高级财务会计（第二版）-课件第5章 租赁会计练习题 答案

一、单选题1.2022年1月1日，甲公司与乙公司签订租赁合同，将其一栋物业租赁给乙公司作为商场使用。根据合同约定，物业的租金为每月50万元，于每季末支付；租赁期为5年，自合同签订日开始算起；租赁期首3个10亿元，乙公司应向甲公司支付经营分享收入100万元。乙公司2022年度实现营业收入12亿元。甲公司认定上述租赁为经营租赁。不考虑增值税及其他因素，上述交易对甲公司2022年度营业利润的影响金额是()。【答案】C【解析】在出租人提供了免租期的情况下应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内按直线法或其他合理的方法进行摊销，免租期内应确认租金费用。甲公司2022年需要确认的租金收入=50×(5×12-3)/5=570(万元)。可变租赁付款额在实际发生时计入当期损益，2022年营业收入超过10亿元，2022年度营业利润的影响金额=570+100=670(万元)2.甲公司(客户)与乙租赁公司(供应方)签订的使用乙公司以下资产A.签订1节火车车厢的5年期合同，该车厢专为用于运输甲公司生产过程中使用的特殊材料而设计，未经重大改造不适合其他客户使用，车厢有一个固定的序列号为甲公司专属，且乙租赁公司没有实质性替换权，车厢不用于运输货物时存放在甲公司处B.签订10节普通火车车厢的10年期合同，乙公司按照约定的时间表使用指定型号的火车车厢为甲公司运输约定数量的货物。合同中约定的时间表和货物数量相当于甲公司在10年内有权使用10节指定型号运输货物时存放在乙公司处C.签订一架指定飞机的4年期合同，合同详细规定了飞机的内.外部司在4年合同期内可以随时替换飞机，所替换的飞机必须符合合同中规定的内.外部规格。在乙公司的机队中配备符合甲公司要求规格的飞机所需成本高昂D.签订一辆指定卡车的2年期合同，乙公司只提供卡车，甲公司负责派人驾车。合同中明确指定了卡车，并规定在合同期内该卡车只允许用于运输合同中指定的货物，乙公司没有替换权【答案】B【解析】选项B,乙公司在整个使用期间有替换每节车厢的实际能力。用于替换的车厢是乙公司易于获得的，且无需甲公司批准即可替换；质性替换权，合同中用于运输甲公司货物的车厢不属于已识别资产。3.甲公司从乙公司租赁商铺事项如下：2021年11月1日，甲公司董事会作出决议租赁商铺；2021年12月1日，甲公司与乙公司签订合同；2022年1月1日，乙公司将房屋钥匙交付甲公司，甲公司在收到钥匙后，就可以自主安排对商铺的装修布置，并安排搬迁。合同约定有3个月的免租期，起租日为2022年4月1日，承租人自起租日开始支付租金。则租赁期开始日是()。【答案】C【解析】由于承租人自2022年1月1日起就已拥有对商铺使用权的控制，因此租赁期开始日为2022年1月1日，即租赁期包含出租人给予承租人的免租期。4.使用权资产，是指承租人可在租赁期内使用租赁资产的权利。在租赁期开始日，使用权资产初始计量不包含的内容是()。A.租赁负债的初始计量金额除已享受的租赁激励相关金额C.承租人发生的评估是否签订租赁合同而发生的差旅费.法律费用D.承租人为拆卸及移除租赁资产.复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本【答案】C【解析】使用权资产的初始计量金额应包含承租人发生的初始直接费用。初始直接费用，是指为达成租赁所发生的增量成本。增量成本是估是否签订租赁合同而发生的差旅费.法律费用等，此类费用应当在发生时计入当期损益。5.承租人甲公司就某数控机床与出租人乙公司签订了为期5年的租赁协议。有关资料如下：(1)初始租赁期内的不含税租金为每年100万为2万元；(3)作为对甲公司的激励，乙公司于租赁期开始日补偿甲公司0.5万元的佣金；(4)甲公司增量借款利率为每年5%,(P/A,5%,4)=3.5460。不考始成本为()。A.354.6万元B.454.6万元C.456.6万元D.456.1万元【答案】D【解析】租赁负债=剩余4期租赁付款额的现值=100×银行存款100综上，甲公司使用权资产的初始成本=454.6+2-0.5=456.1(万元)。6.承租人甲公司与出租人乙公司签订了为期7年的商铺租赁合同。每年的租赁付款额为450万元，在每年年末支付。甲公司无法确定租赁付款额的现值所确认的租赁负债为2600万元。在第1年年末，甲公司当年的利息费用为()。A.131.04万元B.450万元C.22.68万元D.0【答案】A【解析】借：租赁负债--租赁付款额450贷：租赁负债--未确认融资费用131.047.下列有关承租人短期租赁和低价值资产租赁会计处理的表述中，不正确的是()。A.承租人应当将短期租赁和低价值资产租赁的租赁付款额，在租赁期内各个期间按照直线法或其他系统合理的方法计入相关资产成本或当期损益B.租赁期不超过12个月的租赁，包含购买选择权的租赁不属于短期租赁C.低价值资产租赁，是指单项租赁资产为全新资产时价值较低的租赁D.通常情况下，符合低价值资产租赁的资产全新状态下的绝对价值应低于人民币5000元【答案】D【解析】选项D,通常情况下，符合低价值资产租赁的资产全新状态下的绝对价值应低于人民币40000元。预计将发生成本的现值为10万元，已享受的租赁激励为8万元。甲公司该项使用权资产的初始成本为()万元。A.232B.252C.240=40+200+2+10-8=244(万元)。B.存在已识别资产B.承租人签订了一份设备租赁合同，包括2年不可撤销期限和1年期确定租赁期为2年C.承租人签订了一份建筑租赁合同，包括2年不可撤销期限和1年按租赁期为3年平相符。该项租赁的租赁期确定为8年司应付的年租金为100万元，该租赁包含每年100万元的实质固定付超过1万公里但不超过2万公里，则该月应付的租金为2.6万元；该卡车1个月内的行驶里程最高不能超过2万公里，否则承租人需支付巨则在续租期内每年末支付1.05万元。由于不能合理确定在第2年末将是购买该机器，还是将租赁期延长2年。实内付款额(每年末支付1.05万元)的现值长，则在续租期内每年末支付110万元。由于不能合理确定在第16年值与续租期内付款额(每年末支付110万元)的现值5.承租人甲公司与出租人乙公司签订了为期10年的商铺租赁合同。B.对于第1年应支付的可变租赁付款额50万元，应在实际发生时计入C.应将第1年的可变租赁付款额50万元计入营业外支出D.应将第1年的可变租赁付款额50万元计入使用权资产6.在计算租赁付款额的现值时，可采用的折现率有()。B.租赁合同利率C.承租人增量借款利率2020年12月28日，A公司与B租赁公司签订了一份租赁合同。相关(1)租赁标的物：程控生产线。(2)租赁期开始日：租赁物运抵A公司生产车间之日(即2021年1(3)租赁期：从租赁期开始日算起36个月(即2021年1月1日~2023年12月31日)。(4)租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金1000万元。(5)该生产线为全新设备，估计使用年限为5年。其在2021年1月1日的账面价值和公允价值均为2600万元。B公司为该项租赁发生初始直接费用100万元。(6)2022年和2023年两年，A公司每年按该生产线所生产产品的年销售收入的5%向B公司支付经营分享收入。A公司在2022年和2023年分别实现产品销售收入10000万元和15000万元。(7)A公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于该租赁项目的印花税.佣金等为10万元。A公司对使用权资产采用年限平均(8)假定担保余值和未担保余值均为0。(9)2023年12月31日，A公司将该生产线退还B公司。(10)其他资料：B公司该项租赁的内含利率为5.46%;假定A公司未能获知该内含利率，A公司的增量借款年利率为8%;(P/A,8%,3)=2.5771,(P/A,5.46%,3)(1)按年编制A公司会计分录(2)按年编制B公司会计分录【答案】1.A公司(承租人):(1)租赁期开始日租赁负债=1000×(P/A,8%,3)=1000×2.5771=2577.1(万元)。借：使用权资产2587.1(2577.1+10)租赁负债—未确认融资费用422.9(3000-2577.1)贷：租赁负债—租赁付款额3000银行存款10(2)2021年12月31日借：租赁负债—租赁付款额1000贷：银行存款1000应确认的利息费用=(年初租赁付款额3000一年初未确认融资费用422.9)×8%=206.17(万元)。借：财务费用206.17贷：租赁负债—未确认融资费用206.17(3)2022年12月31日借：租赁负债—租赁付款额1000应确认的利息费用=[(3000-1000)-(422.9-206.17)]×8%=142.66(万元)。贷：租赁负债—未确认融资费用142.66(4)2023年12月31日借：租赁负债—租赁付款额1000应确认的利息费用=422.9-206.17-142.66=74.07(万元)。借：制造费用862.37(2587.1×1/(第三年折旧金额为862.36万元)(5)可变租赁付款额的处理：2022年和2023年，根据合同规定向B公司支付经营分享收入：借：销售费用500(1000(6)2023年12月31日借：使用权资产累计折旧2587.1B公司(出租人)(1)租赁期开始日在租赁开始日，租赁收款额的现值2700万元，约为租赁资产公允价值2600万元的103.85%,综合考虑其他因素，B公司认为与该项资②“应收融资租赁款—租赁收款额”明细科目初始确认金额=1000×3=3000(万元)。③租赁投资总额=应收的租赁收款额3000+未担保余值0=3000(万元)。④“应收融资租赁款”总账科目初始确认金额(租赁投资净额)=租赁资产在租赁期开始日公允价值2600+出租人发生初始直接费用100=2700(万元)。或=1000×(P/A,5.46%,3)=1000×2.7000=2700(万元)。⑤“应收融资租赁款—未实现融资收益”明细科目初始确认金额=租赁投资总额3000—租赁投资净额2700=300(万元)。借：应收融资租赁款—租赁收款额3000贷：融资租赁资产2600银行存款100应收融资租赁款—未实现融资收益300(3000-2700)(2)2021年12月31日借：银行存款1000贷：应收融资租赁款—租赁收款额1000应确认的利息收入=(年初租赁收款额3000一年初未实现融资收益300)×5.46%=147.42(万元)。借：应收融资租赁款—未实现融资收益147.42贷：租赁收入147.42(3)2022年12月31日借：银行存款1000贷：应收融资租赁款—租赁收款额1000应确认的利息收入=[(3000-1000)-(300-147.42)]×5.46%=100.87(万元)。借：应收融资租赁款—未实现融资收益100.87贷：租赁收入100.87(4)2023年12月31日借：银行存款1000