会计主体就要求独立的会计核算，所以法律主体一定是会计主体。规模很小的企业不一定要设立专门的财务部，可以请事务所代为记账，但只要保证独立的会计核算，就是一个会计主体。但会计主体不一定是法律主体，进行独立核算的不一定是法人，比方分公司。这里应注意分公司与子公司的区别，分公司不是法人，不具有独立的法人资格；子公司是独立的法人。2024/5/6会计系骆剑华二、会计根本假设〔续〕〔二〕持续经营拓展：当企业的持续经营出现问题时处理：当企业的持续经营出现问题时，要启用财务会计的另外一个系统，即破产清算会计。破产清算会计属于是单独的会计核算方法。〔高级会计〕破产清算时应确立一个评估日，应重新评估所有资产、负债的价值，按照清偿的顺序清偿员工工资、债权人本金利息、归还所有者、欠政府部门的税金等。在中级会计实务等建立在持续经营假设下的会计，是不考虑破产清算特有的业务的。破产清算会计的处理：2024/5/6会计系骆剑华〔三〕会计分期二、会计根本假设〔续〕我国会计年度与日历年度一致。在我国的会计实务中，会计年度是指1月1日至12月31日。财务报告就是反映1月1日至12月31日的财务状况、经营成果、现金流量等相关信息。短于一年的报告称之为中期报告，主要表现为半年度报告和季度报告。

在会计核算中的具体表现：资产负债表日——12月31日

权责发生制、待摊和预提、应收应付的做法都是基于会计分期假设。2024/5/6会计系骆剑华〔四〕货币计量二、会计根本假设〔续〕货币计量—指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。其他计量单位包括劳动量度、实物量度等。

拓展：货币计量的局限性;货币计量应以币值稳定为假设。当出现恶性通货膨胀时，之前的1元钱与通货膨胀后的1元钱也不能简单相加，所以当物价发生剧烈变动时，应启动另一个会计系统——物价变动会计。〔如通货膨胀会计〕〔高级会计〕2024/5/6会计系骆剑华三、会计根底2007年1月1日执行的企业会计准那么：权责发生制建立在会计分期假设的根底上；拓展：在国际会计准那么〔IFRS〕〔InternationalFinancialReportingStandards〕，是将权责发生制做为会计假设的，我国将权责发生制做为会计根底。1、企业会计的记账根底为权责发生制，即应依据权责关系，而不是现金的收付来确认收入和费用归属的期间。2、行政单位的会计根底是收付实现制，即以现金的收付为依据确认收入费用；注意：事业单位要区分两类活动：一类是事业单位的经营活动，以权责发生制作为会计根底；一类是事业活动，以收付实现制作为会计根底。2024/5/6会计系骆剑华第二节会计信息质量要求

首要的质量要求：可靠性、相关性、可理解性、可比性；一、可靠性

可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。

次要的质量要求：实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。

2024/5/6会计系骆剑华会计信息质量要求〔续〕相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。

二、相关性拓展：可靠性、相关性是整个会计信息质量要求中最重要的两个要求，由财务报告的目标引申出来的。2024/5/6会计系骆剑华会计信息质量要求〔续〕三、可理解性可理解性—企业提供的会计信息不能模糊不清、不能晦涩难懂，应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。

【拓展】在国际会计准那么中，可理解性有明确的要求：报告使用者应具备一定的素养，来理解报表所提供的信息。说明：在财务报告中不仅包括表内信息，还包括大量的会计报表附注，即用非会计语言来批注、传递会计信息。因此，会计报告应尽量通俗易懂、清晰明了地汇报专业问题，应将汇报重点放在会计核算方法对于利润的影响、对决策者所关注的指标的影响。

2024/5/6会计系骆剑华会计信息质量要求〔续〕四、可比性〔纵向、横向可比性〕〔一〕纵向比较：同一企业不同时期的会计信息要具有可比性。同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。注意：如果符合会计准那么的要求，也可以变更。即在符合两个条件时可以变更〔1、法律和会计准那么等行政法规、规章要求变更；2、变更会计政策能够提供更可靠、更相关的会计信息〕。〔后面介绍〕〔二〕横向比较：不同企业的会计信息要具有可比性。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。以使不同企业按照一致确实认、计量和报告根底提供有关会计信息。2024/5/6会计系骆剑华会计信息质量要求〔续〕五、实质重于形式企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。实质重于形式不代表法律形式不重要，在保证实质的同时也不能忽略法律形式。

例如，融资租入固定资产〔形式：出租方所有权，实质：承租方实际占有资产、获得经济利益〕、售后回购〔长期应付款〕、售后回租〔形式：销售、出租，实质：销售方占有商品；并未销售；2024/5/6会计系骆剑华会计信息质量要求〔续〕六、重要性概念：企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项，要求将所有重要的交易或事项进行完整、全面的计量、报告。包括两层含义：1、不具有重要性的交易或事项，不需要遵循会计准那么核算，甚至不需要核算；2、对于金额较大、性质重要的工程应进行更为详细的披露。2024/5/6会计系骆剑华会计信息质量要求〔续〕七、谨慎性含义：要求企业对〔不确定〕交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。具体表现：计提各项资产的减值准备、固定资产的加速折旧、或有事项确认预计负债等。

2024/5/6会计系骆剑华会计信息质量要求〔续〕八、及时性含义：要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。

具体表现：1、要求及时收集会计信息，即在经济交易或者事项发生后，及时收集整理各种原始单据或者凭证；2、要求及时处理会计信息，即及时对经济交易或者事项进行确认或者计量，并编制出财务报告；3、要求及时传递会计信息，即按有关时限，及时地将编制的财务报告传递给财务报告使用者，便于其及时使用和决策。2024/5/6会计系骆剑华第三节会计要素及其确认会计要素，是根据交易或事项的经济特征所确定的财务会计对象和根本分类。

会计科目是对会计要素的进一步分类。

会计要素分为反映企业财务状况〔资产、负债、所有者权益〕的会计要素和反映企业经营成果〔收入、费用、利润〕的会计要素;2024/5/6会计系骆剑华〔一〕资产资产确实认条件——同时满足以下两个条件：〔1〕与该资源有关的经济利益很可能〔概率在50%以上〕流入企业;〔2〕该资源的本钱或者价值能够可靠地计量。“很可能”量化：50%——95%;可能性在50%——95%，界定为“确认”；2024/5/6会计系骆剑华〔二〕负债负债确实认条件：〔1〕与该义务有关的经济利益很可能流出企业〔与预计负债联系学习〕；〔2〕未来流出的经济利益能够可靠地计量。〔三〕所有者权益所有者权益的来源构成：所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。2024/5/6会计系骆剑华包括实收资本〔股本〕和资本公积〔资本溢价、股本溢价〕A、指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。反映为“资本公积——其他资本公积”账户。〔3〕留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的局部，包括计提的盈余公积和未分配利润。〔1〕所有者投入的资本：〔2〕直接计入所有者权益的利得和损失：B，区别于直接计入利润的利得和损失，反映为“营业外收入”账户和“营业外支出”账户。

2024/5/6会计系骆剑华[多项选择题】以下各项中，属于利得的有〔〕。A.出租无形资产的收益B.变卖固定资产的净收益C.投资者出资额大于其在被投资企业注册资本所占份额局部D.以现金清偿债务形成债务重组收益；『解析』选项BD，利得分两种：直接计入所有者权益的“资本公积——其他资本公积”。直接计入利润的“营业外收入”。

2024/5/6会计系骆剑华〔四〕收入收入具有以下几个方面的特征：注意：收入最终导致所有者权益的增加，但是导致所有者权益增加的并不都是收入，例如投资者投入的资本。

〔1〕收入应当是企业在日常活动中形成的；

〔2〕收入应当会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资本。

〔3〕收入应当最终会导致所有者权益的增加；2024/5/6会计系骆剑华〔五〕费用(与收入对应〕费用的特征：[拓展]费用的具体问题：〔1〕费用应当是企业在日常活动中发生的；

〔2〕费用应当最终会导致所有者权益的减少；〔3〕费用应当会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的利润。1.费用与资产的关系：资产是费用的储藏状态。

2.费用与本钱的关系：会计要素的“费用”是广义概念，具体核算时包括本钱和期间费用。狭义的本钱是指生产本钱，狭义的费用是指期间费用。Q：生产本钱与主营业务本钱区别？2024/5/6会计系骆剑华〔六〕利润利润的来源构成：其中，收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩，直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩〔主要是营业外收入、营业外支出〕。多项选择题】以下各项中，属于直接计入所有者权益的利得和损失的有〔〕。A.可供出售金融资产公允价值的变动B.变卖固定资产的净损失C.出售专利权的净收益D.金融资产重分类时发生的贷方差额；『解析』选项AD，一般是指持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，公允价值大于账面价值的差额，应该记入“资本公积——其他资本公积”科目。〔分录〕包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等

2024/5/6会计系骆剑华第四节会计要素计量属性

会计计量属性主要包括：历史本钱、重置本钱、可变现净值、现值、公允价值。〔一〕企业日常核算，首选的计量属性是历史本钱。历史本钱是根本的、首要的、首选的计量属性。表达可靠性要求。〔二〕其他计量属性1.重置本钱，是指在当前的情况，重新购置资产、承担债务的本钱。重置本钱主要是在资产盘盈时使用。2.可变现净值，指预计售价减去进一步加工、销售的费用，减去预计税费后的净值。可变现净值在存货的期末计量时使用，该概念只有在存货中使用。〔区分是否加工后出售〕〔资产评估中分为复原重置本钱和更新重置本钱〕2024/5/6会计系骆剑华〔二〕其他计量属性3.现值——是指未来〔流入或流出〕现金流量的折现金额。4.公允价值——属于一个相对的概念，这里的“公允价值”是指在资产负债表日资产或负债当前的价值。交易性金融资产、可供出售金融资产、投资性房地产、生物资产等可以选用公允价值计量。

多项选择题：以下资产工程中，期末采用公允价值计量的有〔〕。A.商誉B.交易性金融资产C.无形资产D.可供出售金融资产『答案解析』商誉和无形资产采用历史本钱计量属性。资产减值时用现值作为减值判断的标准。在分期购置，且时间较长〔通常在3年以上〕时也会用到现值。〔折现方式〕2024/5/6会计系骆剑华第二章存货一、存货的定义与确认条件

存货包括的内容〔分制造业、流通等其他行业〕〔一〕制造业的存货的主要内容：1.库存商品或产成品；2.正在加工的半成品

3.为了生产产品、提供劳务将耗用的材料

〔二〕其他行业那么不能用上述内容来界定：1.商品流通企业；〔Q〕2.房地产开发业；〔Q〕第一节存货确实认和初始计量2024/5/6会计系骆剑华二、存货的初始计量

〔一〕存货本钱的内容包括采购本钱、加工本钱和其他本钱；〔二〕不同渠道取得存货入账价值确实定1.外购存货〔工业企业〕〔1〕购置价款——发票中的金额；〔2〕相关税费——消费税、资源税、不能抵扣的增值税、关税；〔3〕其他可直接归属于存货采购本钱的费用〔详见下页〕：2024/5/6会计系骆剑华A.运杂费：运输、装卸、保险等费用；B.运输途中的合理损耗(Q:?)C.入库前的挑选整理费用。注意：入库前发生的不合理的损耗，不应计入存货的本钱，根据发生损耗的具体原因，计入对应的科目中。注意：入库以后发生的挑选整理费用、保管费用应计入管理费用中。〔3〕其他可直接归属于存货采购本钱的费用〔续〕：〔1〕由责任人、保险公司赔偿的，应计入其他应收款中，冲减存货的采购本钱；〔2〕意外原因〔地震、台风、洪水等〕导致存货发生的损耗计入营业外支出。〔3〕尚待查明原因的首先要通过待处理财产损溢科目核算，查明原因后再作相应处理。〔分录？〕〔注意：由于发生合理损耗会使存货的单位本钱提高〕2024/5/6会计系骆剑华A、一般纳税人，外购材料等存货，其进项税可凭票抵扣；B、小规模纳税人，外购材料等存货，其进项税额一律不得抵扣；

注意：对于外购存货，这里要考虑纳税人类型——一般纳税人、小规模纳税人某企业〔一般纳税人〕购入原材料150公斤，收到增值税专用发票，注明价款900万，增值税153万。发生运输费9万〔已取得运费发票〕，支付包装费3万，支付运输保险费2.7万。材料运抵企业，验收入库原材料148公斤，查明损耗2公斤为合理损耗。Q：1、确定该批原材料的入账价值？2、计算该批原材料的单位本钱？2024/5/6会计系骆剑华商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购本钱的费用等进货费用：商品流通企业〔初级会计实务学过〕1、直接本钱化，计入存货采购本钱；2、也可以先进行归集，期末再进行分摊。对于已售商品的进货费用计入当期主营业务本钱，对于未售商品的进货费用计入期末存货本钱。3、直接费用化，即金额较小时可以直接计入当期的销售费用。注意：商品流通企业商品计价有：售价法和进价法。〔初级会计实务涉及〕2024/5/6会计系骆剑华2.委托加工的存货〔属于委托方的存货〕委托加工物资收回后存货本钱确实定：〔1〕发出材料的实际本钱或实耗本钱；

〔2〕加工费用；

〔3〕加工费增值税的处理〔委托方〕规定〔Q：会计分录〕A、一般纳税人：加工费，对受托方是销项税，对委托方来是进项税，其增值税不计入委托加工物资本钱；B、小规模纳税人：委托方增值税进项税不得抵扣，要计入收回的委托加工物资的本钱；〔4〕受托方代收代缴的消费税〔会计分录〕〔Q：？〕：A、委托方收回后继续用于生产应税消费品，消费税记入“应交税费——应交消费税”科目的借方，待以后环节抵扣；B、收回后直接用于对外销售，消费税就应该记入存货本钱。2024/5/6会计系骆剑华【例题】甲企业委托乙企业加工材料一批〔属于应税消费品〕。原材料本钱为20000元，支付的加工费为7000元〔不含增值税〕，消费税税率为10%，材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17%。甲企业按实际本钱核算原材料。〔1〕发出委托加工材料借：委托加工物资--乙企业20000贷：原材料20000

〔2〕支付加工费用和税金〔区分后续用途〕A、消费税组成计税价格＝〔20000+7000〕÷〔1-10%〕=30000〔元〕〔加工消费品组价〕；B、受托方代收代交的消费税税额＝30000〔消费税组价〕×10%=3000〔元〕C、应交增值税税额＝7000×17%=1190〔元〕；2024/5/6会计系骆剑华①甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品；

借：委托加工物资7000应交税费--应交增值税〔进项税额〕1190

--应交消费税3000

贷：银行存款11190

②甲企业收回加工后的材料直接用于销售；

借：委托加工物资--乙企业10000〔7000+3000〕

应交税费--应交增值税〔进项税额〕1190

贷：银行存款111902024/5/6会计系骆剑华〔3〕加工完成，收回委托加工材料①甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的；借：原材料27000〔20000+7000〕

贷：委托加工物资--乙企业27000②甲企业收回加工后的材料直接用于销售；

借：库存商品30000〔20000+10000〕

贷：委托加工物资--乙企业300002024/5/6会计系骆剑华3.自制存货

本钱包括：材料的本钱、人工本钱以及制造费用。其中，制造费用通常要按照一定的比例和标准分配到各个加工的存货当中。人工的费用也可能需要分配。

4.其他方式取得的存货的本钱〔1〕投资者投入存货的本钱，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。〔2〕非货币性资产交换、债务重组取得的存货的本钱和企业合并取得的存货的本钱，应当分别按照《企业会计准那么第7号--非货币性资产交换》、《企业会计准那么--债务重组》和《企业会计准那么-企业合并》确定。2024/5/6会计系骆剑华【例题】2009年1月1日，A、B、C三方共同投资设定了甲股份〔以下简称“甲公司”〕，A以其生产的产品作为投资〔甲公司作为原材料管理和核算〕，该批产品的公允价值是5000000元，甲公司取得增值税专用发票上注明的不含税价款为5000000元，增值税为850000元，假定甲公司的股本总额为10000000元，A在甲公司享有的份额为35%，甲公司为一般纳税人，适用的增值税率为17%，甲公司采用实际本钱法核算存货。4.其他方式取得的存货的本钱〔续〕〔3〕提供劳务换取存货，应将提供劳务的本钱和付出的代价全部计入换入的存货入账价值中。2024/5/6会计系骆剑华A在甲公司享有的股本金额＝10000000×35%＝3500000〔元〕A在甲公司投资的股本溢价＝5000000＋850000－3500000＝2350000〔元〕；『正确答案』甲公司的账务处理如下：

借：原材料5000000

应交税费--应交增值税--进项税额850000

贷：股本--A

3500000

资本公积--股本溢价2350000

分析：本例中，由于甲公司为一般纳税人，投资合同约定的该项原材料的价值为5000000元。因此，甲公司接受的这批原材料的入账价值为5000000元，增值税850000元单独作为可抵扣的进项税额进行核算。2024/5/6会计系骆剑华【单项选择题】甲企业发出实际本钱为140万元的原材料，委托乙企业加工成半成品，收回后直接对外出售。甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，甲企业根据乙企业开具的增值税专用发票向其支付加工费4万元和增值税0.68万元，另支付消费税16万元，假定不考虑其他相关税费，收回时，支付运杂费0.1万，那么甲企业收回该批物资的入账价值为〔〕万元。〔真题〕

A.144『答案解析』此题考核的是存货本钱的核算。由于委托加工物资收回后直接对外出售，所以消费税计入收回的委托加工物资本钱。收回该批半成品的入账价值应是140+4+16+0.1＝160.1〔万元〕2024/5/6会计系骆剑华【例题2·单项选择题】甲工业企业为增值税一般纳税人企业。本月购进原材料200公斤，货款为6000元，增值税为1020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。甲企业该批原材料实际单位本钱为每公斤〔〕元。

B.33.33C.35.28D.36『答案解析』

此题考核的是外购原材料实际本钱的核算。实际入库数量＝200×〔1－10%〕＝180〔公斤〕；购入原材料的实际总本钱＝6000＋350＋130＝6480〔元〕；乙工业企业该批原材料实际单位本钱＝6480÷180＝36〔元/公斤〕；2024/5/6会计系骆剑华存货的计价方法

实际本钱法、方案成方法一、实际本钱法〔一〕会计科目原材料〔明细科目〕、在途物资〔明细科目〕、待处理财产损益——待处理流动资产损益〔二〕主要业务处理1、购进〔分入库前、入库后；结算票据与存货取得顺序〕2、领用〔生产、出售、委托加工〕3、期末计价〔本钱与可变现净值孰低法〕〔后面讲解〕2024/5/6会计系骆剑华二、方案本钱法〔一〕会计科目原材料〔明细科目〕、材料采购〔明细科目〕、材料本钱差异〔明细科目〕、待处理财产损益——待处理流动资产损益“材料本钱差异”科目：1、属于方案本钱计量模式下，反映实际本钱与方案本钱差异的科目，按照材料种类设置明细科目；2、本科目的含义：〔T形账户〕〔视为资产类科目〕借方：〔1〕产生差异时，表示超支额〔+〕；〔2〕结转〔转销〕时，转出对于局部的节约额；〔Q？〕2024/5/6会计系骆剑华2、本科目的含义〔续〕：贷方：〔1〕产生差异时，表示节约额〔-〕；〔2〕结转〔转销〕时，转出对于局部的超支额；〔Q？〕3、本钱差异率确实定注意：上述两个本钱差异率的适用业务；2024/5/6会计系骆剑华〔二〕主要业务处理1、购进〔分入库前、入库后；结算票据与存货取得顺序〕入库前〔“材料采购”科目，实际本钱，确定方法与实际本钱法相同〕；入库时【“原材料”〔方案本钱〕】，实际本钱与方案本钱差异计入“材料本钱差异”。2、发出业务：〔1〕一般业务：发出时按方案本钱，期末时，计算并结转相应局部材料本钱差异，调整为实际本钱，采用当月平均本钱差异率；〔Q：如何计算分担本钱差异〕2024/5/6会计系骆剑华〔2〕特殊业务：指委托加工物资的发出，发出时需按实际本钱核算，采用月初本钱差异率；2、发出业务〔续〕：3、期末计价〔本钱与可变现净值孰低法〕〔后面讲解〕对于方案本钱计量的存货，期末仍需按照本钱与可变现净值孰低原那么判断是否需计提或冲销存货跌价准备；这里的本钱是指实际本钱，因此，需确定结存存货的实际本钱。2024/5/6会计系骆剑华“工程物资”相关知识点1、“工程物资”含义？工程物资，是企业为在建工程工程准备的物资，分两类：不动产类〔房屋等建筑物〕〔一般情况〕，动产类〔机器设备等〕；“工程物资”不属于存货？〔区别？〕〔1〕存货，是在日常活动中持有，以备销售、生产等消耗的材料或物资；〔2〕工程物资，是为在建工程建设而准备的物资；2024/5/6会计系骆剑华2、工程物资的核算〔1〕取得〔与一般存货取得相同，区分用途〕A.用于无动产工程建设〔进项税额不得抵扣〕B.用于机器设备的工程建设〔区分生产性质、管理性质〕〔进项税Y/N抵扣〕〔2〕领用〔与一般存货发出相同，区分用途〕3、工程物资期末计量期末，“工程物资”需比较〔实际〕本钱与可变现净值，以判断是否减值，如减值需计提“工程物资减值准备”；工程物资发生减值的，可以单独设置“工程物资减值准备”科目，比照“固定资产减值准备”科目进行处理。2024/5/6会计系骆剑华[例]甲企业自建厂房一幢，购入为工程〔厂房〕准备的各种物资600000元，支付的增值税额为102000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际本钱为70000元，税务部门确定的计税价格为100000元，增值税税率17%；工程人员应计工资200000元，支付的其他费用40000元。工程完工并到达预定可使用状态。〔只书写与工程物资相关的会计分录〕〔1〕购入工程物资时：借：工程物资702000

贷：银行存款702000〔2〕工程领用工程物资时借：在建工程702000

贷：工程物资702000

〔3〕工程领用水泥借：在建工程87000

贷：原材料70000应交税费——应交增值税〔销项〕17000第〔3〕笔分录为何按本钱结转原材料？2024/5/6会计系骆剑华第二节存货的期末计量一、存货期末计量原那么资产负债表日，存货应当按照本钱与可变现净值孰低计量。存货本钱高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。〔2〕可变现净值，指存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的本钱〔加工本钱〕、估计的销售费用以及相关税费后的金额。二、存货期末计量方法

〔一〕存货减值迹象的判断其中，〔1〕本钱，指存货在期末的实际本钱。如方案本钱计价的，需调整为实际本钱〔Q〕；2024/5/6会计系骆剑华〔1〕该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无上升的希望;〔2〕企业使用该项原材料生产的产品的本钱大于产品的销售价格；〔产品→材料〕〔3〕企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面本钱；〔4〕企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；〔5〕其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。1.存货存在以下情况之一，说明存货可变现净值低于本钱：2024/5/6会计系骆剑华2.存货存在以下情形之一的，说明存货的可变现净值为零；〔1〕已霉烂变质的存货；〔2〕已过期且无转让价值的存货；〔3〕生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；〔4〕其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。〔二〕可变现净值确实定1.企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素：

〔1〕存货可变现净值确实凿证据——可变现净值不可以随意计算，防止利润操纵行为的发生。

〔2〕持有存货的目的——继续生产、直接对外出售。〔3〕资产负债表日后事项等的影响。Q：上述情况如何处理？

2024/5/6会计系骆剑华2.不同情况下存货可变现净值确实定〔1〕持有产成品、商品等直接用于出售的商品存货，并且没有销售合同约定的。可变现净值＝估计售价〔市价〕－估计的销售费用和相关税费例如，企业持有一批商品，无销售合同，市场价格100万元，进一步销售中会发生的销售费用和税金为8万元。〔2〕持有用于出售的材料等。可变现净值＝市场价格－估计的销售费用和相关税费

可变现净值为100－8＝92〔万元〕。假设账面本钱为95万元，那么计提3万元的存货跌价准备。2024/5/6会计系骆剑华〔3〕为生产产品而持有的原材料原那么：为生产产品而持有的材料是否计提准备，应该与产品的可变现净值结合起来。材料可变现净值＝该材料所生产的产成品的估计售价－进一步加工的本钱－估计的销售费用和相关税费总结：先计算产成品的是否减值。如未，那么其原材料存货不需考虑减值；如减值，那么其原材料存货需计算减值额。公式：①当产品的可变现净值低于其本钱的情况下，材料应该计提减值准备；②当产品的可变现净值高于其本钱时，即使材料的市场价格低于材料本钱，也不用计提准备。如何确定生产产品是否减值？2024/5/6会计系骆剑华〔4〕为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货合同局部存货可变现净值=合同价格-估计的销售费用和相关税费如果企业持有的同一项存货的数量多于销售合同或劳务合同订购的数量的。如何处理？原那么：合同规定数量范围内，按合同约定价格确定可变现净值；合同数量外，按市场销售价格确定可变现净值；应分别确定其可变现净值，并与其相对应的本钱进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回金额。超出合同局部的存货的可变现净值，应当以一般销售价格为根底计算。合同以外存货可变现净值=市场售价-估计的销售费用和相关税费

2024/5/6会计系骆剑华【例题】2009年12月31日，甲公司库存原材料—钢材的账面价值〔本钱〕为600000元，用于生产C机器，相对应的材料的市场购置价格总额为550000元，假设不发生其他购置费用。由于材料的市场销售价格下降，用其生产的C型机器的市场销售价格总额由1500000元下降为1350000元，但其生产本钱仍为1400000元，即将该批钢材加工成C型机器尚需投入800000元，估计销售费用及税金为50000元。确定2009年12月31日钢材的价值。解析：可按以下步骤进行确定：

第一步，计算用该原材料所生产的产成品的可变现净值。

C型机器的可变现净值=C型机器估计售价－估计销售费用及税金=1350000－50000=1300000〔元〕因为，其可变现净值小于其本钱，说明C型机器减值，其原材料需计算可变现净现值；2024/5/6会计系骆剑华第二步，计算该原材料的可变现净值，并确定其期末价值。

该批钢材的可变现净值=C型机器的估计售价－将钢材加工成C型机器尚需投入的本钱－估计销售费用及税金=1350000－800000－50000=500000〔元〕因该批钢材的可变现净值〔500000元〕小于其本钱〔600000元〕，因此，该批钢材应计提的跌价准备为100000元，其期末价值应为其可变现净值500000元，即该批钢材应按500000元列示在2009年12月31日资产负债表日的存货工程之中。2024/5/6会计系骆剑华〔三〕存货跌价准备的核算比较“账面价值〔账面本钱〕≤可变现净值”，未减值；反之，发生减值，计提减值准备；1.存货跌价准备的计提

规定：按单个存货工程计提；对数量较多、单价较低的存货，也可以分类计提；计提会计分录：

借：资产减值损失

贷：存货跌价准备

【拓展】计提的存货跌价准备在报表上看不到，是反映在“存货”工程中的，表达的是账面价值。2024/5/6会计系骆剑华2.存货跌价准备的转回〔冲销〕当以前减记存货价值的影响因素已经消失，价值上升，减记的金额应当予以恢复；即转回〔冲销〕〔不是结转〕；注意：存货价值上升，应在原已计提的存货跌价准备金额内转回。含义？〔T型账户表示〕借：存货跌价准备

贷：资产减值损失

会计分录：2024/5/6会计系骆剑华上述结果，〔1〕大于零，为当期补提；〔2〕小于零，应在已计提的存货跌价准备范围内转回。当期应计提〔冲销〕的存货跌价准备＝〔当期末存货本钱－当期末可变现净值〕－存货跌价准备已有贷方余额〔即期初/上期末存货跌价准备余额〕例题：2007年12月31日，甲以司×材料的账面金额为100000元〔实际本钱法〕，由于市场价格下跌，预计可变现净值为80000元。设存货跌价准备期初余额为5000元。Q：核算当年末存货跌价准备？借：资产减值损失——计提的存货跌价准备15000

贷：存货跌价准备15000假设2008年6月30日，×材料的账面金额为100000元，由于市场价格有所上升，使得×材料的预计可变现净值为98000元

2024/5/6会计系骆剑华3.存货跌价准备的结转〔转销〕企业计提了存货跌价准备，因销售、债务重组、非货币性资产交换而结转存货本钱时，应结转与其对应的存货跌价准备〔即存货跌价准备的转销〕，存货跌价准备分别冲减主营业务本钱、其他业务本钱、生产本钱和在建工程等；借：存货跌价准备贷：主营业务本钱其他业务本钱生产本钱在建工程注意：区别存货跌价准备的转回和转销的不同账务处理？2024/5/6会计系骆剑华【例题】2009年12月31日，A库存商品的账面本钱为800万元，估计售价为750万元，估计的销售费用及相关税金为15万元。年末计提存货跌价准备前，A库存商品的存货跌价准备余额为10万元，那么年末A库存商品计提存货跌价准备？解析：A库存商品可变现净值=A库存商品的估计售价-估计的销售费用及相关税金=750-15=735〔万元〕，小于账面本钱〔800万元〕，发生减值；因之前有10万跌价准备余额，本期提取准备数额=800-735-10=55万元；账务处理：借：资产减值损失55贷：存货跌价准备552024/5/6会计系骆剑华【例题】2009年12月31日，D原材料的账面本钱为1000万元，D原材料的估计售价为850万元；假设用1000万元D原材料生产成乙商品的本钱为1300万元〔即至完工估计将要发生的本钱为300万元〕，乙商品的估计售价为1280万元，估计乙商品销售费用及相关税金为70万元，年末计提存货跌价准备前，D原材料的存货跌价准备余额为120万元。确定D材料2009年12月31日应计提的跌价准备？解析：乙商品可变现净值=乙商品的估计售价-估计的乙商品销售费用及相关税金=1280-70=1210〔万元〕；因乙商品的可变现净值1210万元低于乙商品的本钱1300万元，说明乙商品发生减值，需确定D原材料发生减值，应当按照原材料的可变现净值计量：2024/5/6会计系骆剑华D原材料可变现净值=乙商品的估计售价-将D原材料加工成乙商品估计将要发生的本钱-估计的乙商品销售费用及相关税金=1280-300-70=910〔万元〕；D材料可变现净值小于其本钱〔1000万元〕，其发生减值，计提减值额=1000-910=90万元；因其期初余额120万元；因此，需冲销30万元减值准备〔90-120=-30〕。借：存货跌价准备30贷：资产减值损失30企业的账务处理是：Q：为何不用售价850万元来计算呢？2024/5/6会计系骆剑华【例题】2008年末甲公司库存B机器5台，每台本钱为5000元，已经计提的存货跌价准备为6000元。2009年，甲公司将库存的5台机器全部以每台6000元的价格售出。假定不考虑可能发生的销售费用及税金的影响，甲公司应将这5台B机器已经计提的跌价准备在结转其销售本钱的同时，全部予以结转？『正确答案』〔1〕确认收入借：主营业务本钱25000

贷：库存商品25000借：银行存款[30000×〔1+17%〕]35100

贷：主营业务收入30000

应交税费--应交增值税--销项税额〔30000×17%〕5100〔2〕结转本钱2024/5/6会计系骆剑华〔3〕结转存货跌价准备当然，可以将〔2〕、〔3〕笔分录合并为：借：主营业务本钱19000

存货跌价准备6000

贷：库存商品25000借：存货跌价准备6000

贷：主营业务本钱6000注意：存货跌价准备为何冲减销售本钱？2024/5/6会计系骆剑华第三章固定资产第一节固定资产确实认和初始计量一、固定资产确实认〔1〕为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；〔2〕使用寿命超过一个会计年度；〔长期资产〕〔1〕取消了固定资产的单价标准，只要是使用寿命超过一年的有形资产均可作为固定资产。在确认固定资产时，应注意三个问题：2024/5/6会计系骆剑华〔2〕固定资产的各组成局部具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成局部确认为单项固定资产。这样处理，使固定资产使用年限、折旧方法更符合实际情况。〔3〕备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。在确认固定资产时，应注意三个问题：2024/5/6会计系骆剑华二、固定资产的初始计量

〔一〕外购固定资产1、企业外购固定资产的本钱，包括购置价款、相关税费、使固定资产到达预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员效劳费等。注意：按照修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例》，企业购入的机器设备等生产经营用固定资产所支付的增值税在符合税收法规规定情况下，其进项税额可以抵扣，不再计入固定资产本钱。按照税收法规规定，购入的用于集体福利或个人消费等目的固定资产而支付的增值税，不能抵扣，仍应计入固定资产本钱。2024/5/6会计系骆剑华2、以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总本钱进行分配，分别确定各项固定资产的本钱。〔公式？〕〔一〕外购固定资产初始计量【例题】20×9年4月21日，甲公司向乙公司一次购入三套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付货款5000000元，增值税进项税额850000元，保险费17000元，装卸费3000元，全部以银行转账支付；假定A、B和C设备分别满足固定资产确认条件，公允价值分别为1560000元、2340000元和1300000元。假定不考虑其他相关税费。

要求：计算甲公司固定资产的入账价值，并编制与其相关的账务处理。

2024/5/6会计系骆剑华〔1〕确认计入固定资产本钱的金额应该包括：购置价款、保险费、装卸费等〔增值税？〕，即：5000000＋17000＋3000＝5020000〔元〕〔2〕确定A、B和C的价值分配比例A设备应分配的固定资产价值比例为：1560000/〔1560000＋2340000＋1300000〕×100%＝30%B设备应分配的固定资产价值比例为：

2340000/〔1560000＋2340000＋1300000〕×100%＝45%C设备应分配的固定资产比例为：1300000/〔1560000＋2340000＋1300000〕×100%＝25%2024/5/6会计系骆剑华〔3〕确定A、B和C设备各自的本钱A设备的本钱＝5020000×30%＝1506000〔元〕

B设备的本钱＝5020000×45%＝2259000〔元〕

C设备的本钱＝5020000×25%＝1255000〔元〕〔4〕会计分录〔略〕2024/5/6会计系骆剑华〔一〕外购固定资产初始计量〔续〕3、购置固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的〔一般付款期在3年及以上〕，固定资产的本钱以购置价款的现值为根底确定(Q:?)。实际支付的价款(Q:?)与购置价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销(Q:?)，〔具体处理〕摊销金额除满足借款费用资本化条件〔Q：？如需安装〕应当计入固定资产本钱外，均应当在信用期间内确认为财务费用〔Q：？使用中〕，计入当期损益。2024/5/6会计系骆剑华【例题】甲公司2009年1月1日从C公司购入大型机器作为固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，大型机器的总价款为1000万元〔假设不考虑增值税〕，分3年支付，2009年12月31日支付500万元，2010年12月31日支付300万元，2011年12月31日支付200万元。假定甲公司3年期银行借款年利率为6%。实际利率假设6%。解析：〔1〕计算总价款的现值作为固定资产入账价值〔公允价值〕2009年1月1日的现值＝500/〔1+6%〕+300/〔1+6%〕2+200/〔1+6%〕3=471.70+267.00+167.92=906.62〔万元〕；〔Q：如本利还支付运杂费3万元？〕〔2〕总价款与现值的差额作为未确认融资费用〔利息〕未确认融资费用＝总价款1000－现值906.62＝93.38〔万元〕2024/5/6会计系骆剑华2009年1月1日编制会计分录借：固定资产906.62〔本〕未确认融资费用93.38〔息〕贷：长期应付款1000〔本＋息〕〔实际付款〕2009年12月31日等未来三年末，计算利息费用，未确认融资费用分摊表，即利息计算表〔见下页〕Q：1〕本例涉及运运杂费3万？2〕如本例涉及需要安装？Q：1〕如不涉及安装，未确认融资费用计入？2〕如涉及安装，使用前后，未确认融资费用计入？3〕每年末是否需要考虑计提折旧？2024/5/6会计系骆剑华日期还款额（本＋息）①确认的融资费用（当期利息费用）应付本金减少额（当期尝还的本金）长期应付款摊余成本（尚未尝还本金）②=期初④×6％③＝①－②④＝期初④－③2009.1.1906.622009.12.31500（本＋息）54.39445.61461.012010.12.31300（本＋息）27.66272.34188.672011.12.31200（本＋息）11.33（？）188.67（？）0（？）合计1000（本息）93.38（息）906.62（本金）本行（？）2009年12月31日，计算利息费用，未确认融资费用分摊表利息费用计算表〔不考虑安装〕2024/5/6会计系骆剑华〔1〕支付分期付款：借：长期应付款500〔本＋息〕贷：银行存款500〔2〕确认当期融资费用：借：财务费用54.39贷：未确认融资费用54.392009年末账务处理：2010年末账务处理：〔1〕支付分期付款：借：长期应付款300〔本＋息〕贷：银行存款300〔2〕确认当期融资费用：借：财务费用27.66贷：未确认融资费用27.662011年末账务处理：〔1〕支付分期付款：借：长期应付款200〔本＋息〕贷：银行存款200〔2〕确认当期融资费用：借：财务费用11.33贷：未确认融资费用11.332024/5/6会计系骆剑华需要说明：外购固定资产需要区分是否需要安装：1、不需要安装的固定资产，外购时直接计入“固定资产”；3、如果条件只是笼统的告知运杂费的金额，那么不需要考虑运费抵扣增值税的问题，因为运杂费中的杂费是不允许抵扣增值税；2、需要安装的固定资产，本钱包含安装费用，在固定资产到达预定可使用状态前，通过“在建工程”核算，待到达使用状态后，再由“在建工程”转入“固定资产”；2024/5/6会计系骆剑华[例题]：20×9年7月8日，甲公司购入一台需要安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为800000元，增值税税额为136000元，发生装卸费8000元，款项已通过银行转账支付。安装设备时，领用原材料一批，其账面本钱为30000元，未计提存款跌价准备，购进该批材料时支付的增值税进项税额为5100元，应支付本公司安装工人薪酬6000元。〔1〕支付设备价款、增值税、装卸费借：在建工程——××设备808000

应交税费——应交增值税——进项税额136000

贷：银行存款944000

2024/5/6会计系骆剑华〔2〕领用本公司原材料、支付安装工人薪酬借：在建工程——××设备36000

贷：原材料30000

应付职工薪酬6000〔3〕设备安装完毕到达预定可使用状态时，从在建工程结转为固定资产借：固定资产——××设备844000

贷：在建工程——××设备844000

本分录领用外购原材料，其进项税额不需转出，因为，该原材料用途是：构建生产用固定资产，属于增值税应税工程；2024/5/6会计系骆剑华〔二〕自行建造固定资产自行建造固定资产的本钱，由建造该项资产到达预定可使用状态前所发生的必要支出构成。具体包括：工程用物资本钱、人工本钱、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。1、自营方式建造固定资产

包括购入工程物资、投入建设和完工转固三个步骤

〔1〕企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、不能抵扣的增值税税额、运输费、保险费等相关税费作为实际本钱。2024/5/6会计系骆剑华①工程完工后,剩余的工程物资转为本企业存货的，按其实际本钱或方案本钱进行结转。对工程物资的相关规定：

③盘盈的工程物资或处置净收益,冲减所建工程工程的本钱。②建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入所建工程工程的本钱；④工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期营业外收支。2024/5/6会计系骆剑华〔2〕建造固定资产领用工程物资、原材料或库存商品，应按其实际本钱转入所建工程本钱。①自营方式建造固定资产应负担的职工薪酬、辅助生产部门为之提供的水、电、修理、运输等劳务，以及其他必要支出等也应计入所建工程工程的本钱。1、自营方式建造固定资产

包括购入工程物资、投入建设和完工转固三个步骤

②建造期间，符合资本化条件，应计入所建造固定资产本钱的借款费用按照《企业会计准那么第17号一一借款费用》的有关规定处理。〔3〕工程完工到达预定可使用状态时，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目；2024/5/6会计系骆剑华【例题】甲公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。2009年1月至6月发生的有关经济业务如下：〔1〕1月10日，为建造生产线购入工程物资A一批，收到的增值税专用发票上注明的价款为2000000元，增值税额为340000元，款项已通过银行转账支付。〔2〕1月20日，建造生产线领用工程物资A1800000元。(3)6月30日，建造生产线的工程人员职工薪酬合计为1150000元。〔4〕6月30日，工程建设期间辅助生产车间为建造生产线提供的劳务支出合计为350000元。〔5〕6月30日，工程完工后对工程物资进行清查，发现工程物资A减少20000元，经调查属保管员过失造成，根据企业管理规定，保管员应赔偿5000元。剩余工程物资A转用于甲公司正在建造的一栋职工宿舍。〔6〕6月30日，生产线工程到达预定可使用状态并交付使用。〔自营工程的核算分为三步：购入工程物资、投入建设和完工转固，定不考虑相关税费〕2024/5/6会计系骆剑华〔1〕购入工程物资：借：工程物资——A2000000应交税费——应交增值税〔进项税额〕340000贷：银行存款2340000〔2〕工程领用物资：借：在建工程——XX生产线1800000贷：工程物资——A1800000〔3〕计提工程人员职工薪酬：借：在建工程——XX生产线1150000贷：应付职工薪酬1150000〔4〕辅助生产车间为工程提供劳务支出：借：在建工程——XX生产线350000贷：生产本钱——辅助生产本钱3500002024/5/6会计系骆剑华〔5〕工程物资盘亏、报废及毁损净损失借：其他应收款——保管员5000营业外支出——盘亏损失18400贷：工程物资A20000应交税费——应交增值税〔进项税额转出〕3400注：新税法规定，由于管理不善造成毁损、被盗，进项税额不得抵扣，应转出；由于自然灾害〔地震、水灾〕造成毁损，进项税额可以抵扣；表达了人文关心，社会进步。〔6〕剩余工程物资转用于职工宿舍的建造：借：在建工程——职工宿舍210600贷：工程物资A180000应交税费——应交增值税〔进项税额转出〕30600新税法规定，物资用于计提福利个人消费，进项税额不得抵扣。〔7〕生产线交付使用〔“在建工程”转入“固定资产”〕〔略〕2024/5/6会计系骆剑华已到达预定可使用状态但尚未办理竣工结算的固定资产的处理所建造的固定资产已到达预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自到达预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际本钱等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。1、自营方式建造固定资产

2024/5/6会计系骆剑华由于正常原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失或净收益，如果工程工程尚未到达预定可使用状态的，计入或冲减继续施工的工程本钱；如果工程工程已经到达预定可使用状态的，属于筹建期间的计入或冲减管理费用，不属于筹建期间的计入当期营业外支出或营业外收入。

如为非正常原因造成的报废或毁损，或在建工程工程全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。工程报废或毁损的处理〔与工程物资报废毁损不一样1、自营方式建造固定资产

2024/5/6会计系骆剑华企业的在建工程在到达预定可使用状态前，因进行负荷联合试车而形成的、能够对外销售的产品，其发生的本钱，计入在建工程本钱，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减在建工程本钱。工程试运行中所获得的收入、支出的核算1、自营方式建造固定资产

2024/5/6会计系骆剑华高危行业提取、使用平安生产费1、自营方式建造固定资产

按照《企业会计准那么解释第3号》的规定，高危行业企业按照国家规定提取的平安生产费，应当计入相关产品的本钱或当期损益，同时记入“专项储藏”科目。使用时，需要区分资本化〔建造平安生产设备〕还是费用化。其核算涉及：平安生产费如何提取、如何使用。①提取时，计入相关本钱费用科目，一般分录为：借：制造费用等本钱费用类科目

贷：专项储藏——平安生产费2024/5/6会计系骆剑华高危行业提取、使用平安生产费〔续〕1、自营方式建造固定资产

②使用时：区分两大用途核算：用于平安生产设备等的购建；用作与平安生产相关的费用化支出〔如平安生产检查费等〕A.购建平安生产设备等时，正常做处理即可，不涉及专项储藏〔？〕；对设备计提折旧时，按折旧金额冲减专项储藏：使用提取的平安生产费购建固定资产的，通过“在建工程”科目归集，待平安工程完工到达预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按形成固定资产的本钱冲减专项储藏，并确认相同金额的累计折旧，即借记“专项储藏”科目，贷记“累计折旧”科目。该固定资产在以后期间不再计提折旧(?)。2024/5/6会计系骆剑华B.企业使用提取的平安生产费时高危行业提取、使用平安生产费〔续〕②使用时：属于费用性支出的，直接冲减专项储藏，即借记“专项储藏”科目，贷记“银行存款”科目。例题：甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取平安生产费，提取标准为每吨10元，假定每月原煤产量为70000吨，20×9年7月8日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的平安防护设备，价款为2000000元，增值税进项税额为340000元，安装过程中支付人工费300000元。7月28日安装完成。20×9年7月30日，甲公司另支付平安生产检查费150000元，假定20×9年6月30日，甲公司"专项储藏--平安生产费"余额为50000000元。不考虑其他相关税费。2024/5/6会计系骆剑华〔1〕企业按月提取平安生产费借：生产本钱700000

贷：专项储藏--平安生产费700000〔2〕购置平安防护设备A.借：在建工程--××设备2000000

应交税费--应交增值税--进项税额34000

贷：银行存款2340000

B.借：在建工程--××设备300000

贷：应付职工薪酬300000C.借：应付职工薪酬300000

贷：银行存款或库存现金300000

D.借：固定资产--××设备2300000

贷：在建工程--××设备2300000

E.借：专项储藏--平安生产费2300000

贷：累计折旧23000002024/5/6会计系骆剑华〔3〕支付平安生产检查费借：专项储藏--平安生产费150000

贷：银行存款150000说明：“专项储藏”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储藏”工程反映。2024/5/6会计系骆剑华〔三〕出包方式建造固定资产1、以“预付账款”核算预付的工程款；2、以“在建工程”科目实际作为企业与建造承包商的结算科目，企业将与建造承包商结算的工程价款作为工程本钱，通过“在建工程”科目进行核算。

3、在出包工程过程中可能还会发生一些共同的支出，如研究费用、监理费用等。在账务处理时，应先通过“在建工程—待摊支出”科目归集，然后通过以下公式分摊计入相应的工程工程中。

待摊支出分摊率＝累计发生的待摊支出/〔建筑工程支出＋安装工程支出〕×100%

某工程应分摊的待摊支出＝某工程的建筑工程支出、安装工程支出合计×分配率2024/5/6会计系骆剑华【例题】甲公司2009年1月经批准某建设工程。2009年2月1日,甲公司与乙公司签订合同，将该工程出包给乙公司承建。根据双方签订的合同，建造新厂房的价款为600万元，建造冷却循环系统的价款为400万元,安装生产设备需支付安装费用50万元。建造期间发生的有关事项如下：〔1〕2009年2月10日,甲公司按合同约定向乙公司预付10%备料款100万元，其中厂房60万元,冷却循环系统40万元;〔2〕2009年8月2日，建造厂房和冷却循环系统的工程进度到达50%,甲公司与乙公司办理工程价款结算500万元，其中厂房300万元,冷却循环系统200万元。甲公司抵扣了预付备料款后,将余款用银行存款付讫〔3〕2009年10月8日,甲公司购入需安装的设备，取得增值税专用发票，价款总计450万元，增值税进项税额为76.5万元，已用银行存款付讫;〔4〕2010年3月10日,建筑工程主体已完工,甲公司与乙公司办理工程价款结算500万元,其中，厂房300万元，冷却循环系统200万元。款项已通过银行转账支付;〔5〕2010年4月1日，甲公司将生产设备运抵现场，交乙公司安装;〔6〕2010年5月10日，生产设备安装到位，甲公司与乙公司办理设备安装价款结算50万元，款项已通过银行转账支付;〔7〕整个工程工程发生管理费、可行性研究费、公证费、监理费共计30万元，已用银行存款付讫;〔8〕2010年6月1日,完成验收，各项指标到达设计要求。要求：编制甲公司相关的账务处理。2024/5/6会计系骆剑华〔1〕20×9年2月10日，预付备料款

借：预付账款——乙公司100

贷：银行存款100

〔2〕2009年8月2日，办理工程价款结算

借：在建工程—乙公司—建筑工程—厂房300

—乙公司—建筑工程—冷却循环系统200

贷：银行存款400

预付账款——乙公司100〔3〕2009年10月8日,购入设备

借：工程物资——××设备450

应交税费——应交增值税——进项税额76.5

贷：银行存款526.5

〔4〕2010年3月10日,办理建筑工程价款结算

借：在建工程—乙公司—建筑工程—厂房300

—乙公司—建筑工程—冷却循环系统200

贷：银行存款5002024/5/6会计系骆剑华〔5〕2010年4月1日,将设备交乙公司安装

借：在建工程—乙公司—安装工程—××设备450

贷：工程物资—××设备450

〔6〕2010年5月10日,办理安装工程价款结算

借：在建工程—乙公司—安装工程—××设备50

贷：银行存款50

〔7〕支付工程工程发生管理费、可行性研究费、监理费

借：在建工程——乙公司——待摊支出30

贷：银行存款30〔8〕结转固定资产

①计算分摊待摊支出〔前第7笔〕

待摊支出分摊率＝30÷〔厂房600＋冷却循环系统400＋生产设备450＋安装费50〕×100%＝2%

厂房应分摊的待摊支出＝600×2%＝12〔万元〕

冷却循环系统应分配的待摊支出＝400×2%＝8〔万元〕

安装工程应分配的待摊支出＝〔450＋50〕×2%＝10〔万元〕2024/5/6会计系骆剑华续前页第八笔业务：结转在建工程：

借：在建工程—乙公司—建筑工程——厂房12

—乙公司—建筑工程——冷却循环系统8

—乙公司—安装工程——××设备10

贷：在建工程——乙公司——待摊支出30

②计算已完工的固定资产的本钱：

厂房的本钱＝600＋12＝612〔万元〕

冷却循环系统的本钱＝400＋8＝408〔万元〕

生产设备的本钱＝〔450＋50〕＋10＝510〔万元〕

借：固定资产——厂房612

—冷却循环系统408

—××设备510

贷：在建工程——乙公司——建筑工程——厂房612

—乙公司——建筑工程——冷却循环系统408

—乙公司——安装工程——××设备5102024/5/6会计系骆剑华以出包方式建造固定资产的核算应注意：

①预付的工程款先通过“预付账款”科目核算，办理结算时再计入在建工程本钱；

②共同性支出先通过“在建工程——待摊支出”科目归集，完工时再分摊至各个单项工程。2024/5/6会计系骆剑华〔四〕融资租入固定资产1.融资租赁的定义和判断标准

融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。

根据实质重于形式的要求，承租人应增加固定资产。

〔1〕定义：2024/5/6会计系骆剑华根据《租赁》准那么的规定，风险和报酬的转移具体有五个标准〔符合其中之一即可判断为融资租赁〕：

〔1〕在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人；

〔2〕承租人有购置租赁资产的选择权，所订立的购置价预计将远低于〔≤25%〕行使选择权时租赁资产的公允价值；在租赁开始时，能够合理推断承租人将来一定会购置该资产。

〔3〕租赁期占租赁资产尚可使用寿命的大部〔≥75%〕；

〔4〕承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值几乎相当于〔≥90%〕租赁开始日租赁资产的公允价值；

〔5〕租赁资产性质比较特殊，如果不做较大的修整，只有承租人才能使用。〔2〕判断标准：2024/5/6会计系骆剑华2