销售业务的核算培训教程

第六章销售业务的核算企业产品生产完毕后，企业必须通过销售过程实现产品价值。销售是企业生产经营过程中最为重要的环节，直接关系到企业所创造的价值能否得到社会的承认，能否实现资产从实物资产或劳务到货币资金的转换，能否实现利润，为下一个资金的循环做好资金准备，以期实现企业价值的最大化。第一，销售收入的核算；第二，销售产品生产成本的结转；第三，销售费用的核算，销售税金的计算。4/20/20241第六章销售业务的核算第一节销售业务的确认一、商品销售收入的概念1、收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括商品销售收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。

教材：收入是指企业在销售商品过程中形成的经济利益的总流入，包括销售商品收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、租金收入、股利收入等。4/20/20242第六章销售业务的核算第一节销售业务的确认2、收入的分类（1）按收入的性质分为：①商品销售收入；②提供劳务收入；③让渡资产使用权收入。是指企业销售商品、自制半成品、提供工业性作业等所取得的收入。让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入和现金股利收入。是指企业取得的安装费收入、广告费收入、入场费收入、会员费收入、特许权费收入、定制软件收入、高尔夫球场收入。4/20/20243第六章销售业务的核算第一节销售业务的确认2、收入的分类（2）按企业经营业务的主次分：①主营业务收入②其他业务收入。主营业务：是指企业为完成其经营目标而从事的日常活动中的主要活动。（营业执照）主营业务收入是指企业经常性地、主要的业务所产生的收入。商品流通企业——销售商品；旅游服务企业——门票收入、客房收入、餐饮收入；4/20/20244第六章销售业务的核算第一节销售业务的确认2、收入的分类（2）按企业经营业务的主次分：①主营业务收入②其他业务收入。其他业务：是指主营业务以外的其他日常活动，属于企业日常活动中次要的交易。（营业执照）其他业务收入是指企业非经常性地、兼营的业务所产生的收入。如企业：除商品销售以外的材料销售、包装物出租和代销商品收入4/20/20245第六章销售业务的核算第一节销售业务的确认二、商品销售收入的确认商品销售收入的确认，实际上是指收入在什么时候入账，并在利润表上反映。只有同时符合以下五项条件时：第一，企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；第二，企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效的控制；第三，收入的金额能够可靠的计量；第四，相关经济利益很可能流入企业；第四，相关的、已发生的或将发生的成本能够可靠地计量。4/20/20246第二节销售业务的核算一、应设置的账户1、主营业务收入主营业务收入(收入类)增加减少明细账－品种4/20/20247第二节销售业务的核算一、应设置的账户1、主营业务收入主营业务收入(收入类)增加减少银行存款应收账款应收票据预收账款应交税金－增本年利润4/20/20248第二节销售业务的核算一、应设置的账户2、主营业务成本主营业务成本(费用类)减少增加明细账－品种（与收入对应）4/20/20249第二节销售业务的核算一、应设置的账户2、主营业务成本主营业务成本(费用类)减少增加库存商品本年利润4/20/202410第二节销售业务的核算一、应设置的账户3、其他业务收入其他业务收入(收入类)增加减少明细账－种类4/20/202411只有销售原材料时第二节销售业务的核算一、应设置的账户3、其他业务收入其他业务收入(收入类)增加减少银行存款应收账款应收票据预收账款应交税金－增本年利润4/20/202412第二节销售业务的核算一、应设置的账户4、主营业务成本其他业务支出(费用类)减少增加明细账－品种（与收入对应）4/20/202413第二节销售业务的核算一、应设置的账户4、主营业务成本其他业务支出(费用类)减少增加原材料本年利润包装物4/20/202414第二节销售业务的核算一、应设置的账户6、应收账款、应收票据主营业务收入(收入类)增加减少银行存款应收账款应收票据预收账款应交税金－增本年利润明细账问题4/20/202415第二节销售业务的核算一、应设置的账户7、预收账款主营业务收入(收入类)增加减少银行存款应收账款应收票据预收账款应交税金－增本年利润明细账问题4/20/202416第二节销售业务的核算一、应设置的账户7、预收账款应交税金－增本年利润主营业务收入增加减少明细账问题银行存款预收账款（负债类）增加减少4/20/202417第二节销售业务的核算二、商品销售业务的核算（一）收到销货款情况下主营业务收入(收入类)减少银行存款应交税金－增本年利润58500850050000【例6-1】P127①4/20/202418第二节销售业务的核算二、商品销售业务的核算（一）收到销货款情况下【例6-1】P127主营业务成本(费用类)减少库存商品本年利润3000030000②4/20/202419第二节销售业务的核算二、商品销售业务的核算（一）收到销货款情况下【例6-1】P127主营业务税金及附加(费用类)减少4700应交税金-应交城建税本年利润其他应交款-教育附加500200③应交税金-应交消费税40004/20/202420第二节销售业务的核算二、商品销售业务的核算（二）收到商业汇票情况下主营业务收入(收入类)减少应收票据应交税金－增本年利润58500850050000【P127例6-2】①不带利息4/20/202421第二节销售业务的核算二、商品销售业务的核算（二）收到商业汇票情况下【P127例6-2】主营业务成本(费用类)减少库存商品本年利润3500035000②4/20/202422第二节销售业务的核算二、商品销售业务的核算（二）收到商业汇票情况下主营业务收入(收入类)减少应收票据应交税金－增本年利润11700017000100000【P127例6-3】①带利息4/20/202423第二节销售业务的核算二、商品销售业务的核算（二）收到商业汇票情况下【例6-3】主营业务成本(费用类)减少库存商品本年利润8000080000②带利息4/20/202424第二节销售业务的核算二、商品销售业务的核算（二）收到商业汇票情况下带利息对于带息的应收票据，应于中期期末和年度终了，按规定计算票据利息，并增加应收票据的账面价值，同时冲减财务费用。应计提的利息可以按照以下公式计算：应计提的票据利息＝应收票据票面金额×票面利率×票据持有期限6月30日时间上的统一时间上的统一“算头不算尾”或“算尾不算头”4/20/202425第二节销售业务的核算二、商品销售业务的核算（二）收到商业汇票情况下应计提的票据利息＝应收票据票面金额×票面利率×票据持有期限＝117000×5％÷12×4＝1950（元）

【P128例6-4】年、月、日利率？4/20/202426第二节销售业务的核算二、商品销售业务的核算（二）收到商业汇票情况下应计提的票据利息＝应收票据票面金额×票面利率×票据持有期限＝117000×5％÷12×4＝1950（元）

【例6-4】4/20/202427主营业务收入应收票据应交税金－增11700017000100000财务费用19501950银行存款票据到期价值＝票面金额＋利息＝票面金额＋票面金额×利率×期限=117000+117000×5%÷12×6=1199251199251189509754/20/202428【P128例6-6】ABC公司如【例6-3】中的应收票据，在2005年2月28日到期时，仍无法收回，则ABC公司应作如下账务处理：借：应收账款118950贷：应收票据118950该票据尚未计提利息975元，在备查簿中登记。二、商品销售业务的核算

（二）收到商业汇票情况下4/20/202429二、商品销售业务的核算

（二）收到商业汇票情况下贴现：什么是？为什么？怎么办？贴现息：贴现时企业付给银行的利息称为贴现利息；贴现率：银行计算贴现利息的利率称为贴现率；贴现净额：企业从银行获得的票据到期值扣除贴现利息后的货币收入，称为贴现净额。4/20/202430=票面到期价值×贴现利率×贴现天数贴现净额＝票据到期值－贴现息=票面金额＋利息=票面金额×利率×票据期限4/20/202431【P129例6-7】ABC公司2005年6月22日将持有的一张商业汇票向银行贴现。该票据出票日为2005年4月30日，面值200000元，票面利率9％，期限为5个月。银行贴现率10％。4/20/202432=207500×10％÷360×贴现天数=5763.89（元）贴现净额＝票据到期值－贴现息=200000＋利息=207500（元）=200000×9％÷12×5＝7500（元）

=9+31+31+30－1＝100（天）4/20/202433【P129例6-7】ABC公司2005年6月22日将持有的一张商业汇票向银行贴现。该票据出票日为2005年4月30日，面值200000元，票面利率9％，期限为5个月。银行贴现率10％。贴现天数＝9＋31＋31＋30－1＝100（天）票据到期值＝200000×（1＋9％×5÷12）＝207500（元）贴现息＝207500×10％÷360×100＝5763.89（元）贴现净额＝207500－5763.9＝201736.11（元）“算头不算尾”或“算尾不算头”4/20/202434财务费用短期借款201736.115763.89207500.00银行存款4/20/202435二、商品销售业务的核算

（二）收到商业汇票情况下借：银行存款201736.11财务费用5763.89贷：短期借款207500【例6-7】ABC公司2005年6月22日将持有的一张商业汇票向银行贴现。该票据出票日为2005年4月30日，面值200000元，票面利率9％，期限为5个月的票据。银行贴现率10％。4/20/202436二、商品销售业务的核算

（三）赊销方式下销售收入的核算相关观念：A.销售退回；B.销售折让；C.销售折扣。商业折扣；现金折扣。表示形式：“折扣／付款期限”“2/10、1/20、n/30”记账时：“净价法”、“总价法”会计制度：应收账款应以未减去现金折扣的金额作为入账价值；实际发生的现金折扣，作为一种理财费用计入财务费用。4/20/202437二、商品销售业务的核算

（三）赊销方式下销售收入的核算【例6-8】ABC公司向A公司销售一批产品，按照价目表上标明的价格计算，其售价金额为20000元，由于是批量销售，A公司给予ABC公司10％的商业折扣，金额为2000元，适用的增值税率为17％。4/20/202438二、商品销售业务的核算

（三）赊销方式下销售收入的核算主营业务收入应收账款应交税金－增180003060(18000×17%)210604/20/202439二、商品销售业务的核算

（三）赊销方式下销售收入的核算【P130例6-9】ABC公司收到上述【例6-8】的应收账款时，有关账务处理如下：借：银行存款21060贷：应收账款210604/20/202440二、商品销售业务的核算

（三）赊销方式下销售收入的核算【P130例6-10】ABC公司销售产品给B公司，销售金额为100000元（不含增值税）。规定的现金折扣条件为2/10，n/30，税率为17％，产品已经交付并办妥托收手续。销售商品时，按照全部应收账款入账。借：应收账款117000贷：主营业务收入100000应交税金—增（销）170004/20/202441二、商品销售业务的核算

（三）赊销方式下销售收入的核算如果B公司在10天内付款，则享受2％的折扣。借：银行存款（117000×98％）114660财务费用（117000×2％）2340贷：应收账款117000如果B企业未能在10天内付款，则全额付款。借：银行存款117000贷：应收账款1170004/20/202442二、商品销售业务的核算

（四）预收货款条件下的核算主营业务收入预收账款应交税金－增银行存款16000016000046800040000068000308000308000308000收到预付款时发出商品时收到补付货款时4/20/202443完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。

企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当按照完工百分比法确认提供劳务收入。第三节

劳务收入、让渡资产使用权收入的核算一、劳务收入的核算是指企业取得的安装费收入、广告费收入、入场费收入、会员费收入、特许权费收入、定制软件收入、高尔夫球场收入。4/20/202444提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时具备以下条件：(一)收入的金额能够可靠计量；(二)相关的经济利益很可能流入企业；(三)交易的完工进度能够可靠确定；(四)交易中己发生的和将发生的成本能够可靠计量。企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当按照完工百分比法确认提供劳务收入。第三节

劳务收入、让渡资产使用权收入的核算一、劳务收入的核算4/20/202445第三节

劳务收入、让渡资产使用权收入的核算一、劳务收入的核算【例6-15】ABC公司2004年11月1日接受一项产品安装任务，安装期3个月，合同总收入100000元，至年底已预收款项80000元，实际发生成本60000元（均为安装人员工资），估计还会发生20000元。4/20/202446第三节

劳务收入、让渡资产使用权收入的核算一、劳务收入的核算【例6-15】ABC公司2004年11月1日接受一项产品安装任务，安装期3个月，合同总收入100000元，至年底已预收款项80000元，实际发生成本60000元（均为安装人员工资），估计还会发生20000元。实际发生的成本占估计总成本的比例＝60000÷（60000＋20000）＝75%2002年确认收入＝100000×75%－0＝75000（元）2002年结转成本＝80000×75%