【化工企业产品成本计算方法探究12000字（论文）】

化工企业产品成本计算方法研究目录1绪论 绪论1.1研究背景近年来，由于国外先进制造技术和管理理念的不断引进，引起了我国化工业产品的迅速发展。一方面，企业与企业之间、行业与行业之间的竞争日趋激烈，企业能否生存和发展的关键就在于能否以较小的投入获得较高的收益。低成本竞争作为一种重要的竞争战略，己为许多企业所接受并日益得到高度重视。由于这些先进设备的陆续使用，使得企业的成本结构发生了巨大的变化：直接人工成本占生产总成本的比重在逐渐降低，而间接制造费用的比重却在稳步上升。这使得传统的以“数量”（如以工时、机时）为基础的成本核算方法已不能准确反映产品对资源的消耗，甚至会产生对成本信息的严重扭曲，从而不能正确核算企业自动化的效益，致使企业的决策失误。于是，由传统的以交易或数量为基础的成本核算到以作业为基础的成本核算成为了成本会计发展的必然趋势。但是，随着现代制造环境的改变，产品推陈出新的速度越来越快，生产结果变化越来越复杂，使成本计算的工作量加大，成本中心的调整加快了。为了适应这种快速的发展，企业必须要经常的调整成本的归集对象和分配基础。这不仅仅给应用传统成本法核算的企业加大了难度，也给作业成本计算增添了工作量。因此，如何提供一种便捷和准确的成本核算和分析方法，对企业来说就显得尤为重要。1.2研究目的与意义在企业成本管理中，现行的成本计算方法主要有两种：一种是传统成本核算法，一种是作业成本法。在制造成本法下，传统的成本计算方法体系是由简单法、分批法和分布法三种基本方法与分类法、定额法等辅助方法组成的体系。它是以相对稳定的手工制造业为基础的，在成本管理上是一种比较粗放的方法，不能真实核算生产经营过程中资源的实际消耗。传统成本核算方法在分摊间接成本时，基础比较单一，容易导致成本信息失真，不能适应当代的管理环境。作业成本法弥补了传统成本核算法中，出现的不足，采用成本动因来分配间接成本，将产品成本追溯到作业活动中，使企业管理人员可以及时采取管理措施更加有效地控制成本和增加企业价值。但是作业成本法计算比较复杂，工作量比较大，因此，它对企业的要求业比较的高，不是所有的企业都适用。本文根据作业成本法和成本动因分配理论，采用了矩阵运算的方法建立了通用成本模型，大大的简化了运算程序，提高了成本核算的效率和准确度。成本计算是成本管理的重要内容，是行为目的的管理活动，其计算准确与否，关乎着企业的生存和发展。企业计算成本的方法种类繁多，各有不同，由于成本计算对象和计算目的的不同，他们所达到的功能效果也不同。企业根据生产经营特点、生产经营组织类型和成本管理要求，具体确定成本计算方法。1.3国内外研究的现状1.3.1关于成本控制问题的研究我国学习前苏联的定额成本制度,在部分工业企业实行了定额成本计算法计算产品成本,即先对产品的各成本项目分别确定定额,再通过定额进行费用的事中控制。由于定额成本计算法在我国工业企业应用时间己久,这种方法与西方一些国家采用的标准成本计算法相类似,定额成本计算法是一种完全成本法或制造成本法与定额成本相结合的一种成本计算模式:标准成本计算法是一种完全成本法或制造成本法与标准成本相结合的成本计算模式。两种成本计算模式都能对企业生产成本进行有效的事中控制。受当时国际政治环境影响,定额成本计算法主要应用于当时以前苏联为代表的一些社会主义国家,而标准成本计算法主要在西方一些资本主义国家中应用[1]。1.3.2关于作业成本的研究在高新技术环境下,制造费用的数额和重要性的日益提高,使国外会计界开始致力于研究作业成本法。就成本计算技术而言,作业成本法与制造成本法不同之处主要在于采用多元化的制造费用分配标准。近几年国内一些专家、学者也试图将国外的作业成本计算法引入我国。但我们必须承认现实,我国现阶段高新技术在生产领域的应用毕竟不如一些发达国家应用的广泛。就作业成本法而言,其早期理论早在上一世纪30年代就以形成,当时美国会计学家科勒(E、Kohler)根据水利发电的行业和成本构成的特点,在其有关论著中开始较为系统地研究间接费用的分配问题,形成了早期作业成本法的基本思想。但作业成本法真正引起人们关注却是在80年代。这是因为一种新理论或方法的创立不仅要有其本身内在的新因素的成长,而且要有临近学科的配合以及赖依形成的社会环境和技术基础。即使这些技术和社会背景乃至管理观念都己具备,如果没有现代电子计算技术的高度发展和应用,多元化制造费用分配标准所带来的庞大计算工作量,也可能使得信息处理成本超过其效益。因此,我们一方面要认真学习和宣传作业成本法的理论,另一方面要结合我国国情,谨慎用之[2]。1.3.3关于成本计算方法的综述成本计算理论就是运用管理学和有关数学理论和方法对企业资源耗费或使用，进行预算和控制的理论、程序和方法的总称[3]。会计最初进行成本计算主要是为了满足费用补偿的要求，此时成本的计算对象有两个，一是产品，二是期间。由于对产品和期间成本所包括的内容有不同的看法在会计界中形成了不同的成本观点，如制造成本法、变动成本法和主要成本法等。国内对作业成本法的研究起步较晚，自20世纪90年代初以余绪缨教授为代表的一批管理会计学者将作业成本法介绍到我国以来，在学术界引起了一定的重视，不少学者也在努力尝试将作业成本法与国内企业的现状结合起来。国内对作业成本法的研究大部分为理论性的探讨，与传统会计方法进行比较，同时也在制造企业（王平心，1999）、铁路运输企业进行应用的案例研究（管理会计应用与发展的典型案例研究课题组，2001）[5]。另一些学者对把作业成本法与其他管理会计工具整合也进行了研究（王斌，高晨，2004）。对作业成本法的研究，近几年来，主要集中在作业成本法的可行性上，探讨作业成本法的本质，适用环境的分析。将作业成本管理与预算相结合，探讨与企业战略、价值链优化之间的关系（潘飞，郭秀娟，2004）[7]。2化工业主要成本计算方法概述2.1制造成本计算法制造成本法认为产品成本是在生产过程中形成的,生产的特点在很大程度上影响着成本计算方法的特点。制造成本法是目前世界上许多国家普遍采用一种成本计算方法。这种成本计算方法将全部成本划分为制造成本和期间费用两部分,企业成本计算仅计算与产品制造直接相关的费用,而期间费用则全部计入当期损益。同时,成本计算为成本管理提供资料,因此,采用什么方法,提供哪些资料,要考虑成本管理的要求。当前工业企业普遍采用的成本计算的方法有:品种法、分批法、分步法，定额成本法[9]。2.1.1制造成本计算对象成本计算对象是归集费用、计算成本的承担者。由于企业的生产类型不同，管理要求不同，成本计算对象也不尽相同。在单步骤生产类型的企业中，由于生产工艺过程不能间断(如玻璃制品、铸造生产等)，不能在几个工作地进行生产，其成本计算对象只能是最终完工产品的成本；在多步骤生产类型的企业中，由于产品的工艺可以间断为几个步骤(如冶金、纺织、造纸等)，或可以分散在几个工作地进行生产(如机械制造等)，客观上给企业计算各生产步骤的半成品成本创造了机会，为了加强成本管理，企业不仅可以计算最终完工产品的成本，而且可以计算各个步骤半成品的成本,此外,某些品种、规格、型号较多的企业(针织、无线电元件生产企业),也可以对其产品划分类别,先以每一类产品作为成本计算对象,再计算类内各品种、规格、型号产品的成本[10]。2.1.2制造成本计算制度成本计算制度是管理企业经济活动的重要手段,要求提供的成本资料不同,决定了不同的成本计算制度。制造成本法采用的是一种实际成本计算制度。它是以已经发生的各项费用和能够证明经济业务发生的合法凭证为依据计算产品成本。这种成本计算方法不论是计算过程所用的资料,还是计算结果所提供的成本资料都是实际成本。尽管有些企业对原材料等个别费用要素核算时采用了计划成本,但最终都要通过计算成本差异来调整为实际成本。2.1.3制造成本计算法的评价制造成本计算法不仅能够计算产品的实际成本,而且能够按成本项目反映产品的成本结构,从而便于检查成本计划的完成情况,分析成本变动的原因。将管理费用不计入成本,可以使计算出来的成本能够反映出车间一级的成本水平,从而便于考核生产车间的成本水平;由于管理费用本身与生产经营活动的效率没有密切关系,所以成本中剔除了管理费用更有利于成本预测和决策。但由于制造成本计算法计算成本所依据的资料都是己经发生过的费用凭证,其费用的多少己经成为事实,只能通过计算实际成本总结经验教训,而在费用发生当时或费用发生之前则缺乏有效的成本控制。2.2变动成本计算法变动成本计算法是将一定时期发生的成本按其性态区分为变动成本和固定成本两大类,计算产品成本时只计算生产过程中消耗的变动生产成本,至于固定成本则全部计入当期损益。这种方法在20世纪30年代产生于美国,以后随着企业科学化管理要求的提高,在西方国家逐渐开始流行起来[13]。2.2.1成本按性态分类成本性态是指成本总额的变动与业务量(指产量或销量)之间的依存关系。企业将成本按性态划分可以区分为变动成本和固定成本两部分。由于按成本习性企业的全部成本可分为固定成本和变动成本两大类，总成本习性模型如图2-1所示：总成本=固定成本总额+变动成本总额；总成本=固定成本总额+单位变动成本×业务量设y代表总成本，a代表固定成本总额，b代表单位变动成本，x代表业务量，则上述总成本的计算公式可写成：y=a+bx图2-1总成本习性模型图2.2.2成本构成内容由于变动成本计算法是近半个世纪产生于美国的一种新兴的成本计算方法,而制造成本计算法又是国际上普遍采用的一种成本计算方法,所以关于成本计算对象、成本计算期、有关费用计入成本的原则、成本项目的设置等诸多方面变动计算成本法与制造成本计算法都有许多相同或相似之处,但在成本构成内容上变动成本与制造成本却有显著的不同,尽管变动成本计算法下一般也要设置直接材料费用、直接人工费用和制造费用等,但有关成本账户归集的费用都是变动成本,而不包括任何固定成本[14]。2.3作业成本法作业成本计算法是一种对各种主要的间接费用采用不同的间接费用分配率进行成本分配计算的方法，这种方法是由美国会计学会学者于20世纪80年代开始应用的。2.3.1作业成本法的基本原理作业成本法将作业视为最基本的成本对象，通过对作业的追踪进行动态反映、计量作业和成本对象的成本、评价作业业绩和资源利用情况的方法[15]。它根据资源耗用的因果关系进行成本分配，依据作业对资源的消耗将资源的成本分配到作业，再按照成本对象对作业的使用情况将作业的成本分配到成本对象。依据不同的成本动因（CostDriver）分别设置成本库（CostPool），再分别以各种产品所消耗的作业量分摊其在该成本库中的作业成本，然后，分别汇总各种产品的作业总成本，计算各种产品的总成本和单位成本，如图2-2所示：图2-2作业成本计算原理图2.3.2作业成本法的设计思路根据企业消耗资源情况，设置五项资源类账户，分别是材料账户，工资账户，动力账户。折旧账户和其他账户。材料账户包括主要材料和辅助材料。直接材料直接分配到产品成本，辅助材料诸如染料，线圈，胶带等辅助材料等间接计入产品成本。将作业中心的成本费用按照各自的成本动因计入到各产品成本中，并设置相应会计科目进行核算。我们根据化工业企业工艺特点设置一个一级科目“作业成本”。会计分录如下:（1）归集各类资源费用借:作业成本-材料费用、工资费用-动力费用、折旧费用和其他费用等;贷:原材料、应付职工薪酬、制造费用(不含折旧费)、累计折旧等。（2）资源消耗情况，归集各个作业中心成本。借:作业成本-原料作业成本、辅料作业成本-机械作业成本、包装作业成本贷:作业成本-材料费用、工资费用-动力费用、折旧费用和其他费用。（3）将各作业中心成本计入到基本生产成本借:基本生产成本-各种类型原料贷:作业成本-原料作业成本-辅料作业成本-机械作业成本-包装作业成本（4）结转库存商品成本借:库存商品--各种类型原料贷:基本生产成本--各种类型原料3化工企业产品成本计算方法的现状及问题分析3.1化工企业产品成本计算方法的现状3.1.1成本计算方法范围较窄我国化工企业产品成本计算方法从成本控制范围的角度来看，一直以来可能只是对产品制造成本进行控制，但却忽略了隐藏在产品制造成本里面的质量损失成本、效率损失成本和资金占用成本这三个由于七大浪费所造成的管理不善成本，形成了你成本控制的“漏网之鱼”，影响了成本控制效果。3.1.2成本计算忽视分析我国化工企业产品成本计算方法从成本计算和分析的角度来看，一直可能只是按照传统会计报表规定的计算方法方式来计算和分析产品制造成本，却忽略了质量、效率等成本的计算与分析，造成没有足够的成本信息来判断各部门运作的成本效益以及浪费的程度，影响了绩效评价和控制。3.1.3成本计算方法没有全面覆盖我国化工企业产品成本计算方法从预算管理的角度来看，一直可能只是做财务报表的财务“全面”预算，而忽略了影响实际运作效果的全面采购成本、质量成本、销售地区成本等管理预算，造成预算不到位和预算与实际脱节等问题，影响了预算的执行力。3.2当前化工企业产品成本计算方法中存在的主要问题与缺陷3.2.1部分化工企业产品采用综合成本法结转产品成本这类化工企业产品一般没有在产品，采用综合成本法结转产品成本，年末库存商品的余额较小，本期完工产品成本通过估算得出，依据不可靠，理由不充分，随意性也很大，即使本期完工产品的成本根据账面记录得到，而中小化工企业产品往往将在产品的成本挤占到本期完工产品成本中去，导致本期结转的完工产品成本增大。在成本结转的计算过程中，有时还会出现只反映金额，不反映数量或只反映数量，不反映金额的现象，到了年末，中小化工企业产品根据当期开票数量及库存实际数量进行倒轧账，来调整当年库存商品的余额和结转的商品销售成本，这种做法不仅掩盖了生产经营过程中的非常损耗，而且将成本进行提前结转，直接减少了当期的会计利润。3.2.2中小化工企业产品成本计算方法混乱中小化工企业产品成本计算方法混乱体现在如下几个方面：首先，部分化工企业产品在同一会计年度内随意选择、变更会计处理方法。这样的化工企业产品一般设置了原材料与库存商品明细账。原材料的购进、领用均根据详细的原始资料进行计算方法，月末编制盘存表，但在结转生产成本、商品销售成本时，在同一个会计年度内，化工企业产品在会计处理方法的选择上，存在较大的随意性与不固定性，导致产品期末库存数与实际盘存数严重不符，这样做有利于化工企业产品的考虑，减少了会计利润，从而达到少缴所得税之目的。中小化工企业产品财务计算方法是进行税收日常管理与税务稽查的基础。混乱的成本计算方法，使税务机关无法了解中小化工企业产品真实的生产经营活动情况，很难觉察到中小化工企业产品的账外销售行为。其次，中小化工企业产品成本构成的相关数据难以在同行业之间进行对比分析，使一些税收违法行为更具隐蔽性，税务机关无法对所得税实施有效监管；税务稽查时，数据无从查证，难以对成本资料实施查验，甚至出现尽量回避检查成本计算方法资料的现象，影响了税务机关对税收违法行为的打击力度。再次，当前化工企业产品的成本计算方法，是根据企业产品的生产特点、管理要求、工艺流程而确定的，分别设置原材料、生产成本、制造费用、库存商品等会计科目，按照原材料的购进、生产的组织、产品的销售，以及相关费用的摊销或预提等分别进行计算方法，根据权责发生制和成本与收入相配比的原则正确归集产品成本、确定期间成本、结转当期销售成本，等等。最后，目前,我国有的中小企业产品只设置总账，不设置明细账;又有的中小化工企业产品在计算方法时只反映数量,不反映金额或只反映金额，不反映数量，成本计算方法较为混乱，甚至无成本计算方法资料，情况不容乐观。有的化工企业产品甚至为了达到少缴所得税之目的,对尚未完工的产品成本进行提前结转，或对产品已发出但未开票的产品成本也进行提前结转，中小化工企业产品采用该法作为计缴所得税的“调节器”。3.2.3缺少针对环境成本的计算方法通过对化工企业产品成本计算方法情况的介绍，可以发现企业产品几乎没有考虑到环境污染问题。一方面，除了计算方法排污费等国家强制性收取的环境补偿费用，以及用于环境保护及环境污染工作的员工工资，福利费等，企业产品的资源耗减成本，用于环境保护的发展成本，环境治理成本都没有考虑。另一方面，从产品成本构成来说，主要包括变动成本(原材料、辅助材料、能源、直接人工、包装费、废水处理费用)和固定成本(固定性工资、折旧、一般管理费、部门的制造费用等)部分。而其它与产品相关的环境成本则因隐藏在其它成本费用中，甚至没有反映在会计系统中而未能得到考虑〔洲。际上环境成本是由许多作业造成的，分布在不同的生产经营阶段。例如:材料采购阶段，传统会计计算方法追踪的是材料的采购成本，但是考虑到对环境的影响后与材料储存和使用相关的成本可能增加。这些成本并没有反映在该材料的成本中，甚至没有反映在账面上。这样，企业产品就在计算产品成本时做出错误的决策。据此，在计算方法时若能充分考虑环境成本的因素，则可做出正确的决策，并降低企业产品的整体成本水平。3.3化工企业产品成本计算方法中问题发生的原因化工企业产品成本计算方法失真现象普遍存在，既不符合经济发展的要求，也不符合税收管理的规定。究其原因，主要有如下几方面的表现。3.3.1部分化工企业产品管理当局不重视成本计算方法部分化工企业产品，特别是中小型化工企业产品的管理当局一般不精通或不懂财务计算方法，全部由会计人员负责。为了体现效益大于成本的原则，化工企业产品会计机构设置简单，配置的财务人员较少，一般只有1～2名会计，而对于成本计算方法相当重要的生产车间、仓库不配备会计人员，或由会计人员同时兼任。化工企业产品会计人员因忙于记账、算账、报账，根本无暇顾及成本控制，导致成本计算方法资料混乱，错误不堪，严重缺失。此外，兼职会计现象也普遍存在，到了月底，为了应付纳税申报和账务处理，化工企业产品会计工作从简，不按规定进行成本计算方法，而是根据主观意愿进行成本结转。3.3.2化工企业产品财会人员素质参差不齐由于化工企业产品规模受到限制，即使是大型化工企业产品而言，其业务也较为简单，因此，在财务计算方法的要求上相对宽松，成本计算方法不规范现象普遍存在。大部分化工企业产品是由原来的集体企业产品、国有企业产品转制而来，一些化工企业产品会计人员是原来企业产品的会计，虽然经验丰富，资历较深，熟悉业务，但是会计理念和会计知识的更新无法跟上时代的节拍，对新的会计制度和会计处理方法不甚了解，沿用过去的综合成本结转法进行计算方法，忽视对原始资料的收集、记录、整理，再加上成本计算方法的随意性，造成成本计算方法数据的不真实；而新会计人员较为年轻，往往只有理论知识，缺乏实际操作经验，不能将理论自如地运用到实践中去，在缺乏指导的情况下，无法按照新会计制度的要求进行成本计算方法，直接导致成本计算方法数据严重失真。3.3.3部分化工企业产品未实施成本全过程计算方法成本计算方法是一个全过程的管理体系，从事前的预测到事中的执行控制，再到事后的反馈，每一个环节都必须经过严格的执行，但是在我国化工企业产品目前的成本计算方法过程中，成本计算方法过于重视事中的执行控制，将大量时间的经历耗费在凭证的审核、领用材料的数量、材料存量等方面上，这样的成本计算方法方法在成本计算方法初期起到了非常重要的作用，但是随着市场经济的放开，商品数量和质量都比较多样化，这也就加大了成本计算方法的难度，因此只通过事中执行控制，不能够加大成本计算方法的强度，因此一定要加强成本计算方法的事前控制和事后反馈，但是由于对事前控制的重视程度不够，导致材料、人工的定价、设计的施工图纸出现了不合理的现象，想依赖事中的执行控制来起到成本管理的目的是远远不够的，另外在执行完毕后出现的问题不进行反馈上报，对下一阶段的问题阶段不进行纠正，往往错上加错，不对整个成本计算方法体系进行完善，也是化工企业产品成本计算方法出现问题的根源。3.3.4化工企业产品成本计算方法缺乏预算指导成本计算方法需要依靠合理的预算，成本预算是总体性指导，合理对有限的资金进行分配以保证成本计算方法执行的连续性和稳定性，不同阶段分配的资金数量不一样，同一个成本计算方法采用的成本计算方法程序不一样成本也会不一样，预算水平的高低会对整个成本计算方法的水平造成很大的影响，预算制定的不符合实际、太粗略，在实际执行过程中的随意性就会加大，就违反了预算的刚性原则，我国预算法规定已经做出的预算不能随意更改，但是目前我国化工企业产品在前期的预算编制上不细化、不严谨、不科学，完全依靠事中执行控制阶段发现问题并进行调整，这就会对其他资金需求量产生影响，损害成本计算方法进行的整体性。4改善化工企业产品成本计算方法系统的对策4.1倡导目标管理模式企业应当定期不定期地对存货和固定资产进行盘点，以便更好地了解各项存货的状态，发现变质损毁的存货，较少存货的不合理积压，提高存货管理效率。了解固定资产的运转状况，对运转状况不佳的固定资产进行测试和修理，提高固定资产的工作效率，降低成本。企业一般可以从直接材料、直接人工和制造费用三个方面对成本差异进行分析。直接材料差异一般由量差和价差两个方面叠加产生，材料的量差主要是由于生产实际耗用和预算之间的差异形成的，二价差主要是由釆购部门、运输部门在采购价格、运输方式等方面造成的。因此对于直接材料差异的责任一般可以分配给采购部门和生产部门，而且不同的材料或者不同的产品直接人工差异一般是由员工的工作强度、工作时间和工作能力决定的。对于直接人工差异应当尽量细化到个人，这样才能避免员工吃大锅饭，傭懒懈怠。同时，应当为员工提供较好的工作环境以及较为优厚的待遇，提高员工工作的积极性，为员工提供一些业余活动，提高员工生活质量，为企业创造更多的价值。4.2加强化工企业产品成本计算考核针对目前化工企业产品会计人员业务素质参差不齐的现状，税务机关要会同财政部门加强对化工企业产品会计人员进行业务培训，组织他们学习会计法、会计准则、会计制度，熟悉国家的有关方针、政策和法律、规章；利用税收通报会、咨询会、上门服务等多种形式，定期为纳税人进行成本计算方法方面的指导，结合化工企业产品生产经营活动情况的实际，要求化工企业产品逐步完善总账、明细账的设置，尽可能采用加权平均法计算方法当期的销售成本。4.3实行中小化工企业产品代理记账计算方法对于一部分化工企业产品无法按规定进行成本计算方法，而又符合查账征收条件的，或经屡次督促整改仍未整改的，责令其通过会计事务所或代理记账公司实行代理记账。化工企业产品在日常计算方法时，按规定做好原始数据的记录、归纳和收集、整理，会计事务所或代理记账公司根据化工企业产品提供的会计资料，依照会计制度规定的会计处理方法进行成本计算方法，帮助化工企业产品提高成本计算方法能力，逐步规范成本计算方法行为。4.4强化化工企业产品成本计算监管根据《中华人民共和国税收征收管理法》第二十条规定，从事生产经营的企业产品的会计制度、会计处理方法和会计计算方法软件,应当报税务机关备案。税收征管部门应结合日常纳税和评税工作,及时了解化工企业产品是否按照规定进行财务计算方法,在计算方法过程中是否符合备案的要求,如发现问题，应及时提出整改建议,督促化工企业产品限期改正,并按照征管法的有关规定予以处罚。在税务稽查时发现存在的问题,首先,提出稽查建议,编制调账分录;其次,延伸稽查服务,对化工企业产品进行必要的财务辅导,帮助化工企业产品加以改正,从而规范会计计算方法;再次,及时与征管部门加强联系与沟通,进行必要的衔接,双管齐下,督促化工企业产品整改到位。5实证分析本文前部分主要针对化工企业产品成本计算方法在人员、内外部环境方面存在的问题及改进措施。本部分内容主要针对某化工企业产品改进成本计算方法方法的实例说明，通过改进成本计算方法具体方法可以实现成本的科学合理计算方法。在具体的计算方法方法方面，本文选择了定额比例法作为研究分析对象。定额比例法是产品的生产费用按照完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额费用的比例，分配计算完工产品成本和月末在产品成本的方法。其中，原材料费用按照原材料定额消耗量或原材料定额费用比例分配；工资和福利费、制造费用等各项加工费，可以按定额工时的比例分配，也可以按定额费用比例分配。这种分配方法适用于定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，各月末在产品数量变动较大的产品。本文选择定额比例法进行具体实例分析，必须建立在中小化工企业产品定额管理基础较好，其各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定的前提下。同时，这部分内容也是在前面进行理论阐述的基础上，更为务实的具体提出中小化工企业产品成本计算方法方法，对于理论分析是一个非常好的辅助。在定额比例法的介绍下，本文首先以一个中小化工企业产品的案例，通过分析其传统的定额比例法和改进后的定额比例法的区别，并最终得出中小化工企业产品必须改进其成本计算方法方法的结论。5.1传统的定额比例法某化工企业产品的某产品月初在产品费用为：原材料1400元；工资及福利费600元；制造费用400元。本月生产费用为：原材料8200元；工资及福利费3000元；制造费用2000元。完工产品4000件，原材料定额费用8000元；定额工时5000元。月末在产品1000件，原材料定额费用2000元；定额工时1000小时。完工产品与月末在产品之间，原材料费用按原材料定额费用比例分配，其他费用按定额工时比例分配，期初在产品成本，本期发生费用，以及本期完工产品成本，期末在产品成本计算如下表5-1所示。表5-1产品成本计算成本项目月初在产品费用本月费用费用合计费用分配率完工产品费用月末在产品费用定额实际费用定额实际费用①②③④=②+③⑤=④/（⑥+⑧）⑥⑦=⑥×⑤⑧⑨=⑧×⑤原材料1400820096000.968000768020001920直接工资600300036000.6500030001000600制造费用400200024000.4

2000

400合计24001320015600

12680

29205.2改进的定额比例法某化工企业产品的某企业产品生产甲产品，原材料在生产开始时一次投入。6月份有关资料如下：①甲产品原材料费用定额2元/件，工时定额1小时/件。计划小时工资率2元/小时，计划制造费用率1元/小时。①月初在产品500件，原材料定额费用1000元，实际原材料费用1100元，实际工资及福利费800元，实际制造费用500元，定额工时400小时。②本月新投产4000件，实际发生费用：原材料8350元，（定额8000元），工资及福利费5750元，实际制造费用3680元，本月投入的定额工时4000小时。③本月完工产品4200件，月末在产品300件，定额工时200小时。5.3传统计算方法方法的成本计算方法过程原材料费用分配：完工产品定额费用：4200×2=8400在产品定额费用：300×2=600分配率=（1100+8350）/（8400+600）=1.05完工产品原材料费用=1.05×8400=8820在产品原材料费用=1.05×600=630工资费用分配：完工产品定额工时：4200×1=4200小时在产品定额工时：200小时分配率=（850+5750）/（4200+200）=1.5完工产品工资费用=1.5×4200=6300元在产品工资费用=1.5×200=300元制造费用分配制造费用分配率=（500+3680）/（4200+200）=0.95完工产品制造费用=0.95×4200=3990元在产品工资费用=0.95×200=190元5.4改进后的方法的成本计算方法过程原材料费用分配原材料费用分配率=8350/4000=2.0875在产品原材料费用=2.0875×（300×1）=626.25（元）完工产品原材料费用=1100+8350-626.25=8823.75（元）或1100+3700×2.0875+0=8823.75（元）工资费用分配工资费用分配率=5750/4000=1.4375在产品工资费用=1.4375×200=287.5（元）完工产品工资费用=850+5750-287.5=6312.5（元）或：850+3700×1.4375+100×1.4375=6312.5（元）制造费用分配制造费用分配率=3680/4000=0.92在产品制造费用=0.92×200=184（元）完工产品制造费用=500+3680-184=3996（元）或：500+3700×0.92+100×0.92=3996（元）通过对比改进前后的中小化工定额成本法，我们可以看出，改进后的成本计算方法过程更为清晰，且分配到产品方面的各种成本更为合理，特别是最终得出的产品成本明显高于改进前的成本计算方法方法。这样对于中小化工企业产品而言，其能够更好的根据真实成本确定销售