政府与非营利组织会计（第4版）课件：行政事业单位的负债

行政事业单位的负债1第一节

流动负债行政事业单位的负债负债非流动负债流动负债2一、短期借款短期借款是指事业单位经批准向银行或其他金融机构等借入的期限在1年内（含1年）的各种借款。行政事业单位的负债3短期借款短期借款的减少数短期借款的增加数余额：反映事业单位尚未偿还的短期借款本金。行政事业单位的负债例11-1

某事业单位经批准向银行借入一笔短期借款，借款金额为50000元，借款期限为3个月，到期一次偿还借款本金50000元，并支付借款利息500元。该事业单位应编制如下会计分录：4行政事业单位的负债二、应交增值税（一）应交增值税的概念应交增值税是指行政事业单位按照税法规定计算应交纳的增值税。5应交税费其他应交税费应交增值税行政事业单位的负债（二）应交增值税核算科目的设置6应交增值税应交增值税的减少数应交增值税的增加数余额：反映单位应交未交的增值税。余额：反映单位尚未抵扣或多交的增值税。行政事业单位的负债1.“应交税金”明细科目（1）“进项税额”专栏。（2）“已交税金”专栏。（3）“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏。（4）“减免税款”专栏。（5）“销项税额”专栏。（6）“进项税额转出”专栏。7行政事业单位的负债2.“未交税金”明细科目3.“预交税金”明细科目4.“待抵扣进项税额”明细科目5.“待认证进项税额”明细科目6.“待转销项税额”明细科目7.“简易计税”明细科目8.“转让金融商品应交增值税”明细科目9.“代扣代交增值税”明细科目8行政事业单位的负债（三）应交增值税的主要账务处理1.单位取得资产或接受劳务等业务（1）采购等业务进项税额允许抵扣。（2）采购等业务进项税额不得抵扣。（3）购进不动产或不动产在建工程按照规定进项税额分年抵扣。（4）进项税额抵扣情况发生改变。（5）购买方作为扣缴义务人。9行政事业单位的负债2.单位销售资产或提供服务等业务（1）销售资产或提供服务业务。（2）金融商品转让按照规定以盈亏相抵后的余额作为销售额。3.月末转出多交增值税和未交增值税4.交纳增值税（1）交纳当月应交增值税。（2）交纳以前期间未交增值税。（3）预交增值税。（4）减免增值税。10行政事业单位的负债例11-2

某事业单位为增值税一般纳税人，在开展非独立核算经营活动中购入一批货品10000元，当月已认证的可抵扣增值税额为1600元，款项合计11600元（10000+1600）以银行存款支付，货品已验收入库。该事业单位在开展非独立核算经营活动中还销售一批货品，取得经营收入12000元，按增值税制度规定计算的销项税额为1920元，款项合计13920元（12000+1920）已收到并存入开户银行。当月末，该事业单位将当月应交未交的增值税320元自“应交税金”明细科目转入“未交税金”明细科目。次月，该事业单位以银行存款交纳上月未交的增值税320元。该事业单位应编制如下会计分录：11行政事业单位的负债12行政事业单位的负债13行政事业单位的负债例11-3

某事业单位为增值税一般纳税人，报经批准出售一项无形资产。该项无形资产的账面余额为30000元，已计提摊销5000元，账面价值为25000元（30000-5000），出售价格为28000元，出售收入按规定纳入单位预算管理，不上缴财政，按增值税制度规定计算的增值税销项税额为1680元，款项合计29680元（28000+1680）已收到并存入开户银行。该事业单位应编制如下会计分录：14行政事业单位的负债15行政事业单位的负债三、其他应交税费其他应交税费是指行政事业单位按照税法等规定计算应交纳的除增值税以外的各种税费，包括城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加、车船税、房产税、城镇土地使用税和企业所得税等。16其他应交税费其他应交税费的减少数其他应交税费的增加数余额：反映单位应交未交的除增值税以外的税费金额。余额：反映单位多交纳的除增值税以外的税费金额。行政事业单位的负债例11-4

某事业单位在开展专业业务活动中按税法规定发生应交城市维护建设税500元，教育费附加300元，两项税费金额合计800元（500+300），按规定应计入业务活动费用。该事业单位应编制如下会计分录：17行政事业单位的负债四、应缴财政款应缴财政款是指行政事业单位取得或应收的按照规定应当上缴财政的款项，包括应缴国库的款项和应缴财政专户的款项。18应缴财政款应缴财政款的减少数应缴财政款的增加数余额：反映单位应当上缴财政但尚未缴纳的款项。行政事业单位的负债例11-5

某事业单位出租一项资产，收到租金24200元，款项已存入开户银行，该租金按规定应当上缴财政。数日后，该事业单位将收到的租金24200元上缴财政。该事业单位应编制如下会计分录：19行政事业单位的负债五、应付职工薪酬应付职工薪酬是指行政事业单位按照有关规定应付给职工（含长期聘用人员）及为职工支付的各种薪酬，包括基本工资、国家统一规定的津贴补贴、规范津贴补贴（绩效工资）、改革性补贴、社会保险费（如职工基本养老保险费、职业年金、基本医疗保险费等）、住房公积金等。20应付职工薪酬应付职工薪酬的减少数应付职工薪酬的增加数余额：反映单位应付未付的职工薪酬。行政事业单位的负债例11-6

某行政单位计提当月职工薪酬共计568500元（422000+43500+68000+35000），其中包含了职工基本工资422000元，国家统一规定的津贴补贴43500元，应从职工基本工资中代扣的社会保险费65000元和住房公积金32000元，代扣的社会保险费和住房公积金合计97000元（65000+32000），单位应为职工计算缴纳的社会保险费68000元和住房公积金35000元，单位按税法规定应从职工基本工资中代扣的职工个人所得税7800元。在当月职工薪酬中，社会保险费合计133000元（65000+68000），住房公积金合计67000元（32000+35000）。数日后，该行政单位通过财政直接支付的方式向职工支付基本工资317200元（422000-65000-32000-7800）和津贴补贴43500元，两项款项合计360700元（317200+43500）。按照国家规定向相关机构缴纳职工社会保险费133000元和住房公积金67000元，两项款项合计200000元（133000+67000）通过财政直接支付方式支付。该行政单位应编制如下会计分录：21行政事业单位的负债22行政事业单位的负债23行政事业单位的负债六、应付及预收款项（一）应付票据应付票据是指事业单位因购买材料、物资等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。24应付票据应付票据的减少数应付票据的增加数余额：反映事业单位开出、承兑的尚未到期的应付票据金额。行政事业单位的负债（二）应付账款应付账款是指行政事业单位因购买物资、接受服务、开展工程建设等而应付的偿还期限在1年以内（含1年）的款项。25应付账款应付账款的减少数应付账款的增加数余额：反映单位尚未支付的应付账款金额。行政事业单位的负债例11-7

某事业单位购买一批物品18900元，物品已验收入库，款项尚未支付。数日后，该事业单位以零余额账户用款额度偿付了购买该批物品的款项18900元。暂不考虑增值税业务。该事业单位应编制如下会计分录：26行政事业单位的负债（三）应付政府补贴款应付政府补贴款是指负责发放政府补贴的行政单位，按照规定应当支付给政府补贴接受者的各种政府补贴款。27应付政府补贴款应付政府补贴款的减少数应付政府补贴款的增加数余额：反映行政单位应付未付的政府补贴金额。行政事业单位的负债例11-8

某行政单位发生一项应付政府补贴业务，按照规定计算确定的应付政府补贴金额为58500元。数日后，该行政单位通过零余额账户用款额度向相应政府补贴接受者支付了该项政府补贴款项58500元。该行政单位应编制如下会计分录：28行政事业单位的负债（四）应付利息应付利息是指事业单位按照合同约定应支付的借款利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款等应支付的利息。29应付利息应付利息的减少数应付利息的增加数余额：反映事业单位应付未付的利息金额。行政事业单位的负债例11-9

某事业单位经批准向银行借入一笔短期借款，年末计提借款利息费用450元。该事业单位应编制如下会计分录：30行政事业单位的负债（五）预收账款预收账款是指事业单位预先收取但尚未结算的款项。31预收账款预收账款的减少数预收账款的增加数余额：反映事业单位预收但尚未结算的款项金额。行政事业单位的负债例11-10

某事业单位从付款方预收一笔款项5000元，款项已存入开户银行。相应的专业业务活动结束后，该事业单位应确认事业收入6280元，付款方通过银行转账方式补付款项1280元（6280-5000）。该事业单位应编制如下会计分录：32行政事业单位的负债（六）其他应付款其他应付款是指单位除应交增值税、其他应交税费、应缴财政款、应付职工薪酬、应付票据、应付账款、应付政府补贴款、应付利息、预收账款以外，其他各项偿还期限在1年内（含1年）的应付及暂收款项33其他应付款其他应付款的减少数其他应付款的增加数余额：反映单位尚未支付的其他应付款金额。行政事业单位的负债例11-11

某行政单位公务卡持卡人报销，审核报销的金额为15600元。数日后，该行政单位通过财政授权支付方式向银行偿还了该项公务卡欠款15600元。该行政单位应编制如下会计分录：34行政事业单位的负债七、预提费用预提费用是指行政事业单位预先提取的已经发生但尚未支付的费用，如预提租金费用等。35预提费用预提费用的减少数预提费用的增加数余额：反映单位已预提但尚未支付的各项费用。行政事业单位的负债例11-12

某事业单位按规定从某项科研项目收入中提取项目管理费5000元。在项目日常管理中，该事业单位实际使用计提的该项目管理费1200元，款项以银行存款支付。该事业单位应编制如下会计分录：36第二节

非流动负债行政事业单位的负债37一、长期借款长期借款是指事业单位经批准向银行或其他金融机构等借入的期限超过1年(不含1年)的各种借款本息。非流动负债长期应付款长期借款预计负债行政事业单位的负债38长期借款长期借款的减少数长期借款的增加数余额：反映事业单位尚未偿还的长期借款本息金额。行政事业单位的负债例11-13

某事业单位为建造一项固定资产经批准专门向银行借入一笔款项800000元，借款期限为五年，每年支付借款利息45000元，本金到期一次偿还。工程建造期限为两年，两年后固定资产如期建造完成并交付使用。五年后，该事业单位如期偿还借款本金800000元，并支付最后一年的借款利息45000元。以上相应借款的本息均通过银行存款支付。该事业单位应编制如下会计分录：39行政事业单位的负债40行政事业单位的负债41行政事业单位的负债二、长期应付款长期应付款是指行政事业单位发生的偿还期限超过1年（不含1年）的应付款项，如以融资租赁方式取得固定资产应付的租赁费等。42长期应付款长期应付款的减少数长期应付款的增加数余额：反映单位尚未支付的长期应付款金额。行政事业单位的负债例11-14

某事业单位融资租入一项固定资产，租赁合同约定，该事业单位每年年末向出租方支付租金15000元，连续支付4年。租入该项固定资产时，该事业单位发生运输费400元，款项以银行存款支付。该项