企业会计学课件：现金流量表

《会计学》

现金流量表现金流量表概述现金流量表具体项目释义现金流量表分析

第一节现金流量表概述现金流量表的基本概念现金流量表结构现金流量表编制现金流量表的作用（1）预计未来现金流量。支付能力、偿债能力是用现金体现的。（2）评价经营决策。经营决策的正确性体现在现金流量的多少上。投资者可以通过现金流量表分析企业的扩展和缩减。（3）确定支付现金股利和利息的能力。（4）说明净利润和现金流量的变动关系。一、现金流量表基本概念现金流量表：以现金为基础编制的财务状况表，反映企业一定期间内现金流入和流出，表明企业获得现金和现金等价物的能力。特点：（1）以收付实现制为基础反映企业的经营活动。（2）连接资产负债表和利润表。（3）反映现金流量与企业经营成果的关系。基本概念现金：企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款。包括现金、银行存款、其他货币资金。现金等价物：企业持有的期限短、流动性高、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。主要指短期投资中的一部分。现金和现金等价物称为现金项目现金流量：现金流入量和流出量的总称。现金净流量＝现金流入量－现金流出量从现金项目的角度对经济业务分类为：（1）现金项目之间增减的经济业务，如从银行提取现金。对现金净流量不产生影响，不列入现金流量表的正表中。但其变动的结果说明企业的货币资金量，因此将其列入补充资料中的第三部分，即“现金及现金等价物净增加情况”。（2）非现金项目之间增减的经济业务，如投资者追加固定资产投资。对现金净流量不产生影响，不列入现金流量表的正表。但其变动对未来现金流量产生影响或影响当期的财务状况，因此将其列入补充资料中的第二部分，即“不涉及现金收支的投资和筹资活动”。（3）现金项目和非现金项目之间增减变化的经济业务，如销售商品、购买商品等等。这类业务对现金净流量产生影响，应列入现金流量表中。实际上现金流量表的正表中仅包括这一类业务，因此有必要对其进一步分类。经营活动产生的现金流量：指企业投资活动和筹资活动以外所有交易或事项产生的现金流入量和流出量。包括销售商品、提供劳务收到的现金，购买商品、接受劳务支付的现金等。特点：不仅包括经营活动产生的现金流量，也包括其他活动产生的现金流量，如罚款收入。将经营活动现金流入量减流出量计算的经营活动现金流量反映购销活动与现金流量的关系，称为直接法；将净利润调节为经营活动现金流量反映净利润与现金流量的关系，称为间接法，列示在补充资料中。投资活动产生的现金流量：指企业长期资产购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动产生的现金流入量和现金流出量。包括取得投资支付的现金，购置固定资产、无形资产及其他长期资产支付的现金等。特点：是广义的、全过程的投资活动。筹资活动产生的现金流量：指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动产生的现金流入量和现金流出量。包括吸收投资所收到的现金，偿还债务所支付的现金，分配股利、利润和偿付利息所支付的现金。特点：是广义的、全过程的筹资活动。二、现金流量表的结构正表部分包括：经营活动产生的现金流量净额、投资活动产生的现金流量净额、筹资活动产生的现金流量净额、汇率变动对现金的影响等四部分。补充资料部分包括：将净利润调节为经营活动现金流量、不涉及现金收支的投资和筹资活动、现金及现金等价物净增加情况等三部分。三、现金流量表的编制依据资产负债表、利润表、日常核算资料编制。现金流量表的编制过程实质上是将权责发生制反映的资产负债表、利润表、日常核算资料调节为收付实现制的现金流量表。主要有工作底稿法和T型账户法。

第二节现金流量表具体项目释义一、正表部分经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量汇率变动队现金的影响二、补充资料净净利润调节为经营活动现金流量不涉及现金收支的投资和筹资活动现金及现金等价物净增加情况销售商品、提供劳务收到的现金：反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金，包括销售收入和销项税额。销售商品、提供劳务收到的现金“主营业务收入”项目＝“应收账款”借方发生额－“应收票据”借方发生额“预收账款”借方发生额“应收账款”贷方发生额＋“应收票据”贷方发生额“预收账款”贷方发生额＋销项税额－坏账损失贴现利息非现金偿还的债务（应收账款期末数－期初数）（应收票据期末数－期初数）（预收账款期初数－期末数）资产负债表利润表日常核算资料经营活动产生的现金流量收到的税费返还：反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加返还等。收到的其他与经营活动有关的现金：反映除了上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金流入，如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。上述各项相加，计算经营活动现金流入小计。购买商品、接受劳务支付的现金：反映企业购买商品、接受劳务实际支付的现金，包括本期购入商品、接受劳务支付的价款和进项税额。购买商品、接受劳务支付的现金存货期末数＝－存货期初数＋“主营业务成本”项目－“应付账款”贷方发生额“应付票据”贷方发生额“预付账款”借方发生额＋本期存货增加“应付账款”借方发生额“应付票据”借方发生额“预付账款”贷方发生额（应付账款期末数－期初数）（应付票据期末数－期初数）（预付账款期初数－期末数）进项税额＋－生产工人、车间人员工资非现金支付制造费用非现金偿还债务－资产负债表日常核算资料利润表支付给职工以及为职工支付的现金：反映企业实际支付给职工以及为职工支付的现金，包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等。不包括支付的离退休人员的各项费用和支付给在建工程人员的工资。支付的各项税费：反映企业当期实际上缴税务部门的各种税金，以及支付的教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、预交的营业税等。不包括计入固定资产价值的耕地占用税等。支付的其他与经营活动有关的现金：反映企业除上述项目外，支付的其他与经营活动有关的现金流出，包括罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费等。上述各项相加，计算经营活动现金流出小计。经营活动现金流量净增加额＝经营活动现金流入量－经营活动现金流出量取得投资收益所收到的现金：反映企业因各种投资而分得的现金股利、利润、利息等。处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金：反映企业处置鼓动资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金，扣除为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。收到的其他与投资活动有关的现金：反映企业除了上述各项以外，收到的其他与投资活动有关的现金流入。上述各项现金流入相加，计算投资活动现金流入小计。收回投资所收到的现金：反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债券投资本金（不包括利息）而收到的现金投资活动产生的现金流量购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金：反映企业购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产所支付的现金，不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费。投资所支付的现金：反映企业进行各种性质的投资所支付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的短期股票投资、长期股权投资支付的现金、长期债券投资支付的现金，以及支付的佣金、手续费等附加费用。但不包括已宣告尚未领取的现金股利和已到期尚未领取的债券利息（在“支付的其他与投资活动的现金”项目反映。支付的其他与投资活动有关的现金：反映企业除了上述各项以外，支付的其他与投资活动有关的现金流出。上述各项相加，计算投资活动的现金流出小计。投资活动现金长生的现金流量净额＝投资活动现金流入－投资活动现金流出吸收投资所收到的现金：反映企业收到的投资者投入的现金，包括发行股票方式筹集资金实际收到的股款净额、发行债券实际收到的现金等。审计、咨询费等在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。借款所收到的现金：反映举借各种短期、长期借款所收到的现金。收到的企业与筹资活动有关的现金：反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金流入，如接受现金捐赠等。上述各项相加，极端筹资活动现金流入小计。筹资活动产生的现金流量偿还债务所支付的现金：反映企业以现金偿还债务的本金，包括偿还金融企业的借款本金，偿还债券本金。分配股利、利润和偿付利息所支付的现金：反映企业实际支付的现金股利、利润、以及支付其他投资的利息。支付的其他与筹资活动有关的现金：反映企业除了上述各项外，支付的其他与筹资活动有关的现金流出，如捐赠支出等。上述各项相加，计算筹资活动现金流出。筹资活动产生的现金流量净额＝筹资活动现金流入－筹资活动现金流出汇率变动对现金的影响：反映企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为人民币时，所采用的现金流量发生日的汇率或平均汇率折算的人民币与“现金及现金等价物净增加额”中外币现金净增加额按期末汇率折算的人民币金额之间的差额。上述各项相加，计算现金及现金等价物净增加额。将净利润调节为经营活动现金流量将净利润调节为经营活动现金流量实际上是将按权责发生制反映的净利润调节为按收付实现制反映的经营活动现金流量。调整的内容包括：（1）不属于经营活动的损益，如处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损益，固定资产报废损益，财务费用中与投资活动和筹资活动有关的损益，投资损益等。（2）实际没有支付的费用，如计提减值准备、固定资产折旧、无形资产摊销、预提的费用、摊销待摊费用、递延税款等。（3）实际没有收到的现金收益。（4）经营性应收应付项目的增加变动，如经营性应收项目增减、经营性应付项目增减、存货增减。调节主营业务收入和主营业务成本中没有发生实际收支的款项。不涉及现金收支的投资和筹资活动反映企业一定期间内影响资产和负债但不形成该期现金收支的所有投资和筹资活动信息。如债务转资本、融资租入固定资产等。现金及现金等价物净增加情况反映现金及现金等价物变动的结果，其金额等于资产负债表中现金及现金等价物的期末数与年初数的差额。现金流量表中两个相等关系：（1）按直接法计算的经营活动现金流量净额等于按间接法计算的经营活动现金流量净额。（2）按直接法计算的现金及现金等价物净增加额等于按资产负债表计算的现金及现金等价物净增加额。现金流量表主要项目的运转规律及变化因素经营活动现金流量的用途经营活动的正常周转扩大再生产的资金支持支付利息费用支付现金股利补偿应计费用影响经营活动现金流量变化的因素行业特点、发展阶段、营销策略、收付情况、关联交易现金流量表主要项目的运转规律投资活动现金流量的用途对外投资的补偿机制。变现投资，投资收益变现。长期经营资产现金流出的补偿。影响投资活动现金流量变化的因素投资收益、企业规模的扩大或缩减筹资活动现金流量的用途补充经营活动现金和投资活动现金的需要影响筹资活动现金流量变化的因素融资环境第三节

现金流量表分析通过现金及现金等价物净增加额，分析现金对企业经济活动的保障情况，以及影响现金流量活动的决策。现金流量的构成。通过现金流量表构成，分析产生现金流量的持续性。一般情况经营活动产生现金流量占的比例较大，说明产生的现金流量具有持续性。投资活动产生现金流量为负数，说明企业具有投资能力，并将影响未来的现金流量。筹资活动现金流量为正数，说明企业的筹资能力。经营活动现金流量的构成、投资活动现金流量的构成、筹资活动现金流量的构成、现金及现金等价物的构成。现金流量表的指标盈利现金保障倍数＝经营现金净流量÷净利润资产现金回收率=经营现金净流量÷平均资产总额×100％现金流动负债比率＝经营活动现金净流量÷流动负债现金流