企业所得税汇算清缴纳税服务手册样本

公司所得税汇算清缴纳税服务手册第一某些汇算清缴提示事项声明：如下提示事项以国税总局有关规定为基本，各地方关于政策不一致，详细事项请以本地税务（国税和地税）答复为准。一、纳税申报时限凡在纳税年度内从事生产、经营（涉及试生产、试经营），或在纳税年度中间终结经营活动纳税人，无论是在减税、免税期间，也无论赚钱或亏损，均应在年度终了之日起五个月内（5月31日前），向税务机关报送年度公司所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。二、年度纳税申报报送资料公司在办理公司所得税年度纳税申报时，应在汇算清缴期内如实填写和报送下列关于资料：1、公司所得税年度纳税申报表及附表；2、财务报表；3、备案事项有关资料；4、总机构及分支机构基本状况、分支机构征税方式、分支机构预缴税状况；5、资产损失税前扣除状况申报表；6、委托中介机构代理纳税申报，应出具双方订立代理合同，并附送中介机构出具涉及纳税调节项目、因素、根据、计算过程、调节金额等内容报告；7、非金融公司因向非金融公司借款，按照合同规定在内初次支付利息并进行税前扣除，应在年度纳税申报时向主管税务机关报送“金融公司同期同类贷款利率状况阐明”；8、主管税务机关规定报送其她关于资料。三、如下事项应提交涉及中介机构鉴证报告在内证据资料（一）资格认定事项高新技术公司认定、非营利性组织免税资格认定、技术先进型服务公司认定、动漫公司等认定事项。（二）税前扣除及涉税解决事项特殊性重组业务备案、公司资产损失税前扣除专项申报等事项。四、申报扣除资产损失报送规定

（一）清单申报扣除资产损失报送规定1、采用电子申报（经CA认证）方式公司清单申报扣除资产损失报送规定对采用电子申报（含IC卡和网上申报，下同）并经CA认证公司，在申报系统中填写《公司资产损失清单申报扣除状况表》（如下简称《清单申报表》），上传确认后即为已申报成功。因经CA认证电子申报具备法律效力且可以在系统中查询，因而不需再向税务机关报送纸质《清单申报表》。2、采用电子申报（未经CA认证）方式公司清单申报扣除资产损失报送规定对采用电子申报但未经CA认证公司，在申报系统中填写《清单申报表》，上传确认后，仍需向主管税务机关报送纸质《清单申报表》（一式两份）。主管税务机关受理人员受理后，在《清单申报表》“接受人”处签字后，将其中一份返还申报公司，作为税务机关已受理凭据。3、采用纸质申报方式公司清单申报扣除资产损失报送规定

采用纸质申报公司，向主管税务机关报送纸质《清单申报表》（一式两份）。主管税务机关受理人员受理后，在《清单申报表》“接受人”处签字后，将其中一份返还申报公司，作为税务机关已受理凭据。（二）专项申报扣除资产损失报送规定采用电子申报方式公司和采用纸质申报方式公司应向主管税务机关报送纸质《公司资产损失专项申报扣除状况表》（如下简称《专项申报表》）、《申请报告》、《提交资料清单》和损失证据资料等资料。主管税务机关受理人员受理后，在《专项申报表》“接受人”处签字后，将其中一份返还申报公司，作为税务机关已受理凭据。损失证据详细规定详见《资产损失申报扣除操作指南（试行）》第三条《专项申报资产损失应报送证据》中有关规定。《专项申报表》、《提交资料清单》普通本地税务（国税和地税）网站可如下载五、汇算清缴申报前完毕重要事项下列事项应在汇算清缴申报前完毕，未按规定办理，将不能享有相应税收政策：（一）特殊性重组业务备案（二）公司资产损失税前扣除专项申报（三）享有税收优惠审批（备案）事项1、享有税收优惠审批事项支持和增进就业减免税2、享有税收优惠事先备案事项（1）资源综合运用公司（项目）申请减免公司所得税（2）从事农、林、牧、渔业项目所得减免税（3）从事国家重点扶持公共基本设施项目投资经营所得减免税（4）从事符合条件环保、节能节水项目所得减免税（5）清洁发展机制项目所得减免税（6）符合条件技术转让所得减免公司所得税（7）研究开发费用加计扣除（8）安顿残疾人员支付工资加计扣除（9）经认定高新技术公司减免税（10）经认定技术先进型服务公司减免税（11）经营性文化事业单位转制公司减免税（12）经认定动漫公司减免税（13）新办软件生产公司、集成电路设计公司减免税（14）国家规划布局内重点软件生产公司减免税（15）生产线宽不大于0.8微米(含)集成电路产品生产公司减免税（16）投资额超过80亿元人民币或集成电路线宽不大于0.25um集成电路生产公司减免税（17）创业投资公司抵扣应纳税所得额（18）公司购买用于环保、节能节水、安全生产等专用设备投资抵免税额（19）固定资产缩短折旧年限或者加速折旧（20）公司外购软件缩短折旧或摊销年限（21）节能服务公司实行合同能源管理项目所得减免税（22）生产和装配伤残人员专门用品公司减免税3、享有税收优惠事后报送有关资料事项（1）小型微利公司（2）国债利息收入（3）符合条件股息、红利等权益性投资收益（4）符合条件非营利组织收入（5）证券投资基金分派收入（6）证券投资基金及管理人收益（7）金融机构农户小额贷款利息收入（8）地方政府债券利息所得（9）铁路建设债券利息收入（10）保险公司为种植业、养殖业提供保险业务获得保费收入第二某些公司所得税汇算清缴填表阐明及政策要点提示：本填报阐明只对重要或者容易产生误解项目进行阐明，详细详细阐明见附件《中华人民共和国公司所得税年度纳税申报表（A类）》填报阐明纳税人填表总体规定一、合用范畴采用查账征收方式公司所得税居民纳税人。二、政策根据公司所得税法第五十四条规定：1、公司应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度公司所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。2、公司在报送公司所得税纳税申报表时，应当按照规定附送财务会计报告和其她关于资料。三、填报总体规定

(一)税款所属期间纳税人年度申报时：正常经营纳税人，填报公历当年1月1日至12月31日；纳税人年度中间开业，填报实际生产经营之日当月１日至同年12月31日；纳税人年度中间发生合并、分立、破产、停业等状况，填报公历当年1月1日至实际停业或法院裁定并宣布破产之日当月月末；纳税人年度中间开业且年度中间又发生合并、分立、破产、停业等状况，填报实际生产经营之日当月１日至实际停业或法院裁定并宣布破产之日当月月末。(二)建议填表顺序第一步：(1)附表一：《收入明细表》(2)附表二：《成本费用明细表》(3)将相应内容填入主表“利润总额计算”第二步：(1)有减免税优惠填写附表五《税收优惠明细表》(2)以公允价值计量资产产生差别：附表七《以公允价值计量资产纳税调节表》(3)有广告费和业务宣传费：附表八《广告费和业务宣传费跨年度纳税调节表》(4)资产折旧、摊销会计与税法解决产生差别：附表九：《资产折旧、摊销纳税调节明细表》(5)计提资产减值准备：附表十：《资产减值准备项目调节明细表》(6)有股权投资所得：附表十一：《股权投资所得(损失)明细表》第三步：(1)将附表五、七、八、九、十、十一数据填写至附表三：《纳税调节项目明细表》(2)此前年度有亏损当年可以弥补：附表四：《公司所得税弥补亏损明细表》(3)将附表三、四数据填写至主表“应纳税所得额计算”第四步：(1)有境外投资所得：附表六：《境外所得税抵免计算明细表》(2)总分支机构填写《中华人民共和国公司所得税汇总纳税分支机构公司所得税分派表》(3)将附表五、六及分派表数据填写至主表“应纳税额计算”第五步：填写主表中“附列资料”主表一、新申报表设计思路按照公司会计利润进行纳税调节后计算出应纳税所得额。即：公司会计利润→纳税调节→纳税调节后所得→弥补亏损→应纳税所得额×法定税率25%-减免（抵免）税=应纳税额二、税款计算顺序纳税调节后所得额=会计利润+纳税调增额-纳税调减额应纳税所得额=纳税调节后所得额-弥补此前年度亏损应纳所得税额=应纳税所得额×25%应纳税额=应纳所得税额-减免税额-抵免税额实际应纳所得税额=应纳税额+境外所得应纳税额-境外抵免税额本期应补(退)税额=实际应纳所得税额-本期已缴纳税额三、填表阐明1、第3行“营业税金及附加”填报纳税人经营业务应承担营业税、消费税、都市维护建设税、资源税、土地增值税和教诲费附加等。本项目应依照“营业税金及附加”科目发生额计算填列。（1）普通不涉及房产税、车船使用税、土地使用税、印花税，因这些税在“管理费用”科目核算。但与投资性房地产有关房产税、土地使用税则通过“营业税金及附加”科目核算。（2）资本化税费支出也不涉及在其中，而是通过折旧进行扣除（3）个人所得税、公司所得税也不包括在其中。（4）不得抵扣增值税也不反映在其中，而是计入成本（5）不征税收入项目税金不涉及在其中2、第7行“资产减值损失”填报纳税人计提各项资产准备发生减值损失。本项目应依照“资产减值损失”科目数额计算填报。（1）《公司会计制度》纳税人不填报本行。（2）公司计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、贷款损失准备等，有关资产价值又得以恢复，应在原已计提减值准备金额内，按恢复增长金额，借记“坏账准备”、“存货跌价准备”、“持有至到期投资减值准备”、“货款损失准备”，贷记“资产减值损失”科目。3、第8行“加：公允价值变动收益”填报纳税人交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成应计入当期损益利得或损失。本行依照“公允价值变动损益”科目数额计算填报。执行《公司会计制度》纳税人不需要填报本行或者填报“0”。4、第9行“投资收益”：填报纳税人以各种方式对外投资确认所获得收益或发生损失。本行依照“投资收益”科目数额计算填报。附表一《收入明细表》填报阐明一、合用范畴本表合用于实行查账征收公司所得税居民纳税人（如下简称纳税人）填报。二、填报根据及内容依照《中华人民共和国公司所得税法》及其实行条例、有关税收政策，以及国家统一会计制度（公司会计制度、公司会计准则、小公司会计制度、分行业会计制度、事业单位会计制度和民间非营利组织会计制度）规定，填报计算纳税人利润总额、应纳税所得额、应纳税额和附列资料等关于项目。三、填表阐明及政策要点（一）第1行销售（营业）收入共计：本行数据为第2行“营业收入共计”与第13行“视同销售收入”共计数，同步，本行数据作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费支出扣除限额计算基数。1、主营业务收入：3 1.主营业务收入（4＋5＋6＋7） 4 （1）销售货品 5 （2）提供劳务 6 （3）让渡资产使用权 7 （4）建造合同 依照不同行业业务性质分别填报纳税人按照国家统一会计制度核算主营业务收入。主营业务收入是指公司经常性、重要业务所产生基本收入。如果公司存在多业经营问题，则可有多项主营。例如说空调销售与安装公司，如营业执照上主营为空调销售与安装，则销售与安装收入都可作为主营业务收入。（1）第4行“销售货品”：填报从事工业制造、商品流通、农业生产以及其她商品销售公司获得主营业务收入。（2）第5行“提供劳务”：填报从事提供旅游饮食服务、交通运送、邮政通信、对外经济合伙等劳务、开展其她服务纳税人获得主营业务收入。（3）第6行“让渡资产使用权”：填报让渡无形资产使用权（如商标权、专利权、专有技术使用权、版权、专营权等）而获得使用费收入以及以租赁业务为基本业务出租固定资产、无形资产、投资性房地产在主营业务收入中核算获得租金收入。（4）第7行“建造合同”：填报纳税人建造房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及船舶、飞机、大型机械设备等获得主营业务收入。2、其她业务收入：8 2.其她业务收入（9＋10＋11＋12） 9 （1）材料销售收入 10 （2）代购代销手续费收入 11 （3）包装物出租收入 12 （4）其她 依照不同行业业务性质分别填报纳税人按照国家统一会计制度核算其她业务收入。需要提示是：让渡资产使用权收入应填入“主营业务收入”。（1）第9行“材料销售收入”：填报纳税人销售材料、下脚料、废料、废旧物资等获得收入。阐明：公司发生原材料、下脚料、废料、废旧物资销售业务时，应当按照销售商品收入业务进行收入确认和计量。只是核算会计科目不同而已。（2）第10行“代购代销手续费收入”：填报纳税人从事代购代销、受托代销商品获得手续费收入。注意：专业从事代理业务纳税人收取手续费收入不在本行填列，而是作为主营业务收入填列到主营业务收入中。（3）第11行“包装物出租收入”：填报纳税人出租、出借包装物获得租金和逾期未退包装物没收押金。注意：第一、单独作价销售包装物以及与商品一并作价销售包装物不在本行次中填报和反映。第二、专业从事包装物出租公司获得包装物出租收入也不在本行反映。并且兼营包装物销售收入也不在本行反映。（4）第12行“其她”：填报纳税人按照国家统一会计制度核算、上述未列举其她业务收入。阐明：填报按照会计准则或者会计制度规定应当通过“其她业务收入”会计科目核算，并且未纳入上述收入范畴公司经济利益流入。阐明：填报按照会计准则或者会计制度规定应当通过“其她业务收入”会计科目核算，并且未纳入上述收入范畴公司经济利益流入。3、视同销售收入：13（二）视同销售收入（14＋15＋16） 14（1）非货币性交易视同销售收入 15（2）货品、财产、劳务视同销售收入 16（3）其她视同销售收入 视同销售是指会计上不作为销售核算，而在税收上作为销售、确认收入计缴税金销售货品、转让财产或提供劳务行为。因而，本行只需要填报会计上不作销售核算，而在所得税上需要作应税收收入计缴公司所得税某些业务。政策要点：（1）《公司所得税法实行条例》第二十四条：采用产品提成方式获得收入，按照公司分得产品日期确认收入实现，其收入额按照产品公允价值拟定。第二十五条：公司发生非货币性资产互换，以及将货品、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分派等用途，应当视同销售货品、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定除外。（2）《国家税务总局关于公司处置资产所得税解决问题告知》（国税函﹝﹞828号）对《公司所得税法实行条例》第二十五条规定做了进一步解释，并就公司处置资产所得税解决问题告知如下：①公司发生下列情形处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生变化，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，有关资产计税基本延续计算：将资产用于生产、制造、加工另一产品；变化资产形状、构造或性能；变化资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；将资产在总机构及其分支机构之间转移；上述两种或两种以上情形混合；其她不变化资产所有权属用途。②公司将资产移送她人下列情形，因资产所有权属已发生变化而不属于内部处置资产，应按规定视同销售拟定收入：用于市场推广或销售；用于交际应酬；用于职工奖励或福利；用于股息分派；用于对外捐赠；其她变化资产所有权属用途。③公司发生本告知第二条规定情形时，属于公司自制资产，应按公司同类资产同期对外销售价格拟定销售收入；属于外购资产，可按购入时价格拟定销售收入。④本告知自1月1日起执行。对1月1日此前发生处置资产，1月1日后来尚未进行税务解决，按本告知规定执行。（3）《国家税务总局关于做好公司所得税汇算清缴工作告知》（国税函﹝﹞148号）第三条第八款规定：公司处置资产确认问题。《国家税务总局关于公司处置资产所得税解决问题告知》（国税函﹝﹞828号）第三条规定，公司处置外购资产按购入时价格拟定销售收入，是指公司处置该项资产不是以销售为目，而是具备代替职工福利等费用支出性质，且购买后普通在一种纳税年度内处置。（二）营业外收入17 二、营业外收入（18＋19＋20＋21＋22＋23＋24＋25＋26） 18 1.固定资产盘盈 19 2.处置固定资产净收益 20 3.非货币性资产交易收益 21 4.出售无形资产收益 22 5.罚款净收入 23 6.债务重组收益 24 7.政府补贴收入 25 8.捐赠收入 26 9.其她 第17行“营业外收入”：填报纳税人与生产经营无直接关系各项收入金额。按照公司会计准则规定，公司发生各项营业外收入，重要涉及非流动资产处置利得、非货币性资产互换利得、债务重组利得、政府补贴、盘赚钱得、捐赠利得等。在公司会计制度上，公司接受捐赠收入并不是通过营业外收入科目核算，而是作为资本公积核算。会计准则与会计制度上所规定营业外收入内容都是资产（资本）利得收益，即资产收入减除资产净值后余额。虽然按照会计准则或者会计制度核算确认营业外收入与公司所得税法规定也许并不一致，但是本表中营业外收入填报是为了拟定会计利润总额，因而税会上差别无需在本行体现。（1）第18行“固定资产盘盈”：填报纳税人在资产清查中发生固定资产盘盈。（2）第19行“处置固定资产净收益”：填报纳税人因处置固定资产而获得净收益。公司出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和有关税费后金额计入当期损益。固定资产账面价值是固定资产成本扣减合计折旧和合计减值准备后金额。（3）第20行“非货币性资产交易收益”：填报纳税人发生非货币性交易按照国家统一会计制度确以为损益金额。执行公司会计准则纳税人，发生具备商业实质且换出资产为固定资产、无形资产非货币性交易，填报其换出资产公允价值和换出资产账面价值差额；执行公司会计制度和小公司会计制度纳税人，填报与收到补价相相应收益额。（4）第21行“出售无形资产收益”：填报纳税人处置无形资产而获得净收益金额。（5）第22行“罚款收入”：填报纳税人在寻常经营管理活动中获得罚款收入。（6）第23行“债务重组收益”：填报纳税人发生债务重组行为确认债务重组利得。《公司会计制度》规定与《公司会计准则》规定明显不同，即执行会计制度纳税人，债务重组利得应当直接计入资本公积，因而，对于本行，只有执行《公司会计准则》纳税人才需要进行填报。而执行《公司会计制度》纳税人则在纳税调节中解决，在本行不需要进行填报。（7）第24行“政府补贴收入”：填报纳税人从政府免费获得货币性资产或非货币性资产金额，涉及补贴收入。（8）第25行“捐赠收入”：填报纳税人接受来自其她公司、组织或者个人免费予以货币性资产、非货币性资产捐赠，确认收入。按照《公司会计制度》规定，纳税人所获得捐赠，并不是计入营业外收入科目，而是计入资本公积科目。因而本行只有执行《公司会计准则》纳税人才需要填报。（9）第26行“其她”：填报纳税人按照国家统一会计制度核算、上述项目未列举其她营业外收入。附表二《成本费用明细表》填报阐明一、合用范畴本表合用于执行公司会计制度、小公司会计制度、公司会计准则，以及分行业会计制度普通工商公司居民纳税人填报。依照《中华人民共和国公司所得税法》及其实行条例、有关税收政策，以及公司会计制度、小公司会计制度、公司会计准则，以及分行业会计制度规定，填报“主营业务成本”、“其她业务成本”和“营业外支出”，以及依照税收规定确认“视同销售成本”。三、填表阐明及政策要点从本表设计上，咱们可以看出该表是和附表一相相应，特别是其中“视同销售成本”填写原则和“视同销售收入”是一致，而对于已经计入“主营业务成本”、“其她业务成本”、“营业外支出”等科目，就需要进行调节，将其中视同销售某些进行分离，然后再进行其她行次填写。因而，对于第一某些“销售（营业）成本共计”填写顺序，建议是先填写“（三）视同销售成本”，然后再填写“主营业务成本”及“其她业务成本”，这某些填写按照会计制度核算规定进行填写，因而，请注意会计解决要符合会计制度或会计准则。附表三《纳税调节项目明细表》填报阐明一、合用范畴本表合用于实行查账征收公司所得税居民纳税人填报。二、填报根据和内容依照《中华人民共和国公司所得税法》及其实行条例、有关税收政策，以及国家统一会计制度规定，填报公司财务会计解决与税收规定不一致、进行纳税调节项目金额。三、填表阐明及政策要点

（一）收入类调节项目所得税应税收入确认原则1、权责发生制。公司应纳税所得额计算，以权责发生制为原则，属于当期收入和费用，无论款项与否收付，均作为当期收入和费用；不属于当期收入和费用，虽然款项已经在当期收付，均不作为当期收入和费用。2、税法优先原则。即公司在计算应纳税所得额时，公司财务、会计解决办法同税收法律、行政法规规定不一致，应当依照税收法律、行政法规规定进行纳税调节，并依照调节后应纳税所得额计算缴税。3、公允价值计量原则。对于收入而言，公允价值计量原则即是规定纳税人必要按照公允价值确认应税收入。公允价值原则一方面规定纳税人在确认应税收入时一方面按照公平交易规定，根据熟悉状况交易双方独立、自愿地进行商品与劳务所拟定金额确认收入。如果不能获得这种公平交易价格，那么应当选取最为接近公平交易价格确认收入。如果公司在会计上未采用公平、公允价值确认收入，那么就必要进行调节，按照公允交织确认应税收入。4、收入拟定实现原则。该原则是拟定性原则在收入确认方面详细运用。即只有收入可以准的确现或者应当认定实现时，才干被确以为应税收入。5、实质重于形式原则。是指税收征纳双方应当按照交易或者事项经济实质来判断与否确认收入实现，而不是以交易或者经济业务法律形式作为收入实现确认根据。各行次填报阐明及政策提示本处仅就需单独填列行次进行阐明，依照附表有关数据直接填写或是分析填写行次再次不再详细阐明，将在有关附表中进行阐明。1、第3行“2.接受捐赠收入”：第2列“税收金额”填报纳税人按照国家统一会计制度规定，将接受捐赠直接计入资本公积核算、进行纳税调节金额。第3列“调增金额”等于第2列“税收金额”。第1列“账载金额”和第4列“调减金额”不填。注意：按照《公司会计制度》规定，公司在收到捐赠项目时，并不确以为收入，也不确以为营业外收入，而是在通过有关程序后，作为资本公积核算。如此，会计与所得税法之间也就不可避免地产生差别，因而对执行《公司会计制度》纳税人来说，如果当年存在接受捐赠业务，并且有关捐赠也未作为收入或者营业外收入解决，那么就必要进行调节。2、第4行“3.不符合税收规定销售折扣和折让”：填报纳税人不符合税收规定销售折扣和折让应进行纳税调节金额。第1列“账载金额”填报纳税人按照国家统一会计制度规定，销售货品给购货方销售折扣和折让金额。第2列“税收金额”填报纳税人按照税收规定可以税前扣除销售折扣和折让金额。第3列“调增金额”填报第1列与第2列差额。第4列“调减金额”不填。阐明：不符合税收规定销售折扣与折让都涉及哪些内容？如：无有效凭证证明、未在发票中注明等3、第5行“4.未按权责发生制原则确认收入”：填报纳税人会计上按照权责发生制原则确认收入，但按照税收规定不按照权责发生制确认收入，进行纳税调节金额。重要涉及如下几种状况：（1）关于股息、红利等权益性投资收益收入确认问题《中华人民共和国公司所得税法实行条例》第十七条规定：股息、红利等权益性投资收益，应按照被投资方作出利润分派决定日期确认收入实现。《关于贯彻贯彻公司所得税法若干税收问题告知》（国税函〔〕79号）规定：公司权益性投资获得股息、红利等收入，应以被投资公司股东会或股东大会作出利润分派或转股决定日期，拟定收入实现。（2）关于利息收入确认问题《中华人民共和国公司所得税法实行条例》第十八条规定：利息收入，应按照合同商定债务人应付利息日期确认收入实现。（3）关于租金收入确认问题《中华人民共和国公司所得税法实行条例》第十九条规定：租金收入，应按照合同商定承租人应付租金日期确认收入实现。《关于贯彻贯彻公司所得税法若干税收问题告知》（国税函〔〕79号）规定：依照《中华人民共和国公司所得税法实行条例》第十九条规定，公司提供固定资产、包装物或者其她有形资产使用权获得租金收入，应按交易合同或合同规定承租人应付租金日期确认收入实现。其中，如果交易合同或合同中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付，依照《中华人民共和国公司所得税法实行条例》第九条规定收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认收入，在租赁期内，分期均匀计入有关年度收入。出租方如为在国内境内设有机构场合、且采用据实申报缴纳公司所得非居民公司，也按本条规定执行。（4）关于特许权使用费收入确认问题《中华人民共和国公司所得税法实行条例》第二十条规定：特许权使用费收入，应按照合同商定特许权使用人应付特许权使用费日期确认收入实现。（5）关于接受捐赠收入确认问题《中华人民共和国公司所得税法实行条例》第二十一条规定：接受捐赠收入，应按照实际收到捐赠资产日期确认收入实现。（6）关于分期收款方式收入确认问题《中华人民共和国公司所得税法实行条例》第二十三条规定：以分期收款方式销售货品，应按照合同商定收款日期确认收入实现；公司受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其她劳务等，持续时间超过12个月，应按照纳税年度内竣工进度或者完毕工作量确认收入实现。（7）关于采用产品提成方式收入确认问题《中华人民共和国公司所得税法实行条例》第二十四条规定：采用产品提成方式获得收入，应按照公司分得产品日期确认收入实现，其收入额按照产品公允价值拟定。（8）关于新旧税法衔接关于利息收入、租金收入和特许权使用费收入确认《国家税务总局关于公司所得税若干税务事项衔接问题告知》（国税函〔〕98号）第三条规定：新税法实行前已按其她方式计入当期收入利息收入、租金收入、特许权使用费收入，在新税法实行后，凡与按合同商定支付时间确认收入额发生变化，应将该收入额减去此前年度已按照其他方式确认收入额后差额，确以为当期收入。《关于贯彻贯彻公司所得税法若干税收问题告知》（国税函〔〕79号）规定：公司发生债务重组，应在债务重组合同或合同生效时确认收入实现。（10）关于股权转让所得确认问题《关于贯彻贯彻公司所得税法若干税收问题告知》（国税函〔〕79号）规定：公司转让股权收入，应于转让合同生效、且完毕股权变更手续时，确认收入实现。4、第8行“7.特殊重组”：填报纳税人按照税收规定作为特殊重组解决，导致财务会计解决与税收规定不一致进行纳税调节金额。第1列“账载金额”填报纳税人按照国家统一会计制度确认账面金额；第2列“税收金额”填报纳税人按照税收规定确认应税收入金额；第3列“调增金额”填报纳税人进行纳税调节增长金额；第4列“调减金额”填报纳税人进行纳税调节减少金额。5、第9行“8.普通重组”：填报纳税人按照税收规定作为普通重组解决，导致财务会计解决与税收规定不一致进行纳税调节金额。第1列“账载金额”填报纳税人按照国家统一会计制度确认账面金额；第2列“税收金额”填报纳税人按照税收规定确认应税收入金额；第3列“调增金额”填报纳税人进行纳税调节增长金额；第4列“调减金额”填报纳税人进行纳税调节减少金额。特殊重组与普通重组政策根据：《财政部国家税务总局关于公司重组业务公司所得税解决若干问题告知》（财税〔〕59号）6、第11行“10.确以为递延收益政府补贴”：填报纳税人获得不属于税收规定不征税收入、免税收入以外其她政府补贴，按照国家统一会计制度确以为递延收益，税收解决应计入应纳税所得额应进行纳税调节数额。7、第13行“12.不容许扣除境外投资损失”：第3列“调增金额”填报纳税人境外投资除合并、撤除、依法清算外形成损失。第1列“账载金额”、第2列“税收金额”和第4列“调减金额”不填。只要纳税人在会计上将境外合并、撤除、依法清算外投资损失作为成本费用进行税前扣除或者作为收入抵减，都应当调增应纳税所得额。8、第14行“13.不征税收入”：《中华人民共和国公司所得税法》第七条规定：“收入总额中下列收入为不征税收入：（一）财政拨款；（二）依法收取并纳入财政管理行政事业性收费、政府性基金；（三）国务院规定其她不征税收入。”《中华人民共和国公司所得税法实行条例》第二十六条规定：“公司所得税法第七条第（一）项所称财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理事业单位、社会团队等组织拨付财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定除外。公司所得税法第七条第（二）项所称行政事业性收费，是指依照法律法规等关于规定，按照国务院规定程序批准，在实行社会公共管理，以及在向公民、法人或者其她组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理费用。公司所得税法第七条第（二）项所称政府性基金，是指公司依照法律、行政法规等关于规定，代政府收取具备专项用途财政资金。公司所得税法第七条第（三）项所称国务院规定其她不征税收入，是指公司获得，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准财政性资金。”关于专项用途财政性资金公司所得税解决问题一、公司从县级以上各级人民政府财政部门及其她部门获得应计入收入总额财政性资金，凡同步符合如下条件，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：（一）公司可以提供规定资金专项用途资金拨付文献；（二）财政部门或其她拨付资金政府部门对该资金有专门资金管理办法或详细管理规定；（三）公司对该资金以及以该资金发生支出单独进行核算。”——《财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金公司所得税解决问题告知》（财税〔〕70号）9、第19行“18.其她”：填报公司财务会计解决与税收规定不一致、进行纳税调节其她收入类项目金额。这是一种兜底性内容。凡纳税人发生所得税规定应税收入业务，但未能要上述行次填报和反映内容均可以在本行填报和反映。（二）扣除类调节项目税前扣除原则1、真实性原则。真实性原则是税前扣除首要原则。其内涵是指容许税前扣除项目（重要是支出），除税法另有规定外，必要是真实发生。同步，真实性原则也规定公司实际发生支出不得在税前重复扣除。2、有关性原则。《公司所得税法》第八条规定：公司实际发生与获得收入关于、合理支出，涉及成本、费用、税金、损失和其她支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。《公司所得税法实行条例》第二十七条进一步强调：公司所得税法第八条所称关于支出，是指与获得收入直接有关支出。公司所得税法第八条所称合理支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者关于资产成本必要和正常支出。如：不征税收入所形成支出不得税前扣除，公司老总个人支出不得在公司列支。3、合理性原则。合理性原则是指公司所发生费用支出符合生产经营常规，符合正常理性、符合公认逻辑常理。4、一贯性原则。是指公司在拟定可以税前扣除成本、费用以及其她合理支出办法等必要先后保持一贯性。5、权责发生制原则。即纳税人所发生费用等税前扣除项目应当在费用发生时扣除，而不是在实际支付时扣除。6、不得重复扣除原则。虽然真实性原则中包具有不得重复扣除因素，但是作为一种原则，不得重复扣除依然具备独立性。《公司所得税法实行条例》第二十八条指出：除公司所得税法和本条例另有规定外，公司实际发生成本、费用、税金、损失和其她支出，不得重复扣除。7、区别收益性支出和资本性支出原则。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入关于资产成本，不得在发生当期直接扣除。税前扣除凭证问题1、《国家税务总局关于公司所得税若干问题公示》（国家税务总局公示第34号）公司当年度实际发生有关成本、费用，由于各种因素未能及时获得该成本、费用有效凭证，公司在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用有效凭证。本公示自7月1日起施行。本公示施行此前，公司发生有关事项已经按照本公示规定解决，不再调节；已经解决，但与本公示规定解决不一致，凡涉及需要按照本公示规定调减应纳税所得额，应当在本公示施行后相应调减公司应纳税所得额。各行次填报阐明及政策提示1、第22行“2.工资薪金支出”：第1列“账载金额”填报纳税人按照国家统一会计制度计入成本费用职工工资、奖金、津贴和补贴；第2列“税收金额”填报纳税人按照税收规定容许税前扣除工资薪金。如本行第1列≥第2列，第1列减去第2列差额填入本行第3列“调增金额”；如本行第1列＜第2列，第2列减去第1列差额填入本行第4列“调减金额”。政策要点：《中华人民共和国公司所得税法实行条例》第三十四条规定：公司发生合理工资薪金支出，准予扣除。前款所称工资薪金，是指公司每一纳税年度支付给在本公司任职或者受雇员工所有钞票形式或者非钞票形式劳动报酬，涉及基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇关于其她支出。工资薪金合理性界定：是指公司按照股东大会、董事会、薪酬委员会或有关管理机构制定工资薪金制度规定实际发放给员工工资薪金。可按如下原则掌握：（1）公司制定了较为规范员工工资薪金制度；（2）公司所制定工资薪金制度符合行业及地区水平；（3）公司在一定期期所发放工资薪金是相对固定，工资薪金调节是有序进行；（4）公司对实际发放工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。（5）关于工资薪金安排，不以减少或逃避税款为目；“工资薪金总额”含义：是指公司按照上述第规定规定实际发放工资薪金总和，不涉及公司职工福利费、职工教诲经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质公司，其工资薪金，不得超过政府关于部门予以限定数额；超过某些，不得计入公司工资薪金总额，也不得在计算公司应纳税所得额时扣除。2、第23行“3.职工福利费支出”：第1列“账载金额”填报纳税人按照国家统一会计制度计入成本费用职工福利费；第2列“税收金额”填报纳税人按照税收规定容许税前扣除职工福利费，金额不大于等于第22行“工资薪金支出”第2列“税收金额”×14%；如本行第1列≥第2列，第1列减去第2列差额填入本行第3列“调增金额”，如本行第1列＜第2列，如本行第1列＜第2列，第2列减去第1列差额填入本行第4列“调减金额”。基本规定：公司发生职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%某些，准予扣除。核算规定：公司发生职工福利费，应当单独设立账册，进行精确核算。没有单独设立账册精确核算，税务机关应责令公司在规定期限内进行改正。逾期仍未改正，税务机关可对公司发生职工福利费进行合理核定。职工福利费范畴：尚未实行分离办社会职能公司，其内设福利部门所发生设备、设施和人员费用，涉及职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等；为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放各项补贴和非货币性福利，涉及公司向职工发放因公外地就医费用、未实行医疗统筹公司职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等；按照其她规定发生其她职工福利费，涉及丧葬补贴费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。3、第24行“4.职工教诲经费支出”：第1列“账载金额”填报纳税人按照国家统一会计制度计入成本费用教诲经费支出；第2列“税收金额”填报纳税人按照税收规定容许税前扣除职工教诲经费，金额不大于等于第22行“工资薪金支出”第2列“税收金额”×2.5%，或国务院财政、税务主管部门另有规定金额；如本行第1列≥第2列，第1列减去第2列差额填入本行第3列“调增金额”，如本行第1列＜第2列，如本行第1列＜第2列，第2列减去第1列差额填入本行第4列“调减金额”。普通规定：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，公司发生职工教诲经费支出，不超过工资薪金总额2.5%某些，准予扣除；超过某些，准予在后来纳税年度结转扣除。特殊规定：对特殊行业于在此前已经计提但尚未使用职工教诲经费余额，及后来新发生职工教诲经费应先从余额中冲减。仍有余额，留在后来年度继续使用。软件生产公司职工培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。公司职工教诲培训经费列支范畴涉及：

（1）上岗和转岗培训；（2）各类岗位适应性培训；（3）岗位培训、职业技术级别培训、高技能人才培训；（4）专业技术人员继续教诲；（5）特种作业人员培训；（6）公司组织职工外送培训经费支出；（7）职工参加职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出；（8）购买教学设备与设施；（9）职工岗位自学成才奖励费用；（10）职工教诲培训管理费用；（11）关于职工教诲其她开支。公司职工参加社会上学历教诲以及个人为获得学位而参加在职教诲，所需费用应由个人承担，不能挤占公司职工教诲培训经费。——《关于公司职工教诲经费提取与使用管理意见》（财建〔〕317号）4、第25行“5.工会经费支出”：第1列“账载金额”填报纳税人按照国家统一会计制度计入成本费用工会经费支出。第2列“税收金额”填报纳税人按照税收规定容许税前扣除工会经费，金额等于第22行“工资薪金支出”第2列“税收金额”×2%减去没有工会专用凭据列支工会经费后余额，如本行第1列≥第2列，第1列减去第2列差额填入本行第3列“调增金额”，如本行第1列＜第2列，如本行第1列＜第2列，第2列减去第1列差额填入本行第4列“调减金额”。基本规定：公司拨缴工会经费，不超过工资薪金总额2%某些，准予扣除。注意事项：7月1日起，全国总工会启用财政部统一印制并套印财政部票据监制章《工会经费收入专用收据》，公司凭工会组织开具《工会经费收入专用收据》在公司所得税税前扣除。——国家税务总局《关于工会经费公司所得税税前扣除凭据问题公示》（国家税务总局公示第24号）自1月1日起，在委托税务机关代收工会经费地区，公司拨缴工会经费，也可凭合法、有效工会经费代收凭据依法在税前扣除。——国家税务总局《关于税务机关代收工会经费公司所得税税前扣除凭据问题公示》（国家税务总局公示第30号）5、第26行“6.业务招待费支出”：第1列“账载金额”填报纳税人按照国家统一会计制度计入成本费用业务招待费支出；第2列“税收金额”填报纳税人按照税收规定容许税前扣除业务招待费支出金额。比较“本行第1列×60%”与“附表一（1）《收入明细表》第1行×5‟”或“本行第1列×60%”两数，孰小者填入本行第2列。如本行第1列≥第2列，本行第1列减去第2列余额填入本行第3列“调增金额”，第4列“调减金额”不填。如本行第1列<第2列，第3列“调增金额”，第4列“调减金额”均不填。阐明：对从事股权投资业务公司（涉及集团公司总部、创业投资公司等），其从被投资公司所分派股息、红利以及股权转让收入，可以按规定比例计算业务招待费扣除限额。6、第28行“8.捐赠支出”：第1列“账载金额”填报纳税人按照国家统一会计制度实际发生捐赠支出。第2列“税收金额”填报纳税人按照税收规定容许税前扣除捐赠支出金额。如本行第1列≥第2列，第1列减去第2列差额填入本行第3列“调增金额”，第4列“调减金额”不填；如本行第1列＜第2列，第3列“调增金额”、第4列“调减金额”均不填。注意事项：公司或个人通过获得公益性捐赠税前扣除资格公益性社会团队或县级以上人民政府及其构成部门和直属机构，用于公益事业捐赠支出，可以按规定进行所得税税前扣除。县级以上人民政府及其构成部门和直属机构公益性捐赠税前扣除资格不需要认定。对于通过公益性社会团队发生公益性捐赠支出，公司或个人应提供省级以上（含省级）财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章公益性捐赠票据，或加盖接受捐赠单位印章《非税收入普通缴款书》收据联，方可按规定进行税前扣除。有关文献：《财政部、国家税务总局、民政部关于发布第一批获得公益性捐赠税前扣除资格公益性社会团队名单告知》（财税〔〕45号）7、第29行“9.利息支出”：第1列“账载金额”填报纳税人按照国家统一会计制度实际发生向非金融公司借款计入财务费用利息支出金额；第2列“税收金额”填报纳税人按照税收规定容许税前扣除利息支出金额。如本行第1列≥第2列，第1列减去第2列差额填入本行第3列“调增金额”，第4列“调减金额”不填；如本行第1列＜第2列，第3列“调增金额”、第4列“调减金额”均不填。借款费用：公司在生产经营活动中发生合理不需要资本化借款费用，准予扣除。公司为购买、建造固定资产、无形资产和通过12个月以上建造才干达到预定可销售状态存货发生借款，在关于资产购买、建造期间发生合理借款费用，应当作为资本性支出计入关于资产成本，并依照本条例规定扣除。利息支出：应当区别几种状况解决。（1）、因向金融机构借款等所发生不需要资本化利息支出。非金融公司向金融公司借款利息支出、金融公司各项存款利息支出和同业拆借利息支出、公司经批准发行债券利息支出等，如果属于公司在生产经营活动中发生，那么容许在所得税前直接扣除。（2）非关联公司间因资金拆借而发生不需要资本化利息支出。非金融公司向非金融公司借款利息支出，不超过按照金融公司同期同类贷款利率计算数额某些容许在所得税前扣除。（3）关联公司之间由于资金拆借而发生不需要资本化利息支出。公司从其关联方接受债权性投资与权益性投资比例超过规定原则而发生利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。关联公司借款利息支出：①在计算应纳税所得额时，公司实际支付给关联方利息支出，不超过如下规定比例和税法及其实行条例关于规定计算某些，准予扣除，超过某些不得在发生当期和后来年度扣除。公司实际支付给关联方利息支出，符合本告知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：金融公司，为5：1；其她公司，为2：1。②公司如果可以按照税法及其实行条例关于规定提供有关资料，并证明有关交易活动符合独立交易原则；或者该公司实际税负不高于境内关联方，其实际支付给境内关联方利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。③公司同步从事金融业务和非金融业务，其实际支付给关联方利息支出，应按照合理办法分开计算；没有按照合理办法分开计算，一律按本告知第一条关于其她公司比例计算准予税前扣除利息支出。④公司自关联方获得不符合规定利息收入应按照关于规定缴纳公司所得税。——《财政部国家税务总局关于公司关联方利息支出税前扣除原则关于政策问题告知》（财税〔〕121号）公司向股东或其她与公司关于联关系自然人借款利息支出①公司向内部职工或其她人员借款利息支出，其借款状况同步符合如下条件，其利息支出在不超过按照金融公司同期同类贷款利率计算数额某些，依照税法第八条和税法实行条例第二十七条规定，准予扣除。②公司与个人之间借贷是真实、合法、有效，并且不具备非法集资目或其她违背法律、法规行为；③公司与个人之间订立了借款合同。——《国家税务总局关于公司向自然人借款利息支出公司所得税税前扣除问题告知》（国税函〔〕777号）投资者投资未到位而发生利息支出凡公司投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额，该公司对外借款所发生利息，相称于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额差额应计付利息，其不属于公司合理支出，应由公司投资者承担，不得在计算公司应纳税所得额时扣除。——《公司由于投资者投资未到位而发生利息支出扣除问题》（国税函〔〕312号）关于金融公司同期同类贷款利率拟定问题依照《实行条例》第三十八条规定，非金融公司向非金融公司借款利息支出，不超过按照金融公司同期同类贷款利率计算数额某些，准予税前扣除。鉴于当前国内对金融公司利率规定详细状况，公司在按照合同规定初次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融公司同期同类贷款利率状况阐明”，以证明其利息支出合理性。“金融公司同期同类贷款利率状况阐明”中，应涉及在订立该借款合同当时，我省任何一家金融公司提供同期同类贷款利率状况。该金融公司应为经政府关于部门批准成立可以从事贷款业务公司，涉及银行、财务公司、信托公司等金融机构。“同期同类贷款利率”是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及公司信誉等条件基本相似下，金融公司提供贷款利率。既可以是金融公司发布同期同类平均利率，也可以是金融公司对某些公司提供实际贷款利率。本公示自7月1日起施行。本公示施行此前，公司发生有关事项已经按照本公示规定解决，不再调节；已经解决，但与本公示规定解决不一致，凡涉及需要按照本公示规定调减应纳税所得额，应当在本公示施行后相应调减公司应纳税所得额。——《国家税务总局关于公司所得税若干问题公示》（国家税务总局公示第34号）8、第30行“10.住房公积金”：第1列“账载金额”填报纳税人按照国家统一会计制度实际发生住房公积金金额；第2列“税收金额”填报纳税人按照税收规定容许税前扣除住房公积金金额。如本行第1列≥第2列，第1列减去第2列差额填入本行第3列“调增金额”，第4列“调减金额”不填；如本行第1列＜第2列，第3列“调增金额”、第4列“调减金额”均不填。9、第34行“14.各类基本社会保障性缴款”：第1列“账载金额”填报纳税人按照国家统一会计制度实际发生各类基本社会保障性缴款金额，涉及基本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费；第2列“税收金额”填报纳税人按照税收规定容许税前扣除各类基本社会保障性缴款金额。本行第1列≥第2列，第1列减去第2列差额填入本行第3列“调增金额”；如本行第1列＜第2列，第3列“调增金额”、第4列“调减金额”均不填。10、第35行“15.补充养老保险、补充医疗保险”：第1列“账载金额”填报纳税人按照国家统一会计制度实际发生补充养老保险、补充医疗保险金额；第2列“税收金额”填报纳税人按照税收规定容许税前扣除补充养老保险、补充医疗保险金额。如本行第1列≥第2列，第1列减去第2列差额填入本行第3列“调增金额”，如本行第1列＜第2列，则第3列“调增金额”、第4列“调减金额”均不填。财税〔〕27号规定：公司依照国家关于政策规定，为在本公司任职或者受雇全体员工支付补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%原则内某些，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过某些，不予扣除。11、第36行“16.与未实现融资收益有关在当期确认财务费用”：第1列“账载金额”填报纳税人按照国家统一会计制度实际发生、与未实现融资收益有关并在当期确认财务费用金额。第2列“税收金额”填报纳税人按照税收规定容许税前扣除有关金额。对于分期收款销售商品，所得税法上是按照合同商定收款日期确认收入实现。而按照会计准则规定，普通状况下也以合同商定确认收入，但是如果分期收款销售商品具备融资实质，那么在发出商品时按照商品现值计算确认收入，应收合同或合同价款与其公允价值之间差额，分期摊销冲减财务费用金额，在这种状况下，就产生了税会差别，从而需要在该行中进行反映。12、如下四行第3列“调增金额”等于第1列；第2列“税收金额”和第4列“调减金额”不填。也就是说这四行数据只要发生了均不得税前扣除，详细如下：（1）第31行“11.罚金、罚款和被没收财物损失”：填报纳税人按照国家统一会计制度实际发生罚金、罚款和被罚没财物损失金额，不涉及纳税人按照经济合同规定支付违约金（涉及银行罚息）、罚款和诉讼费。（2）第32行“12.税收滞纳金”：填报纳税人按照国家统一会计制度实际发生税收滞纳金金额。（3）第33行“13.赞助支出”：填报纳税人按照国家统一会计制度实际发生且不符合税收规定公益性捐赠赞助支出金额。广告性赞助支出按广告费和业务宣传费规定解决，在第27行“广告费与业务宣传费支出”中填报。（4）第37行“17.与获得收入无关支出”：填报纳税人按照国家统一会计制度实际发生、与获得收入无关支出金额。13、第40行“20.其她”：填报公司财务会计解决与税收规定不一致、进行纳税调节其她扣除类项目金额。（三）资产类调节项目财产损失文献根据：1、《财政部、国家税务总局关于公司资产损失税前扣除政策告知》（财税〔〕57号）2、国家税务总局关于发布《公司资产损失所得税税前扣除管理办法》公示（国家税务总局公示第25号）（四）房地产公司预售收入计算预测利润第52行“五、房地产公司预售收入计算预测利润”：第3列“调增金额”填报从事房地产开发业务纳税人本期获得预售收入，按照税收规定预测利润率计算预测利润金额；第4列“调减金额”填报从事房地产开发业务纳税人本期将预售收入转为销售收入，转回已按税收规定征税预测利润数额。第1列“账载金额”、第2列“税收金额”不填。（五）特别纳税调节应税所得第53行“六、特别纳税调节应税所得”：第3列“调增金额”填报纳税人按特别纳税调节规定，自行调增当年应纳税所得。第1列“账载金额”、第2列“税收金额”、第4列“调减金额”不填。（六）其她第54行“六、其她”：填报公司财务会计解决与税收规定不一致、进行纳税调节其她项目金额。第1列“帐载金额”、第2列“税收金额”不填报。附表四《弥补亏损明细表》填报

一、合用范畴本表合用于实行查账征收公司所得税居民纳税人填报。二、填报根据及内容依照《中华人民共和国公司所得税法》及其实行条例、有关税收政策规定，填报本纳税年度及本纳税年度前5年度发生税前尚未弥补亏损额。三、有关政策

(一)亏损《公司所得税法实行条例》第十条公司所得税法第五条所称亏损，是指公司依照公司所得税法和本条例规定将每一纳税年度收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后不大于零数额。即主表第23行“纳税调节后所得<0”金额。(二)弥补亏损

公司纳税年度发生亏损，准予向后来年度结转，用后来年度所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。公司在汇总计算缴纳公司所得税时，其境外营业机构亏损不得抵减境内营业机构赚钱。(三)亏损弥补原则当年亏损，往后弥补五年。当年赚钱，往前弥补五年亏损。五年弥补顺序理解：亏损，应在、、、、五年中依次弥补。五年内无法弥补完，不可再结转弥补。所得，可以依次弥补、、、、这五年未弥补完亏损。(四)当年弥补亏损原则1、当年弥补前提：纳税调节后所得>02、弥补顺序：从前第五年开始依次往后弥补。3、弥补限额=当年应纳税所得额不不大于0(五)合并分立公司亏损弥补

依照《财政部、国家税务总局关于公司重组业务公司所得税解决若干问题告知》（财税〔〕59号）分为普通重组与特殊重组解决：普通重组：被合并公司亏损不得在合并公司结转弥补；公司分立有关公司亏损不得互相结转弥补。特殊重组：公司重组同步符合下列条件，合用特殊性税务解决规定：（一）具备合理商业目，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为重要目。（二）被收购、合并或分立某些资产或股权比例符合本告知规定比例。（三）公司重组后持续12个月内不变化重组资产本来实质性经营活动。（四）重组交易对价中涉及股权支付金额符合本告知规定比例。（五）公司重组中获得股权支付原重要股东，在重组后持续12个月内，不得转让所获得股权。可由合并公司弥补被合并公司亏损限额=被合并公司净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行最长期限国债利率；被分立公司未超过法定弥补期限亏损额可按分立资产占所有资产比例进行分派，由分立公司继续弥补。(六)境内外汇总纳税弥补亏损原则1、境外亏损不得抵减境内赚钱。（七）查增应纳税所得额弥补此前年度亏损解决问题1、依照《中华人民共和国公司所得税法》（如下简称公司所得税法）第五条规定，税务机关对公司此前年度纳税状况进行检查时调增应纳税所得额，凡公司此前年度发生亏损、且该亏损属于公司所得税法规定容许弥补，应容许调增应纳税所得额弥补该亏损。弥补该亏损后仍有余额，按照公司所得税法规定计算缴纳公司所得税。对检查调增应纳税所得额应依照其情节，依照《中华人民共和国税收征收管理法》关于规定进行解决或惩罚。2、本规定自12月1日开始执行。此前（含之前）没有解决事项，按本规定执行。——《国家税务总局关于查增应纳税所得额弥补此前年度亏损解决问题公示》（国家税务总局公示第3、关于查增应纳税所得额申报口径。依照《国家税务总局关于查增应纳税所得额弥补此前年度亏损解决问题公示》（国家税务总局公示第20号）规定，对检查调增应纳税所得额，容许弥补此前年度发生亏损，填报国税发[]101号文献附件1附表四“弥补亏损明细表”第2列“赚钱或亏损额”相应调增应纳税所得额所属年度行次。——《国家税务总局关于公司所得税年度纳税申报口径问题公示》（国家税务总局公示第29号）四、举例阐明A公司至经营状况如下：亏损500万元、亏损100万元、赚钱200万元、亏损100万元、赚钱100万元、赚钱400万元。其中被税务机关查增应纳税所得额50万元，从被合并公司转入亏损80万元（已经税务机关确认，剩余弥补期3年）。该公司《公司所得税弥补亏损明细表》填报成果如下：填表阐明：5.第9列“此前年度亏损弥补额”：金额等于第5＋6＋7＋8列共计。（第4列为正数不填）。6.第10列第1至5行“本年度实际弥补此前年度亏损额”：填报主表第24行金额，用于依次弥补前5年度尚未弥补亏损额。7.第6行第10列“本年度实际弥补此前年度亏损额”：金额等于第1至5行第10列共计数（6行10列共计数≤6行4列共计数）。8.第11列第2至6行“可结转后来年度弥补亏损额”：填报前5年度亏损额被本年主表中第24行数据依次弥补后，各年度仍未弥补完亏损额,以及本年度尚未弥补亏损额。11列＝4列绝对值－9列－10列（第四列不不大于零行次不填报）。9.第7行第11列“可结转后来年度弥补亏损额共计”：填报第2至6行第11列共计数。附表五《税收优惠明细表》填报阐明一、合用范畴本表合用于实行查帐征收公司所得税居民纳税人填报。二、填报根据和内容依照《中华人民共和国公司所得税法》及其实行条例、有关税收政策规定，填报纳税人本纳税年度发生免税收入、减计收入、加计扣除、减免所得、减免税、抵扣应纳税所得额和抵免税额。三、有关政策税收优惠总前提：1、从事国家非限制和禁止行业。2、优惠某些单独核算。国家对重点扶持和勉励发展产业和项目，予以公司所得税优惠。(一)免税收入：国债利息收入 公司持有国务院财政部门发行国债获得利息收入。最新政策《国家税务总局关于公司国债投资业务公司所得税解决问题公示》（国家税务总局公示第36号） 符合条件居民公司之间股息、红利等权益性投资收益 居民公司直接投资于其她居民公司获得投资收益。不涉及持续持有居民公司公开发行并上市流通股票局限性12个月获得投资收益。 在中华人民共和国境内设立机构、场合非居民公司从居民公司获得与该机构、场合有实际联系股息、红利等权益性投资收益； 不涉及持续持有居民公司公开发行并上市流通股票局限性12个月获得投资收益。 符合条件非营利组织收入。 1、同步符合下列条件组织：（1）依法履行非营利组织登记手续；（2）从事公益性或者非营利性活动；（3）获得收入除用于与该组织关于、合理支出外，所有用于登记核定或者章程规定公益性或者非营利性事业；（4）财产及其孳息不用于分派；（5）按照登记核定或者章程规定，该组织注销后剩余财产用于公益性或者非营利性目，或者由登记管理机关转赠给与该组织性质、宗旨相似组织，并向社会公示；（6）投入人对投入该组织财产不保存或者享有任何财产权利；（7）工作人员工资福利开支控制在规定比例内，不变相分派该组织财产。前款规定非营利组织认定管理办法由国务院财政、税务主管部门会同国务院关于部门制定。2、符合条件非营利组织收入，不涉及非营利组织从事营利性活动获得收入，但国务院财政、税务主管部门另有规定除外。 (二)项目优惠--减、免税所得：（一）从事农、林、牧、渔业项目所得； 免税： 1．蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果种植；2．农作物新品种选育；3．中药材种植；4．林木哺育和种植；5．牲口、家禽饲养；6．林产品采集；7．灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；8．远洋捕捞。 减半征税

1．花卉、茶以及其她饮料作物和香料作物种植；2．海水养殖、内陆养殖。不得减免 公司从事国家限制和禁止发展项目，不得享有本条规定公司所得税优惠。 （二）从事国家重点扶持公共基本设施项目投资经营所得；

国家重点扶持公共基本设施项目 《公共基本设施项目公司所得税优惠目录》规定港口码头、机场、铁路、公路、都市公共交通、电力、水利等项目。 3免3减半 公司从事前款规定国家重点扶持公共基本设施项目投资经营所得，自项目获得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征公司所得税，第四年至第六年减半征收公司所得税。 不得减免 公司承包经营、承包建设和内部自建自用本条规定项目，不得享有本条规定公司所得税优惠。（三）从事符合条件环保、节能节水项目所得；

符合条件环保、节能节水项目 涉及公共污水解决、公共垃圾解决、沼气综合开发运用、节能减排技术改造、海水淡化等。项目详细条件和范畴由国务院财政、税务主管部门商国务院关于部门制定，报国务院批准后发布施行。 3免3减半 公司从事前款规定符合条件环保、节能节水项目所得，自项目获得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征公司所得税，第四年至第六年减半征收公司所得税。 （四）符合条件技术转让所得； 一种纳税年度内，居民公司技术转让所得不超过500万元某些，免征公司所得税；超过500万元某些，减半征收公司所得税。 （五）本法第三条第三款规定所得。 减按10%税率征收公司所得税。(非居民公司在中华人民共和国境内未设立机构、场合，或者虽设立机构、场合但获得所得与其所设机构、场合没有实际联系，应当就其来源于中华人民共和国境内所得缴纳公司所得税。) 细则规定三条 下列所得可以免征公司所得税：（一）外国政府向中华人民共和国政府提供贷款获得利息所得；（二）国际金融组织向中华人民共和国政府和居民公司提供优惠贷款获得利息所得；（三）经国务院批准其她所得。 (三)税率优惠符合条件小型微利公司 20% 符合条件小型微利公司，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件公司：（一）工业公司，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；（二）其她公司，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。 10% 自1月1日至12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3国家需要重点扶持高新技术公司 15％ 国家需要重点扶持高新技术公司，是指拥有核心自主知识产权，并同步符合下列条件公司：（一）产品（服务）属于《国家重点支持高新技术领域》规定范畴；（二）研究开发费用占销售收入比例不低于规定比例；（三）高新技术产品（服务）收入占公司总收入比例不低于规定比例；（四）科技人员占公司职工总数比例不低于规定比例；（五）高新技术公司认定管理办法规定其她条件。《国家重点支持高新技术领域》和高新技术公司认定管理办法由国务院科技、财政、税务主管部门商国务院关于部门制定，报国务院批准后发布施行。 非居民公司获得公司所得税法第二十七条第（五）项规定所得 10% (非居民公司在中华人民共和国境内未设立机构、场合，或者虽设立机构、场合但获得所得与其所设机构、场合没有实际联系，应当就其来源于中华人民共和国境内所得缴纳公司所得税。) (四)民族自治优惠—地方分享某些自主决定减免民族自治地方自治机关对本民族自治地方公司应缴纳公司所得税中属于地方分享某些，可以决定减征或者免征。自治州、自治县决定减征或者免征，须报省、自治区、直辖市人民政府批准。民族自治地方，是指依照《中华人民共和国民族区域自治法》规定，实行民族区域自治自治区、自治州、自治县。对民族自治地方内国家限制和禁止行业公司，不得减征或者免征公司所得税。(五)加计扣除开发新技术、新产品、新工艺发生研究开发费用 公司为开发新技术、新产品、新工艺发生研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益，在按照规定据实扣除基本上，按照研究开发费用50%加计扣除；形成无形资产，按照无形资产成本150%摊销。 安顿残疾人员及国家勉励安顿其她就业人员所支付工资 公司安顿残疾人员，在按照支付给残疾职工工资据实扣除基本上，按照支付给残疾职工工资100%加计扣除。残疾人员范畴合用《中华人民共和国残疾人保障法》关于规定。公司所得税法第三十条第（二）项所称公司安顿国家勉励安顿其她就业人员所支付工资加计扣除办法，由国务院另行规定。 (六)投资抵所得第三十一条创业投资公司从事国家需要重点扶持和勉励创业投资，可以按投资额一定比例抵扣应纳税所得额。第九十七条公司所得税法第三十一条所称抵扣应纳税所得额，是指创业投资公司采用股权投资方式投资于未上市中小高新技术公司2年以上，可以按照其投资额70%在股权持有满2年当年抵扣该创业投资公司应纳税所得额；当年局限性抵扣，可以在后来纳税年度结转抵扣。(七)加速折旧

公司固定资产由于技术进步等因素，确需加速折旧，可以缩短折旧年限或者采用加速折旧办法。公司所得税法第三十二条所称可以采用缩短折旧年限或者采用加速折旧办法固定资产，涉及：1、由于技术进步，产品更新换代较快固定资产；2、常年处在强震动、高腐蚀状态固定资产。采用缩短折旧年限办法，最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限60%；采用加速折旧办法，可以采用双倍余额递减法或者年数总和法。加速折旧法应涉及年数总和法、双倍余额法。(八)减计收入

公司综合运用资源，生产符合国家产业政策规定产品所获得收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。公司所得税法第三十三条所称减计收入，是指公司以《资源综合运用公司所得税优惠目录》规定资源作为重要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业有关原则产品获得收入，减按90%计入收入总额。前款所称原材料占生产产品材料比例不得低于《资源综合运用公司所得税优惠目录》规定原则。(九)税额抵免公司购买用于环保、节能节水、安全生产等专用设备投资额，可以按一定比例实行税额抵免。公司所得税法第三十四条所称税额抵免，是指公司购买并实际使用《环保专用设备公司所得税优惠目录》、《节能节水专用设备公司所得税优惠目录》和《安全生产专用设备公司所得税优惠目录》规定环保、节能节水、安全生产等专用设备，该专用设备投资额10%可以从公司当年应纳税额中抵免；当年局限性抵免，可以在后来5个纳税年度结转抵免。享有前款规定公司所得税优惠公司，应当实际购买并自身实际投入使用前款规定专用设备；公司购买上述专用设备在5年内转让、出租，应当停止享有公司所得税优惠，并补缴已经抵免公司所得税税款。依照《财政部国家税务总局关于全国实行增值税转型改革若干问题告知》（财税〔〕170号）规定，自1月1日起，增值税普通纳税人购进固定资产发生进项税额可从其销项税额中抵扣，因而，自1月1日起，纳税人购进并实际使用《环保专用设备公司所得税优惠目录》、《节能节水专用设备公司所得税优惠目录》和《安全生产专用设备公司所得税优惠目录》范畴内专用设备并获得增值税专用发票，在按照《财政部国家税务总局关于执行环保专用设备公司所得税优惠目录节能节水专用设备公司所得税优惠目录和安全生产专用设备公司所得税优惠目录关于问题告知》（财税〔〕48号）第二条规定进行税额抵免时，如增值税进项税额容许抵扣，其专用设备投资额不再涉及增值税进项税额；如增值税进项税额不容许抵扣，其专用设备投资额应为增值税专用发票上注明价税共计金额。公司购买专用设备获得普通发票，其专用设备投资额为普通发票上注明金额。(十)专项优惠依照国民经济和社会发展需要，或者由于突发事件等因素对公司经营活动产生重大影响，国务院可以制定公司所得税专项优惠政策，报全国人民代表大会常务委员会备案。1、农村金融税收优惠自1月1日至12月31日，对金融机构农户小额贷款利息收入在计算应纳税所得额时，按90%计入收入总额。(十一)优惠合用1、公司同步从事合用不同公司所得税待遇项目，其优惠项目应当单独计算所得，并合理分摊公司期间费用；没有单独计算，不得享有公司所得税优惠。2、依照《公司所得税法实行条例》第八十七条和第八十八条规定享有减免税优惠项目，在减免税期限内转让，受让方自受让之日起，可以在剩余期限内享有规定减免税优惠；减免税期限届满后转让，受让方不得就该项目重复享有减免税优惠。(十二)过渡期税收优惠享有过渡优惠政策公司：是指3月16日此前经工商等登记管理机关登记设立公司；实行过渡优惠政策项目和范畴：按《实行公司所得税过渡优惠政策表》1、税率过渡：自1月1日起，原享有低税率优惠政策公司，在新税法施行后5年内逐渐过渡到法定税率。其中：享有公司所得税15%税率公司，-18%，-20%，-22%，-24%，-25%；原执行24%税率公司，起按25%税率执行。2、减免税过渡：自1月1日起，原享有公司所得税“两免三减半”、“五免五减半”等定期减免税优惠公司，新税法施行后继